KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NỘI THƯƠNG chương 2

CHƯƠNG KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NỘI THƯƠNG MỤC TIÊU HỌC TẬP Sau học xong chương này, người học có thể: Nhận biết đặc điểm HĐKD nội thương gì? Nhận biết đặc điểm HĐKD nội thương gì? Hiểu Hiểuđược đượccách cáchphân phânloại loạivà vàđánh đánhgiá giáhàng hànghóa; hóa; Hiểu Hiểurõ rõvà vàvận vậndụng dụngkế kếtốn tốnmua muahàng, hàng,bán bánhàng, hàng, dự dựphịng phịnggiảm giảmgiá giáhàng hàngtồn tồnkho khocủa củaDN DNkinh kinhdoanh doanh nội nộithương thương  Hiểu Hiểu và vận vận dụng dụng kế kế toán toán chi chi tiết tiết hàng hàng hóa hóa của DN DNkinh kinhdoanh doanhnội nộithương thương KẾ TỐN THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ Chư¬ng 2: Kế toán nghip v KD nội thơng 2.1 2.2 2.3 2.4 2.5 2.6 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nội thương Phân loại đánh giá hàng hóa Kế toán mua hàng đơn vị kinh doanh nội thương Kế toán bán hàng đơn vị kinh doanh nội thương Kế tốn chi tiết hàng hóa Kế tốn dự phịng giảm giá hàng hóa tồn kho Tài liệu nghiên cứu • • • • • • Giáo trình Kế tốn TMDV: Chương TT219/2013 thuế VAT Thông tư 119/2014 sửa đổi, bổ sung cho TT219, TT156,… TT 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 hóa đơn: NĐ 32/2015 Thông tư 26/2015 – Hướng dẫn thuế GTGT quản lý thuế Nghị định số 12/2005/NĐ-CP ngày 12/02/2015 Chính pủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều nghị định thuế sửa đổi bổ sung số điều thông tư số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 BTC Hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ 2.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nội thương 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nội thương ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn 2.1.2 Nhiệm vụ kế tốn hoạt động kinh doanh nội thương 2.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nội thương ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn 2.1.2.Nhiệm vụ kế toán HĐKD nội thương  Ghi chép số lượng, chất lượng giá, phí chi tiêu mua hàng theo chứng từ lập hệ thống số thích hợp  Phân bổ hợp lý chi phí mua hàng cho lượng hàng bán tồn cuối kỳ  Phản ánh kịp thời khối lượng hàng hoá, ghi nhận doanh thu bán hàng tiêu liên quan khác (giá vốn, doanh thu ) khối lượng hàng bán  Kế tốn quản lý chặt chẽ tình hình biến động dự trữ kho hàng hoá, phát xử lý kịp thời hàng hoá ứ đọng  Lựa chọn phương pháp xác định giá vốn thực tế hàng xuất bán  Xác định kết bán hàng thực chế độ báo cáo hàng hoá báo cáo bán hàng  Theo dõi toán kịp thời công nợ với nhà cung cấp khách hàng 2.2 Phân loại đánh giá hàng hóa 2.2.1 Phân loại hàng hóa  Theo tính chất thương phẩm kết hợp với đặc trưng kĩ thuật;  Theo nguồn gốc sx hàng hóa;  Theo khâu lưu thơng;  Theo phương thức vận động hàng hóa 08/07/21 2.2.1 Phân loại hàng hóa Theo tính chất thương phẩm kết hợp với đặc trưng kĩ thuật: • Có ngành hàng: - Hàng kim khí điện máy - Hàng hoá chất mỏ - Hàng xăng dầu - Hàng dệt may, vải sợi - Hàng da, cao su - Hàng gốm, thuỷ tinh - Hàng mây, tre đan - Hàng rượu bia, thuốc - ……  Trong ngành hàng bao gồm nhiều nhóm hàng, nhóm có mặt hàng cụ thể… 2.2.1 Phân loại hàng hóa Theo nguồn gốc sx hàng hóa - Ngành hàng nông sản - Ngành hàng lâm sản - Ngành hàng thuỷ sản - Ngành hàng công nghệ phẩm - Ngành hàng …… 10 Trình tự kÕ to¸n b¸n hàng DNTM kế toán hàng tồn kho theo PP KKTX tính VAT theo phơng pháp trực tiếp (4) 111,112,331 632 5211;5212;5213 (2) 151,156,157 (3) (5) 511 111,112,131 (1) 3331 (6) 126 2.4.2.2 Kế tốn q trình bán hàng theo phương pháp kiểm kê định kì Trình tự phương pháp kế toán bán hàng (ghi nhận doanh thu),các tr.hợp giảm trừ doanh thu, chiết khấu toán phương pháp kiểm kê định kì tương tự kế toán bán hàng DNTM kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên Hai phương pháp khác bút toán xác định gía vốn hàng xuất bán kỳ 127 Trình tự kế tốn hàng hóa (PP KKĐK) TK 611 TK 151,156, 157 TK 111,112,331, (1) TK 133 VAT TK 133 (4) TK 151,156,157 (2) (8) TK 333 (3) TK 632 (9a) TK 411 (5) TK 711 (6) 08/07/21 TK 111,112,331, TK 221,222, (9b) 128 2.5 Hạch toán chi tiết hàng hóa Chøng tõ kÕ to¸n sư dơng:  Phiếu NK, Phiếu XK  BB kiểm nhận hàng hóa  BB kiểm kê hàng hóa  Bảng kê hàng mua C¸c sỉ kÕ to¸n chi tiÕt HH Các phương pháp hạch toán chi tiết  Phương pháp ghi thẻ song song  Phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển  Phương pháp ghi sổ số dư 129 a Kế toán chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi thẻ song song Ghinhớ: Thủ kho ghi thẻ kho theo tiêu số lượng chi tiết thứ Thẻ kho Phiếu nhập kho Phiếu xuất kho Sổ kế toán chi tiết Kế toán:Từng ngày Ghi sổ chi tiết HH chi tiết thứ theo tiêu số lượng giá trị; Cuối kỳ: lập BK nhậpxuất -tồn chi tiết thứ theo tiêu số lượng giá trị Ghi chó: Bảng kê Nhập-xuất- tồn Sổ kế tốn tổng hợp Ghi hµng ngày Ghi cuối tháng ối chiếu hàng ngày ối chiếu130 ci th¸ng b Kế tốn chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Ghi nhớ: Thủ kho ghi thẻ kho theo tiêu số lượng chi tiết thứ Thẻ kho Phiếu xuất kho PhiÕu nhËp kho Bảng kê nhập Sổ đối chiếu luân chuyển Bảng kê xuất Kế toán:-Từng ngày tổng hợp, phân loại Ctừ lập BKN,BKX chi tiết thứ theo tiêu số lượng giá trị; Cuối kỳ: lập sổ đối chiếu l/c chi tiết thứ theo tiêu số lượng giá trị Ghi chó: Ghi hµng ngµy Sổ kế tốn tổng hợp Ghi ci th¸ng Đèi chiÕu 131 ci th¸ng c Kế tốn chi tiết hàng hóa theo phương pháp ghi sổ số dư Ghi nhớ Thủ kho: ghi thẻ kho chi tiết thứ theo tiêu số lượng; Cuối kỳ ghi sổ só dư =số lượng Thẻ kho Phiếu xuất kho Phiếu nhập kho Sổ số dư PhiÕu giao nhËn chøng tõ PhiÕu giao nhËn chøng tõ Bảng luỹ kế nhập Bảng kê Nhập -xuất -tồn Bảng luỹ kế xuất Ghi chó: Kế tốn: - Từng ngày ghi bảng LK nhập, bảng LK Sổ kế toán tổng hợp xuất theo tiêu giá trị nhóm; - Cuối tháng BLKN, BLKX Lập BK nhập, xuất, tồn theo tiêu giá trị nhóm Đồng thời tính ghi sổ số dư tiêu giỏ tr Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng 132 Sổ kế toán phản ánh nghiệp vụ bán hàng - Nếu áp dụng hình thức nhật ký chung: + Sổ NK chung + Sổ nhật ký bán hàng: Là sổ kế toán tổng hợp dùng để tập hợp nghiệp vụ bán hàng nhng cha thu tiền + Sổ nhật ký thu tiền: Dùng để tập hợp nghiệp vụ thu tiền doanh nghiệp bao gồm tiền mặt tiền gửi ngân hàng Sổ nhật ký thu tiền đợc mở riêng cho tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng theo dõi theo loại tiền + Sổ cái: kế toán mở sổ cho tài khoản 511, 521, 632, 156, 111, + Sỉ chi tiÕt: kÕ to¸n më sỉ chi tiÕt doanh thu, sổ chi tiết phải thu khách hàng… 133 2.6 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2.6.1 Mục đích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2.6.2Nguyên tắc kế toán xác định DP giảm giá hàng tồn kho 2.6.3 Trình tự kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 134 2.6 Kế toán dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2.6.1 Mục đích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho - Giúp cho DN có nguồn tài để bù đắp tổn thất xảy năm kế hoạch, nhằm bảo toàn vốn kinh doanh - Đảm bảo cho DN phản ánh giá trị hàng hóa khơng cao giá thị trường (hay giá trị thực được) thời điểm lập báo cáo 135 2.6 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2.6.2 Nguyên tắc kế toán xác định DP giảm giá hàng tồn kho • Vào thời điểm lập BCTC, có chứng tin cậy suy giảm giá trị thực so với giá gốc hàng tồn kho phải lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho • Lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải thực theo VAS02 quy định chế độ tài hành • Việc lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải tính riêng theo loại hàng hóa tồn kho 136 2.6 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2.6.1 Nguyên tắc kế toán xác định DP giảm giá hàng tồn kho • Khi lập Báo cáo tài chính, vào số lượng, giá gốc, giá trị thực loại hàng hố, xác định khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho phải lập: • - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế tốn lớn khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho ghi sổ kế toán số chênh lệch lớn ghi tăng dự phịng ghi tăng giá vốn hàng bán • - Trường hợp khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập cuối kỳ kế toán nhỏ khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho ghi sổ kế tốn số chênh lệch nhỏ hồn nhập ghi giảm dự phịng ghi giảm giá vốn hàng bán = Lượng HTK thực tế tồn kho thời điểm lập BCTC X Mức dự phòng giảm giá HTK Giá gốc HTK sổ kế toán - Giá trị thực HTK 137 2.6 Kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 2.6.3 Trình tự kế tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho Kế toán sử dụng TK 229 dùng để phản ánh số có tình hình biến động tăng, giảm khoản dự phòng tổn thất tài sản, gồm tài khoản cấp 2: •Tài khoản 2291 - Dự phịng giảm giá chứng khốn kinh doanh •Tài khoản 2292 - Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác •Tài khoản 2293 - Dự phịng phải thu khó địi •Tài khoản 2294 - Dự phịng giảm giá hàng tồn kho 138 Kết cấu TK 2294 Bên Nợ: - Hồn nhập chênh lệch số dự phịng phải lập kỳ nhỏ số dự phòng trích lập kỳ trước chưa sử dụng hết; - Xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho (bù đắp thiệt hại khoản dự phịng) Bên Có: - Trích lập khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho thời điểm lập Báo cáo tài SD bên Có: Số dự phịng giảm giá hàng tồn kho có cuối kỳ 139 Trình tự kế tốn dự phòng giảm giá hàng tồn kho TK 411 TK 2294 Xử lý DP trước doanh nghiệp 100% vốn nhà nước chuyển thành công ty cphần TK 156 DP Bï đắp TK 632 (1) Trích lập dự phòng giảm giá hµng tån kho (2a) Cuèi năm tµi chÝnh sau, trÝch bổ sung Hoặc (2b) Cuối nm tài sau, hoàn nhập dự phòng ghi giảm chi phí (nếu đủ điều kiÖn ) Xử lý thiệt hại giảm giá HTK Sè tổn thất cao số lập DP 140 ... dụng kế kế toán toán chi chi tiết tiết hàng hàng hóa hóa của DN DNkinh kinhdoanh doanhnội nộithương thương KẾ TỐN THƯƠNG MẠI – DỊCH VỤ Chư¬ng 2: Kế toán nghip v KD nội thơng 2. 1 2. 2 2. 3 2. 4 2. 5 2. 6... hoạt động kinh doanh nội thương Phân loại đánh giá hàng hóa Kế toán mua hàng đơn vị kinh doanh nội thương Kế toán bán hàng đơn vị kinh doanh nội thương Kế tốn chi tiết hàng hóa Kế tốn dự phịng... 31/3 /20 14 BTC Hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ 2. 1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nội thương 2. 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh nội thương ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn 2. 1 .2 Nhiệm vụ kế