Theo pháp lệnh ngoại hối Việt Nam, bên cạnh tổ chức tín dụng là người cư trú của Việt Nam được phép mở và sử dụng tài khoản ngoại tệ ở nước ngoài để thực hiện các hoạt động ngoại hối, vì vậy các chủ thể sau đây cũng có thể được phép mở tài khoản tại nước ngoài. Cụ thể: + Người cư trú là tổ chức kinh tế có chi nhánh, văn phòng đại diện ở nước ngoài hoặc có nhu cầu mở tài khoản ngoại tệ ở nước ngoài để tiếp nhận vốn vay, để thực hiện cam kết, hợp đồng với bên nước ngoài được Ngân hàng Nhà nước Việt Nam xem xét, cấp giấy phép mở tài khoản ngoại tệ ở nước ngoài. + Người cư trú là cơ quan ngoại giao, cơ quan lãnh sự, đơn vị lực lượng vũ trang, tổ chức chính trị, xã hội, nghề nghiệp ở nước ngoài, công dân Việt Nam trong thời gian ở nước ngoài được mở và sử dụng tài khoản ngoại tệ ở nước ngoài theo quy định của pháp luật nước sở tại.
Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ tốn quốc tế CHƯƠNG KẾ TỐN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ VÀ THANH TOÁN QUỐC TẾ Mục tiêu: Chương giúp sinh viên nắm nghiệp kinh doanh ngân hàng liên quan đến ngoại tệ, nguyên tắc kế toán áp dụng để ghi nhận phương pháp hạch toán kế toán nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ ngân hàng Qua đó, sinh viên xử lý kế tốn nghiệp vụ Nội dung: Khái quát nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ Nguyên tắc kế toán Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ Phương pháp kế toán nghiệp vụ toán quốc tế KHÁI QUÁT VỀ CÁC NGHIỆP VỤ LIÊN QUAN ĐẾN NGOẠI TỆ 1.1 Tiền gửi cho vay ngoại tệ khách hàng Ngân hàng nhận tiền gửi cho vay đồng Việt Nam mà nhận tiền gửi cho vay ngoại tệ khách hàng người cư trú người không cư trú ngoại tệ 1.1.1 Tiền gửi ngoại tệ khách hàng Khách hàng mở tài khoản Tiền gửi ngân hàng thương mại Việt Nam hình thức sau: - Tiền gửi ngoại tệ không kỳ hạn: Khách hàng mở tài khoản nhằm mục đích: + Thanh tốn tiền hàng hóa xuất nhập khẩu, dịch vụ + Trả nợ vay ngân hàng nợ vay nước + Mua bán ngoại tệ với ngân hàng thương mại + Góp vốn đầu tư khoản chi khác nước theo quy định Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế - Tiền gửi ngoại tệ có kỳ hạn tiền gửi tiết kiệm: Khách hàng gửi ngoại tệ nhằm mục đích hưởng lãi Khách hàng rút tiền gốc nhận tiền lãi ngoại tệ tiền mặt - Tiền gửi ngoại tệ khách hàng nước ngoài: Theo pháp lệnh ngoại hối Việt Nam, bên cạnh tổ chức tín dụng người cư trú Việt Nam phép mở sử dụng tài khoản ngoại tệ nước để thực hoạt động ngoại hối, chủ thể sau phép mở tài khoản nước Cụ thể: + Người cư trú tổ chức kinh tế có chi nhánh, văn phịng đại diện nước ngồi có nhu cầu mở tài khoản ngoại tệ nước để tiếp nhận vốn vay, để thực cam kết, hợp đồng với bên nước Ngân hàng Nhà nước Việt Nam xem xét, cấp giấy phép mở tài khoản ngoại tệ nước + Người cư trú quan ngoại giao, quan lãnh sự, đơn vị lực lượng vũ trang, tổ chức trị, xã hội, nghề nghiệp nước ngồi, cơng dân Việt Nam thời gian nước mở sử dụng tài khoản ngoại tệ nước theo quy định pháp luật nước sở 1.1.2 Cho vay ngoại tệ khách hàng Ngân hàng cho vay ngoại tệ thông qua phương thức bảo lãnh, chiết khấu thương phiếu giấy tờ có giá, cho vay trực tiếp ngoại tệ khách hàng 1.2 Kinh doanh ngoại tệ Kinh doanh ngoại tệ nghiệp vụ quan trọng ngân hàng thương mại thơng qua nghiệp vụ này, mặt tạo lợi nhuận cho ngân hàng thương mại, mặt khác để ngân hàng thương mại góp phần điều hịa cung cầu ngoại tệ thị trường, ổn định tỷ giá, thực sách quản lý ngoại hối Nhà nước, từ có tác động tích cực đến hoạt động xuất, nhập hoạt động khác kinh tế - Kinh doanh ngoại tệ ngân hàng thương mại có hình thức chủ yếu sau: + Mua bán ngoại tệ: Mua bán trao (Spot) Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Mua bán theo hợp đồng kỳ hạn (Forward) Nghiệp vụ hoán đổi (Swap) v v… Việc mua bán thực trực tiếp ngân hàng với khách hàng tổ chức kinh tế, doanh nghiệp, cá nhân thực thị trường ngoại tệ liên ngân hàng + Chuyển đổi ngoại tệ hay kinh doanh loại ngoại tệ với Chuyển đổi ngoại tệ việc đổi ngoại tệ lấy ngoại tệ khác: Nghiệp vụ áp dụng khách hàng nước chuyển đổi ngoại tệ nước Thực chất chuyển đổi ngoại tệ nghiệp vụ kinh doanh ngân hàng thương mại + Bảo quản chứng từ có giá trị ngoại tệ Bảo quản chứng từ có giá trị ngoại tệ loại séc, giấy tờ có giá khác ngân hàng thương mại nhằm thu phí mua lại hình thức chiết khấu Đây nghiệp vụ sinh lời ngân hàng thương mại - Tỷ giá mua, bán kinh doanh ngoại tệ chuyển đổi ngoại tệ: Đối với nghiệp vụ mua, bán, chuyển đổi ngoại tệ nước hạch toán theo tỷ giá thực mua, thực bán; nghiệp vụ khác hạch tốn theo tỷ giá bình qn thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Hàng ngày ngân hàng niêm yết tỷ giá mua, bán ngoại tệ gồm tỷ giá giao tỷ giá có kỳ hạn sở tham chiếu tỷ giá thị trường liên ngân hàng Ngân hàng Nhà nước công bố hàng ngày Tỷ giá mua, bán ngoại tệ phải đảm bảo cho ngân hàng thương mại kinh doanh có lãi khơng vượt q biên độ điều hòa cho phép Ngân hàng Nhà nước so với tỷ giá Ngân hàng Nhà nước công bố - Các khoản thu nhập, chi phí ngân hàng từ hoạt động đầu tư vốn, dịch vụ toán ngoại tệ thực tỷ giá thực mua, thực bán ngân hàng thời điểm phát sinh thu nhập, chi phí thơng qua nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ để chuyển thành đồng Việt Nam, sở để xác định nghĩa vụ thuế với ngân sách nhà nước quan hệ khác Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế 1.3 Thanh toán quốc tế Trên sở nhận tiền gửi cho vay ngoại tệ khách hàng, ngân hàng thực khoản toán chuyển tiền liên quan đến xuất khẩu, nhập hàng hóa, dịch vụ thơng qua phương thức toán quốc tế phương thức nhờ thu, phương thức tín dụng chứng từ Ngân hàng cịn thực khoản toán chuyển tiền liên quan đến vay, toán tiền lãi nợ gốc khoản vay nước ngoài, khoản thu nhập từ đầu tư trực tiếp gián tiếp, khoản chuyển tiền kiều hối… Ngân hàng mở rộng thu phí từ dịch vụ thực nghiệp vụ tài trợ ngoại thương NGUYÊN TẮC KẾ TOÁN 2.1 Loại tiền ghi sổ Nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ liên quan đến nhiều loại tiền, việc sử dụng loại tiền phụ thuộc vào nhu cầu khách hàng như: mua, bán, chuyển đổi toán quốc tế Kế toán kinh doanh ngoại tệ phải phản ánh xác loại tiền chứng từ kế toán sổ kế tốn phân tích tổng hợp Ví dụ: Khách hàng bán cho ngân hàng USD để lấy VND chứng từ kế tốn sổ hạch tốn phân tích, hạch toán tổng hợp phải phản ánh rõ ràng USD VND 2.2 Kế tốn phân tích kế tốn tổng hợp 2.2.1 Kế tốn phân tích - Bảo đảm hạch toán đối ứng cân đối tài khoản ngoại tệ loại ngoại tệ - Đối với nghiệp vụ mua, bán ngoại tệ, hạch toán đồng thời bút toán đối ứng ngoại tệ bút toán đối ứng đồng Việt Nam Giá trị ngoại tệ quy đồng Việt Nam tính theo tỷ giá mua, bán thực tế thời điểm phát sinh nghiệp vụ Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế - Trong nghiệp vụ mua bán ngoại tệ, khoản thu, trả lãi ngoại tệ chuyển đổi đồng Việt Nam theo tỷ giá thời điểm phát sinh để hạch tốn vào thu nhập, chi phí - Trên sổ kế toán chi tiết tài khoản ngoại tệ, vừa ghi sổ ngoại tệ, vừa ghi sổ đồng Việt Nam theo nghiệp vụ mua bán ngoại tệ 2.2.2 Kế toán tổng hợp - Kế toán tổng hợp tài khoản ngoại tệ phản ánh theo đồng Việt Nam - Hiện nay, ngân hàng thương mại áp dụng phổ biến theo phương pháp hạch toán theo nguyên tệ Hàng ngày hạch toán chi tiết hạch toán tổng hợp theo nguyên tệ đến cuối tháng quy đổi số dư, doanh số hoạt động tháng đồng Việt Nam theo tỷ giá mua, bán thực tế liên ngân hàng ngày cuối tháng để tổng hợp phản ánh đầy đủ hoạt động bảng cân đối tài khoản hàng tháng đồng Việt Nam PHƯƠNG PHÁP KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ KINH DOANH NGOẠI TỆ 3.1 Phương pháp kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ dịch vụ khác 3.1.1 Tài khoản sử dụng * TK 1031 - Ngoại tệ đơn vị Tài khoản dùng để hạch toán giá trị ngoại tệ quỹ ngân hàng Kết cấu tài khoản 1031: Bên Nợ ghi: Giá trị ngoại tệ nhập quỹ Bên Có ghi: Giá trị ngoại tệ xuất quỹ Số dư Nợ: Giá trị ngoại tệ có quỹ ngân hàng thương mại * TK 1123 - Tiền gửi ngân hàng nhà nước ngoại tệ Nội dung kết cấu tài khoản tương tự TK 1113 - Tiền gửi toán Ngân hàng Nhà nước đồng Việt Nam * TK 1331 - Tiền gửi ngoại tệ nước Tài khoản dùng để phản ánh số ngoại tệ ngân hàng thương mại gửi ngân hàng nước Kết cấu tài khoản 1331: Bên Nợ ghi: Giá trị ngoại tệ gửi vào ngân hàng nước ngồi Chương 6: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ tốn quốc tế Bên Có ghi: Giá trị ngoại tệ rút để toán Số dư Nợ: Giá trị ngoại tệ ngân hàng thương mại gửi ngân hàng nước * TK 4221 - Tiền gửi không kỳ hạn khách hàng nước ngoại tệ Tài khoản dùng để phản ánh số ngoại tệ khách hàng nước gửi không kỳ hạn vào ngân hàng Kết cấu tài khoản 4221: Bên Nợ ghi: Giá trị ngoại tệ khách hàng rút Bên Có ghi: Giá trị ngoại tệ khách hàng gửi vào Số Dư Có: Phản ánh số ngoại tệ khách hàng gửi ngân hàng * TK 4261 - Tiền gửi không kỳ hạn khách hàng nước ngoại tệ Tài khoản dùng để phản ánh số ngoại tệ khách hàng nước ngồi gửi khơng kỳ hạn vào ngân hàng Kết cấu tài khoản 4261: Bên Nợ ghi: Giá trị ngoại tệ khách hàng rút Bên Có ghi: Giá trị ngoại tệ khách hàng gửi vào Số Dư Có: Phản ánh số ngoại tệ khách hàng gửi ngân hàng * TK 4141 - Tiền gửi khơng kỳ hạn ngân hàng nước ngồi ngoại tệ Tài khoản dùng để phản ánh số ngoại tệ ngân hàng thương mại gửi khơng kỳ hạn vào ngân hàng nước ngồi Bên Nợ ghi: Giá trị ngoại tệ ngân hàng rút Bên Có ghi: Giá trị ngoại tệ ngân hàng gửi vào Số Dư Có: Phản ánh số ngoại tệ ngân hàng thương mại gửi ngân hàng nước * TK 4711 - Mua bán ngoại tệ kinh doanh Tài khoản dùng để hạch toán số ngoại tệ mua vào bán sở ngoại tệ mua vào bán Bên Có ghi: Giá trị ngoại tệ mua vào Bên Nợ ghi: Giá trị ngoại tệ bán Số dư Có: Giá trị ngoại tệ ngân hàng mua vào chưa bán Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Số dư Nợ: Giá trị ngoại tệ từ nguồn khác bán mà chưa bù đắp * TK 4712 - Thanh toán mua bán ngoại tệ kinh doanh Tài khoản dùng để hạch toán khoản tiền Việt Nam chi mua ngoại tệ hay thu vào bán ngoại tệ tương ứng với số ngoại tệ mua vào hay bán Bên Nợ ghi: -Số tiền Việt Nam chi để mua ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế mua vào) - Kết chuyển chênh lệch lãi kinh doanh ngoại tệ (đối ứng tài khoản 721 Thu kinh doanh ngoại tệ) - Kết chuyển số chênh lệch tăng giá trị ngoại tệ kinh doanh đánh giá lại tài khoản 4711 theo tỷ giá ngày cuối tháng (đối ứng tài khoản 6311 – chênh lệch tỷ giá hối đoái) Bên Có ghi: - Số tiền Việt Nam thu bán ngoại tệ (tính theo tỷ giá thực tế bán ra) - Kết chuyển chênh lệch lỗ kinh doanh ngoại tệ (đối ứng tài khoản 821 Chi kinh doanh ngoại tệ) - Kết chuyển số chênh lệch giảm giá trị ngoại tệ kinh doanh đánh giá lại tài khoản 4711 theo tỷ giá ngày cuối tháng (đối ứng tài khoản 6311 – chênh lệch tỷ giá hối đoái) Số dư Nợ: Phản ánh số tiền Việt Nam ngân hàng bỏ để mua ngoại tệ kinh doanh Số dư Có: Phản ánh số tiền Việt Nam thu vào tương ứng với số ngoại tệ ngân hàng bán từ nguồn khác mà chưa bù đắp * TK 6311 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái đánh giá lại vào thời điểm lập báo cáo Tài khoản dùng để phản ánh khoản chênh lệch thay đổi tỷ giá hối đoái qua việc đánh giá lại tài khoản ngoại tệ tổ chức tín dụng, hạch tốn Việt Nam đồng Kết cấu tài khoản 6311: Bên Có ghi: - Số chênh lệch tăng đánh giá lại số dư tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá ngày cuối tháng Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế - Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm tài vào tài khoản chi phí Bên Nợ ghi: - Số chênh lệch giảm đánh giá lại số dư tài khoản ngoại tệ theo tỷ giá ngày cuối tháng - Kết chuyển số chênh lệch tỷ giá cuối năm tài vào tài khoản thu nhập Số dư Có dư Nợ: Phản ánh số chênh lệch Có chênh lệch Nợ tỷ giá hối đoái phát sinh năm chưa xử lý * TK 721 - Thu kinh doanh ngoại tệ * TK 821 - Chi kinh doanh ngoại tệ Các tài khoản thu, chi kinh doanh ngoại tệ phản ánh kết kinh doanh ngoại tệ lãi hay lỗ định kỳ năm tài * TK 9231 - Cam kết mua ngoại tệ giao * TK 9232 - Cam kết bán ngoại tệ giao Hai tài khoản ngoại bảng dùng để phản ánh khoản toán mà ngân hàng thực mua bán ngoại tệ trao Các tài khoản có kết cấu chung sau: Bên Nhập ghi: Số tiền cam kết toán Bên Xuất ghi: Số tiền cam kết toán (hoặc hủy cam kết hợp đồng giao dịch) Số lại: Số tiền cam kết cịn phải tốn 3.1.2 Phương pháp kế tốn 3.1.2.1 Phương pháp kế tốn hình thức kinh doanh ngoại tệ chủ yếu @ Phương pháp kế toán mua bán ngoại tệ giao (Spot) Hợp đồng giao ngân hàng ký kết với khách hàng việc mua, bán ngoại tệ với tỷ giá thường ngân hàng yết giá cho thời hạn tốn khơng q ngày kể từ ngày bắt đầu giao dịch mua, bán ngoại tệ Trong trình kinh doanh, ngân hàng mua bán ngoại tệ tiền mặt chuyển khoản theo chế độ quản lý ngoại tệ ngân hàng Nhà nước *Kế toán mua ngoại tệ giao - Kế toán thời điểm ngân hàng ký hợp đồng mua ngoại tệ giao Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Căn vào hợp đồng ký ngân hàng khách hàng (về số lượng ngoại tệ ngân hàng mua, tỷ giá, ngày thực hợp đồng…), kế toán ghi: Nhập TK 9231 - Cam kết mua ngoại tệ giao - Kế toán thời điểm ngân hàng thức mua ngoại tệ khách hàng Căn vào chứng từ toán, kế toán ghi: Xuất TK 9231 - Cam kết mua ngoại tệ giao Đồng thời, hạch toán: Bút toán 1: Thu ngoại tệ khách hàng Nợ TK 1031, 4221…: Giá trị ngoại tệ ngân hàng mua Có TK 4711 Bút tốn 2: Chi tiền Việt Nam đờng cho người bán theo tỷ giá mua Nợ TK 4712 Có TK 1011, 4211… * Kế toán bán ngoại tệ giao - Kế toán thời điểm ngân hàng ký hợp đồng bán ngoại tệ giao Căn vào hợp đồng, kế toán lập chứng từ hạch toán: Nhập TK 9232 - Cam kết bán ngoại tệ giao - Kế tốn thời điểm ngân hàng thức bán ngoại tệ cho khách hàng Khi thực hợp đồng, kế toán lập chứng từ hạch toán: Xuất TK 9232 - Cam kết bán ngoại tệ giao Đồng thời, hạch toán: Bút toán 1: Ngân hàng chi ngoại tệ cho người mua Nợ TK 4711: Giá trị ngoại tệ ngân hàng bán Có TK 1031, 4221… Bút tốn 2: Ngân hàng thu tiền Việt Nam từ người mua theo tỷ giá bán Nợ TK 1011, 4211… Có TK 4712 @ Phương pháp kế toán mua, bán ngoại tệ thị trường ngoại tệ liên ngân hàng Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Thị trường ngoại tệ liên ngân hàng thực quan hệ mua, bán ngoại tệ ngân hàng thương mại Sở giao dịch Ngân hàng Nhà nước nhằm điều hòa ổn định tỷ giá loại ngoại tệ, đặc biệt loại ngoại tệ mạnh USD, EUR, JPY… - Căn hợp đồng, kế toán lập chứng từ để hạch toán vào tài khoản ngoại bảng thích hợp trình bày phần kế tốn hình thức giao - Về hạch toán nội bảng: * Tại ngân hàng thành viên mua ngoại tệ: Lập chứng từ, hạch toán: Bút toán 1: Thu ngoại tệ mua vào Nợ TK 1123: Giá trị ngoại tệ ngân hàng mua Có TK 4711 Bút toán 2: Chi tiền Việt Nam để mua ngoại tệ Nợ TK 4712 Có TK 1113 * Tại ngân hàng thành viên bán ngoại tệ Lập chứng từ, hạch toán: Bút toán 1: Ngân hàng chi ngoại tệ bán Nợ TK 4711: Giá trị ngoại tệ ngân hàng bán Có TK 1123 Bút tốn 2: Ngân hàng thu tiền Việt Nam bán ngoại tệ Nợ TK 1113 Có TK 4712 @ Phương pháp kế tốn ngoại tệ từ nguồn khác Ngoại tệ từ nguồn khác số ngoại tệ mà ngân hàng có thông qua huy động vốn ngoại tệ, vay ngoại tệ từ ngân hàng khác Số ngoại tệ từ nguồn khác dùng để bù đắp số ngoại tệ bán Hình thức mua bán ngoại tệ từ nguồn khác giống hình thức mua bán ngoại tệ kinh doanh nên phương pháp hạch toán giống hạch toán mua, bán ngoại tệ kinh doanh Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế * Ta xác định kết kinh doanh ngoại tệ sau: Doanh số bán là: 83.500.000đ Doanh số mua vào là: 5.000 x 16.600 = 83.000.000đ Kết kinh doanh ngoại tệ là: 83.500.000 - 83.000.000 = 500.000đ Thuế GTGT liên quan đến mua bán ngoại tệ phải nộp là: 500.000 x 10% = 50.000đ * Hạch toán kết kinh doanh thuế GTGT liên quan đến mua bán ngoại tệ: Nợ TK 4712: 500.000 Có TK 721: 450.000 Có TK 4531: 50.000 Đánh giá kết kinh doanh ngoại tệ thực vào ngày cuối tháng, theo phương pháp sau: - Trường hợp chênh lệch lãi (doanh số bán > doanh số mua vào), ghi: Nợ TK 4712: Lãi kinh doanh ngoại tệ Có TK 721: Lãi kinh doanh ngoại tệ Đồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp: Nợ TK 831 - Chi nộp thuế Có TK 4531 - Thuế GTGT phải nộp - Trường hợp chênh lệch lỗ (doanh số bán < doanh số mua vào), ghi: Nợ TK 821: Lỗ kinh doanh ngoại tệ Có TK 4712: Lỗ kinh doanh ngoại tệ Khi bị lỗ kinh doanh ngoại tệ ngân hàng không phải nộp thuế GTGT 3.1.2.3 Phương pháp kế toán đánh giá lại ngoại tệ kinh doanh Định kỳ (tháng, quý, năm), ngân hàng thương mại tiến hành điều chỉnh chênh lệch tỷ giá để theo dõi biến động tỷ giá loại ngoại tệ Ngày cuối tháng, kế tốn tính tốn xác định số chênh lệch tăng giảm giá trị ngoại tệ kinh doanh cách lấy số dư TK 4711 sau quy đổi tiền Việt Nam theo tỷ giá Ngân hàng Nhà nước công bố vào ngày cuối tháng (ngày điều chỉnh) trừ số dư TK 4712 để tìm số chênh lệch Chương 6: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế - Trường hợp chênh lệch tăng (kết tính tốn dương), hạch tốn: Nợ TK 4712 Có TK 6311 - Trường hợp chênh lệch giảm (kết tính tốn âm), hạch tốn: Nợ TK 6311 Có TK 4712 Cuối năm tài chính, số dư Nợ số dư Có TK 6311 kết chuyển vào tài khoản Chi phí hay Thu nhập ngân hàng Ví dụ: Số dư TK 4711 vào cuối tháng 7/XX NH B 100.000 USD Tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng USD = 16.300 VNĐ Số dư TK 4712 vào ngày cuối tháng 1.640.000.000 Yêu cầu: Tính hạch tốn chênh lệch tỷ giá tháng 7/XX Giải: Số dư TK 4711 quy VNĐ: 100.000 x 16.300 = 1.630.000.000đ Số dư TK 4712 vào cuối tháng là: 1.640.000.000đ Như vậy, số chênh lệch tăng là: 1.640.000.000 – 1.630.000.000 = 10.000.000đ Kế toán hạch toán sau: Nợ TK 4712: 10.000.000 Có TK 6311: 10.000.000 KẾ TOÁN NGHIỆP VỤ THANH TOÁN QUỐC TẾ 4.1 Các phương thức toán quốc tế phổ biến 4.1.1 Phương thức chuyển tiền Khái niệm Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Phương thức chuyển tiền phương thức toán khách hàng (người chuyển tiền) yêu cầu ngân hàng phục vụ chuyển số tiền định cho người thụ hưởng địa điểm định thời gian xác định Phương thức chuyển tiền chủ yếu để toán phi mậu dịch ngân hàng đóng vai trị trung gian chuyển tiền để hưởng hoa hồng, ngân hàng không chịu trách nhiệm ràng buộc người chuyển tiền người thụ hưởng Việc thực chuyển tiền phải tuân thủ quy định chế độ quản lý ngoại hối Khi chuyển tiền nước ngoài, người chuyển tiền phải viết giấy ủy nhiệm chuyển tiền nộp cho ngân hàng thực Quy trình tốn Trình tự tiến hành nghiệp vụ sau: NH trung gian (3b) (3b) NH chuyển tiền NH đại lý (3b) (3a) (2) (4) Người chuyển tiền Người thụ hưởng (1) Chú thích: (1) Người chuyển tiền người hưởng lợi có giao dịch thương mại (2) Người chuyển tiền viết giấy ủy nhiệm chuyển tiền yêu cầu chuyển tiền đến ngân hàng đại lý để chuyển cho người thụ hưởng (3a) Ngân hàng chuyển tiền ghi nợ tài khoản người chuyển tiền ghi vào tài khoản thích hợp (3b) Chuyển tiền qua nước trực tiếp với ngân hàng đại lý qua ngân hàng đại lý trung gian Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế (4) Ngân hàng chuyển tiền cho người thụ hưởng Ưu, nhược điểm phương thức chuyển tiền: * Ưu điểm: Thanh toán đơn giản, dễ thực * Nhược điểm: Chuyển tiền cho người thụ hưởng hoàn toàn phụ thuộc vào người chuyển tiền Người chuyển tiền khơng thực chuyển tiền theo điều kiện thỏa thuận với người thụ hưởng Do dễ nảy sinh việc chiếm dụng vốn khó đảm bảo quyền lợi cho người thụ hưởng 4.1.2 Phương thức nhờ thu Khái niệm Phương thức nhờ thu phương thức tốn tổ chức xuất sau hồn thành việc giao hàng hóa, dịch vụ cho tổ chức nhập ủy thác cho ngân hàng phục vụ thu hộ tiền hàng hóa, dịch vụ từ tổ chức nhập Các loại nhờ thu - Nhờ thu phiếu trơn (Clean collection) - Nhờ thu kèm chứng từ (Documentery collection): Có hai loại: + Nhờ thu trả tiền trao chứng từ (Documentary against payment - D/P) + Nhờ thu chấp nhận trao chứng từ (Documentary against acceptance - D/A) Chứng từ liên quan đến nhờ thu - Chứng từ thương mại: Là chứng từ liên quan trực tiếp đến hàng hóa hóa đơn (Invoice), loại giấy tờ gửi hàng (shipping document), giấy chứng nhận bảo hiểm, giấy chứng nhận xuất xứ - Chứng từ tài chính: Là chứng từ liên quan trực tiếp đến tiền hối phiếu (Bill of exchange) hóa đơn… phương tiện tốn tương tự với mục đích ký phát để thu số tiền tốn Quy trình tốn nhờ thu Sơ đồ toán nhờ thu NH phục vụ nhà xuất (2) (6) (3) (7) NH đại lý phục vụ nhà nhập (5) (4) (1) Nhà xuất (Người bán) Nhà nhập (người mua) Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ tốn quốc tế Chú thích: (1) Nhà XK giao hàng hóa dịch vụ cho nhà NK (2) Nhà XK lập chứng từ toán kèm dẫn nhờ thu gửi ngân hàng phục vụ nhờ thu hộ số tiền từ nhà NK (3) NH phục vụ nhà XK chuyển hối phiếu sang NH phục vụ nhà NH nhờ thu tiền nước (4) NH phục vụ nhà NK yêu cầu nhà NK trả tiền chấp nhận trả tiền (5) Nhà NK trả tiền chấp nhận trả tiền (6) NH phục vụ nhà NK chuyển tiền sang NH phục vụ nhà XK (7) NH phục vụ nhà XK toán tiền cho bên bán báo có cho họ 4.1.3 Phương thức tín dụng chứng từ Khái niệm Phương thức tín dụng chứng từ thỏa thuận mà ngân hàng phát hành thư tín dụng đáp ứng yêu cầu khách hàng cam kết chi trả số tiền định cho người thụ hưởng người xuất trình tồn chứng từ phù hợp với thư tín dụng Các loại thư tín dụng - Xét phương diện nghĩa vụ trách nhiệm: Gồm hai loại: + Thư tín dụng hủy ngang + Thư tín dụng khơng thể hủy ngang - Xét theo phương diện tốn: Gồm hai loại: + Thư tín dụng trả tiền + Thư tín dụng trả chậm Ngồi cịn có số loại thư tín dụng khác: + Thư tín dụng khơng hủy ngang miễn truy địi + Thư tín dụng chuyển nhượng + Thư tín dụng tuần hồn Chương 6: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế +… Các loại chứng từ cần thiết thư tín dụng - Hối phiếu (draft or bill of exchange): Hối phiếu mệnh lệnh đòi tiền người xuất ký phát đòi tiền người nhập yêu cầu người phải trả số tiền định thời gian định người hưởng lợi quy định hối phiếu theo lệnh người trả cho người khác Hối phiếu chia làm hai loại: trả trả chậm - Chứng từ hàng hóa: Hóa đơn thương mại (bill), giấy chứng nhận phẩm chất hàng hóa (certificate of quality), giấy chứng nhận số lượng (certificate of quantily), giấy chứng nhận trọng lượng (certificate of weight), chứng từ vận tải, chứng từ bảo hiểm (insurance policy), giấy chứng nhận xét nghiệm (certificate of analysis), giấy chứng nhận vệ sinh phòng dịch (certificate of sanitary health), giấy chứng nhận kiểm tra (certificate of inspection), giấy chứng nhận hạn ngạch xuất (export quota certificate) Quy trình tốn thư tín dụng Sơ đồ tốn thư tín dụng (9’) Ngân hàng trung gian (9’’) (9) NH mở thư tín dụng NH thơng báo (7) L/C (3b) (2) (3a) (8) (4) (6) (10) (5) (4) Nhà nhập Nhà xuất (1) Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế (1) Nhà xuất nhà nhập ký kết hợp đồng toán L/C (2) Nhà nhập xin mở thư tín dụng (3a) NH phục vụ nhà XK đồng ý mở TTD (3b) Ngân hàng mở L/C thông báo cho NH đại lý nước ngồi (4) NH thơng báo nhận thơng báo thông báo cho nhà XK (5) Nhà XK giao hàng cho nhà NK (6) Nhà XK lập chứng từ gửi đến NH phục vụ yêu cầu tốn (7) NH thơng báo địi tiền thơng qua NH phục vụ nhà NK (8) NH phục vụ nhà NK đòi tiền nhà NK nhà NK chấp nhận trả tiền (9) NH phục vụ nhà NK chuyển tiền sang NH phục vụ nhà XK (10) NH phục vụ nhà XK toán tiền cho nhà XK 4.2 Tài khoản sử dụng * TK 428 - Tiền ký quỹ ngoại tệ Các tài khoản dùng để phản ánh số tiền ký gửi khách hàng để đảm bảo toán Kết cấu tài khoản 428: Bên Nợ ghi: Giá trị ngoại tệ ký gửi tốn cho người thụ hường Bên Có ghi: Giá trị ngoại tệ khách hàng gửi để bảo đảm toán Số dư Có: Giá trị ngoại tệ khách hàng gửi ngân hàng để bảo đảm toán * TK 242 - Các khoản trả thay khách hàng ngoại tệ Nội dung kết cấu tài khoản tương tự TK 211 - Cho vay ngắn hạn đồng Việt Nam khác hạch toán ngoại tệ * TK 9123 - Chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước nhờ thu Tài khoản dùng để phản ánh số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ khách hàng nước gửi nước nhờ thu Kết cấu tài khoản 9123: Bên Nhập ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước ngồi nhờ thu Chương 6: Kế tốn nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Bên Xuất ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ nước ngồi tốn Số lại: Phản ánh số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ gửi nước ngồi chưa thu * TK 9124 - Chứng từ có giá trị ngoại tệ nước gửi đến đợi toán Tài khoản dùng để phản ánh số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ nước ngồi gửi đến nhờ tốn Kết cấu tài khoản 9124: Bên Nhập ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ nước ngồi gửi đến Bên Xuất ghi: Số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ nước ngồi gửi đến tốn Số cịn lại: Phản ánh số tiền chứng từ có giá trị ngoại tệ nước ngồi gửi đến chờ tốn 4.3 Phương pháp kế toán 4.3.1 Phương thức chuyển tiền @ Kế tốn chuyển tiền nước ngồi (tại NH chuyển tiền) - Bút toán 1: Phản ánh số tiền chuyển: Nợ TK 4221 Có TK 1331, 4141 - Bút tốn 2: Phản ánh phí chuyển tiền thuế GTGT phải nộp Nợ TK 4221 Có TK 711: Phí chuyển tiền Có TK 4531: Thuế GTGT phải nộp @ Kế toán chuyển tiền từ nước ngồi đến (nhận báo Có NH nước ngoài) (tại NH nhận chuyển tiền) Nợ TK 1331, 4141 Có TK 4221 Có TK 711: Nếu chưa thu phí chuyển tiền Có TK 4531: Thuế GTGT phải nộp 4.3.2 Phương thức nhờ thu Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế @ Kế toán nhờ thu hàng xuất - Sau cung cấp hàng hóa, dịch vụ cho đơn vị nhập khẩu, đơn vị xuất lập chứng từ gửi vào ngân hàng Ngân hàng nhận, kiểm soát hạch toán: Nhập TK 9123 Đồng thời ngân hàng thu khoản phí liên quan Nợ TK 4221… Có TK 711: Phí chuyển tiền Có TK 4531: Thuế GTGT phải nộp - Khi nhận giấy báo Có ngân hàng nước ngồi, kế tốn phục vụ nhà xuất hạch tốn: Nợ TK 1331, 4141 Có TK 4221 Có TK 711: Nếu chưa thu phí Có TK 4531: Thuế GTGT phải nộp Đồng thời ghi Xuất TK 9123 @ Kế toán nhờ thu hàng nhập - Nhận chứng từ nhờ thu ngân hàng nước gửi đến, ngân hàng phục vụ nhà nhập tiến hành kiểm tra, đầy đủ hạch tốn: Nhập TK 9124 - Sau ngân hàng gửi chứng từ cho đơn vị nhập chấp nhận toán - Khi đơn vị nhập chấp nhận tốn, hạch tốn: Nợ TK 4221 Có TK 1331, 4141 Có TK 711 Có TK 4531 Đồng thời Xuất TK 9124 - Nếu đơn vị nhập từ chối toán kế toán ghi Xuất TK 9124 chuyển toàn chứng từ ngân hàng phục vụ nhà xuất 4.3.3 Phương thức tín dụng chứng từ @ Đối với hàng nhập Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế * Kế toán ký quỹ để mở L/C Căn vào đơn xin mở L/C chứng từ đơn vị nhập nộp để ký quỹ, kế toán hạch tốn: Nợ TK 4221 Có TK 4282 - Tiền ký quỹ để mở L/C ngoại tệ Có TK 711 Có TK 4531 Trường hợp khách hàng khơng đủ tiền để ký quỹ L/C, ngân hàng yêu cầu khách hàng phải có tài sản thuế chấp, cầm cố Kế toán ghi Nhập TK 994 - Tài sản thuế chấp, cầm cố khách hàng Trường hợp khách hàng cầm cố hàng nhập (đối với mặt hàng phủ cho phép), kế tốn ghi Nhập TK 9251 - Cam kết toán L/C * Kế toán toán L/C đến hạn - Khi nhận chứng từ ngân hàng nước đòi tiền cho đơn vị nhập khẩu, ngân hàng hạch toán Nhập TK 9124 - Đến hạn toán, kế toán làm thủ tục để toán cho đơn vị xuất theo cấc trường hợp sau: + Trường hợp 1: Ký quỹ 100%, kế toán hạch toán: Nợ TK 4282 Nợ TK 4221 Có TK 1331, 4141 Đồng thời Xuất TK 9124 Xuất TK 9251 Khi xử lý trả lại tài sản thuế chấp, cầm cố cho khách hàng, kế toán hạch toán: Xuất TK 994: Giá trị tài sản thuế chấp giải tỏa + Trường hợp 2: Ký quỹ phần hay L/C trả chậm nhiều đợt, kế toán hạch toán: Nợ TK 4282: Số tiền ký quỹ Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Nợ TK 4221: Số dư tiền gửi sử dụng Nợ TK 2422: Số tiền ngân hàng trả thay Có TK 1331: Tổng tốn Sau đó, ngân hàng đơn đốc thu nợ thu lãi liên quan đến Tài khoản 2422 Việc thu phí dịch vụ thực phát sinh nghiệp vụ mở L/C tổng hợp kết thúc toán L/C, hạch tốn sau: Nợ TK 4221 Có TK 711 Có TK 4531 @ Đối với hàng xuất Các đơn vị xuất sau ký hợp đồng, chờ đơn vị nhập mở L/C Khi nhận chứng từ đơn vị xuất khẩu, ngân hàng tiến hành kiểm tra, vào sổ ngoại bảng theo dõi, thu phí gửi hối phiếu kèm chứng từ đến ngân hàng phục vụ bên mua Khi nhận giấy báo Có từ ngân hàng nước ngồi, hạch tốn: Nợ TK 1331 Có TK 4221 Ví dụ: Ngày 2/6/X ngân hàng đầu tư phát triển Y có nghiệp vụ phát sinh sau: Nhận chuyển tiền báo Có từ nước ngồi, số tiền 50.000 USD, nội dung nhà nhập A toán tiền hàng nhận cho công ty X (phương thức toán theo hợp đồng phương thức chuyển tiền) Ngân hàng toán vào tài khoản tiền gửi toán USD cơng ty thu phí 0,1% tổng giá trị báo Có Nhận chứng từ nhờ thu từ nước chuyển đến với nội dung thu tiền từ nhà nhập B số tiền 20.000 USD tài khoản nhà nhập đủ khả toán nhà nhập chấp nhận toán Ngân hàng làm thủ tục toán thu phí 0,2 % từ tài khoản tiền gửi ngoại tệ khách hàng Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Nhận chứng từ nhờ thu từ Thái Lan gửi đến nhờ thu hộ tiền hàng từ nhà nhập công ty C, số tiền 70.000USD Số dư Có tài khoản tiền gửi tốn Công ty D 40.000USD Nhận thông báo từ ngân hàng Nhật Bản việc nhà nhập mở L/C theo hợp đồng kí với công ty E số tiền L/C 250.000USD Ngân hàng thông báo cho công ty thu phí thơng báo L/C 20USD (chưa có thuế GTGT) từ tài khoản tiền gửi ngoại tệ công ty Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Giải: Nợ TK 1331 : 50.000 USD Có TK 4221/ cơng ty X : 49.945 USD Có TK 711 : 50 USD Có TK 4531 : USD a) Nhập TK 9124 : 20.000 USD b) Nợ TK 4221/B : 20.044 USD Có TK 1331 : 20.000 USD Có TK 711 : 40 USD Có TK 4531 : USD c) Xuất TK 9124 : 20.000USD Nhập TK 9124:70.000USD Gửi thông báo cho ngân hàng Thái Lan biết nhà nhập công ty C có số dư tài khoản tiền gửi tốn 40.000USD Nợ TK 4221/cơng ty E : 22 USD Có TK 711 : 20 USD Có TK 4531 : USD Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế BÀI TẬP CHƯƠNG Bài 1: Tại NH công thương Sacombank A, ngày 8/10/X có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Khách hàng A nộp tiền mặt VNĐ đề nghị mua 5.000 USD tiền mặt để du lịch nước ngồi Cơng ty B đề nghị bán 30.000 USD cho NH chuyển khoản Khách hàng C nộp vào NH 10.000 USD tiền mặt để nghị đổi lấy tiền VNĐ Cơng ty D có Hợp đồng tín dụng đến hạn tốn vào ngày 8/10, nợ vay 45.000 USD, thời hạn vay tháng, lãi suất vay 2,4%/năm NH hạch toán lãi phải thu đầy đủ Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 2: Tại Ngân hàng nông nghiệp phát triển nơng thơn A có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Xuất bán 2.000 USD cho cán học nước (tỷ giá USD/VNĐ = 19.800), thu tiền đồng Việt Nam Khách hàng H gửi tiết kiệm có kỳ hạn tháng, số tiền 5.000USD Trả lãi tiền gửi tiết kiệm hàng tháng 1.800USD, khách lấy tiền VNĐ tỷ giá USD = 19.700 VNĐ Mua 7.000 USD thị trường ngoại tệ liên ngân hàng tỷ giá (USD/VNĐ= 19.600) Mua 6.000 USD khách vãng lai, tỷ giá USD/VNĐ = 19.700 Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài 3: - Đầu tháng dư Có 4711: 50.000 USD, dư Nợ 4712: 795 triệu - Trong tháng phát sinh Có 4711 80.000 USD, PS Nợ 4711 100.000 USD - Phát sinh Nợ 4712 1271,2 triệu - Phát sinh Có 4712 1592 triệu - Tỷ giá hạch toán liên NH cuối tháng 15.910 Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Yêu cầu: Xác định kết kinh doanh chênh lệch tỷ giá hối đoái đồng USD Bài 4: Ngày 31/3/X ngân hàng ngoại thương chi nhánh Hồ Chí Minh có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: Công ty A bán 3.000 USD chuyển khoản Rút ngoại tệ 10.000 USD nộp vào Ngân hàng Nhà nước Khách hàng B đem 5.000 USD đổi lấy VNĐ gửi tiết kiệm tháng Khách hàng C đem 3.000 USD gửi TK kỳ hạn tháng Cơng ty K đề nghị mua 10.000 USD hình thức chuyển khoản, mục đích tốn tiền hàng với đối tác nước Yêu cầu: Xử lý nghiệp vụ kinh tế phát sinh, xác định lãi lỗ kinh doanh ngoại tệ, chênh lệch tỷ giá, biết hoạt động mua bán ngoại tệ phát sinh vào thời điểm 31/3/X Biết rằng: Số dư đầu kỳ: Dư Có TK 4711: 12.000; Dư Nợ TK 4712: 216 triệu Tỷ giá USD/VNĐ 18.500 – 19.000 – 19.300 Tỷ giá hạch toán cuối tháng 19.500 Bài 5: Tại Ngân hàng cơng thương A tháng 07/X có số liệu sau: - Dư Có TK 4711: 100.000 USD - Dư Nợ TK 4712: 1.900.000.000đ Ngày 5/7 mua 30.000 USD (tỷ giá USD/VNĐ =18.500) chuyển khoản qua tài khoản tiền gửi ngoại tệ Ngân hàng Nhà nước Thanh toán VNĐ tiền mặt Bán 40.000 USD thị trường ngoại tệ liên NH, thu tiền VNĐ chuyển khoản (tỷ giá USD/VNĐ= 18.700) Khách hàng A đến đổi 5.000 USD lấy VNĐ (Tỷ giá USD = 18.600 VNĐ) Bán 15.000 USD cho công ty K, chuyển vào TK tiền gửi ngoại tệ công ty ngân hàng (tỷ giá bán USD = 19.200 VNĐ), nhận VNĐ tiền mặt Chương 6: Kế toán nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ toán quốc tế Khách hàng B gửi tiết kiệm 1.000 USD loại kỳ hạn tháng Yêu cầu: Hãy điều chỉnh chênh lệch giá ngoại tệ, biết tỷ giá mua thực tế ngày cuối tháng 19.300 VNĐ/1 USD Bài 6: Ngày 5/10/X ngân hàng cơng thương A có nghiệp vụ phát sinh sau: Nhận giấy ủy nhiệm chuyển tiền công ty nhập H số tiền 20.000USD yêu cầu trích tài khoản tiền gửi công ty để chuyển sang Đức Ngân hàng chấp nhận thu phí dịch vụ 0,2% số tiền chuyển Nhận chuyển tiền báo Có từ nước ngoài, số tiền 30.000 USD, nội dung nhà nhập A tốn tiền hàng nhận cho cơng ty B (phương thức toán theo hợp đồng phương thức chuyển tiền) Ngân hàng toán vào tài khoản tiền gửi tốn USD cơng ty thu phí 0,1% tổng giá trị báo Có Nhận chứng từ nhờ thu từ Nhật Bản gửi đến nhờ thu hộ tiền hàng từ nhà nhập công ty D, số tiền 60.000 USD Số dư Có tài khoản tiền gửi tốn Cơng ty D 30.000 USD Nhận chứng từ nhờ thu từ nước chuyển đến với nội dung thu tiền từ nhà nhập C số tiền 100.000 USD tài khoản nhà nhập đủ khả toán nhà nhập chấp nhận toán Ngân hàng làm thủ tục tốn thu phí 0,2 % từ tài khoản tiền gửi ngoại tệ khách hàng Nhận thông báo từ ngân hàng Hong Kong việc nhà nhập mở L/C theo hợp đồng kí với cơng ty E số tiền L/C 200.000USD Ngân hàng thông báo cho công ty thu phí thơng báo L/C 20USD (chưa có thuế GTGT) từ tài khoản tiền gửi ngoại tệ công ty Yêu cầu: Hãy định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh