Thuyết trình môn tài chính công ty đa quốc gia chương 15 multinational tax management quản lý thuế đa quốc gia

TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ THÀNH PHỐ HỒ CHÍ MINH KHOA TÀI CHÍNH TÀI CHÍNH CƠNG TY ĐA QUỐC GIA CHAPTER 15 MULTINATIONAL TAX MANAGEMENT (QUẢN LÝ THUẾ ĐA QUỐC GIA) GVHD: TS ĐINH THỊ THU HỒNG HVTH: MULTINATIONAL BUSINESS TỔN G QUA N - Thuế có tác động lớn thu nhập ròng cơng ty dòng tiền thơng qua ảnh hưởng đến định đầu tư nước ngồi, cấu trúc tài chính, việc xác định chi phí sử dụng vốn,quản lý tỷ giá hối đối, quản lý vốn kiểm sốt tài - Lập kế hoạch thuế cho hoạt động đa quốc gia khía cạnh vơ phức tạp quan trọng kinh doanh quốc tế - Lên kế hoạch cách hiệu quả, MNEs hiểu khơng phức tạp hoạt động tồn giới, mà phức tạp cấu trúc khác nghĩa vụ thuế nước - Mục tiêu kế hoạch thuế đa quốc gia giảm thiểu gánh nặng thuế tồn giới -cơng Việc ty định công ty phải vào nguyên tắc kinh tế hoạt động kinh doanh công ty, thực hồn tồn cứng nhắc theo sách phức tạp nhắm vào việc giảm nghĩa vụ thuế MỤC TIÊU  Tổng quan cách thuế áp dụng cho MNEs toàn cầu;  Làm Mỹ đánh thuế thu nhập toàn cầu MNEs trụ sở Mỹ;  Làm công ty đa quốc gia có trụ sở Mỹ quản lý nợ thuế toàn cầu họ NỘI DUNG Phần Phần thứ hai Phần thứ ba Phần thứ tư • Tổng thể mơi trường thuế quốc tế; • Các mơi trường thuế khác mà MNEs có khả gặp phải toàn cầu, điều hầu hết hiệp • Kiểm tra giá chuyển nhượng • Mơ tả cách thức Mỹ đánh thuế thu nhập MNEs • Kiểm tra việc sử dụng công ty nơi thuế trú ẩn trung tâm tài ngồi khơi quốc tế ác nguyên tắc thuế CÁC NGUYÊN TẮC THUẾ Đạo đức thuế (Tax Morality): MNEs phải đối mặt với hàng loạt loại thuế quốc tế vấn đề đạo đức kinh doanh - Ở nhiều QG, người nộp thuế không tự nguyện chấp hành pháp luật thuế - MNEs phải định có nên nghiêm chỉnh tuân thủ theo pháp luật thuế hay áp dụng triết lý "nhập gia tùy tục" (làm theo người nộp thuế QG hoạt động) - Một số công ty tin vị cạnh tranh họ bị suy giảm họ không tránh thuế mức độ tương tự đối thủ cạnh tranh nước - Tuy nhiên, với bật nước (uy tín, thương hiệu,…) hầu hết chi nhánh nước nhạy cảm trị, hầu hết MNEs thực kê khai nộp thuế đầy đủ, hợp pháp Không thế, số nước áp đặt loại thuế đặc biệt hình phạt thuế MNEs họ cho MNEs vi phạm luật thuế địa phương Dẫn đến số thuế tài sản số thuế thu nhập MNEs lớn so với số thuế công ty địa phương Vấn đề nhìn nhận hình phạt phân biệt đối xử CÁC NGUYÊN TẮC THUẾ Trung lập thuế (Tax Neutrality) Khi phủ định đánh thuế phải xem xét khơng khoản thu tiềm từ thuế, làm để thu thuế có hiệu quả, mà ảnh hưởng thuế có hành vi kinh tế cụ thể Mức thuế giúp tăng thu ngân sách cách hiệu tác động tiêu cực đến hành vi kinh tế xem mức thuế lý tưởng Ví dụ, sách phủ Mỹ việc đánh thuế nguồn thu nhập nước ngồi có nhiều mục tiêu, bao gồm: - Trung lập ưu đãi thuế nhằm khuyến khích (hoặc khơng khuyến khích) đầu tư Mỹ vào nước phát triển - Tạo động lực cho nhà đầu tư Mỹ đầu tư vào nước phát triển - Cải thiện cán cân toán Mỹ cách loại bỏ ưu điểm “các thiên đường thuế” khuyến khích thu hồi vốn Tăngđiểm nguồn Có 2-quan để thu xây thuế dựng mức thuế lý tưởng: + Một số cho mức thuế lý tưởng nên xây dựng hoàn toàn trung lập định cá nhân hồn tồn cơng đối tượng nộp thuế + Một số khác cho mục tiêu sách quốc gia cán cân tốn đầu tư vào nước phát triển cần khuyến khích thơng qua sách ưu đãi thuế Hầu hết hệ thống thuế thỏa hiệp hai quan điểm CÁC NGUYÊN TẮC THUẾ Trung lập (Tax Neutrality) + Trung lập/công nước: gánh nặng thuế đồng tiền (đôla,euro,bảng,yên, ) kiếm từ hoạt động nước nhà MNEs phải gánh nặng thuế loại tiền tệ tương đương từ họạt động nước MNEs + Trung lập/cơng nước ngồi: gánh nặng thuế cho cơng ty nước ngồi cơng ty với gánh nặng thuế đối thủ cạnh tranh nước - Vấn đề trung lập thuế khó để xác định đo lường - Về lý thuyết, trung lập thuế mức thuế có tổng gánh nặng thuế cho tất đối tượng nộp thuế phạm vi quản lý thuế Mỹ sử dụng nguyên tắc quốc tịch để thực quyền quản lý thuế, chi nhánh nước thuộc sở hữu Mỹ chi nhánh nội địa Mỹ nằm quyền quản lý thuế Mỹ, đó, đồng đô la kiếm hoạt động nước bị đánh thuế mức tương tự đồng đô la kiếm hoạt động nước CÁC NGUYÊN TẮC THUẾ Môi trường thuế quốc gia Mỗi QG tùy thuộc vào mục đích kinh tế mà áp dụng sách thuế riêng, tạo nên môi trường thuế đặc trưng QG, phủ định thuế làm ảnh hưởng đến định kinh tế MNEs Các hiệp định thuế quốc gia, cấu trúc khác biệt thuế, thuế suất cách thực hiện,tất tạo nên thiếu công cho MNEs cạnh tranh thị trường giới Các quốc gia khác sử dụng mục phân loại thu nhập khác nhau, sử dụng mức thuế suất khác nhau, có chế độ thuế hồn tồn khác nhau, tất dẫn đến chiến lược quản lý thuế tồn cầu khác cơng ty đa quốc gia Hai cách tiếp cận mà quốc gia cấu trúc hệ thống thuế mình: cách tiếp cận toàn giới cách tiếp cận theo lãnh thổ Cả hai phương pháp xác định công ty nào, nguồn thu nhập nào, chủ thể để đánh thuế CÁC NGUYÊN TẮC THUẾ Mơi trường thuế quốc gia Cách tiếp cận tồn giới (hay cách tiếp cận cư trú quốc gia) (Worldwide Approach) Áp khoản thuế lên thu nhập tạo công ty thành lập quốc gia đó, nơi thu nhập tạo từ đâu (trong nước nước ngoài), tức thu nhập toàn giới MNEs bị đánh thuế quan thuế nước chủ nhà MNEs Ví dụ, Mỹ đánh thuế thu nhập kiếm cơng ty có trụ sở Mỹ thu nhập cơng ty có nguồn gốc nước nước Cách tiếp cận không giải thu nhập cơng ty nước ngồi hoạt động Mỹ Do đó, Mỹ áp dụng thêm nguyên tắc đánh thuế lãnh thổ cho cơng ty nước ngồi phạm vi thẩm quyền pháp lý họ, đánh thuế tất thu nhập cơng ty nước ngồi Mỹ CÁC NGUYÊN TẮC THUẾ Môi trường thuế quốc gia Cách tiếp cận lãnh thổ (hay cách tiếp cận nguồn) Territorial Approach Tập trung vào thu nhập doanh nghiệp thuộc thẩm quyền pháp lý nước sở tại, vào quốc gia mà công ty thành lập Ví dụ, Đức theo cách tiếp cận này, áp dụng thuế khoản thu nhập tạo phạm vi lãnh thổ, theo ngun tắc khơng bao gồm thu nhập kiếm ngồi lãnh thổ Cách tiếp cận giống cách tiếp cận toàn giới, tạo khoảng trống lớn doanh nghiệp thường trú có thu nhập nước ngồi, khơng bị đánh thuế nước mà tạo thu nhập Trong trường hợp này, quan thuế mở rộng “vùng phủ sóng“ thuế thu nhập nước ngồi khơng bị đánh thuế phạm vi tài phán thuế nước ngồi Các cơng ty chịu thuế trung tâm tài quốc tế ngoại biên Các công ty chịu thuế trung tâm tài quốc tế ngoại biên Hình 15.8 cung cấp đồ hầu hết trung tâm tài ngoại biên lớn giới Mọi giao dịch chuyển vốn qua cơng ty nhằm tránh thuế, bao gồm cổ tức vốn chủ sở hữu Thuế thu nhập từ nước ngồi, thơng thường tốn cơng ty nước ngồi tun bố chia cổ tức, tiếp tục hỗn lại cơng ty nhằm tránh thuế trả cổ tức cho công ty mẹ Điều tiếp tục hỗn lại công ty tự trả cổ tức cho cơng ty mẹ Sự kiện hỗn lại vơ thời hạn hoạt động nước ngồi tiếp tục phát triển yêu cầu tài nội từ công ty nhằm tránh thuế Như vậy, MNEs sử dụng nguồn tài trợ đến từ hoạt động kinh doanh nước mà khơng cần phải chuyền lợi nhuận từ nước ngồi nước thông qua hệ thống thuế nơi công ty mẹ đặt trụ sở Đối với MNEs Mỹ, đặc quyền hỗn thuế thơng qua cơng ty nước ngồi khơng phải kẽ hở thuế Ngược lại, cấp phủ Mỹ cho phép công ty Mỹ mở rộng nước đặt chúng ngang hàng với đối thủ cạnh tranh nước ngồi, hưởng loại trợ cấp trợ cấp hoãn lại trợ cấp xuất tương tự nhau.Hình 15.9 cho thấy hoạt động trung tâm tài ngoại biên   Thật khơng may, số cơng ty Mỹ bóp méo ý định ban đầu việc trì hỗn thuế thành việc tránh thuế Giá chuyển giao nội hàng hóa dịch vụ mua vào bán cơng ty có liên quan gian lận có chủ đích để đưa tất thu nhập công ty nhằm tránh thuế   Hoạt động trung tâm tài ngoại biên Các trung tâm tài ngoại biên cung cấp dịch vụ quản lý tài cho người dùng nước để đổi lấy nguồn doanh thu ngoại hối Ngân hàng ngoại biên, xử lý hoạt động ngoại hối cho công ty ngân hàng khác Các công ty bảo hiểm ngoại biên, thành lập để giảm thiểu thuế quản lý rủi ro Lập kế hoạch thuế, có nghĩa cơng ty đa quốc gia định tuyến giao dịch thông qua trung tâm ngoại biên nhằm giảm thiểu thuế thông qua giá chuyển giao nội Các ưu đãi thuế bảo mật thông tin cung cấp trung tâm tài ngoại biên sử dụng cho nhiều mục đích đáng, chúng sử dụng cho nhiều mục đích bất hợp pháp, bao gồm rửa tiền trốn thuế Chiến lược thuế toàn cầu Google Google, nhà cung cấp cơng cụ tìm kiếm Internet tiếng khuyến khích tất nhân viên khơng vi phạm quy tắc ứng xử công ty, bị giám sát chiến lược thuế toàn cầu năm gần Mức thuế hiệu nước Google (thuế hiệu trung bình tất thu nhập nước ngồi) 2,4% năm 2010 với 13 tỷ USD doanh thu Mức thuế chung Google, tổng số tiền thuế trả cho thu nhập trước thuế, trung bình khoảng 22% năm gần Chiến lược thuế Google thực thơng qua quy trình phức tạp trình bày sơ đồ bên Double Irish: Google để 90% doanh thu ngồi nước Mỹ thơng qua cơng ty Google Ireland, sau trả hàng tỷ USD tiền quyền cho Google Ireland Holdings-nơi mà có trung tâm quản lý hiệu Bermuda Mục tiêu cuối chuyển toàn lời lãi công ty Google Ireland Holdings chịu thuế Bermuda - Google thực cam kết chia sẻ chi phí (cost sharing agreement) với Google Ireland Holdings Theo đó, tài sản trí tuệ coi sở hữu công ty Google Ireland Holdings - Google Ireland Holdings cho phép Google Ireland (chịu thuế Ireland) sử dụng tài sản trí tuệ, đổi lại, họ trả chi phí cho Holdings Phần lời lãi lại chịu mức thuế 12,5% Ireland (nhưng phần lời không đáng kể) Lợi nhuận công ty mẹ Mỹ cuối thể phí sử dụng tài sản trí tuệ Google Ireland (chịu thuế Ireland) trả cho Holdings (chịu thuế Bermuda) Phần lợi nhuận hưởng mức thuế Bermuda thấp Sandwish Hà Lan: Để tránh khoản khấu trừ thuế từ Ireland đến Bermuda, chuyển tiền qua Goole Hà Lan, lợi dụng thỏa ước thuế nội địa Châu Âu Sau đó, chuyển thu nhập từ Hà Lan Bermuda, nơi mà không áp đặt thuế thu nhập có nguồn gốc nước ngồi mà tạo google Bermuda -Vì luật pháp Ai Len miễn thuế công ty thuộc khối EU Trước tiên số tiền vào tay đơn vị Hà Lan, tên Google Netherlands Holding B.V, công ty lại hoàn đến 99,8% số tiền nhận lại pháp nhân Bermuda, Tồn q trình hai đơn vị phải thơng qua Hà Lan, từ làm nên tên “Bánh sandwich Hà Lan” Khơng có bất hợp pháp chiến lược thuế Google Công ty thương lượng với quan thuế Hoa Kỳ, Sở Thuế Vụ (Internal Revenue Service - IRS) nhiều năm, cuối đạt chấp thuận IRS gọi thỏa thuận bổ sung giá Thỏa thuận, chưa tiết lộ, đồng ý với mức giá chuyển giao nội phép thực đơn vị khác Google nhằm giảm thiểu thuế phải nộp toàn giới TÓM TẮT - Các quốc gia thường cấu trúc hệ thống thuế họ theo hai phương pháp bản: cách tiếp cận toàn giới Cách tiếp cận lãnh thổ   -Một mạng lưới hiệp ước thuế song phương, cung cấp phương tiện để tránh việc đánh thuế hai lần Với hai Bên ký kết quy định cụ thể thuế loại áp dụng cho loại thu nhập -Chuyển giá giá chuyển giao hàng hóa, dịch vụ cơng nghệ cơng ty có liên quan Việc chuyển giá với giá cao thấp có ảnh hưởng đến thuế thu nhập, ngân qũy, khuyến khích quản lý đánh giá, đối tác liên doanh TĨM TẮT   -Mỹ phân biệt thu nhập có nguồn nước từ thu nhập nội địa Nếu MNE Mỹ, nhận thu nhập từ nước mà áp đặt thuế thu nhập doanh nghiệp cao Mỹ, tổng số thuế khấu trừ vượt thuế suất Mỹ Kết có khoản khấu trừ thuế nước ngồi vượt mức -Tất cơng ty muốn quản lý nợ thuế họ toàn cầu nên họ khơng phải trả thêm thu nhập có nguồn gốc nước ngồi họ làm thu nhập phát sinh nước - MNEs có chi nhánh nước ngồi đóng vai trò thiên đường thuế quỹ công ty chờ tái đầu tư chuyển nước Thiên đường thuế thường nằm quốc gia có thuế suất thấp, đồng tiền ổn định, sở vật chất để hỗ trợ dịch vụ tài chính, phủ ổn định Phụ lục Phụ lục Dưới danh sách 29 quốc gia có mức thuế suất thấp giới dành cho doanh nghiệp, tổng hợp từ liệu World Economic Forum Mỗi năm, Diễn đàn Kinh tế Thế giới – World Economic Forum (MEF) đưa báo cáo lực cạnh tranh toàn cầu Được biết, WEF xem xét liệu mức độ tin cậy của hệ thống ngân hàng, lực cạnh tranh doanh nghiệp hay mức thuế để đưa báo cáo kinh tế quốc gia Các quốc gia có mức thuế cao đồng nghĩa với việc khả cạnh tranh để thu hút vốn đầu tư từ doanh nghiệp nước thấp Về bản, mức thuế trung bình quốc gia tính dựa tất loại thuế mà doanh nghiệp phải nộp sau trừ khoản miễn giảm Nhờ đó, tạp chí Business Insider đưa danh sách 29 quốc gia có mức thuế thấp giới Phụ lục 1.Macedonia: 7.4% - Khu vực thuộc Cộng hòa Nam Tư quốc gia giới có mức thuế doanh nghiệp thấp 10% Tuy nhiên, IMF cảnh báo rằng, tình trạng nợ cơng Macedonia tăng gấp đơi giai đoạn từ năm 2008 đến năm 2015 kết sách Qatar: 11,3% - Qatar quốc gia dầu mỏ có mức thuế thấp khu vực đứng thứ hai số quốc gia có thuế suất thấp giới Kuwait: 12,8% - Các tiểu vương quốc Kuwait IMF khuyến nghị rằng, họ nên tăng mức thuế lợi tức doanh nghiệp để giải tình trạng thâm hụt tài Tuy nhiên, quốc gia kiên giữ mức thuế suất thấp Bahrain: 13,5% - Đất nước quốc gia giàu có nhờ dầu mỏ Vì vậy, mức thuế vô thấp Lesotho: 13,6% - Khơng giống quốc gia giàu có, Lesotho nước nghèo giới có mức thuế thấp châu Phi Phụ lục (Đồng hạng) Zambia: 14,8% - Các công ty khai thác mỏ lộ thiên quốc gia phải chịu mức thuế lên đến 20% trước họ biểu tình đòi giảm xuống mức 9% (Đồng hạng) United Arab Emirates: 14,8% - Quốc gia giàu có có mức thuế thấp, nhiên UAE quốc gia có mức thuế thấp thứ tư khu vực Trung Đông Georgia: 16,4% - Từ sau Liên Xô tan rã, Georgia quốc gia thực mơ hình thuế thấp 10 Singapore: 18,4% - Với mức thuế suất hấp dẫn, nhiều công ty giới chọn Singapore làm làm trụ sở cho hoạt động châu Á 11 Croatia: 18,8% - Quốc gia gia nhập Liên minh châu Âu phải cắt giảm thuế thu nhập doanh nghiệp từ năm 2013 12 Luxembourg: 20,2% - Chính phủ Luxembourg gặp phải vụ “bê bối” vào cuối năm 2014 nhà báo tiết lộ mức thuế theo thoả thuận riêng quốc gia với công ty lớn tồn cầu 13 Armenia: 20,4% - Mặc dù Armenia có hệ thống thuế thấp quốc gia đứng trước thách thức việc thu chi ngân sách 14 Namibia: 20,7% - Namibia ba nước châu Phi có mức thuế thấp châu lục 15 Campuchia: 21% - Đất nước thu hút lượng lớn vốn đầu tư nước hai thập kỷ qua nhờ mức thuế thấp nhiều so với Phụ lục 15 (Đồng hạng) Canada: 21% - Đây số kinh tế tiên tiến có mức thuế thấp giới Thậm chí, khu vực Manitoba quốc gia có mức thuế 0% dành cho doanh nghiệp nhỏ 17 Montenegro: 22,3% - nhà nước vùng Balkan nhỏ bé có mức thuế thu nhập doanh nghiệp thấp châu Âu 9% 18 Hồng Kông: 22,8% - Thành phố nơi hấp dẫn giới danh cho doanh nghiệp, với môi trường thuế thấp từ năm 1960 19 Oman: 23% - Là quốc gia vùng vịnh có kinh tế phụ thuộc nhiều vào dầu mỏ, Oman có mức thuế thấp để khuyến khích phát triển doanh nghiệp 20 Cyprus: 23,2% - Quốc đảo Địa Trung Hải coi thiên đường dành cho người Nga giàu có nhờ mức thuế vơ ưu đãi 21 Bosnia Herzegovina: 23,3% - Hai khu vực cũ Yugoslav nơi có mức thuế thấp châu Âu Tuy nhiên, họ lại ban thành luật thuế dành cho doanh nghiệp nhằm sửa lại “thiếu sót” trước 22 Mơng Cổ: 24,4% - Thuế thu nhập cho doanh nghiệp nhỏ Mông Cổ 10% Tuy nhiên, doanh nghiệp có lợi nhuận tỷ tugriks (10,3 triệu £) phải chịu mức thuế 25% 23 Mauritius: 24,5% - Mức thuế dành cho cơng ty có trụ sở Quốc Phụ lục 24 Botswana: 25,3% - Theo phủ, mức thuế doanh nghiệp Botswana 25% Đây quốc gia có hệ thống thuế lũy tiến 25 Lào: 25,8% - Những nhà đầu tư nước Lào hưởng ưu đãi lớn phải nộp mức thuế 20% tổng lợi nhuận 26 Ireland: 25,9% - Ireland quốc gia có mức thuế thấp giới nhằm thu hút cơng ty nước ngồi 27 Đan Mạch: 26% - Mặc dù, Đan Mạch quốc gia có mức phúc lợi cao trái đất, ngạc nhiên mức thuế thu lại tương đối thấp 28 Thái Lan: 26,9% - Tỷ lệ thuế thu nhập trung bình doanh nghiệp Thái Lan 20%, quốc gia có cách tính thuế khác tùy theo mức lợi nhuận Với quốc gia “thu về” triệu baht năm bị đánh thuế 15% 29 Bulgaria: 27% - thuế doanh nghiệp ở Bulgaria 10%, tương tự thuế thu nhập cá nhân nước nhỏ Đồng thời, quốc gia có mức thuế thấp châu Âu ... dụng mức thuế suất khác nhau, có chế độ thuế hoàn toàn khác nhau, tất dẫn đến chiến lược quản lý thuế toàn cầu khác công ty đa quốc gia Hai cách tiếp cận mà quốc gia cấu trúc hệ thống thuế mình:... việc sử dụng công ty nơi thuế trú ẩn trung tâm tài ngồi khơi quốc tế ác ngun tắc thuế CÁC NGUYÊN TẮC THUẾ Đạo đức thuế (Tax Morality): MNEs phải đối mặt với hàng loạt loại thuế quốc tế vấn đề... khác nghĩa vụ thuế nước - Mục tiêu kế hoạch thuế đa quốc gia giảm thiểu gánh nặng thuế tồn giới -cơng Việc ty định công ty phải vào nguyên tắc kinh tế hoạt động kinh doanh công ty, thực hồn tồn