tiểu luận QUẢN lý THUẾ đa QUỐC GIA

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HỒ CHÍ MINH KHOA TÀI CHÍNH TÀI CHÍNH ĐA QUỐC GIA CHƯƠNG 15: QUẢN LÝ THUẾ ĐA QUỐC GIA Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Nguyễn Thị Liên Hoa Lớp: K30-1-TC Tên thành viên MSHV Phan Lê Minh Anh 201111003 Thạch Thị Mỹ Hằng 201111020 Nguyễn Thị Thanh Lan 201111034 Nguyễn Thị Thanh Liêm 201111036 Phạm Thị Huyền Trang 201111089 TP Hồ Chí Minh – năm 2021 PHÂN CÔNG NHIỆM VỤ - Thạch Thị Mỹ Hằng: soạn Word Powerpoint phần 1-2 Phan Lê Minh Anh: soạn Word Powerpoint phần 3-5 Nguyễn Thị Thanh Lan: soạn Word Powerpoint phần Nguyễn Thị Thanh Liêm ( Nhóm trưởng): soạn Word Powerpoint phần 7-9, Tổng hợp Word PowerPoint Phạm Thị Huyền Trang: soạn Word Powerpoint phần 10-Tóm Tắt-Minicase Thơng tin nhóm trưởng: Nguyễn Thị Thanh Liêm; địa email: liemnguyen.201111036@st.edu.ueh.vn; sdt: 0937 588 723 - MỤC LỤC  NGUYÊN TẮC THUẾ: 1) ĐẠO ĐỨC THUẾ: 2) TÍNH TRUNG LẬP VỀ THUẾ: .4 3) MÔI TRƯỜNG THUẾ QUỐC GIA: .5 a) Phương pháp tiếp cận toàn cầu: b) Phương pháp tiếp cận theo lãnh thổ: 4) HIỆP ƯỚC THUẾ: 5) CÁC LOẠI THUẾ: a) Thuế thu nhập: b) Thuế nhà thầu: 10 c) Thuế giá trị gia tăng: 11 d) Các loại thuế quốc gia khác: .12 e) Tín dụng thuế nước ngồi: 12 6) GIÁ CHUYỂN NHƯỢNG: 15 7) KHUYẾN KHÍCH QUẢN LÝ VÀ ĐÁNH GIÁ: 17 8) ẢNH HƯỞNG ĐẾN CÁC ĐỐI TÁC LIÊN DOANH: 18 9) QUẢN LÝ THUẾ TẠI TRIDENT: 19 10) NHỮNG CÔNG TY CON THIÊN ĐƯỜNG THUẾ VÀ TRUNG TÂM TÀI CHÍNH HẢI NGOẠI QUỐC TẾ: .20  TÓM TẮT: .24  MINI-CASE: 25 CHƯƠNG 15: QUẢN LÝ THUẾ ĐA QUỐC GIA Lập kế hoạch thuế cho hoạt động đa quốc gia khía cạnh phức tạp quan trọng kinh doanh quốc tế Để lập kế hoạch hiệu quả, MNE phải hiểu không phức tạp hoạt động họ tồn giới, mà cấu trúc cách giải thích khác nợ thuế quốc gia Mục tiêu kế hoạch thuế đa quốc gia giảm thiểu gánh nặng thuế toàn giới công ty Tuy nhiên, mục tiêu không theo đuổi không công nhận đầy đủ việc định công ty phải dựa nguyên tắc kinh tế ngành nghề kinh doanh công ty, không dựa sách phức tạp thực hồn tồn để giảm nghĩa vụ thuế Như thấy chương trước, thuế có ảnh hưởng lớn đến thu nhập rịng doanh nghiệp dịng tiền thơng qua ảnh hưởng chúng định đầu tư nước ngồi, cấu trúc tài chính, xác định chi phí vốn, quản lý ngoại hối, quản lý vốn lưu động kiểm sốt tài Chương cung cấp nhìn tổng quan cách loại thuế áp dụng cho MNE toàn cầu; cách Hoa Kỳ đánh thuế thu nhập toàn cầu MNE có trụ sở Hoa Kỳ; cách cơng ty đa quốc gia có trụ sở Hoa Kỳ quản lý nghĩa vụ thuế toàn cầu họ Chúng thực điều bốn phần Phần làm cho người đọc hiểu rõ vấn đề với môi trường thuế quốc tế tổng thể Điều bao gồm tổng quan ngắn gọn môi trường thuế khác mà MNE gặp phải toàn cầu điều hầu hết hiệp ước thuế liên quốc gia Phần thứ hai nghiên cứu chuyển giá Phần thứ ba mô tả cách Hoa Kỳ đánh thuế thu nhập MNE Mặc dù sử dụng thuế Hoa Kỳ làm hình minh họa, ý định chúng tơi làm cho chương sách tập trung vào Hoa Kỳ Hầu hết thông lệ Hoa Kỳ mà mô tả có điểm tương đồng quốc gia khác, sửa đổi để phù hợp với hệ thống thuế tổng thể quốc gia cụ thể họ Phần thứ tư chương nghiên cứu việc sử dụng công ty thiên đường thuế trung tâm tài quốc tế nước ngồi Chương kết thúc với Trường hợp nhỏ, Câu hỏi hóc búa thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ, thảo luận cấu trúc thuế doanh nghiệp Hoa Kỳ NGUYÊN TẮC THUẾ: Các phần giải thích khía cạnh quan trọng môi trường thuế quốc tế đặc điểm cụ thể ảnh hưởng đến MNEs (MultiNational Enterprises; doanh nghiệp đa quốc gia) Tuy nhiên, trước giải thích chi tiết cụ thể thuế đa quốc gia thực tế, cần phải giới thiệu hai lĩnh vực quan trọng bản: đạo đức thuế tính trung lập thuế 1) ĐẠO ĐỨC THUẾ: Một doanh nghiệp đa quốc gia (MNE) đối mặt với loạt khoản thuế nước mà câu hỏi đạo đức Ở nhiều quốc gia, người đóng thuế cơng ty cá nhân - không tự nguyện tuân thủ luật thuế Các công ty cá nhân nhỏ nước người vi phạm Khi doanh nghiệp đa quốc gia (MNE) phải định xem có nên tuân theo thực tiễn đóng thuế đầy đủ cho quan thuế hay áp dụng triết lý "khi Rome, làm người La Mã." Với bật chi nhánh nước địa phươngvà nhạy cảm vị trí trị họ, hầu hết MNEs tuân theo thực tiễn đóng thuế đầy đủ Tuy nhiên, số doanh nghiệp tin vị cạnh tranh họ bị giảm sút họ không tránh thuế mức độ tương tự đối thủ cạnh tranh nước Rõ ràng khơng có câu trả lời theo quy định cho vấn đề này, đạo đức kinh doanh phần kết di sản văn hóa phát triển lịch sử Một số quốc gia áp đặt hình thức đánh thuế bắt buộc khơng cơng MNEs cho họ vi phạm luật thuế địa phương Mức thuế nhà đất thuế tài sản lên cơng ty nước ngồi đơi lớn nhiều so với công ty địa phương Vấn đề làm để đối phó với hình thức đánh thuế bắt buộc phân biệt đối xử 2) TÍNH TRUNG LẬP VỀ THUẾ: Khi phủ định đánh thuế, phủ phải xem xét không doanh thu tiềm từ mức thuế đó, mức độ hiệu thu được, mà cịn xem xét ảnh hưởng thuế đề xuất hành vi kinh tế tư nhân Ví dụ: sách phủ Hoa Kỳ đánh thuế thu nhập từ nguồn nước ngồi khơng có mục tiêu tăng doanh thu; thay vào có nhiều mục tiêu, bao gồm mục tiêu sau:  Trung hịa ưu đãi thuế ủng hộ (hoặc không ủng hộ) đầu tư tư nhân Hoa Kỳ vào nước phát triển  Tạo động lực cho đầu tư tư nhân Hoa Kỳ vào nước phát triển  Cải thiện cán cân toán Hoa Kỳ cách loại bỏ lợi thiên đường thuế nhân tạo khuyến khích quỹ nước  Tăng doanh thu Một sách thuế lý tưởng khơng tăng doanh thu cách hiệu mà cịn phải có tác động tiêu cực đến hành vi kinh tế Một số nhà lý thuyết cho thuế lý tưởng nên hoàn toàn trung lập ảnh hưởng định tư nhân hồn tồn cơng người nộp thuế Tuy nhiên, nhà lý thuyết khác cho mục tiêu sách quốc gia cán cân toán đầu tư vào nước phát triển nên khuyến khích thơng qua sách ưu đãi thuế tích cực yêu cầu thuế phải trung lập công Hầu hết hệ thống thuế dung hòa hai quan điểm Một cách để xem xét tính trung lập yêu cầu gánh nặng thuế đô la, euro, bảng Anh Yên lợi nhuận kiếm hoạt động nước sở MNE phải gánh nặng thuế loại tiền tệ tương đương với lợi nhuận kiếm từ cơng ty hoạt động nước ngồi MNE Điều gọi trung lập nước Cách thứ hai để xem xét tính trung lập yêu cầu gánh nặng thuế công ty nước ngồi cơng ty phải với gánh nặng thuế đối thủ cạnh tranh quốc gia Điều gọi trung lập nước ngồi Các cơng ty MNEs thường ủng hộ cách giải thích thứ hai tập trung nhiều vào tính cạnh tranh cơng ty thị trường quốc gia riêng lẻ Vấn đề bình đẳng thuế khó xác định đo lường Về lý thuyết, thuế công loại thuế áp đặt tổng gánh nặng thuế tất người nộp thuế có vị trí giống khu vực tài phán thuế Trong trường hợp thu nhập từ đầu tư nước ngồi, Bộ Tài Hoa Kỳ lập luận Hoa Kỳ sử dụng nguyên tắc quốc tịch để yêu cầu quyền tài phán thuế nên công ty nước ngồi Hoa Kỳ sở hữu có quyền tài phán thuế với công ty nước Hoa Kỳ Do đó, la kiếm hoạt động nước nên bị đánh thuế theo tỷ lệ tốn lúc với la kiếm hoạt động nước 3) MÔI TRƯỜNG THUẾ QUỐC GIA: Các quốc gia khác có cấu thuế, thuế suất,… khác nhau; quốc gia có hiệp ước thuế, hay thơng lệ khác nhằm đáp ứng yêu cầu mục tiêu phủ quốc gia Cho nên công ty đa quốc gia hoạt động nhiều quốc gia có chiến lược quản lý thuế toàn cầu khác Các ưu đãi thuế, sách thuế, hay việc thay đổi thuế suất ảnh hưởng đến định đầu tư, kinh doanh công ty đa quốc gia Các quốc gia xây dựng cấu trúc thuế họ theo hai cách tiếp cận bản: cách tiếp cận toàn cầu cách tiếp cận theo lãnh thổ Cả hai cách nhằm xác định xem công ty nào, nước ngồi hay nước theo hình thức thành lập, thu nhập nào, có nguồn gốc từ nước hay nước, phải chịu đánh thuế quan thuế nước sở a) Phương pháp tiếp cận tồn cầu: Cách tiếp cận tồn cầu: cịn gọi tiếp cận theo nơi cư trú, đánh thuế thu nhập kiếm công ty thành lập nước sở tại, thu nhập kiếm từ đâu (trong nước hay nước ngồi) Ví dụ, Hoa Kỳ đánh thuế theo phương pháp Các cơng ty có trụ sở Hoa Kỳ, thu nhập mà công ty kiếm có nguồn gốc nước hay nước ngồi bị đánh thuế Trong trường hợp Hoa Kỳ, thu nhập có nguồn gốc nước ngồi thơng thường bị đánh thuế chuyển cho công ty mẹ Tuy nhiên, cách đánh thuế trên, vấn đề phương pháp không giải thu nhập kiếm cơng ty nước ngồi hoạt động Hoa Kỳ Như sản phẩm nhập vào Hoa Kỳ, cơng ty nước ngồi khơng có trụ sở Hoa Kỳ nên không bị đánh thuế Nên quốc gia Hoa Kỳ sau áp dụng nguyên tắc đánh thuế theo lãnh thổ công ty nước phạm vi quyền hạn pháp lý họ, đánh thuế tất thu nhập mà công ty nước kiếm Hoa Kỳ b) Phương pháp tiếp cận theo lãnh thổ: Cách tiếp cận theo lãnh thổ: gọi cách tiếp cận nguồn, tập trung vào thu nhập mà công ty kiếm phạm vi lãnh thổ, quyền hạn pháp lý quốc gia sở tại, quốc gia thành lập cơng ty Ví dụ: Như Đức, theo cách tiếp cận theo lãnh thổ, áp dụng thuế doanh nghiệp nước doanh nghiệp nước thu nhập kiếm nước Nhưng theo ngun tắc khơng áp dụng thu nhập kiếm bên quốc gia Vậy dẫn đến có cơng ty Đức xuất sang Hoa Kỳ, Hoa Kỳ khơng đánh thuế công ty không thành lập Hoa Kỳ Đức không đánh thuế nguồn thu nhập bên lãnh thổ nước Đức nên nguồn thu nhập mà công ty Đức xuất sang Hoa Kỳ không bị Hoa Kỳ Đức đánh thuế Thì nói sau Hoa Kỳ định thu thuế thêm trường hợp thu nhập phát sinh phạm vi quyền hạn pháp lý Hoa Kỳ Nên khoản thu nhập phát sinh Hoa Kỳ bị đánh thuế Trong trường hợp này, quan thuế Đức mở rộng phạm vi đánh thuế thu nhập thu nước thu nhập khơng thuộc phạm vi quản lý thuế nước Sự kết hợp hai cách tiếp cận thuế cần thiết để bao phủ toàn thu nhập Minh họa Phụ lục 15.1, Hoa Kỳ năm quốc gia Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) sử dụng hệ thống thuế toàn cầu Sự chiếm ưu hệ thống thuế theo lãnh thổ phát triển nhanh chóng, nửa số quốc gia OECD sử dụng hệ thống thuế toàn cầu 10 năm trước đây.1 Riêng năm 2009, Nhật Bản Vương quốc Anh chuyển từ toàn cầu sang lãnh thổ c) Hỗn thuế: Nếu cách tiếp cận tồn cầu thuế quốc tế tuân thủ theo nguyên tắc nó, khơng có đặc quyền hỗn thuế nhiều MNE Trong thực tế, công ty nước MNE nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nước sở tại, nhiều nước cơng ty mẹ trì hoãn việc yêu cầu thuế thu nhập bổ sung thu nhập từ nguồn nước nộp cho cơng ty mẹ Ví dụ: thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ số loại thu nhập từ nguồn nước công ty thuộc sở hữu Hoa Kỳ thành lập nước ngồi hỗn lại thu nhập chuyển cho công ty mẹ Hoa Kỳ Tuy nhiên, khả hoãn thuế thu nhập doanh nghiệp bị hạn chế nhiều đối tượng nhiều thay đổi luật thuế ba thập kỷ qua Đặc quyền trì hỗn bị thách thức số lần bầu cử tổng thống Hoa Kỳ gần Một số ứng cử viên khác lập luận việc hoãn thuế tạo động thúc đẩy gia cơng nước ngồi hoạt động sản xuất dịch vụ định công ty Hoa Kỳ Lo ngại gia tăng khả việc làm người Mỹ khả giảm thu thuế Hoa Kỳ, làm tăng thâm hụt tài vốn lớn phủ Hoa Kỳ 4) HIỆP ƯỚC THUẾ: Ví dụ: Công ty A trụ sở Hoa Kỳ xuất sang Đức Hoa Kỳ áp dụng thuế theo phương pháp toàn cầu nên đánh thuế khoản thu nhập phát sinh xuất sang Đức Đức áp dụng thuế theo phương pháp lãnh thổ nên đánh thuế khoản thu nhập nhập hàng hóa cơng ty A Như khoản thu nhập từ việc xuất sang Đức công ty A bị đánh thuế lần, A chịu khoản thuế lớn gặp khó khăn cạnh tranh với đối thủ ngành, cơng ty A khơng xuất sang Đức Để tránh việc đánh thuế lần, Hoa Kỳ với Đức ký hiệp ước thuế quốc gia để xác định liệu khoản thu nhập bị Đức hay Hoa Kỳ đánh thuế, hay đánh thuế Nếu đánh thuế phân chia cho phù hợp Các khu vực pháp lý thuế song phương riêng lẻ quy định thông qua hiệp ước thuế đặc biệt quan trọng công ty chủ yếu xuất sang quốc gia khác thay kinh doanh thơng qua “cơ sở thường trú” Các hiệp ước thuế xác định “cơ sở thường trú” hạn chế cho mục đích thuế Các hiệp ước thuế thường dẫn đến việc giảm thuế suất hai quốc gia ký kết, thân việc đàm phán hiệp ước đóng vai trị diễn đàn để mở mở rộng mối quan hệ kinh doanh hai quốc gia 5) CÁC LOẠI THUẾ: Thuế phân loại dựa việc chúng áp dụng trực tiếp vào thu nhập, gọi thuế trực thu, dựa số đặc điểm hoạt động đo lường khác doanh nghiệp, gọi thuế gián thu Phụ lục 15.2 minh họa nhiều loại thuế thu nhập doanh nghiệp giới Một mục đích Đạo luật Thuế vụ Hoa Kỳ năm 1962 loại bỏ lợi thuế công ty nước ngồi giấy mà khơng phá hủy đặc quyền hỗn thuế dành cho cơng ty sản xuất bán hàng nước ngồi thành lập động kinh doanh kinh tế động thuế Mặc dù động thuế bị loại bỏ, số công ty nhận thấy công ty hữu ích trung tâm kiểm sốt tài cho hoạt động nước ngồi, minh họa Tài Tồn cầu Thực tiễn 15.2 TÀI CHÍNH TỒN CẦU TRONG THỰC TIỄN 15.2: Chiến lược thuế toàn cầu Hai người Ireland bánh kẹp Hà Lan Google: Google, cơng cụ tìm kiếm thống trị Internet, tiếng với việc khuyến khích tất nhân viên Không làm điều xấu quy tắc ứng xử công ty, trở thành chủ đề giám sát nhiều chiến lược thuế toàn cầu họ năm gần Thuế suất hiệu dụng nước ngồi Google (thuế hiệu dụng trung bình tất thu nhập từ nước ngoài) 2,4% vào năm 2010 doanh thu 13 tỷ đô la Thuế suất tổng thể Google, tổng số thuế phải trả toàn cầu thu nhập trước thuế, đạt trung bình khoảng 22% năm gần Chiến lược thuế Google thực thơng qua cấu trúc phức tạp trình bày phụ lục Chiến lược thuế toàn cầu Google: Hai người Ireland bánh kẹp Hà Lan: Hai người Ireland Google đặt gần 90% doanh số bán hàng ngồi Hoa Kỳ thơng qua Google Ireland, sau trả hàng tỷ USD tiền quyền cho Google Ireland Holdings cơng ty có trung tâm quản lý hiệu Bermuda Bánh kẹp Hà Lan Để tránh thuế nhà thầu khoản toán Ireland cho Bermuda, tiền chuyển qua Hà Lan, tận dụng hiệp ước thuế nội Châu Âu Bermuda không đánh thuế thu nhập doanh nghiệp thu nhập từ nguồn nước Google Bermuda kiếm Ngày nay, cấu trúc Google vô số công ty đa quốc gia Hoa Kỳ sử dụng Nó dựa việc tái định vị quyền sở hữu nhiều sáng chế, quyền tài sản trí tuệ khác cho cơng ty mơi trường thuế thấp Ireland, sau 24 thiết lập giá chuyển nhượng cao hình thức dịch vụ khác chi phí chung cho đơn vị khác, để lại hầu hết lợi nhuận môi trường thuế gần không Bermuda Không có bất hợp pháp chiến lược thuế Google Công ty đàm phán với quan thuế Hoa Kỳ, Sở Thuế vụ (IRS) nhiều năm, cuối đạt đồng ý IRS điều gọi thỏa thuận giá nâng cao Thỏa thuận, chưa tiết lộ, thiết lập thông lệ giá chuyển nhượng phép đơn vị khác thuộc sở hữu Google sử dụng để giảm thiểu khoản thuế toàn cầu TÓM TẮT: Các quốc gia thường cấu trúc hệ thống thuế họ theo hai cách tiếp cận bản: cách tiếp cận toàn giới cách tiếp cận theo lãnh thổ Cả hai cách tiếp cận nhằm xác định xem công ty nào, nước hay nước cách xem xét kỹ lưỡng, thu nhập nào, có nguồn gốc từ nước hay nước, phải chịu đánh thuế quan thuế nước sở Một mạng lưới hiệp ước thuế song phương, nhiều hiệp ước mô theo hiệp ước Tổ chức Hợp tác Phát triển Kinh tế (OECD) đề xuất, cung cấp biện pháp giảm đánh thuế hai lần Các hiệp ước thuế thường xác định liệu thuế có phải áp dụng thu nhập kiếm nước công dân quốc gia khác hay khơng có Các hiệp ước thuế mang tính song phương, hai bên ký kết quy định cụ thể mức thuế suất áp dụng cho loại thu nhập riêng lẻ hai bên Thuế giá trị gia tăng loại thuế doanh thu quốc gia thu cơng đoạn sản xuất bán hàng hóa tiêu thụ tương ứng với giá trị gia tăng công đoạn Giá chuyển nhượng việc định giá hàng hóa, dịch vụ cơng nghệ cơng ty có liên quan Giá chuyển nhượng cao hay thấp có ảnh hưởng đến thuế thu nhập, định vị quỹ, khuyến khích quản lý đánh giá, đối tác liên doanh Hoa Kỳ phân biệt thu nhập nguồn nước với thu nhập nguồn nước Mỗi loại bị đánh thuế riêng, khoản thâm hụt / tín dụng thuế danh mục khơng dùng để chống lại khoản thâm hụt / tín dụng danh mục Nếu MNE có trụ sở Hoa Kỳ nhận thu nhập từ quốc gia nước áp thuế thu nhập doanh nghiệp cao Hoa Kỳ (hoặc thu nhập kết hợp thuế nhà thầu), tổng số thuế 25 khấu trừ vượt thuế Hoa Kỳ thu nhập nước ngồi Kết vượt q khoản tín dụng thuế nước ngồi Tất công ty muốn quản lý nghĩa vụ thuế họ tồn cầu để cuối họ khơng phải trả nhiều cho thu nhập có nguồn gốc nước ngồi so với thu nhập có nguồn nước Các MNE có cơng ty nước ngồi hoạt động thiên đường thuế cho quỹ công ty chờ tái đầu tư hồi hương Các thiên đường thuế thường nằm quốc gia có thuế suất doanh nghiệp thấp, đồng tiền ổn định, sở hỗ trợ dịch vụ tài phủ ổn định MINI-CASE: Câu hỏi hóc búa thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ: Vì vậy, tối nay, tơi yêu cầu đảng Dân chủ đảng Cộng hòa đơn giản hóa hệ thống Loại bỏ sơ hở Nâng cao sân chơi Và sử dụng số tiền tiết kiệm để giảm thuế suất doanh nghiệp lần sau 25 năm - mà không làm tăng thâm hụt Nó thực —Tổng thống Barack Obama, Diễn văn Liên bang, ngày 25 tháng năm 2011 Hoa Kỳ tranh luận mức thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều năm Đó vấn đề bầu cử tổng thống Hoa Kỳ năm 2008, tiếp tục vấn đề tranh luận nhiều năm sau Vào tháng năm 2011, lần trở thành tâm điểm tranh luận trị Nhưng việc đo lường thuế suất gánh nặng thuế thu nhập doanh nghiệp hóa lại phức tạp Sự khác biệt nằm thuế suất luật định thuế suất hiệu dụng Thuế suất theo luật định thuế suất, theo luật, công ty phải trả thu nhập chịu thuế Thuế suất hiệu dụng thuế suất thực tế mà công ty phải trả tất thu nhập hợp nhất— toàn cầu, sau tính đến khác biệt quốc gia tất khoản khấu trừ thuế có Thuế suất theo luật định: Năm 2010, Hoa Kỳ có số mức thuế thu nhập doanh nghiệp cao giới Trên thực tế, số nước OECD - 31 kinh tế cơng nghiệp hóa lớn - mức thuế Hoa Kỳ mức 39,2% trình bày Phụ lục cao thứ hai, có Nhật Bản cao mức 39,5% Thuế suất trung bình nước OECD ngồi Hoa Kỳ 26 25,5% Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ cho trở ngại ngày tăng đầu tư vào Hoa Kỳ, công ty không thuộc Hoa Kỳ Hoa Kỳ Nó khơng phải lúc theo cách Như minh họa Phụ lục 2, mức thuế kết hợp liên bang tiểu bang Hoa Kỳ thực thấp đáng kể so với hầu công nghiệp khoảng thời gian năm 1980 Nhưng bên Đạo luật cải cách thuế năm 1986 Hoa Kỳ, thuế suất Hoa Kỳ không thay đổi 25 năm Tuy nhiên, phần lại giới công nghiệp liên tục cắt giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định kết hợp nỗ lực không ngừng để thu hút đầu tư nước ngồi 27 Chế độ thuế hỗn thuế: Tuy nhiên, thuế suất theo luật định yếu tố chế độ thuế quốc gia Các quốc gia cấu trúc việc đánh thuế thu nhập công ty hoạt động theo hai cách tiếp cận bản, hệ thống lãnh thổ hệ thống toàn giới Theo hệ thống lãnh thổ, công ty nộp thuế dựa thu nhập mà kiếm — theo lãnh thổ quốc gia Nhưng theo hệ thống tồn cầu, cơng ty bị đánh thuế thu nhập toàn giới, chúng kiếm từ đâu Điều làm cho hệ thống thuế toàn giới Hoa Kỳ “có thể tồn nay” (để sử dụng cụm từ Tổ chức Thuế) Hoa Kỳ không đánh thuế khoản thu nhập hoạt động từ bên Hoa Kỳ chúng hồi hương Đây khoản hoãn thuế thu nhập từ nguồn nước Một hệ thống túy toàn giới đánh thuế tất khoản thu nhập kiếm nơi, lợi nhuận chuyển nước Điều có nghĩa cơng ty Hoa Kỳ hỗn nộp thuế Hoa Kỳ khoản thu nhập từ nước ngồi cách khơng chuyển lợi nhuận nước Mức thuế doanh nghiệp tương đối cao Hoa Kỳ, kết hợp với việc đánh thuế toàn giới, tạo vấn đề nghiêm trọng nguyên tắc Hoa Kỳ ngày Ví dụ: cơng ty đa quốc gia Hoa Kỳ có cơng ty Hồng Kơng Cơng ty đóng thuế thu nhập doanh nghiệp Hồng Kông 16,5% Nhưng công ty Hoa Kỳ biết họ chuyển khoản lợi nhuận Hoa Kỳ, họ nợ chênh lệch thuế, thuế suất hiệu dụng Hoa Kỳ trừ khoản tín dụng cho khoản thuế Hồng Kơng nộp (39,2% -16,5%) Do đó, định không mang lợi nhuận nước Trong năm trước, chênh lệch thuế không lớn, động lực để công ty Mỹ chuyển lợi nhuận nước ngồi Chính sở này, nhiều người Hoa Kỳ cho qua thời gian phải sửa đổi — để giảm — thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ Thuế suất Hiệu lực: Có công ty lớn coi phận thuế họ trung tâm lợi nhuận — Đài Phát Công cộng Quốc gia, ngày 29 tháng năm 2011 Nhưng có khác biệt lớn thuế suất theo luật định cơng ty thực trả sau tính đến tất ưu đãi, khấu trừ thuế khác biệt mơi trường thuế quốc gia Bởi tất phủ cố gắng hướng đầu tư hoạt động doanh nghiệp vào mục tiêu sách cơng cụ thể, nên có nhiều loại ưu đãi khấu trừ có tồn cầu Nhiều cơng ty đa quốc gia, chẳng hạn General 28 Electric (Hoa Kỳ), xuất sắc việc tận dụng hội giảm thuế để trả mức thuế có hiệu lực thấp nhiều Họ kiếm tiền cách chuyển thu nhập nước loại hoạt động khác điều chỉnh kế toán theo cách mà họ trả thuế so với đối thủ cạnh tranh họ —Martin Sullivan, chuyên gia thuế, lời khai trước Ủy ban Cách thức Phương tiện Hạ viện, ngày 20 tháng năm 2011 Biểu đồ liệt kê số công ty đa quốc gia Hoa Kỳ, mà mắt chuyên gia thuế, số công ty thắng thua lớn năm gần Trong lời khai chuyên gia trước Quốc hội Hoa Kỳ, Martin Sullivan liệt kê số công ty General Electric rõ ràng quản lý để trả mức thuế hiệu dụng thấp thời gian ba năm (GE trả mức thuế hiệu dụng trung bình 3,6%) Điều thú vị cần lưu ý khơng có nước giảm nhiều theo nghiên cứu có mức thuế hiệu dụng cao mức thuế theo luật định mà OECD lưu ý Tôi yêu cầu Quốc hội loại bỏ hàng tỷ đô la tiền thuế mà cung cấp cho công ty dầu mỏ Ví dụ, năm qua, diễu hành người vận động hành lang gian lận mã số thuế để mang lại lợi ích cho cơng ty ngành cụ thể Những người có kế toán luật sư làm việc cho hệ thống khơng phải trả thuế Nhưng tất người lại phải chịu mức thuế doanh nghiệp cao giới Nó khơng có ý nghĩa gì, phải thay đổi —Tổng thống Barack Obama, trích từ Diễn văn Liên bang, tháng năm 2011 Nhưng Biểu đồ phân tích cơng ty đa quốc gia có trụ sở Hoa Kỳ Một triển lãm tiếp theo, lần Tuần lễ Kinh doanh, trình bày Phụ lục 4, gợi ý bạn xem xét nhiều công ty đa quốc gia theo ngành tồn cầu, khác biệt khơng đáng kể - theo quốc gia thành lập Tuy nhiên, rõ ràng cơng ty đa quốc gia tồn cầu ngành cụ thể rõ ràng trả tỷ lệ cao so với phân khúc ngành khác Nhưng công ty lượng dầu mỏ phải trả mức thuế hiệu dụng thấp Trên thực tế, họ dường trả số mức thuế hiệu dụng cao giới Phân khúc có tỷ lệ thấp báo cáo dược phẩm, với dịch vụ tài số cơng ty thiết bị nặng có tỷ lệ hiệu dụng tương đối thấp 29 Các nhà bán lẻ, Gap Home Depot, trả mức giá tương đối cao Trên thực tế, số 30 công ty liệt kê Phụ lục 4, có hai cơng ty trả cao mức thuế thu nhập doanh nghiệp theo luật định kết hợp Hoa Kỳ 39,2% ExxonMobil Chevron, hai công ty dầu mỏ lớn Mỹ.3 Tất nhiên, điều thiếu phần lớn tranh luận nhiều bảng phụ lục cơng ty đa quốc gia có quyền định lựa chọn nơi họ tạo lợi nhuận chịu thuế Một công ty, kết chiến lược lịch sử doanh nghiệp, tạo ngày nhiều lợi nhuận hợp môi trường thuế thấp — ví dụ: Ireland (12,5%), Iceland (15%) Chile (17%), có mức thuế hiệu dụng thấp 30 Nhưng lúc công ty lựa chọn nơi họ kinh doanh tạo lợi nhuận Nếu bạn công ty khai thác đồng, Chile nơi bạn muốn đến Tuy nhiên, bạn mua sắm cho quốc gia mà đặt trung tâm dịch vụ khu vực cho EU, Ireland lựa chọn thuế hấp dẫn Thu nhập từ thuế Hoa Kỳ: Theo quan điểm phủ Hoa Kỳ, việc thu thuế — dường ngày thu thuế từ cơng ty đa quốc gia Hoa Kỳ Hãy xem xét số liệu thống kê sau:  Thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ giảm từ 6% GDP năm 1950 xuống 2,1% vào năm 2008.4  Thuế thu nhập doanh nghiệp ngày chiếm 12% tổng doanh thu từ thuế mà phủ Hoa Kỳ thu  Một nghiên cứu năm 2004 GAO cho thấy thuế suất hiệu dụng trung bình thu nhập nội địa tập đoàn lớn 25,2%.5  Nghiên cứu tương tự GAO cho thấy thuế suất hiệu dụng trung bình thu nhập từ nguồn nước tập đoàn lớn khoảng 4% Tỷ lệ thấp thúc đẩy thực tế Hoa Kỳ đánh thuế thu nhập từ nguồn nước (thu nhập hoạt động) hồi hương, sau khoản thuế cịn lại phản ánh khoản tín dụng cung cấp cho khoản thuế nước trả cho khoản thu nhập Nói tóm lại, cơng ty đa quốc gia Hoa Kỳ không mang khoản thu nhập từ nước ngồi tích cực họ nước Họ biết họ làm vậy, họ phải trả nhiều thuế Ví dụ, GE ước tính hỗn thuế 75 tỷ la thu nhập tích lũy từ nước ngồi thập kỷ qua cách chọn không đưa lợi nhuận nước Với bề dày thành tích GE việc nộp thuế Hoa Kỳ thấp vậy, có lẽ điều tốt Giám đốc điều hành GE, Jeffrey Immelt, Tổng thống Barack Obama bổ nhiệm để lãnh đạo nhóm cố vấn kinh tế cải cách thuế doanh nghiệp! Câu hỏi tình huống: Bạn có nghĩ Hoa Kỳ cần phải cắt giảm thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp, chuyển sang hệ thống lãnh thổ, hay hai? Bạn có tin thuế suất thấp thu hút đầu tư nước ngoài? Nhiều chun gia sách cơng lập luận mã số thuế nên sửa đổi đơn giản hóa, để tất doanh nghiệp trả mức cố định họ họ kinh doanh đâu Bạn nghĩ sao? 31 CÂU HỎI: Đạo đức thuế Trả lời câu hỏi sau: a Thuật ngữ “đạo đức thuế” có nghĩa gì? b Cơng ty bạn có cơng ty Nga, nơi trốn thuế nghệ thuật tốt Thảo luận xem bạn nên tuân thủ luật thuế Nga hay vi phạm luật đối thủ cạnh tranh địa phương bạn Tính trung lập thuế Trả lời câu hỏi sau: a Định nghĩa thuật ngữ “tính trung lập thuế” b Sự khác biệt trung lập nước trung lập nước ngồi gì? c Mục tiêu quốc gia xác định sách thuế thu nhập từ nguồn nước ngồi gì? Phương pháp tiếp cận theo lãnh thổ so với toàn giới Các quốc gia thường cấu trúc hệ thống thuế họ theo hai cách tiếp cận bản: cách tiếp cận toàn giới cách tiếp cận theo lãnh thổ Giải thích cách tiếp cận chúng khác Hoãn thuế Trả lời câu hỏi sau: a Thuật ngữ “hỗn thuế” có nghĩa gì? b Tại nước cho phép hỗn thuế thu nhập từ nguồn nước ngoài? Hiệp ước thuế Trả lời câu hỏi sau: a Hiệp ước thuế song phương gì? b Mục đích hiệp ước thuế song phương gì? c Hầu hết hiệp định thuế bao gồm sách nào? Các loại thuế Thuế phân loại dựa việc chúng áp dụng trực tiếp vào thu nhập, gọi thuế trực thu, hay số đặc điểm hoạt động đo lường khác doanh nghiệp, gọi thuế gián thu Xác định điều sau “thuế trực thu”, “thuế gián thu” khác: a Thuế thu nhập doanh nghiệp công ty Nhật Bản nộp thu nhập từ hoạt động kinh doanh công ty b Tiền quyền trả cho Ả Rập Xê Út dầu khai thác vận chuyển thị trường giới c Tiền lãi mà công ty mẹ Hoa Kỳ nhận từ khoản tiền gửi ngân hàng giữ London d Tiền lãi mà công ty mẹ Hoa Kỳ nhận từ khoản vay cho công ty Mexico 32 10 11 12 e Khoản hoàn trả gốc mà công ty mẹ Hoa Kỳ nhận từ Bỉ khoản vay cho công ty thuộc sở hữu hoàn toàn Bỉ f Thuế tiêu thụ đặc biệt nộp thuốc sản xuất bán Hoa Kỳ g Thuế bất động sản trả cho tịa nhà trụ sở cơng ty Seattle h Đóng góp trực tiếp cho Ủy ban Chữ thập đỏ Quốc tế để cứu trợ người tị nạn i Thuế thu nhập hoãn lại, thể dạng khoản khấu trừ thuế thu nhập hợp công ty mẹ Hoa Kỳ j Các khoản thuế nhà thầu Đức khấu trừ cổ tức trả cho công ty mẹ Vương quốc Anh Tín dụng thuế nước ngồi Tín dụng thuế nước ngồi gì? Tại quốc gia lại đánh thuế tín dụng cho thu nhập từ nguồn nước ngoài? Thuế giá trị gia tăng Trả lời câu hỏi sau: a Thuế giá trị gia tăng gì? b Mặc dù thuế giá trị gia tăng đề xuất nhiều lần, Hoa Kỳ chưa áp dụng Bạn nghĩ Hoa Kỳ lại tiêu cực thuế giá trị gia tăng sử dụng rộng rãi bên Hoa Kỳ? Động lực chuyển giá Giá chuyển nhượng phủ điều chỉnh khơng? Những khó khăn động mà công ty đa quốc gia mẹ phải đối mặt việc định giá chuyển nhượng? Công ty chị em Công ty Alpha Country Able phải chịu mức thuế thu nhập 40% Công ty Beta Country Baker phải chịu mức thuế thu nhập 20% Hiện tại, công ty nhập từ bên lượng hàng hóa dịch vụ có giá trị tiền xác giá trị mà bên xuất cho bên Phương pháp cân thương mại nội áp dụng ban lãnh đạo muốn giảm chi phí, bao gồm chi phí (chênh lệch giá mua giá bán) giao dịch ngoại hối Cả hai cơng ty có lãi, hai mua tất thành phần nước với giá xấp xỉ họ trả cho công ty chị em nước ngồi Đây tình tối ưu? Định giá xác Mục 482 Bộ luật Thuế vụ Hoa Kỳ quy định việc sử dụng giá chuyển nhượng “đúng” trách nhiệm chứng minh giá chuyển nhượng “đúng” thuộc cơng ty Có hướng dẫn để xác định giá chuyển nhượng phù hợp? Công ty thiên đường thuế Trả lời câu hỏi sau: a Thuật ngữ “thiên đường thuế” có nghĩa gì? b Các đặc điểm mong muốn quốc gia quốc gia dự kiến sử dụng thiên đường thuế? 33 c Xác định năm thiên đường thuế d Những lợi dẫn đến việc MNE sử dụng công ty thiên đường thuế gì? e Các biến dạng tiềm ẩn thu nhập chịu thuế MNE bị quan thuế quốc gia thiên đường thuế phản đối gì? 13 Hiệp ước thuế Các hiệp ước thuế ảnh hưởng đến hoạt động cấu trúc MNE nào? 14 Bị động Tại quan thuế Hoa Kỳ đánh thuế thu nhập thụ động tạo nước khác với thu nhập chủ động? CÁC VẤN ĐỀ: Thu nhập từ nguồn nước Avon Avon đơn vị bán trực tiếp nhiều loại sản phẩm có trụ sở Hoa Kỳ Avon tiếp thị sản phẩm làm đẹp, thời trang gia dụng hàng đầu 100 quốc gia Là phần khóa đào tạo văn phịng ngân khố doanh nghiệp, có học viên thực tập xây dựng bảng phân tích bảng phân tích thu nhập / phân phối giả định sau Sử dụng bảng tính trình bày Phụ lục 15.6 cho cấu trúc bạn a Tổng số thuế phải nộp, cộng lại nước nước ngoài, cho khoản thu nhập bao nhiêu? b Thuế suất hiệu dụng cơng ty mẹ có trụ sở Hoa Kỳ trả cho thu nhập bao nhiêu? c Tổng số tiền nộp thuế thuế suất hiệu dụng thuế suất thuế doanh nghiệp nước ngồi 45% khơng có thuế nhà thầu cổ tức? d Tổng số tiền nộp thuế thuế suất hiệu dụng thu nhập chi nhánh tập đoàn Hoa Kỳ kiếm được? Hãng hàng không Pacific Jewel (Hồng Kông) Pacific Jewel Airlines cơng ty vận tải hàng khơng có trụ sở Hoa Kỳ với công ty thuộc sở hữu hồn tồn Hồng Kơng Cơng ty con, Jewel Hong Kong, vừa hoàn thành báo cáo kế 34 hoạch dài hạn cho cơng ty mẹ San Francisco, cơng ty ước tính thu nhập tỷ lệ chi trả dự kiến sau cho năm 2011-2014 Thuế suất doanh nghiệp hành Hồng Kông loại thu nhập 16,5% Hồng Kông không áp thuế nhà thầu cổ tức chuyển cho nhà đầu tư Hoa Kỳ (theo hiệp ước thuế song phương Hồng Kông - Hoa Kỳ) Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Hoa Kỳ 35% Cơng ty mẹ muốn hồi hương 75% thu nhập rịng dạng cổ tức hàng năm a Tính thu nhập rịng có sẵn để phân phối cơng ty Hồng Kông năm 2004-2007 b Số tiền cổ tức dự kiến chuyển cho công ty mẹ Hoa Kỳ năm bao nhiêu? c Sau tổng cộng cho mục đích nghĩa vụ thuế Hoa Kỳ, tổng cổ tức sau thuế (tất loại thuế Hồng Kông Hoa Kỳ) dự kiến năm bao nhiêu? d Thuế suất hiệu dụng thu nhập có nguồn gốc nước ngồi năm? Kraftstoff Đức Kraftstoff cơng ty có trụ sở Đức chun sản xuất cụm chế hịa khí phun xăng điện tử cho số công ty ô tô lớn Đức, bao gồm Mercedes, BMW Opel Công ty, giống nhiều công ty Đức nay, sửa đổi sách tài để phù hợp với mức độ công bố thông tin ngày tăng công ty họ muốn niêm yết cổ phiếu cơng khai ngồi nước Đức Vấn đề Kraftstoff mã số thuế thu nhập doanh nghiệp Đức áp dụng mức thuế suất thu nhập khác thu nhập tùy thuộc vào việc giữ lại (45%) hay phân phối cho cổ đông (30%) a Nếu Kraftstoff dự định phân phối 50% thu nhập rịng mình, tổng thu nhập rịng tổng hóa đơn thuế doanh nghiệp bao nhiêu? 35 b Nếu Kraftstoff cố gắng chọn tỷ lệ toán từ 40% đến 60% cho người sở hữu cổ phiếu, ban quản lý sử dụng lý lẽ giá trị để thuyết phục người nắm giữ cổ phiếu hai khoản tốn lợi ích tốt người? Chinglish Dirk Sử dụng trường hợp công ty sau để trả lời câu hỏi từ đến Công ty Chinglish Dirk (Hồng Kông) xuất lưỡi dao cạo cho công ty mẹ thuộc sở hữu hồn tồn nó, Torrington Edge (Anh) Thuế suất Hồng Kông 16% thuế suất Anh 30% Chinglish tính tốn lợi nhuận container sau (tất giá trị bảng Anh) Chinglish Dirk (A) Ban quản lý công ty Torrington Edge xem xét định vị lại lợi nhuận cơng ty đa quốc gia Điều xảy với lợi nhuận Chinglish Dirk Torrington Edge, kết tổng hợp hai, mức tăng Chinglish tăng lên 20% mức tăng Torrington giảm xuống 10%? Tác động việc định vị lại khoản toán thuế hợp gì? Chinglish Dirk (B) Được khuyến khích kết từ phân tích vấn đề trước đó, ban quản lý công ty Torrington Edge mong muốn tiếp tục tái định vị lợi nhuận Hồng Kông Tuy nhiên, phải đối mặt với hai hạn chế Đầu tiên, giá bán cuối Anh phải từ 20.000 bảng Anh trở xuống để trì tính cạnh tranh Thứ hai, quan thuế Anh - làm việc với nhân viên kế tốn chi phí Torrington Edge thiết lập mức giá chuyển nhượng tối đa phép (từ Hồng Kông) 17.800 bảng Anh Bạn đề xuất kết hợp đánh dấu cho Torrington Edge để xây dựng? Tác 36 động việc định vị lại lợi nhuận hợp tổng khoản toán thuế sau thuế gì? Chinglish Dirk (C) Khơng để lại hội tái định vị thuế tiềm chưa khám phá, Torrington Edge muốn kết hợp thành phần vấn đề với việc phân bổ lại chi phí chung Nếu chi phí chung phân bổ lại hai đơn vị, tổng cộng 5.000 bảng Anh cho đơn vị trì mức tối thiểu 1.750 bảng Anh cho đơn vị Hồng Kơng, tác động việc định vị lại lợi nhuận hợp sau thuế tổng khoản tốn thuế gì? BÀI TẬP TRÊN INTERNET: Thuế toàn cầu Các trang web TaxWorld cung cấp thông tin chi tiết hoạt động kinh doanh yêu cầu liên quan đến thuế kế toán kinh doanh nhiều quốc gia khác  Thuế quốc tế www.taxworld.org/ OtherSites/  Nguồn International/international.htm Người nộp thuế quốc tế Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) cung cấp hỗ trợ chi tiết yêu cầu tài liệu cho người nộp thuế quốc tế Sử dụng trang IRS để tìm quy tắc quy định pháp lý định nghĩa nghĩa vụ thuế cư dân quốc tế kiếm thu nhập lợi nhuận Hoa Kỳ  Người nộp thuế IRS Hoa Kỳ www.irs.gov/businesses/small/international/index.html Cơ quan Thuế thức Chính phủ Luật thuế liên tục thay đổi quy trình lập kế hoạch quản lý thuế MNE phải bao gồm việc cập nhật liên tục thông lệ thuế theo quốc gia Sử dụng trang web thuế phủ sau để giải vấn đề cụ thể liên quan đến quốc gia đó:  Sự thay đổi quyền sở hữu Hồng Kông thành Trung Quốc www.gov.hk/en/business/taxes/profittax/  Trung tâm dịch vụ tài quốc tế Ireland www.revenue.ie/  Các ưu đãi thuế Cộng hòa Séc đầu tư www.czech.cz/homepage/busin.htm 37 Thông lệ Thuế cho Kinh doanh Quốc tế Nhiều cơng ty kế tốn lớn cung cấp thơng tin trực tuyến dịch vụ tư vấn cho hoạt động kinh doanh quốc tế liên quan đến thông lệ thuế kế toán Sử dụng trang Web sau để tìm thơng tin thay đổi thực hành luật thuế  Ernst and Young www.ey.com/tax/  Deloitte &Touche www.deloitte.com/view/en_US/us/Services/tax/index.htm  KPMG www.kpmg.com/  Price Waterhouse Coopers www.pwc.com/us/en/tax-services/ index.jhtml  Ernst & Young www.eyi.com/ Blog thuế quốc tế Thực theo thay đổi quy tắc hiệp ước thuế toàn cầu blog sau: International Tax Blog blogs.cbh.com/international/ 38 ... yêu cầu mục tiêu phủ quốc gia Cho nên cơng ty đa quốc gia hoạt động nhiều quốc gia có chiến lược quản lý thuế toàn cầu khác Các ưu đãi thuế, sách thuế, hay việc thay đổi thuế suất ảnh hưởng đến... cho thuế giá trị gia tăng tích lũy mà phủ thu $0,08, hay 10% giá bán cuối d) Các loại thuế quốc gia khác: Có nhiều loại thuế quốc gia khác, với mức độ quan trọng khác quốc gia Thuế doanh thu (thuế. .. nước nên bị đánh thuế theo tỷ lệ toán lúc với đô la kiếm hoạt động nước 3) MÔI TRƯỜNG THUẾ QUỐC GIA: Các quốc gia khác có cấu thuế, thuế suất,… khác nhau; quốc gia có hiệp ước thuế, hay thông