KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU KTTMDV chương 3

Chương KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH XUẤT NHẬP KHẨU Tài liệu nghiên cứu • • • • • • • Giáo trình Kế tốn TMDV: Chương Các TT hướng dẫn thuế GTGT, thuế XNK, thuế TTĐB… TT 38 TT 39/2015/BTC hải quan Luật số 106/2016/QH13 Các điều kiện thương mại quốc tế (2010) Thông tư 200, thông tư 53 hướng dẫn cách xác định tỷ giá ngoại tệ V…v… MỤC TIÊU HỌC TẬP Sau Saukhi khihọc họcxong xongchương chươngnày, này,người ngườihọc họccó cóthể: thể: Nhận biết đặc điểm HĐKD ngoại thương XNK Nhận biết đặc điểm HĐKD ngoại thương XNK  Hiểu Hiểu được các phương phương thức thức kinh kinh doanh doanh XNK, XNK, các điều điều kiện kiện thương thương mại mại quốc quốc tế, tế, cách cách thanh toán toán trong KD KD ngoại ngoạithương thương Kế Kếtốn tốnnhập nhậpkhẩu khẩuhàng hànghóa hóatrực trựctiếp tiếpvà vàủy ủythác thác Kế Kếtốn tốnxuất xuấtkhẩu khẩuhàng hànghóa hóatrực trựctiếp tiếpvà vàủy ủythác thác Nội Nội dung dung nghiên nghiên cứu cứu 3.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh XNK 3.2 Kế toán nhập hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 3.3 Kế tốn xuất hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 3.1 3.1 Đặc Đặc điểm điểm của hđ hđ kd kd xuất xuất nhập nhập khẩu 3.1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh XNK ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn 3.1.2 Các phương thức kinh doanh xuất nhập 3.1.3 Các điều kiện thương mại quốc tế 3.1.4 Các phương thức toán 3.1.5 Đơn vị tiền tệ sử dụng toán XNK 3.1.13.1.1- Đặc Đặc điểm điểm của HĐKD HĐKD xuất xuất nhập nhập khẩu và ảnh ảnh hưởng hưởng của nó đến đến cơng cơng tác tác kế kế tốn tốn • Hoạt động kinh doanh XNK hoạt động mua bán, trao đổi hàng hóa, dịch vụ quốc gia với thông qua hợp đồng ngoại thương • Doanh nghiệp XNK đơn vị kinh tế sở hạch toán kinh tế độc lập Bộ Công thương quản lý Nhiệm vụ chủ yếu doanh nghiệp kinh doanh mua bán hàng hóa với nước ngồi, thực dịch vụ ngoại thương khác sở hợp đồng kinh tế chủ yều mặt hàng, dịch vụ Nhà nước cấp phép cho phép • Ngồi doanh nghiệp XNK cịn phải thực việc XNK thông qua Hiệp định, Nghị định thư phủ ký kết với nước ngồi, giao cho DN thực BMKTDN-Ts.TBC 3.1.13.1.1- Đặc Đặc điểm điểm của HĐKD HĐKD xuất xuất nhập nhập khẩu và ảnh ảnh hưởng hưởng của nó đến đến cơng cơng tác tác kế kế tốn tốn • Thời gian lưu chuyển hàng hóa thường dài so với kinh doanh nội địa • Hàng hóa xuất nhập phong phú, đa dạng, địi hỏi chất lượng cao, mẫu mã đẹp, hợp thị hiếu tiêu dùng khu vực, quốc gia theo thời kì • Thời điểm xuất – nhập hàng hóa thời điểm tốn thường khơng trùng có khoảng cách dài • Phương thức tốn sử dụng chủ yếu phương thức toán thư tín dụng, tốn ngoại tệ • Địi hỏi tuân thủ theo luật kinh doanh tập quán kinh doanh nước luật thương mại quốc tế BMKTDN-Ts.TBC 3.1.2 Các phương thức kinh doanh xuất – nhập  Phương thức kinh doanh XNK trực tiếp  Phương thức kinh doanh XNK ủy thác  Phương thức kinh doanh XNK hỗn hợp Phương thức kinh doanh XNK trực tiếp Đơn vị tham gia hoạt động xuất – nhập trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng với nước ngoài, trực tiếp giao- nhận hàng toán tiền hàng Phương thức kinh doanh XNK ủy thác  XNK ủy thác: Đơn vị tham gia hoạt động xuất – nhập không trực tiếp đàm phán, kí kết hợp đồng với nước ngồi mà phải nhờ qua đơn vị XNK có uy tín thực hoạt động XNK cho  Có bên tham gia hoạt động XNK: Bên giao ủy thác XNK Bên nhận ủy thác XNK  Bên giao ủy thác XNK: đơn vị có đủ điều kiện mua, bán hàng xuất – nhập  Bên nhận ủy thác XNK: đơn vị nhận XNK hộ, thay mặt cho đơn vị giao ủy thác để ký kết hợp đồng với nước Đơn vị nhận ủy thác đóng vai trị bên hợp đồng mua bán ngoại thương, đồng thời đóng vai trị người cung cấp dịch vụ, hưởng hoa hồng (phí ủy thác) BMKTDN-Ts.TBC 10 Ví Ví dụ dụ 4: 4: Kế Kế tốn tốn XK XK hàng hàng hóa hóa trực trực tiếp tiếp Tại cty X, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT thep PP khấu trừ Trong tháng 12/N, có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000 đồng) • Ngày 11/12, Cty X làm xong thủ tục hải quan, hàng chuyển lên tàu Chi phí bốc xếp hàng: 5.000 tốn tiền mặt Chi phí kiểm định chi phí khác liên quan đến hàng xuất chi TGNH 11.000 (bao gồm thuế GTGT 10%) Thuế xuất 10% nộp TGNH, giá tính thuế xuất giá ghi hóa đơn thương mại (giá FOB) Tỉ giá kê khai hải quan = tỷ giá giao dịch thực tế (tỷ giá mua vào NH) ngày 21/USD • Ngày 25/12, Cty X nhận giấy báo Có ngân hàng việc DN MK tốn tồn số tiền hàng nợ cty 70.000 USD Tỷ giá giao dịch thực tế (tỷ giá mua vào NH) 21,5/USD u cầu: Tính tốn, định khoản kế tốn nghiệp vụ kinh tế tài BMKTDN-Ts.TBC 64 nêu cty X 64 3.3.3 3.3.3 Kế Kế toán toán nghiệp nghiệp vụ vụ XK XK hàng hàng hóa hóa ủy ủy thác thác 3.3.3.1 Những vấn đề chung XK ủy thác 3.3.3.2 Kế toán đơn vị giao ủy thác XK 3.3.3.3 Kế toán đơn vị nhận ủy thác XK 65 3.3.3.1 3.3.3.1 Những Những vấn vấn đề đề chung chung về XK XK ủy ủy thác thác  Bên giao ủy thác :  Khi xuất hàng cho bên nhận ủy thác : lập PXK kiêm vận chuyển nội kèm theo lệnh điều động nội  Khi HH XK có xác nhận hải quan Căn vào chứng từ đối chiếu, xác nhận số lượng, giá trị hàng hóa XK => lập HĐGTGT với thuế suất 0% giao cho bên nhận ủy thác  Bên nhận ủy thác:  Khi hoàn thành XK ủy thác: xuất HĐGTGT hoa hồng ủy thác với thuế GTGT 10%  Chịu trách nhiệm toán hộ cho bên giao ủy thác khoản thuế hàng XK BMKTDN-Ts.TBC 66 3.3.3.2 3.3.3.2 Kế Kế toán toán tại đơn đơn vị vị giao giao ủy ủy thác thác XK XK Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Trình tự kế tốn 67 3.3.3.2 3.3.3.2 Kế Kế toán toán tại đơn đơn vị vị giao giao ủy ủy thác thác XK XK Chứng từ sử dụng + Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội + Hóa đơn GTGT tồn lơ hàng xuất hàng + Hóa đơn GTGT dịch vụ hoa hồng ủy thác (bên nhận ủy thác lập) + Phiếu thu, báo có + Hợp đồng ủy thác xuất khẩu,Bản lí hợp đồng ủy thác + Tờ khai hàng xuất (bản sao) + Thông báo thuế, Biên lai thuế + Phiếu chi, báo nợ… BMKTDN-Ts.TBC 68 3.3.3.2 3.3.3.2 Kế Kế toán toán tại đơn đơn vị vị giao giao ủy ủy thác thác XK XK Tài khoản sử dụng •TK 157,TK156, TK611, TK 632,TK511, TK333… •TK 138 (chi tiết theo đơn vị nhận ủy thác XK – theo dõi khoản giao cho bên nhận ủy thác trả hộ) •TK 3388 (chi tiết theo đơn vị nhận ủy thác XK – theo dõi khoản bên nhận ủy thác chi hộ khoản phí ủy thác phải trả cho bên nhận ủy thác) •TK 131 (chi tiết theo đơn vị nhận ủy thác XK – theo dõi khoản phải thu tiền bán hàng xuất khẩu) •Và TK liên quan khác 69 Trình Trình tự tự kế kế toán toán ởở đơn đơn vị vị giao giao ủy ủy thác thác xuất xuất khẩu TK 111,112… TK 156 TK 157(611) TK 632 TK 3333 TK 511 TK 131 (NUT) (2a) DT hàng XKUT (3) Thuế XK, thuế TTĐB hàng UTXK (8) Nhận ST bán hàng TK 111,112… phải nộp lại từ hàng XKUT TK 338(NUT) không tách đc TK 515 (4) NUT nộp hộ thuế (3b) Thuế XK, thuế TTĐB hàng (5) Trả tiền TK 641 UTXK phải nộp nộp hộ loại tách đc TK 635 (6) Phí UTXK thuế cho bên khoản phải trả cho bên NUT NUT chi hộ khoản liên quan đến hàng UTXK (1) XKho hàng giao cho bên NUT (2b) NUT XK HH TK 133 70 (7) Thanh tốn bù trừ Ví Ví dụ dụ 5: 5:Tại Tại công công ty tyA Alà đơn đơn vị vị giao giao ủy ủy thác thác xuất xuất khẩu Tại cty A kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tháng 12/N có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000đ) •Ngày 1/12, Cty X ký hợp đồng xuất ủy thác hàng hóa cho cty A Trị giá hợp đồng xuất ủy thác theo giá FOB: 1.000.000USD, phí hoa hồng ủy thác 1% (chưa có thuế GTGT 10%) •Ngày 3/12, Cty X ký hợp đồng xuất lô hàng cho cty MP nước ngồi •Ngày 5/12, Cty MP trả trước 30% giá trị hợp đồng xuất cho cty X Cty X chuyển trả cho cty A TGNH (Tỷ giá giao dịch thực tế ngân hàng = 22/USD) •Ngày 6/12, Cty A chuyển hàng hóa xuống cảng để cty X làm thủ tục hải quan xuất hàng hóa Chi phí vận chuyển cty A trả tiền mặt: 11.000 (bao gồm thuế GTGT 10%) 71 Ví Ví dụ dụ 5: 5:Tại Tại công công ty tyA Alà đơn đơn vị vị giao giao ủy ủy thác thác xuất xuất khẩu • Ngày 7/12, Cty A chuyển TGNH cho cty X nhờ nộp hộ tiền thuế xuất khẩu: 1.100.000 • Ngày 8/12, Cty A nhận chứng từ nộp thuế vào NSNN cty X nộp hộ, (Thuế xuất 5% tính giá FOB, tỷ giá tính thuế hải quan = tỷ giá GD thực tế NH =22/USD) Hàng hóa thơng quan Chi phí bốc xếp hàng hóa lên tàu chi phí khác liên quan đến xuất hàng, công ty X chi hộ cty A tiền mặt :16.500 (gồm VAT 10%) • Ngày 20/12, Cty MP nhận hàng tốn nốt số tiền cịn lại qua cty X TGNH Cty X chuyển trả toàn số tiền cho công ty A TGNH ngày (Tỷ giá giao dịch thực tế = 22.1/USD) • Ngày 22/12, Cty A lý hợp đồng ủy thác xuất với cty A nhận hóa đơn GTGT phí ủy thác cty X phát hành Cty A chuyển TGNH toán khoản cty X chi hộ phí ủy thác cho cty X (Tỷ giá GDTT = 22/USD) 72 u cầu: Tính tốn, ĐKKT NVKTTC phát sinh Cty A? 3.3.3.3 3.3.3.3 Kế Kế toán toán tại đơn đơn vị vị nhận nhận ủy ủy thác thác XK XK Chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng Trình tự kế tốn 73 3.3.3.3 3.3.3.3 Kế Kế toán toán tại đơn đơn vị vị nhận nhận ủy ủy thác thác XK XK Chứng từ sử dụng Bộ chứng từ xuất (như đơn vị xuất trực tiếp) – Hóa đơn GTGT dịch vụ hoa hồng ủy thác – Hợp đồng ủy thác xuất khẩu, Bản lí hợp đồng ủy thác – Phiếu chi, giấy báo nợ, giấy báo có… 74 3.3.3.3 3.3.3.3 Kế Kế tốn tốn tại đơn đơn vị vị nhận nhận ủy ủy thác thác XK XK Tài khoản sử dụng • TK 3388(chi tiết theo đơn vị giao ủy thác – theo dõi khoản thuế nộp hộ vào NSNN khoản phải trả số tiền hàng xuất thu hộ ) • TK 1388 (chi tiết theo đơn vị giao ủy thác - theo dõi khoản chi hộ khác) • TK 131 (chi tiết theo đơn vị giao ủy thác – theo dõi khoản phải thu phí ủy thác) • … 75 Trình Trình tự tự kế kế toán toán đơn đơn vị vị nhận nhận ủy ủy thác thác XK XK TK 111,112… TK 138 (GUT) TK 338(GUT) TK 111,112… (2) Nhận tiền bên GUT để nộp hộ thuế, phí… (1) Các khoản chi hộ cho bên GUT (5) Thanh toán bù trừ (3) Nộp hộ thuế, phí…cho bên GUT (4) Thu hộ tiền người mua nước ngồi (6) Thanh tốn cho bên GUT số tiền lại TK 511 TK 131 (GUT) (7) DT phí UTXK TK 111,112 (8) Thu tiền phí UTXK TK 3331 76 Ví Ví dụ dụ 6: 6:Tại Tại công công ty ty X X là đơn đơn vị vị nhận nhận ủy ủy thác thác xuất xuất khẩu Tại cty X kế toán hàng tồn kho theo phương pháp KKTX, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Tháng 12/N có tài liệu sau (đơn vị tính: 1.000đ) •Ngày 1/12, Cty X ký hợp đồng xuất ủy thác hàng hóa cho cty A Trị giá hợp đồng xuất ủy thác theo giá FOB: 1.000.000USD, phí hoa hồng ủy thác 1% (chưa có thuế GTGT 10%) •Ngày 3/12, Cty X ký hợp đồng xuất lơ hàng cho cty MP nước ngồi •Ngày 5/12, Cty MP trả trước 30% giá trị hợp đồng xuất cho cty X Cty X chuyển trả cho cty A TGNH (Tỷ giá giao dịch thực tế ngân hàng = 22/USD) •Ngày 6/12, Cty A chuyển hàng hóa xuống cảng để cty X làm thủ tục hải quan xuất hàng hóa Thuế xuất 5% (tỷ giá kê khai hải quan =22/USD) 77 Ví Ví dụ dụ 6: 6:Tại Tại cơng cơng ty ty X X là đơn đơn vị vị nhận nhận ủy ủy thác thác xuất xuất khẩu • Ngày 7/12, Cty A chuyển TGNH cho cty X nhờ nộp hộ tiền thuế xuất khẩu: 1.100.000 • Ngày 8/12, Cty X trả hộ tiền thuế xuất cho cty A TGNH Hàng hóa thơng quan Chi phí bốc xếp hàng hóa lên tàu chi phí khác liên quan đến xuất hàng, cơng ty X chi hộ cty A tiền mặt : 16.500 (bao gồm VAT 10%) • Ngày 20/12, Cty MP nhận hàng toán nốt số tiền lại cho cty X TGNH Cty X chuyển trả tồn số tiền cho cơng ty A TGNH ngày (Tỷ giá giao dịch thực tế = 22.1/USD) • Ngày 22/12, Cty X lý hợp đồng xuất ủy thác với cty A, đồng thời xuất hóa đơn GTGT phí hoa hồng ủy thác cho cty A Cty A chuyển TGNH toán khoản cty X chi hộ phí ủy thác cho cty X (Tỷ giá GDTT = 22/USD) Yêu cầu: Tính tốn, định khoản kế tốn NVKTTC phát sinh Cty 78 X? ... doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 3. 3 Kế tốn xuất hàng hóa doanh nghiệp kinh doanh xuất nhập 3. 1 3. 1 Đặc Đặc điểm điểm của hđ hđ kd kd xuất xuất nhập nhập khẩu 3. 1.1 Đặc điểm hoạt động kinh doanh. .. 635 TK 33 1 TK 156, TK 151 (611) 157, 632 (2) Khi hàng TGGS-(4) Khi (3) Khi hàng toán tiền cho xđ NK nhập kho, gửi bên XK -TGGS bán, giao bán ngay… TK 33 32, 33 33 TK 138 1 (nếu có) TK 33 312 TK 133 ... hóa hóa 3. 2.1 Phạm vi thời điểm xác định hàng nhập 3. 2.2 PP xđ trị giá vốn thực tế hàng nhập 3. 2 .3 Kế toán nghiệp vụ nhập hàng hóa trực tiếp 3. 2.4 Kế tốn nghiệp vụ nhập ủy thác 27 3. 2.1 3. 2.1 Phạm