kế toán tiền lương BHXH ở Công ty XNK Intimex

kế toán tiền lương BHXH ở Công ty XNK Intimex

Mục lục

Lời mở đầu 2

Phần I : Lý luận chung về Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp công nghiệp 3

1 Khái niệm, vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất 3

1.1Khái niệm nguyên vật liệu 3

1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu 4

1.3 Phân loại 4

1.3.1 Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị trong doanh nghiệp sản xuất 4

1.3.2 Các cách phân loại khác 5

2 Đánh giá Nguyên vật liệu 6

2.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế 6

2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán 9

3 Phơng pháp kế toán Nguyên vật liệu 10

3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên 11

3.2 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Phần II: Thực trạng và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện về tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các Doanh nghiệp Công nghiệp hiện nay 25

1 Sự cần thiết của công tác kế toán nguyên vật liệu 25

2 Thực trạng tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu 26

Lời mở đầu

Trong bối cảnh toàn câuh hóa hiện nay, Việt Nam đang từng bớc hội nhập vào nền kinh tế thế giới, bên cạnh những thành tựu thu đợc cũng còn nhiều khó khăn và thách thức về sự cạnh tranh và khả năng thu hút thị trờng của các Doanh nghiệp Việt Nam Vì thế để tồn tại và phát triển đòi hỏi các doanh nghiệp phải đổi mới trong cung cách làm ăn, phải đặc biệt quan tâm đến tất cả các khâu trong quá trình sản xuất từ khi bỏ vốn ra đến khi thu hồi vốn vê, bảo đảm thu nhập của đơn vị, hoàn thành nghĩa vụ với Ngân sách nhà nớc, cải thiện đời sống cho cán bộ công nhân viên và thực hiện tái sản xuất mở rộng

Đối với các doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu thờng chiếm một tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất Vì vậy việc quản lý các chi phí thực chất là quản lý chi phí về nguyên vật liệu Chỉ cần một sự biến động nhỏ về chi phí nguyên vật liệu cũng có ảnh hởng đến giá thành Mặt khác, một trong những điều kiện để chiến thắng trong sự cạnh tranh của cơ chế thị trờng là chính sách giá cả Do đó buộc các doanh nghiệp phải quan tâm đến việc tiết kiệm nguyên vật liệu để giảm giá thành mà vẫn bảo đảm chất lợng sản phẩm Kế toán với chức năng là công cụ quản lý phải tính toán và quản lý nh thế nào để đáp ứng đợc yêu cầu trên Vì vậy em chọn đề tài “ Phơng hớng hoàn thiện kế toán nguyên vật liệu ở các

Doanh nghiệp Công nghiệp hiện nay “ Thông qua đề tài này em muốn tìm hiểu

rõ hơn về thực trạng hạch toán nguyên vật liệu hiện nay tại các Doanh nghiệp hiện nay từ đó đa ra một số giải pháp nhằm hoàn thiện quá trình hạch toán nguyên vật liệu trong các Doanh nghiệp Công nghiệp hiện nay.

Nội dung đề tài đợc chia làm 2 phần :

Phần I: Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp Công nghiệp

Phần II: Thực trạng và một số ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện về tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu trong các Doanh nghiệp Công nghiệp hiện nay.

Mặc dù đã có nhiều cố gắng nhng do hạn chế về thời gian và nhận thức nên đề tài này vẫn còn nhiều nhiếu sót , em rất mong sự đóng góp ý kiến của thầy cô và các bạn để đề tài này hoàn thiện hơn Em xin chân thành cảm ơn

Phần I : Lý luận chung về Kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp công nghiệp

1 Khái niệm, vị trí, vai trò của nguyên vật liệu trong quá trình sản xuất.

1.1Khái niệm nguyên vật liệu.

Doanh nghiệp là một tế bào của nền kinh tế quốc dân ,tế bào có mạnh khoẻ thì nền kinh tế mới phát triển Mà để cho các tế bào khoẻ thì mọi hoạt động của nó phải thông suốt liên tục Cũng nh vậy ,một doanh nghiệp nói chung hay một doanh nghiệp sản xuất nói riêng muốn tồn tại và phát triển thì mọi hoạt động của nó phải liên tục ,các sản phẩm dịch vụ làm ra đều đợc tiều thụ trên thị trờng ,đảm bảo cho doanh nghiệp bù đắp đợc chi phí và có lãi Bởi vì chính doanh nghiệp là nơi trực tiếp diễn ra các hoạt động sản xuất sản phẩm ,thực hiện dịch vụ để đáp ứng nhu cầu thị trờng ngày càng tăng

Để có đợc những sản phẩm đa dạng về mẫu mã chủng loại ,chất lợng cao cũng nh các dịch vụ nhanh ,gọn ,đẹp ,vừa lòng khách hàng ,các doanh nghiệp đều phải có đối tợng lao động của minh đó chính là đầu vào của quá trình sản xuất ,dịch vụ ,nó quyết định đến giá cả chất lợng của mặt hàng hay cụ thể đó là nguyên vật liệu của quá trình sản xuất và cung ứng dịch vụ

Đối tợng lao động đợc hiểu là tất cả mọi vật có trong thiên nhiên mà lao động của con ngời có thể tác động vào biến đổi chúng thành những vật có ích phục vụ cho đời sống của con ngời Nguyên vật liệu là một phần của đối tợng lao động nói chung ,nhng không phải mọi đối tợng lao động đều là nguyên vật liệu Mà chỉ có những đối tợng lao mà lao động của con ngời có thể tác động vào ,biến đổi chúng phục vụ cho sản xuất hay tái sản xuất sản phẩm mới đợc gọi là nguyên vật liệu Một quá trình sản xuất luôn phải đủ ba yếu tố :T liệu sản xuất,đối tợng lao động và sức lao động Ba yếu tố này kết hợp với nhau tạo nên giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm mới ,thuộc vào tài sản lu động của doanh nghiệp

Trong quá trình sản xuất hay tái sản xuất sản phẩm mới ,nguyên vật liệu tham gia ngay từ giai đoạn đầu của qua trình sản xuất và thờng là phân bổ 1 lần (100%) vào giá trị của sản phẩm mới Về mặt hình thái vật chất ,thì nguyên vật đ-ợc sử dụng toàn bộ và bị biến đổi hoàn toàn hình thái vật chất ban đầu để cấu tạo nên hình thái vật chất mới của sản phẩm cần làm ra ,nó tạo nên giá trị sử dụng hay công dụng của sản phẩm Về mặt giá trị ,nguyên vật liệu dịch chuyển toàn bộ một lần vào giá trị sản phẩm mới tạo ra ,nó hình thành nên giá trị của chính sản phẩm hay giá thành xuất xởng của sản phẩm Nh vậy nguyên vật liệu tạo nên cả

giá trị và giá trị sử dụng của sản phẩm mới ,do vậy nó là yếu tố quan trọng chủ chốt của mọi quá trình sản xuất

1.2 Đặc điểm của nguyên vật liệu.

+ Vật liệu là những tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho Nó tham gia vào giai đoạn đầu của quá trình sản xuất kinh doanh để bắt đầu hình thành nên sản phẩm mới.

Từ những đặc điểm trên cho thấy vật liệu có vai trò hết sức quan trọng đối với hoạt động sản xuất kinh doanh của các doanh nghiệp Điều đó đòi hỏi phải tăng cờng công tác quản lý vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất.

1.3.1 Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị trong doanh

nghiệp sản xuất

Nếu căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị thì vật liệu đợc chia thành :

- Nguyên vật liệu chính : Nguyên vật liệu chính là đối tợng lao động chủ

yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh sắt, thép trong các doanh nghiệp chế tạo cơ khí, bông trong các doanh nghiệp kéo sợi, vải trong các doanh nghiệp may, chè trong các nhà máy chế biến chè Nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm hàng hoá cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính ví dụ sợi mua ngoài trong các doanh nghiệp dệt.

- Vật liệu phụ : Là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản

xuất, khồn cấu thành thực thể của sản phẩm mà kết hợp với nguyên vật liệu chính

để làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bề ngoài hoặc tạo điều kiện cho quá trình chế tạo sản phẩm đợc thực hiện bình thờng hoặc phục vụ cho công tác quản lý, cho việc bao gói sản phẩm hàng hoá nh các loại thuốc nhuộm, tẩy sơn, dầu nhờn, thuốc chống rỉ, bao bì đóng gói, xà phòng, dẻ lau - Nhiên liệu :

Là những thứ dùng để cung cấp nhiệt độ cho quá trình sản xuất kinh doanh, tạo điều kiện cho quá trình sản xuất đợc diễn ra bình thờng Nhiên liệu có thể là chất rắn, thể lỏng, thể khí nh than, xăng dầu, khí đốt

- Phụ tùng thay thế : Là các loại phụ tùng chi tiết để thay thế, sửa chữa máy

móc thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải

- Vật liệu khác : Là các loại vật liệu tạo ra trong quá trình sản xuất, chế tạo

sản phẩm nh gỗ, sắt thép vụn hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định.

Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và hạch toán chi tiết cụ thể của từng doanh nghiệp mà trong các loại vật liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng thứ quy cách khác nhau.

1.3.2 Các cách phân loại khác.

* Căn cứ vào mục đích, công dụng của vật liệu cũng nh nội dung qui định phản ánh chi phí vật liệu nêu trên tài khoản kế toán thì nguyên vật liệu đợc chia thành:

- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất sản phẩm.

- Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác (phục vụ quản l ý ở các phân xởng, tổ đội )

* Căn cứ vào nguồn nhập vật liệu:- Nguyên vật liệu do mua ngoài.

- Nguyên vật liệu tự gia công chế biến.- Nguyên vật liệu nhận góp vốn liên doanh - Nguyên vật liệu đợc cấp

- Nguyên vật liệu đợc viện trợ , viện trợ không hoàn lại - Nguyên vật liệu phát hiện thừa trong kiểm kê

Việc phân loại vật liệu là cơ sở để tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu, cho phép mở các tài khoản tổng hợp cũng nh chi tiết để theo dõi, hạch toán sự biến động, tình hình hiện có của các vật liệu Một trong những công cụ giúp cho việc phân loại nguyên vật liệu trong doanh nghiệp tỉ mỉ mà vẫn khoa học, ngắn gọn là sổ danh điểm Sổ danh điểm là cơ sỏ cho công tác quản lý ở xí nghiệp, giảm khối lợng công việc ghi chép và là phơng tiện để hạch toán chi tiết vật liệu một cách dễ dàng.

2 Đánh giá Nguyên vật liệu

Đánh giá nguyên vật liệu là xác định giá trị của chúng theo những nguyên tắc nhất định Đánh giá vật liệu rất cần thiết, đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nhất, đáp ứng đợc yêu cầu quản lý.

Có hai phơng pháp đánh giá vật liệu : đánh giá vật liệu theo giá thực tế và đánh giá vật liệu theo giá hạch toán.

2.1 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế

* Giá thực tế nhập kho :

Trong doanh nghiệp vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau tuỳ thuộc vào từng nguồn nhập mà giá thực tế của chúng trong từng trờng hợp đợc xác định nh sau :

- Đối với vật liệu mua ngoài thì trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho là giá mua ghi trên hoá đơn(bao gồm cả thuế nhập khẩu, thuế khác nếu có) cộng(+) với chi phí thu mua thực tế (bao gồm cả chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại, bảo hiểm, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng, chi phí nhân viên ) trừ(-) đi các khoản giảm giá, hàng mua bị trả lại (nếu có).

Chú ý : Doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ thì trong giá mua ghi trên hoá đơn không bao gồm thuế VAT Trong đó giá cha có thuế VAT có thể có sẵn trên hoá đơn đối với hoá đơn tự in đặc thù nh tem bu điện, vé xổ số, vé máy bay thì giá cha có thuế VAT đợc xác định theo công thức sau :

Tổng giá thanh toánGiá cha thuế VAT =

1 + % thuế suất thuế VAT

Đối với một số loại khác nh sắt, thép phế liệu thì thuế VAT đợc xác định bằng(=) tổng giá thanh toán nhân(x) với % quy định

Vì thế giá cha có thuế VAT = Tổng giá thanh toán - Thuế VAT

Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến thì trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho sẽ bằng(=) trị giá vốn thực tê của vật liệu xuất ra thuê ngoài gia cong chế biến công với(+) các chi phí gia công chế biến

Đối với vật liệu doanh nghiệp tự gia công chế biến thì trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho (=) trị giá thực tế của vật liệu xuất thuê ngoài gia công chế biến (+) số tiền phải trả cho ngời gia công chế biến (+) chi phí vận chuyển, bốc dỡ vật liệu đến nơi gia công và từ nơi đó trở về doanh nghiệp

Đối với vật liệu nhận góp vốn liên doanh từ các đơn vị, cá nhân thm gia liên doanh thì giá thực tế vật liệu nhập kho là giá thoả thuận ghi trong biên banr do hội đồng liên doanh quy định.

Với vật liệu đợc tặng thởng thì giá thực tế đợc tính theo giá thị trờng tơng ơng.

đ-Giá thực tế của phế liệu thu hồi làm giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm ở đây chỉ tìm kiếm sự hợp lý chứ không thể xác định chính xác đợc Có nghĩa là phế liệu thu hồi đợc đánh giá theo giá ớc tính thực tế có thể sử dụng đợc.

* giá thực tế vật liệu xuất kho

Vật liệu nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau ở những thời điểm khác nhau Do vậy giá thực tế của từng lần, từng đợt nhập kho không hoàn toàn giống nhau Vì thế khi xuất kho kế toán phải tính toán, xác định đợc giá thực tế xuất kho đã đ-ợc đăng ký áp dụng cho các nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau Việc tính giá vật liệu xuất kho có thể áp dụng một trong bảy phơng pháp sau :

ơng pháp 1 : Tính theo đơn giá tồn đầu kỳ

Theo phơng pháp này thì giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu xuất dùng và đơn giá bình quân vật liệu tồn đầu kỳ.

Trị giá thực tế vật liệu = Số lợng vật liệu x Đơn giá thực tế vật liệuxuất kho trong kỳ xuất kho trong kỳ tồn đầu kỳ

Trong đó : Trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳĐơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ =

Số lợng vật liệu tồn đầu kỳ

Ưu điểm : Tính ngay đợc tổng trị giá vật liệu xuất kho, công việc dồn đều

trong tháng.

Nhợc điểm : + Trong trờng hợp có ảnh hởng của lạm phát hoặc thiểu phát

thì trị giá vật liệu xuất kho không cập nhật đúng với giá thị trờng.

+ Đơn giá đầu kỳ cao hơn so với giá cập nhật trong kỳ và số vật liệu xuất kho lớn, tài khoản nguyên vật liệu sẽ có số d bên Có (âm về số lợng hoặc âm về giá trị).

Điều kiện áp dụng : Chỉ áp dụng trong điều kiện mặt bằng giá cả ổn định.

ơng pháp 2 : Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền

Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất kho cũng đợc căn cứ vào số ợng vật t xuất kho trong kỳ và đơn giá thực tế bình quân để tính.

l-Trong đó :

Trị giá thực tế vật liệu + Trị giá thực tế vật liệu

tồn đầu kỳ nhập trong kỳĐơn giá thực tế bình quân =

Số lợng vật liệu + Số lợng vật liệu nhập tồn đầu kỳ trong kỳ

u điểm : Đơn giản, dễ tính toán.

Nhợc điểm : Công việc tính toán sẽ bị tồn, chờ đến cuối tháng khi không

còn lần nhập nào nữa.

Điều kiện áp dụng : áp dụng cho từng danh điểm vật t hoặc từng loại giống

nhau về chất.

ơng pháp 3 : Tính theo đơn giá bính quân liên hoàn

Theo phơng pháp này giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính liên tục trớc mỗi lần xuất Căn cứ để tính là dựa vào số lợng vật liệu xuất kho và đơn giá bình quân của một đơn vị vật liệu xuất kho Trong đó :

Giá thực tế vật liệu tồn + Giá thực tế vật liệu nhậpĐơn giá BQ của một trớc mỗi lần nhập

đơn vị vật liệu xuất kho =

Số lợng vật liệu tồn + Số lợng vật liệu nhậptrớc mỗi lần nhập

Ưu điểm : Không phải đợi đến cuối tháng mới tính toán mà có thể tính ngay

đợc trị giá thực tế vật liệu xuất kho.

Nhợc điểm : Công việc tính toán nhiều và phức tạp hơn.

ơng pháp 4 : Phơng pháp nhập trớc xuất trớc(FIFO)

Theo phơng pháp này, trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thựuc tế nhập kho của từng lần nhập và giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trớc thì xuất tr-ớc Xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng lô hàng xuất Nói cách khác, cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trớc sẽ đợc dùng làm giá để tính giá thực tế của vật liệu xuất trớc và do vậy giá của vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu nhập kho của các lần nhập sau cùng.

ơng pháp 5 : Phơng pháp nhập sau, xuất trớc(LIFO)

Theo phơng pháp này cũng phải xác định đợc đơn giá thực tế của từng lần nhập kho và cũng giả thiết rằng những vật liệu mua sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên Sau đó căn cứ vào số lợng xuất kho để tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo đơn giá của lần nhập sau cùng cho lần xuất đầu tiên Số còn lại đợc tính

theo đơn giá thực tế của các lần nhập trớc đó Vì thế giá thực tế của vật liệu tồn kho cuối kỳ là giá thực tế của vật liệu thuộc các lần nhập đầu kỳ.

Hai phơng pháp FIFO và LIFO tạo ra hai kết quả hoàn toàn trái ngợc nhau trong điều kiện giá tăng dần hoặc giá giảm dần.

ơng pháp 6 : Tính theo giá thực tế đích danh

Theo phơng pháp này vật liệu đợc xác định giá trị treo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến khi xuất dùng Khi xuất kho vật liệu thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số lợng và đơn giá mua thực tế của lô hàng đó để tính ra giá thực tế xuất kho.

Ưu điểm : Theo dõi chính xác về giá nhập và giá xuất kho.

Nhợc điểm : Khó theo dõi vì nhiều mặt hàng công việc kế toán chi tiết vật

liệu sẽ rất phức tạp.

Điều kiện áp dụng : áp dụng đối với các doanh nghiệp có ít mặt hàng, các

loạivật liệu có giá trị cao, đặc chủng, tần xuất nhập hàng đều, kế toán chi tiết vật liệu khoa học, trình độ quản lý cao.

ơng pháp 7 : Hệ số giá

Trong trờng hợp doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để theo dõi chi tiết tình hình nhập - xuất hàng ngày, cuối tháng cần phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá vốn thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá giữa giá vốn thựuc tế với giá hạch toán của vật liệu.

Trị giá thực tế VL tồn ĐK + Trị giá thực tế VL nhập trong kỳHệ số giá =

Trị giá hạch toán VL tồn ĐK + Trị giá hạch toán VL nhập trong kỳSau đó tính ra trị giá nthực tế vật liệu xuất kho căn cứ vào giá hạch toán xuất kho và hệ số giá.

Trị giá thực tế của vật liệu xuất trong kỳ = Hệ số giá VL x Trị giá hạch toán của VL xuất trong.

2.2 Đánh giá nguyên vật liệu theo giá hạch toán

Giá hạch toán của vật liệu là giá qui định thống nhất trong phạm vi doanh nghiệp và đợc sử dụng ổn định trong một thời gian dài Sử dụng giá hạch toán trong kế toán chi tiết vật liệu sẽ làm giảm khối lợng công việc hàng ngày của kế toán, tạo điều kiện cho việc tăng cờng chức năng kiểm tra của kế toán nhằm sử dụng hợp lý, có hiệu quả vật liệu, tăng cờng khả năng phân tích chi phí vật liệu, phân tích kết quả kinh doanh do nguyên nhân tăng, giảm giá thành vật liệu, giá

mua Tuy vậy khi sử dụng giá hạch toán trong công tác kế toán hàng ngày, tình hình nhập - xuất - tồn kho vật liệu, kế toán cần phải tính chuyển giá hạch toán của vật liệu xuất kho, tồn kho cuối tháng thành giá vốn thực tế nhằm đảm bảo chính xác giá vốn vật liệu tồn kho phục vụ cho kế toán tổng hợp vật liệu và kế toán tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh phục vụ cho công tác quản lý vật liệu theo giá vốn thực tế của vật liệu Việc điều chỉnh giá hạch toán theo giá vốn thực tế đợc tiến hành nh ở phơng pháp hệ số giá.

3 Phơng pháp kế toán Nguyên vật liệu

Hiện nay có hai phơng pháp kế toán hàng tồn kho đó là phơng pháp kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ Theo chế độ kế toán hiện hành (QĐ 1141/TC/QĐ/CĐKT ngày 1/11/1995) trong doanh nghiệp chỉ đợc áp dụng một trong hai phơng pháp thuộc chế độ qui định.

Đối với phơng pháp kê khai thờng xuyên, kế toán thực hiện ghi chép một cách thờng xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập, xuất vật t, hàng hoá vào tài khoản và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở các chứng từ nhập xuất Giá vốn thực tế của vật t hàng hoá xuất kho đợc xác định trên cơ sở tổng hợp các số liệu của các chứng từ xuất kho theo từng đối tợng sử dụng Với phơng pháp này, giá trị vật t, hàng hoá tồn kho có thể tính trên cơ sở số liệu trên sổ kế toán ở bất kỳ một thời điểm nào trong kỳ Mặt khác nó đảm bảo tính chính xác tình hình luân chuyển của hàng tồn kho và nó đợc sử dụng trong các doanh nghiệp sản xuất hàng hoá hữu hình và các doanh nghiệp thơng mại kinh doanh hàng hoá hữu hìnhcó giá trị lớn.

Đối với phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán không theo dõi, ghi chép tình hình nhập xuất một cách thờng xuyên, liên tục vào tài khoản và sổ kế toán tổng hợp Tài khoản kế toán hàng tồn kho chỉ đợc sử dụng để phản ánh giá trị của vật thàng hoá tồn đầu kỳ, tăng trong kỳ và tồn cuối kỳ theo công thức :

= + -

Phơng pháp này thờng áp dụng ở những doanh nghiệp sản xuất có qui mô nhỏ, những doanh nghiệp thơng mại kinh doanh hàng hoá có giá trị thấp, nhiều chủng loại .

Nh vậy hai phơng pháp hạch toán tổng hợp vật liệu là kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ khác nhau về cách ghi chép thờng ngày áp dụng phơng pháp

kê khai thờng xuyên thì khi có nghiệp vụ nhập xuất vật liệu đều phải ghi chép Còn áp dụng phơng pháp kiểm kê định kỳ tổng hợp khi nhập kho mới ghi, khi xuất kho không ghi mà đợi đến cuối kỳ kiểm kê kho để ính giá trị hàng xuất kho Do vậy phơng pháp kiểm kê định kỳ có u điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lợng ghi chép, tính toán Còn phơng pháp kê khai thờng xuyên phức tạp hơn, khối lợng ghi chép nhiều hơn nhng lại phản ánh chính xác, liên tục, thờng xuyên tình hình nhâp - xuất - tồn kho vật liệu, cho phép quản lý hạch toán vật liệu chặt chẽ, kịp thời trong khi phơng pháp kiểm kê định kỳ không đáp ứng đợc yêu cầu này Mặt khác để xác định đợc giá trị vật liệu xuất dùng cho từng mục đích, công dụng hay giá trị vật liệu mất mát, thiếu hụt thì kế toán phải căn cứ vào số liệu trên sổ kế toán để xác định, vì thế đã làm giảm tính xác thực của thông tin kế toán Đây chính là một nhợc điểm của hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Ngoài ra,phơng pháp kê khai thờng xuyên sử dụng các tài khoản : TK152, TK 153 TK154, TK 155, TK 156 để phản ánh số hiện có và tình hình biến động của nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ Còn phơng pháp kiểm kê định kỳ chỉ sử dụng một tài khoản riêng TK 611- “mua hàng” để theo dõi, phản ánh giá trị của vật t, hàng hoá mua vào và nhập kho trong kỳ, còn các tài khoản hàng tồn kho chỉ dùng để phản ánh giá trị hàng tồn kho lúc đầu và lúc cuối kỳ.

3.1 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu theo ph ơng pháp kê khai th ờng xuyên

Để hạch toán nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên kế toán sử dụng các TK sau:

- TK 152 – nguyên vật liệu: dùng để theo dõi giá thực tế của toàn bộ nguyên vật liệu có tăng giảm qua kho doanh nghiệp, có thể mở chi tiết theo từng loại nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý và ph… ơng tiện tính toán.

Tài khoản này dùng để ghi chép số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế.

Tài khoản 152 có thể mở thành các tài khoản cấp hai, ba để kế toán chi tiết theo từng nhóm, loại, thứ vật liệu tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp :

TK 152 - “Nguyên liệu vật liệu ” 1521 - Nguyên vật liệu chính

1522 - Vật liệu phụ 1523 - Nhiên liệu

- Kết chuyển trị giá vnl tồn cuối kỳ KKĐK- D nợ : Trị giá nguyên vật liệu tồn kho

- Trị giá nguyên vật liệu xuất kho - Giảm giá nguyên vật liệu, trị giá nguyên vật liệu mua trả lại

- Đầu kỳ kết chuyển trị giá nguyên vật liệu tồn đầu kỳ (KKLĐK)

- TK 151- Hàng mua đi đờng: Dùng theo dõi giá trị vật t hàng hoá mà…doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhng cuối tháng cha về nhập kho.

Kết cấu tài khoản :

- Trị giá nguyên vật liệu, vật t, hàng hoá của doanh nghiệp cuối tháng cha về nhập kho - Cuối kỳ kết chuyển trị giá hàng mua đang đi đờng cuối kỳ (KKĐK)

- D nợ : Trị giá hàng mua của doanh nghiệp còn đang đi đờng.

- Trị giá vật t, hàng hoá đang đi đờng đã về nhập kho hoặc chuyển bán thẳng.

- Đầu kỳ kết chuyển trị giá hàng mua đang đi đờng đầu kỳ (KKĐK)

Nguyên tắc hạch toán TK 151 trong kỳ nếu phát sinh hàng mua đang đi ờng kế toán cha phản ánh vào TK 151 ngay Nếu đến cuối tháng trớc khi khoá sổ kế toán lô hàng đang đi đờng vẫn cha về nhập kho kế toán mới phản ánh vào TK 151.

đ-Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số TK liên quan khác nh :133, 331, 111, 112…

- Tài khoản 331 - “Phải trả cho ngời bán”

tài khoản này dùng để phản ánh quan hệ thanh toán giữa doanh nghiệp với ngời bán, ngời nhận thầu, ngời gia công vật t, thiết bị về các khoản vật t, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ theo hợp đồng kinh tế đã ký kết.

Tài khoản 331 đợc mở sổ theo dõi chi tiết cho từng đối tợng, cụ thể từng ời ngời bán Khi lập bảng cân đối kế toán số d chi tiết bên Nợ đợc ghi vào chỉ tiêu trả trớc cho ngời bán (mã số 132) Số d chi tiết bên Có đợc ghi vào chỉ tiêu phải trả cho ngời bán (mã số 313).

ng Tài khoản 133 ng “Thuế GTGT đợc khấu trừ”.

Tài khoản này dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ, đã đợc khấu trừ và còn đợc khấu trừ.

Tài khoản này có hai tài khoản cấp 2 :

TK 1331 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của hàng hoá dịch vụ.TK 1332 - Thuế GTGT đợc khấu trừ của TSCĐ.

A- Hạch toán tình hình tăng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp tính thuế VAT

theo phơng pháp khấu trừ.

Đối với các cơ sở kinh doanh tính thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ khi mua hàng, trong tổng giá thanh toán phải trả cho ngời bán, phần giá mua hàng ch-a thuế đợc ghi tăng giá vật liệu còn phần thuế VAT đầu vào đợc tách riêng (ghi vào số thuế đợc khấu trừ).

a Trờng hợp mua ngoài hàng hoá đơn cùng về căn cứ vào hoá đơn mua kế toán ghi:

Nợ TK 152 (Chi tiết vật liệu) : Giá thực tế vật liệu Nợ 133 (1331) : Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK liên quan (331, 111, 112, 141 ): Tổng giá thanh toán của…vật liệu mua ngoài nhập kho

Trờng hợp doanh nghiệp đợc giảm giá hàng mua hay hàng mua trả lại:Nợ TK 331: trừ vào số tiền hàng phải trả.

Nợ TK 111, 112: Số tiền đợc ngời bán trả lạiNợ TK 1388: Số đợc ngời bán chấp nhận.

Có TK 152 (chi tiết từng loại): Số giảm giá hàng mua hy hàng mua trả lại theo giá không thuế.

Có TK 1331: Thuế VAT tơng ứngSố chiết khấu mua hàng đợc hởng:Nợ TK liên quan (111, 112, 331 )…

Có TK 711

b) Trờng hợp hàng thừa so với hoá đơn.

Về nguyên tắc khi phát hiện thừa, phải làm văn bản báo cáo cho các bên liên quan biết để cùng xử lý Về mặt kế toán trị giá hàng thừa đợc phản ánh ở TK 3381 có thể ghi theo tổng giá thanh toán hay giá mua không thuế VAT đầu vào Khi xử lý, kế toán sẽ dựa vào từng cách ghi tơng ứng để phản ánh vào sổ sách Chẳng hạn nếu giá trị thừa đợc ghi theo giá mua không thuế.

Nếu trả lại cho ngời bán

Nợ TK 3381: Trị giá hàng thừa

Có TK 721: Số thừa không rõ nguyên nhân

Nếu nhập theo hoá đơn: ghi nhận số nhập nh trờng hợp (a) Số thừa coi nh giữ hộ ngời bán và ghi:

Có TK 721: Số hàng thừa không rõ nguyên nhânc) Trờng hựp hàng thiếu so với hoá đơn.

Kế toán chỉ phản ánh số hàng thực nhận, số thiếu căn cứ vào biên bản kiểm nhận, thông báo cho bên bán:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): Trị giá số thực nhập khoNợ TK 1381: Trị giá số thiếu

Nợ TK 133 (1331): Thuế VAT theo hoá đơnCó TK 331: Trị giá thanh toán theo hoá đơnKhi xử lý số vật liệu thiếu:

Nếu ngời bán giao tiếp số hàng còn thiếu:Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): số thiếu đã nhận

Có 1381: Xử lý số thiếuNếu ngời bán không còn hàng:

Nợ TK 331: Ghi giảm số tiền phải trả ngời bánCó TK 1381: Xử lý số thiếu

Có TK 133 (1331): Thuế VAT tơng ứng của số hàng thiếuNếu cá nhân làm mất bồi thờng

Nợ TK 1388, 334: Cá nhân phải bồi thờng

Có TK 133 (1331): Thuế VAT của số hàng thiếuCó TK 1381: Xử lý số thiếu

Nếu thiếu không xác định đợc nguyên nhân.Nợ TK 821: Số thiếu không rõ nguyên nhân

Có TK 152 (chi tiết vật liệu)

Có TK 1331: Thuế Vat của số giao trả hoặc gỉm giáe) Trờng hợp hàng về cha có hoá đơn

Kế toán lu phiếu nhập kho vào tập hồ sơ “hàng cha có hoá đơn” Nếu trong tháng có hoá đơn về thì ghi sổ bình thờng, còn nếu cuối tháng hoá đơn vẫn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu)Có TK 331

Sang tháng sau khi hoá đơn về, sẽ tiến hành điều chỉnh theo giá thực tế bằng một trong hai cách:

Cách 1: Xoá giá tạm tính bằng bút toán đỏ, rồi ghi giá thực tế bằng bút toán thờng.

Cách 2: Ghi số chênh lệch giữa giá tạm tính với giá thực tế bằng bút toán đỏ (nếu giá tạm tính > giá thực tế).

g) Trờng hợp hoá đơn về nhng hàng cha về

Kế toán lu hoá đơn vào tập hồ sơ “hàng mua đang đi đờng” Nếu trong tháng, hàng về thì ghi sổ bình thờng, còn nếu cuối tháng vẫn cha về thì ghi:

Nợ TK 151: Trị giá hàng mua theo hoá đơnNợ TK 1331: Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK liên quan (331, 111, 112, 141, )…Sang tháng sau khi hàng về, ghi:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): Nếu nhập kho

Nợ TK 621, 627: Xuất cho sản xuất của phân xởngCó TK 151: hàng đi đờng kỳ trớc đã về

h) Trờng hợp nguyên vật liệu tự chế nhập kho hoặc thuê ngoài gia công chế biến.

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): Giá thành sản xuất thực tế

Có TK 154: vật liệu thuê ngoài gia công hay tự sản xuất nhập khoi) Các trờng hợp tăng vật liệu khác.

Mọi trờng hợp phát sinh làm tăng giá vật liệu đều đợc ghi:Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): giá thực tế vật liệu tăng thêm

Có TK 411: nhận cấp phát, viện trợ, góp, vốn,…Có TK 412: Đánh giá tăng vật liệu

Có TK 336: Vay lẫn nhau trong các đơn vị nội bộ.Có TK 642: Thừa trong định mức tại kho

Có TK 3381: Thừa ngoài định mức chờ xử lý

Có TK 621, 627, 641, 642: Dùng không hết hoặc thu hồi phế liệuCó TK 222, 128: Nhận lại góp vốn liên doanh

Có TK 241: Nhập kho thiết bị xây dựng cơ bản hoặc thu hồi phiếu liệu

B - Đặc điểm hạch toán tăng vật liệu trong doanh nghiệp tính thuế Vat

theo phơng pháp trực tiếp.

Kế toán ghi vào TK 152 theo tổng giá thanh toán:

Nợ TK 152 (chi tiết vật liệu): Giá thực tế vật liệu mua ngoài (kể cả thuế VAT)