Nói cách khác giá thành sản phẩm cao hay thấp là phản ánh kết quả việc sử dụng vật t lao động, tiền vốn, tài sản,...của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất sản phẩm cũng nh các giải ph
Trang 1lời nói đầu
Trong nền kinh tế thị trờng đầy biến động phức tạp nh hiện nay, các doanh nghiệp phải đa ra các quyết định chiến lợc để khẳng định sự tồn tại và phát triển trên thơng trờng Khả năng cạnh tranh của doanh nghiệp đợc dựa trên nhiều yếu tố nhng trong đó giá cả là một yếu tố quyết định lớn nhất Khi quyết định đầu t một dự án nào đó, doanh nghiệp phải cân nhắc đến lợng chi phí bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Điều này có nghĩa là doanh nghiệp phải tập hợp chi phí sản xuất một cách đầy đủ và tính toán chính xác giá thành sản phẩm vì giá thành sản phẩm là chỉ tiêu quan trọng nhất trong hoạt động của một doanh nghiệp sản xuất Giá thành sản phẩm cao hay thấp, tăng hay giảm đồng nghĩa với việc tiết kiệm hay lãng phí lao động xã hội để sản xuất ra sản phẩm Nói cách khác giá thành sản phẩm cao hay thấp là phản ánh kết quả việc sử dụng vật t lao động, tiền vốn, tài sản, của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất sản phẩm cũng nh các giải pháp kinh tế kỹ thuật mà doanh nghiệp đã thực hiện nhằm đạt đợc mục đích sản xuất trong
kỳ kế hoạch xem có tiết kiệm hay lãng phí, đã tối u cha, mà điều này lại phụ thuộc vào quá trình tập hợp chi phí sản xuất của doanh nghiệp Kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là hai quá trình liên quan mật thiết với nhau và chiếm giữ một vai trò quan trọng trong công tác kế toán nói riêng và trong công tác quản lý nói chung của doanh nghiệp Phấn đấu tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm là một trong những mục tiêu quan trọng nhất của một doanh nghiệp sản xuất kinh doanh trong giai
đoạn hiện nay
Do tính chất quan trọng của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất
và tính giá thành sản phẩm nh vậy, nên vấn đề tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm không chỉ là mối quan tâm của ngời sản xuất mà còn
là mối quan tâm của toàn xã hội
Trang 2Do vậy, hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm có vai trò đặc biệt quan trọng trong công tác hạch toán kinh tế ở bất cứ doanh
nghiệp nào Xuất phát từ tầm quan trọng đó, tôi đã lựa chọn đề tài “ Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty giầy Thụy Khuê" cho chuyên đề của mình.
Là một sinh viên thực tập tại Công ty giầy Thụy Khuê, đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của thầy giáo hớng dẫn và các đồng chí trong Phòng kế toán của Công ty, tôi đã cố gắng tìm hiểu ,tham khảo t liệu và mạo muội đề xuất một
số ý kiến những mong góp phần hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty giầy Thụy Khuê
Trong luận văn này tôi đề cập đến những nội dung cơ bản nh sau:
Những vấn đề lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh nghiệp sản xuất
Tình hình thực tế về công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty giầy Thụy Khuê
Một số nhận xét và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở Công ty giầy Thụy Khuê
Trang 3Phần thứ nhất những vấn đề lý luận chung về kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong doanh
nghiệp sản xuất
I Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
1 Chi phí sản xuất kinh doanh trong DNSX
1.1.khái niệm
Chi phí sản xuất kinh doanh trong DNSX là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các chi phí về lao động sống và lao động vật hoá mà thực tế doanh nghiệp đã chi ra để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kỳ nhất định
Để tiến hành các hoạt động sản xuất kinh doanh, các doanh nghiệp sản xuất thờng xuyên bỏ ra các khoản chi phí về các loại đối tợng lao động nh nguyên vật liệu, nhiên liệu; t liệu lao động nh nhà xởng, máy móc thiết bị và những tài sản cố định khác; sức lao động của con ngời Các dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác Những chi phí đó không ngoài các hao phí về vật chất nh tiêu hao về nguyên liệu vật liệu nhiên liệu, năng lợng, máy móc thiết bị.v.v gọi chung là lao động vật hoá và hao phí về tiền lơng, tiền thởng, tiền trích quỹ bảo hiểm xã hội.v.v gọi chung là lao động sống Đó chính là các yếu tố chi phí cơ bản cấu thành nên giá trị sản phẩm mới sáng tạo Trong điều kiện tồn tại nền sản xuất hàng hóa, mọi chi phí ra cuối cùng
đều đợc biểu hiện dới hình thức tiền tệ
Đối với các DNSX, ngoài hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản còn
có các hoạt động (hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài cơ bản vì vậy chi phí sản xuất trong DNSX bao gồm
- Chi phí sản xuất của các hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản
- Chi phí sản xuất của hoạt động sản xuất kinh doanh ngoài cơ bản
Trang 4Chi phí sản xuất của các hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản là cơ
sở số liệu để tính giá thành sản phẩm, chi phí sản xuất gắn liền với một thời gian nhất định, có thể là tháng hoặc quý Chi phí sản xuất bao gồm cả số chi phí tính cho sản phẩm hoàn thành là sản phẩm làm dở Chi phí sản xuất bao gồm toàn bộ chi phí thực tế phát sinh
Trong thực tế, nhiều ngời còn nhầm lẫn giữa chi phí và chi tiêu Chi phí và chi tiêu là hai khái niệm khác nhau nhng có mối quan hệ chặt chẽ với nhau: chi tiêu thể hiện trả vốn bằng tiền, chi tiêu là cơ sở phát sinh của chi phí, không có chi tiêu thì không có chi phí Những hao phí về lao động sống
và lao động vật hoá có liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất trong một
kỳ nhất định (kỳ hoạch toán thì mới đợc gọi là chi phí) Còn những hao phí chỉ là sự tiêu hao hoặc liên quan đến khối lợng sản phẩm sản xuất Nói chung chi phí và chi tiêu khác nhau cả về lợng và thời gian Có thể chi tiêu, chi phí nguyên vật liệu có thể xuất dùng hết ngay vào sản xuất hoặc cha dùng hết nh chi phí nguyên vật liệu còn để kho mà cha đa vào sản xuất Và có những khoản chi tiêu từ kỳ trớc đợc hạch toán vào chi phí kỳ này chẳng hạn nh nguyên vật liệu kho kỳ trớc và đợc xuất dùng vào sản xuất trong sản xuất ở
kỳ này
1.2 Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh trong DNSX
Chi phí sản xuất kinh doanh trong các DNSX bao gồm nhiều nội dung, tính chất kinh tế cũng nh mục đích, công dụng của chúng khác nhau trong hoạt
động sản xuất kinh doanh Do vậy công tác quản lý chi phí sản xuất cũng nh công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất đối với các loại chi phí khác nhau
Để đáp ứng yêu cầu quản lý, công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với từng loại chi phí cần thiết phải tiến hành phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo những tiêu thức thích hợp
Phân loại chi phí sản xuất kinh doanh theo những tiêu thức thích hợp vừa đáp ứng đợc yêu cầu của công tác quản lý, vừa đáp ứng yêu cầu của kế toán tập hợp chi phí sản xuất, thúc đẩy doanh nghiệp không ngừng tiết kiệm
Trang 5toán đối với sự phát triển của doanh nghiệp Nó không những có ý nghĩa quan trọng đối với hạch toán mà còn là tiền đề quan trọng của kế hoạch hoá kiểm tra và phân tích chi phí sản xuất của doanh nghiệp cũng nh các bộ phận cấu thành bên trong doanh nghiệp.
Trong doanh nghiệp sản xuất, có nhiều cách phân loại chi phí sản xuất kinh doanh vì theo mỗi tiêu thức khác nhau ta lại có các loại chi phí sản xuất khác Tuy nhiên trong lĩnh vực kế toán thờng có hai cách phân loại chủ yếu
Theo nội dung, tính chất kinh tế của chi phí, toàn bộ chi phí sản xuất của doanh nghiệp đợc chia thành các yếu tố sau:
- Chi phí nguyên vật liệu: Bao gồm toàn bộ chi phí về các loại đối
t-ợng lao động nh nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng thay thế, vật liệu thiết bị xây dựng cơ bản
- Chi phí nhân công: là toàn bộ số tiền công và các khoản khác phải
trả cho ngời lao động: tiền trích Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân viên hoạt động sản xuất trong doanh nghiệp
- Chi phí khấu hao tài sản cố định: là toàn bộ số phải trích khấu hao
đối với các loại tài sản cố định sử dụng trong sản xuất của doanh nghiệp
- Chi phí dịch vụ, mua ngoài: là số tiền trả về các loại dịch vụ mua
ngoài nh tiền điện, tiền nớc, tiền bu phí phục vụ cho hoạt động sản xuất của doanh nghiệp
- chi phí khác bằng tiền: tất cả chi phí phát sinh trong qúa trình sản
xuất kinh doanh ngoài 4 loại chi phí trên
Trang 6Việc phân loại chi phí theo nội dung tính chất kinh tế của chúng có tác dụng cho biết kết cấu, tỷ trọng của từng loại chi phí mà doanh nghiệp đã chi
ra trong hoạt động sản xuất để lập bản thuyết minh báo cáo tài chính (phần chi phí sản xuất theo yếu tố) để phục vụ cho yêu cầu thông tin và quản trị tại doanh nghiệp, để phân tích tình hình thực hiện dự toán chi phí, lập dự toán chi phí sản xuất kinh doanh cho kỳ sau
1.2.2 Phân loại chi phí sản xuất theo mục đích công dụng kinh tế của chi phí
Căn cứ vào mục đích công dụng của chi phí sản xuất để chia ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích công dụng Toàn bộ chi phí phát sinh trong kỳ đợc chia thành các khoản mục sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: ( TK621 ) bao gồm chi phí nguyên vật
liệu chính vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất ra sản phẩm
- Chi phí nhân công trực tiếp: ( TK622 ) bao gồm chi phí tiền công,
trích bảo hiểm xã hội và bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất
- Chi phí sản xuất chung: ( TK627 ) những chi phí dùng cho hoạt
động sản xuất chung tại các phân xởng, ngoài hai khoản mục chi phí nêu trên bao gồm sáu khoản mục sau:
+ Chi phí nhân viên phân xởng (TK627.1): phản ánh chi phí liên quan
đến và phải trả cho nhân viên phân xởng nh tiền lơng, phụ cấp, bảo hiểm
+ Chi phí vật liệu (TK627.2): phản ánh chi phí vật liệu sử dụng chung
nh dùng để sửa chữa tài sản cố định của văn phòng hay phân xởng
+ Chi phí dụng cụ sản xuất (TK627.3): phản ánh chi phí về dụng cụ xuất dùng cho nhu cầu sản xuất chung ở phân xởng
Trang 7+ Chi phí khấu hao tài sản cố định (TK627.4): phản ánh toàn bộ số tiền trích khấu hao tài sản cố định hàng hoá, tài sản cố định vật hoá, tài sản
cố định cho thuê tài chính sử dụng ở phân xởng, đội sản xuất
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài (TK627.7): phản ánh chi phí về lao vụ dịch vụ mua từ bên ngoài để phục vụ cho hoạt động sản xuất chung của phân xởng
+ Chi phí bằng tiền khác (TK627.8): phản ánh những chi phí bằng tiền ngoài chi phí nêu trên phục vụ cho nhu cầu sản xuất chung ở phân xởng
Việc phân loại chi phí sản xuất theo mục đích và công dụng kinh tế có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành sản phẩm Phân tích tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, làm tài liệu tham khảo để lập định mức chi phí sản xuất và lập kế hoạch giá thành sản phẩm cho kỳ sau:
1.2.3 Phân loại chi phí sản xuất theo mối quan hệ với khối lợng sản phẩm công việc lao vụ sản xuất trong kỳ.
Căn cứ vào mối quan hệ giữa chi phí sản xuất với khối lợng sản phẩm công việc, lao vụ sản xuất trong kỳ, chi phí sản xuất đợc chia thành 2 loại:
- Chi phí khả biến (biến phí): những chi phí có sự thay đổi về lợng
t-ơng quan tỷ lệ thuận với sự thay đổi của khối lợng sản phẩm sản xuất trong
kỳ thuộc loại chi phí này là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp.v v
- Chi phí cố định (định phí): những chi phí không thay đổi về tổng số
d có sự thay đổi trong mức độ hoạt động của sản xuất hoặc khối lợng sản phẩm công việc lao vụ sản xuất trong kỳ Thuộc loại chi phí này là chi phí khấu hao tài sản cố định theo phơng pháp bình quân.v.v
- Chi phí hỗn hợp: là những chi phí vừa mang những đặc tính của chi
phí biến đổi vừa mang đặc tính của chi phí cố định ở một mức khối lợng sản phẩm hoặc công việc nào đó, chi phí hỗn hợp thể hiện đặc tính của chi phí cố
định, vợt qua mức đó nó mang đặc tính của chi phí biến đổi
Trang 8Việc phân loại chi phí sản xuất thành biến phí và định phí có tác dụng lớn đối với quản trị kinh doanh, phân tích điểm hoà vốn và phục vụ cho việc ra quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm và tăng hiệu quả kinh doanh.
1.2.4 Phân loại chi phí sản xuất theo phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất
và mối quan hệ với đối tợng chi phí.
- Chi phí trực tiếp: những chi phí sản xuất quan hệ trực tiếp với việc sản
xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định, những chi phí này kế toán căn cứ vào số liệu chứng từ kế toán để ghi trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí
- Chi phí gián tiếp: những chi phí sản xuất có liên quan đến việc sản
xuất nhiều loại sản phẩm nhiều công việc, những chi phí này kế toán phải tiến hành phân bổ cho các đối tợng có liên quan theo tiêu chuẩn thích hợp
Cách phân loại chi phí sản xuất này có ý nghĩa đối với việc xác định phơng pháp kế toán tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất cho các đối tợng một cách đúng đắn và hợp lý
1.2.5 Phân loại chi phí theo nội dung cấu thành của chi phí.
- Chi phí đơn nhất: là chi phí do một yếu tố duy nhất cấu thành nh
nguyên liệu, vật liệu chính dùng trong sản xuất
- Chi phí tổng hợp: những chi phí do nhiều yếu tố khác nhau tập hợp
lại theo cùng một công dụng ví dụ nh chi phí sản xuất chung
Cách phân loại chi phí sản xuất theo nội dung cấu thành của chi phí giúp cho việc nhận thức vị trí của từng loại chi phí trong việc hình thành sản phẩm để tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất thích hợp với từng loại
2.Giá thành sản phẩm
2.1 Khái niệm giá thành sản phẩm
Giá thành là một chỉ tiêu kinh tế tổng hợp hết sức quan trọng trong việc đánh giá chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh và quản lý kinh tế tài
Trang 9chính của doanh nghiệp Trong cùng một loại hình sản xuất kinh doanh, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu phản ánh tơng đối đầy đủ và chính xác về trình độ
sử dụng nguyên vật liệu, nhân lực, khả năng tận dụng công suất máy móc thiết bị Vì vậy, việc phấn đấu hạ giá thành sản phẩm trở thành mục tiêu kinh tế quan trọng của doanh nghiệp Đặc biệt trong nền kinh tế thị trờng nh hiện nay thì giá thành và chất lợng sản phẩm là hai vấn đề quyết định của doanh nghiệp để có thể tồn tại và đứng vững trong cạnh tranh
Giá thành là biểu hiện bằng tiền của các chi phí sản xuất tính cho một khối lợng sản phẩm đã hoàn thành
Nh vậy, giá thành là sự dịch chuyển giá trị của các yếu tố chi phí vào sản phẩm, công việc, lao vụ đã hoàn thành Do đó giá thành là thớc đo chi phí, là căn cứ, cơ sở và là xuất phát điểm để xây dựng giá cả và bù đắp chi phí
Để đi sâu nghiên cứu giá thành ta cần phải phân biệt đợc giá thành sản phẩm và chi phí sản xuất
Các chi phí sản xuất để chế tạo ra sản phẩm luôn biểu hiện ở mặt định tính và mặt định lợng:
- Mặt định tính của chi phí:là các yếu tố chi phí hiện vật hay bằng tiền
tiêu hao trong quá trình chế tạo sản phẩm
- Mặt định lợng của chi phí: thể hiện ở mức độ tiêu hao cụ thể của
từng loại chi phí tham gia vào qúa trình sản xuất sản phẩm thông qua thớc đo giá trị
Tuy nhiên nội dung cơ bản của chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
đều là thể hiện bằng tiền cuả những chi phí mà doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất và giữa chúng có mối quan hệ mật thiết với nhau Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ, cơ sở để tính giá thành sản phẩm, công việc, lao vụ,đã hoàn thành Sự tiết kiệm hoặc lãng phí của doanh nghiệp về chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm cao hay thấp Quản lý giá thành phải gắn liền với quản lý chi phí sản xuất
Trang 10Nhìn chung kết cấu giá thành phụ thuộc vào các yếu tố sau:
- Đặc điểm tổ chức của từng loại sản phẩm
- Đặc điểm sản xuất của từng ngành
- Trình độ trang bị kỹ thuật và sử dụng kỹ thuật sản xuất
- Đặc điểm quy trình công nghệ sản xuât sản phẩm của các xí nghiệp trong cùng một ngành
- Do điều kiện tự nhiên ( vị trí của từng xí nghiệp)
Kết cấu giá thành gồm 3 khoản :
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
- Chi phí nhân công trực tiếp
- Chi phí sản xuất chung, gồm:
+ Trả lơng công nhân quản lý phân xởng
+ Vật liệu xuất dùng cho quản lý phân xởng
+ Công cụ dụng cụ xuất dụng cho quản lý phân xởng
+ Khấu hao tài sản cố định phục vụ cho phân xởng
+ Chi phí dịch vụ mua ngoài
+ Chi phí bằng tiền khác
Các yếu tố ảnh hởng đến giá thành sản phẩm:
- Sự tiến bộ của khoa học kỹ thuật
- Công tác tổ chức lao động và sử dụng con ngời: nếu tổ chức nhịp nhàng, hợp lý sẽ làm tăng năng suất lao động, khơi dậy tiềm năng của con ngời, làm cho họ gắn bó và cống hiến hết sức mình cho doanh nghiệp
Tổ chức quản lý sản xuất và quản lý tài chính: nếu lựa chọn phơng án sản xuất tối u, bố trí các khâu hợp lý, tổ chức sử dụng vốn đáp ứng đầy đủ, kịp thời cho nhu cầu sản xuất sẽ luân chuyển vốn nhanh, hạ giá thành sản phẩm
2.2 Phân loại giá thành
Để giúp cho việc nghiên cứu và quản lý tốt giá thành sản phẩm kế toán cần phân biệt các loại giá thành khác nhau: có hai cách phân loại giá thành
Trang 112.2.1 Phân loại giá thành theo thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành
Căn cứ thời gian và cơ sở số liệu tính giá thành, giá thành sản phẩm chia làm ba loại:
- Giá thành kế hoạch: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở chi
phí sản xuất kế hoạch và sản lợng kế hoạch, do bộ phận kế hoạch doanh nghiệp thực hiện trớc khi bắt đầu quá trình chế tạo sản xuất sản phẩm Đây thực chất là mục tiêu phấn đấu của doanh nghiệp, là căn cứ so sánh, phân tích
do đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch hạ giá thành của doanh nghiệp
- Giá thành định mức: là giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở các
định mức chi phí hiện hành và chỉ tính cho đơn vị sản phẩm, đợc tính toán
tr-ớc khi tiến hành sản xuất sản phẩm, đây là công cụ quản lý định mức của doanh nghiệp, đây là thớc đo chính xác để xác định kết quả sử dụng vật t, tài sản lao động sản xuất, giúp cho việc đánh giá các giải pháp kinh tế kỹ thuật
mà doanh nghiệp đã thực thi trong quá trình sản xuất kinh doanh
- Giá thành thực tế: giá thành sản phẩm đợc tính trên cơ sở số liệu chi
phí sản xuất thực tế phát sinh tập hợp đợc trong kỳ và sản lợng sản phẩm thực
tế sản xuất sản xuất đợc trong kỳ, chỉ đợc tính toán sau khi kết thúc quá trình sản xuất sản phẩm Đây là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn
đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giaỉ pháp kinh tế, tổ chức kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm Đây đồng thời là cơ
sở xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp
Trang 122.2.2 Phân loại giá thành theo phạm vi tính toán
Trong phạm vi tính toán giá thành, giá thành sản phẩm đợc chia thành hai loại:
- Giá thành công xởng: Giá thành bao gồm chi phí sản xuất nh chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cho những sản phẩm công việc lao vụ đã hoàn thành giá thành sản phẩm sản xuất sử dụng để ghi sổ cho sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho khách hàng Giá thành sản phẩm cũng để tình giá vốn hàng bán và lãi gộp ở doanh nghiệp sản xuất
- Giá thành toàn bộ: bao gồm giá thành sản xuất của sản phẩm đó Giá
thành toàn bộ của sản phẩm chỉ đợc tính toán xác định khi sản phẩm, công việc, lao vụ đã đợc tiêu thụ Giá thành toàn bộ là căn cứ để tính toán xác định lãi trớc thuế ? của doanh nghiệp
3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm
Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai khái niệm riền biệt chúng có những mặt biểu hiện khác nhau:
- Chi phí sản xuất luôn gắn với từng thời kỳ đã phát sinh chi phí, còn giá thành lại gắn với khối lợng sản phẩm, công việc lao vụ sản xuất hoàn toàn
- Chi phí sản xuất trong kỳ không chỉ liên quan đến những sản phẩm
đã hoàn thành mà còn liên quan đến cả sản phẩm đang dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng Còn giá thành sản phẩm không liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang cuối kỳ và sản phẩm hỏng nhng lại liên quan đến chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang kỳ trớc chuyển sang
Tuy vậy, giữa hai khái niệm chi phí sản xuất và giá thành có mối quan
hệ rất mật thiết do nội dung cơ bản của chúng đều là biểu hiện bằng tiền của những chi phí doanh nghiệp đã bỏ ra cho hoạt động sản xuất Chi phí sản xuất trong kỳ là căn cứ, là cơ sở để tính giá thành của sản phẩm, công việc;
Trang 13lao vụ đã hoàn thành Sự tiết kiệm hoặc lãng phí của doanh nghiệp về chi phí sản xuất có ảnh hởng trực tiếp đến giá thành sản phẩm hạ xuống hoặc cao lên Qua vậy ta thấy quản lý giá thành luôn gắn liền với quản lý chi phí sản xuất.
4.Yêu cầu, nhiệm vụ của kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
- Phải cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời và phải phản ánh ngay khi nghiệp vụ về chi phí sản xuất phát sinh
- Phải cung cấp thông tin rõ ràng, dễ hiểu
4.2.Nhiệm vụ :
Trong công tác quản lý doanh nghiệp, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là những chỉ tiêu kinh tế quan trọng luôn đợc các nhà quản lý doanh nghiệp quan tâm vì đây là những chỉ tiêu phản ánh chất lợng hoạt
động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thông qua đó các nhà quản lý nắm đợc chi phí sản xuất, giá thành thực tế của từng loại sản phẩm, lao vụ cũng nh kết quả của toàn bộ hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh
Trang 14nghiệp, từ đó phân tích đánh giá tình hình thực hiện các định mức chi phí và giá thành để có các quyết định thích hợp.
Để tổ chức tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, đáp ứng đầy đủ, trung thực và kịp thời yêu cầu quản lý chi phí sản xuất, kế toán cần thực hiện các nhiệm vụ chủ yếu sau:
- Căn cứ vào đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất, đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm của doanh nghiệp để xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành sản phẩm
- Tổ chức tập hợp và phân bổ từng loại chi phí sản xuất theo đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định và bằng phơng pháp thích hợp đã chọn để cung cấp kịp thời những số liệu thông tin tổng hợp về các khoản mục chi phí và yếu tố chi phí qui định, xác định đúng đắn chi phí của sản phẩm dở dang cuối kỳ
- Vận dụng phơng pháp tính giá thành thích hợp để tính toán giá thành
và giá thành đơn vị của các đối tợng tính giá thành theo đúng khoản mục quy
định và đúng kỳ tính giá thành đã xác định
- Định kỳ cung cấp các báo cáo về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm cho lãnh đạo doanh nghiệp và phân tích tình hình thực hiện các định mức chi phí và dự toán chi phí, tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và kế hoạch hạ giá thành sản phẩm để đề ra biện pháp thích hợp nhằm tiết kiệm chi phí và hạ giá thành sản phẩm
5.Vai trò của công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm:
Nền kinh tế nớc ta hiện nay đang phát triển theo hớng nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của nhà nớc Một doanh nghiệp muốn tạo đợc chỗ đứng vững chắc trên thị trờng phải có đủ hai điều kiện : chất lợng cao và giá cả hợp
lý Vì vậy doanh nghiệp cần phải chú trọng làm tốt công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm để tính toán chính xác giá thành sản phẩm của doanh nghiệp
Trang 15Việc xác định đúng, chính xác đợc chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm sẽ xác định đúng đắn kết quả hoạt đông sản xuất kinh doanh để từ đó phân tích hoạt động sản xuất kinh doanh để đề ra đợc những biện pháp, kế hoạch cụ thể thiết thực cho kỳ sau Đồng thời đó cũng là cơ sở để xác định đ-
ợc sức cạnh tranh của doanh nghiệp qua giá thành sản phẩm và giá bán
Tổ chức công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất nhằm tổng hợp, hệ thống hoá các chi phí sản xuất phát sinh trong từng thời kỳ theo đúng đối t-ợng và nội dung chi phí, theo từng khoản mục và từng yếu tố chi phí sản xuất
Giá thành sản phẩm là công cụ quan trọng của doanh nghiệp để kiểm soát tình hình hoạt động sản xuất kinh doanh, xem xét hiệu quả của các biện pháp tổ chức, kỹ thuật Thông qua tình hình thực hiện kế hoạch giá thành, doanh nghiệp có thể xem xét tình hình sản xuất và tình hình bỏ chi phí vào sản xuất, tác động và ảnh hởng, hiệu quả của các biện pháp tổ chức kỹ thuật
đến sản xuất để phát hiện và tìm ra nguyên nhân để có biện pháp loại trừ
Vậy để góp phần hạ giá thành sản phẩm doanh nghiệp phải tăng cờng công tác quản lý giá thành sản phẩm, coi công tác quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là nhiệm vụ trung tâm của công tác phân tích kinh tế Để quản lý tốt đợc giá thành sản phẩm cần tổ chức công tác giá thành thực tế của các loại sản phẩm một cách kịp thời, chính xác, đúng đối tợng, chế độ quy
định và đúng phơng pháp
Làm tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm sẽ giúp doanh nghiệp nhận thức đúng đắn thực trạng quá trình sản xuất, quản lý, cung cấp các thông tin cần thiết, kịp thời cho bộ máy lãnh đạo để có chiến l-
ợc, sách lợc, các biện pháp phù hợp nhằm tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp
đồng thời giúp doanh nghiệp có kế hoạch quản lý vốn sử dụng có hiệu quả,
đảm bảo đợc tính chủ động trong sản xuất kinh doanh và trong công tác tài chính
Làm tốt công tác kế toán chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm giúp
Trang 16tế, từ đó đa ra đờng lối, chính sách phù hợp để phát triển các doanh nghiệp thực sự làm ăn có lãi và hạn chế sự thua lỗ của các doanh nghiệp làm ăn khó khăn, đảm bảo cho nền kinh tế phát triển không ngừng.
II Đối t ợng và ph ơng pháp tập hợp chi phí sản xuất 1.Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là khâu quan trọng trong công tác kế toán chi phí sản xuất, có tác dụng tổ chức đúng đắn công việc kế toán tập hợp chi phí sản xuất và phục vụ cho công việc tính giá thành sản phẩm chính xác, kịp thời, phát huy đầy đủ vai trò chức năng của kế toán
Đối tợng tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp sản xuất, chi phí sản xuất bao gồm nhiều loại và có nội dung kinh tế, công dụng và địa điểm phát sinh khác nhau Mục đích của việc bổ chi phí là tạo ra những sản phẩm lao vụ Những sản phẩm này đợc sản xuất ở những bộ phận khác nhau tuỳ theo quy trình công nghệ của doanh nghiệp Các chi phí phát sinh cần đợc tập hợp theo khoản mục yếu tố theo phạm vi giới hạn nhất định để phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm và đáp ứng yêu cầu kiểm tra phân tích nhằm sử dụng có hiệu quả hơn Vì vậy thực chất việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là xác định phạm vi giới hạn mà chi phí sản xuất cần tập hợp
Phạm vi, giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất trong doanh nghiệp là:
- Nơi phát sinh chi phí:
+ Phân xởng, tổ đội, nhóm sản xuất hoặc toàn doanh nghiệp
+ Giai đoạn công nghệ hoặc toàn bộ công nghệ
- Nơi chịu chi phí:
+ Từng sản phẩm, đơn đặt hàng, hạng mục công trình
+ Nhóm sản phẩm
+ Chi tiết bộ phận sản phẩm
Căn cứ xác định: ở doanh nghiệp sản xuất việc sản xuất chế sản phẩm
đợc thực hiện ở các phân xởng tổ đội hay nhóm sản xuất tuỳ theo quy trình
Trang 17công nghệ hiện có, vì vậy việc xác định đối tợng tập hợp chi phí sản xuất phải dựa trên các đặc điểm sau:
- Căn cứ vào tính chất sản xuất và đặc điểm quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm Nếu quy trình công nghệ của doanh nghiệp là giản đơn thì
đối tợng tập hợp chi phí là toàn bộ công nghệ Nếu quy trình công nghệ của doanh nghiệp phức tạp thì đối tợng tập hợp chi phí sản xuất có thể là từng bớc công nghệ
- Căn cứ đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp: theo đúng quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm và loại hình sản xuất nhất định ở các doanh nghiệp có tổ chức phân xởng sản xuất thì đó là đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
- Căn cứ yêu cầu trình độ quản lý của doanh nghiệp: với doanh nghiệp thực hiện hạch toán nội bộ chặt chẽ đòi hỏi xác định kết quả hạch toán kinh
tế đến các phân xởng, các giai đoạn sản xuất thì phân xởng, giai đoạn sản xuất là đối tợng tập hợp chi phí sản xuất
- Căn cứ địa điểm phát sinh vào mục đích công dụng của chi phí từ yêu cầu của việc tính giá thành, xác định đối tợng tính giá thành mà xác định
đối tợng tập hợp chi phí sản xuất theo mục đích, công dụng của chi phí
- Căn cứ loại hình sản xuất: nếu doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc thì
đối tợng tập hợp chi phí là từng sản phẩm hay hạng mục công trình Đối với doanh nghiệp sản xuất hàng loạt, khối lợng lớn thì đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là nhóm sản phẩm, loại sản phẩm
2.Phơng pháp kế toán chi phí sản xuất
2.1 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp "kê khai thờng xuyên"
2.1.1 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm chi phí về các loại nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, công cụ dùng trực tiếp cho việc sản xuất chế tạo sản phẩm
Trang 18Căn cứ vào chứng từ xuất kho kế toán tính giá thực tế vật liệu xuất dùng trực tiếp và căn cứ các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để tập hợp Việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào các đối tợng có thể tiến hành theo phơng pháp trực tiếp và gián tiếp.
- Phơng pháp trực tiếp: đợc án dụng cho các chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chỉ liên quan đến một đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất (từng phân xởng, từng bộ phận)
- Phơng pháp gián tiếp: áp dụng trong trờng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan nhiều đối tợng khác nhau Để phân bổ chi phí hợp
lý cho các đối tợng cần lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý Đó là tiêu thức
đảm bảo mối quan hệ tỷ lệ thuận giữa tổng chi phí cần phân bổ với tiêu thức phân bổ của các đối tợng
+ Công thức xác định hệ số phân bổ:
Ti t n
+ Tính số phân bổ cho từng đối tợng có liên quan:
Ci = H x TiCi: chi phí phân bổ cho đối tợng iTiêu thức phân bổ có thể là định mức chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc toàn bộ chi phí trực tiếp, trọng lợng, khối lợng sản phẩm
* Chứng từ sử dụng:
+Phiếu xuất kho+Phiếu nhập kho+Biên bản giao nhận hàng hoá
+Tờ khai hải quan
* TK sử dụng:
Trang 19Để tập hợp và phân bổ chi phí NVLTT kế toán sử dụng TK 621"Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp" chi tiết cho từng đối tợng.
*Nội dung TK 621: dùng để tập hợp toàn bộ chi phí nguyên vật liệu trực
tiếp dùng cho sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh trong kỳ và cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sang tài khoản tập hợp chi phí và giá thành sản xuất
Trình tự kế toán
1 Khi xuất kho nguyên vật liệu để sử dụng sản xuất trực tiếp sản phẩm, căn cứ phiếu xuất kho để tính giá trị gốc và tập hợp để ghi
Nợ TK 621 (chi tiết liên quan)
Có TK 152, 153 (Chi tiết liên quan)
hoặc Có TK 611 (theo phơng pháp kiểm kê định kỳ)
-Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá NVL thực
sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ vào các
TK liên quan.
- Trị giá phế liệu thu hồi
Trang 20Trờng hợp CC-DC thuộc loại phân bổ dần,số chi phí phân bổ cho kỳ này
kế toán đã ghi giảm chi phí vật liệu bằng định khoản:
Nợ TK 152
Nợ TK 611(phơng pháp kiểm kê định kỳ)
Có TK 621
Trang 215 Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp thực tế cho các
đôi tợng chịu chi phí
Nợ TK 154 (chi tiết liên quan)
Có TK 621(chi tiết)
2.1.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp
Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp, làm thêm giờ, làm đêm, tiền BHXH và thay lơng cho công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm lao vụ
Về nguyên tắc, chi phí nhân công trực tiếp cũng đợc tập hợp giống chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Trờng hợp cần phân bổ thì tiêu thức phân bổ
có thể là tiền công hay giờ công định mức hoặc giờ công thực tế
*Chứng từ sử dụng :
+Bảng chấm công
+Bảng phân bổ lơng & bảo hiểm xã hội
*Tài khoản sử dụng:
TK 611
TK 111,112
TK 611
K/c chi phí NVLTT DDCK(KKĐK)
K/c chi phí NVLTT (KKTX)
K/c CPNVLTT (KKĐK)
TK154
TK631
Trang 22Để tập hợp và phân bổ chi phí nhân công trực tiếp ngời ta sử dụng TK 622" Chi phí nhân công trực tiếp"
*Nội dung: phản ánh tập hợp chi phí nhân công trực tiếp phát sinh
trong kỳ và việc kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK giá thành sản xuất để tính giá thành sản phẩm
-Trích trớc tiền
l-ơng nghỉ phép của công nhân trực tiếp sx
-Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp vào TK liên quan để tính giá thành sản phẩm
Trang 232 Cuối kỳ chuyển chi phí nhân công trực tiếp ở các đối tợng liên quan:
Nợ TK 154 (chi tiết liên quan)
Có TK 622 (chi tiết liên quan)
Sơ đồ kế toán
2.1.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung
Chi phí sản xuất chung là các chi phí liên quan đến phục vụ quản lý, sản xuất trong phạm vi các phân xởng, bộ phận tổ đội sản xuất là các chi phí
về tiền công và các khoản phải trả khác nhau cho nhân viên quản lý phân ởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ dùng cho quản lý:
x-Các chi phí sản xuất chung thờng đợc hoạch toán theo địa điểm phát sinh chi phí: phân xởng, tổ đội, bộ phận sản xuất sau đó phân bổ cho các
đối tợng chịu chi phí liên quan Việc phân bổ cũng đợc tiến hành hợp lý nh
định mức chi phí sản xuất chung, chi phí trực tiếp
Tiêu thức phân bổ chi phí sản xuất chung có thể là: phân bổ theo chi phí
Trích BHXH, BHYT KPCĐ
TK 154
TK 631 K/c CPNCTT
(KKTX)
K/c CPNCTT (KKĐK)
Trích trước tiền nghỉ phép
Trang 24công và chi phí vật liệu trực tiếp hoặc phân bổ theo định mức chi phí sản xuất chung.
*Chứng từ sử dụng:
+Phiếu nhập kho
+Phiếu xuất kho
*Tài khoản sử dụng:
Để kế toán tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ngời ta
sử dụng TK 627 " Chi phí sản xuất chung"
*Nội dung: TK 627 dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung phát sinh
trong kỳ và việc phân bổ chi phí sản xuất chung để kết chuyển về TK giá thành sản phẩm
Kết cấu TK 627 nh sau:
*Quy trình hạch toán:
TK 627 dùng để tập hợp chi phí sản xuất chung của quá trình sản xuất
ra sản phẩm và dịch vụ
TK 627 đợc tổ chức hạch toán chi tiết theo:
-Yêu cầu của quản lý tài chính
-Yếu tố của chi phí sản xuất chung trên các TK cấp 2
TK 627
-Chi phí sản xuất phát sinh tăng trong kỳ.
-Các khoản chi phí sản xuất chung ghi giảm trong kỳ.
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung để tập hợp chi phí sản xuất
Trang 25-Theo yêu cầu quản trị: ngời ta hạch toán theo từng địa điểm phát sinh chi phí( trong từng địa điểm phát sinh lại hach toán theo từng yếu tố và khoản mục chi phí)
TK 627 đợc mở ra các TK cấp II:
- 627.1: chi phí nhân viên quản lý
- 627.2: chi phí vật liệu dùng cho sản xuất
- 627.3: chi phí công cụ dụng cụ
- 627.4: chi phí khấu hao TSCĐ
- 627.7: chi phí dịch vụ mua ngoài
Nợ TK 627 (chi tiết và tài khoản cấp 2 liên quan)
(Giá thanh toán cha có thuế)
Có TK 334, 338: chi phí nhân viên phân xởng
Có TK 152, 153, 142: Chi phí vật liệu công cụ dụng cụ
Có TK 214: Chi phí khấu hao tài sản cố định
Có TK 111, 112, 141: Chi phí dịch vụ mua ngoài bằng tiền khác
2 Phản ánh sổ ghi giảm chi phí sản xuất chung
Nợ TK 111, 112, 138
Có TK 627
3 Cuối kỳ kết chuyển phân bổ vào tài khoản 154
Nợ TK 154 (chi tiết liên quan)
Có TK 627 (chi tiết liên quan)
Trang 26Sơ đồ kế toán
TK627
TK152
Tính lương phải trả, trích các khoản BH
TK154
TK631 Các khoản ghi giảm
CPSXC
K/c CPSXC KKTX
K/c CPSXC KKĐK TK152,153
Trang 272.1.4 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất toàn doanh nghiệp
Chi phí sản xuất sau khi tập hợp riêng từng khoản mục, cần đợc kết chuyển để tập hợp chi phí sản xuất của toàn doanh nghiệp và chi tiết từng đối
tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất
Ta có sơ đồ cụ thể nh sau:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Kết chuyển, phân bổ nguyên VL trực tiếp
Phế liệu thu hồi do SP
Kết chuyển, phân bổ chi phí NC trực tiếp
TK 627
TK 155
Giá thành sản xuất thành phẩm nhập kho
Chi phí nhân viên
Kết chuyển, phân bổ chi phí sản xuất chung
a có thuế)
TK 133
Thuế GTGT
được khấu trừ
Trang 282.2 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ“ ”
Phơng pháp kiểm kê định kỳ chỉ áp dụng cho các doanh nghiệp nhỏ, chỉ tiến hành một loạt hoạt động Để thực hiện công tác kế toán tập hợp chi phí sản xuất theo kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng tài khoản 631- “giá thành sản xuất”
Kết cấu tài khoản 631.
Bên Nợ: - Kết chuyển giá trị sản phẩm làm dở đầu kỳ
- Chi phí sản xuất thực tế phát sinh trong kỳ
Bên Có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ
- Giá thành thực tế sản phẩm hoàn thành
Tài khoản 631 không có số d vì giá trị sản phẩm làm dở cuối kỳ kết chuyển hết vào bên nợ tài khoản 154, kể cả các chi phí liên quan đến các phân xởng, bộ phận sản xuất kinh doanh phụ hoạt động tự chế hay thuê ngoài gia công, tài khoản 631 cũng đợc hạch toán chi tiết theo từng nơi phát sinh chi phí
2 Cuối kỳ, căn cứ số chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đã tập hợp bên
Nợ các tài khoản chi phí vào tài khoản 631
- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
Nợ TK 631 (Chi tiết liên quan)
Có TK621
- Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp
Nợ TK 631 (Chi tiết liên quan)
Có TK 622
- Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Trang 29Nợ TK 631 (Chi tiết liên quan).
Có TK 627
3 Trờng hợp có phát sinh sản phẩm hỏng không sửa chữa đợc phải tùy theo kết quả xử lý của cấp có thẩm quyền ghi:
Nợ TK 611 (trừ giá phế liệu thu hồi nhập kho)
Nợ TK 138 (1388) (số tiền bồi thờng vật chất phải thu)
Nợ TK 821 (Nếu tính vào chi phí bất thờng)
Có TK 631 (Chi tiết từng đối tợng )
4 Cuối kỳ kiểm kê đánh giá sản phẩm làm dở theo phơng pháp quy định:
Nợ TK 154
Có TK 631 (chi tiết từng đối tợng )
5 Tính giá thành sản xuất chi phí sản phẩm số công việc đã hoàn thành trong kỳ theo công thức:
Giá thành SX các SP công
việc hoàn thành trong kỳ =
CPSX kinh doanh dở dang
đầu kỳ
+CPSX đã
tập hợp trong kỳ
CPSX kinh doanh dở dang cuối
-kỳSau đó kế toán ghi: Nợ TK 632
Có TK 631
Trang 30Sơ đồ
III Đánh giá sản phẩm làm dở
Trong doanh nghiệp sản xuất, sản phẩm làm dở cuối kỳ là những sản phẩm còn trong quá trình sản xuất chế tạo, đang nằm trên dây chuyền quy trình công nghệ sản xuất, cha đến kỳ thu hoạch, cha hoàn thành cha bàn giao
Để xác định giá thành sản phẩm chính xác, phải đánh giá chính xác sản phẩm làm dở cuối kỳ, tức là xác định số chi phí sản xuất tính cho sản phẩm làm dở cuối kỳ phải chịu Tuỳ thuộc đặc điểm tình hình cụ thể về sản xuất kinh doanh, tỷ trọng mức độ và thời gian của các chi phí vào quá trình sản xuất, chế tạo sản phẩm mà vận dụng phơng pháp đánh giá sản phẩm làm
Cuối tháng, kết chuyển chi phí
nguyên vật liệu trực tiếp
Kết chuyển chi phí nhân công
trực tiếp
Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Kết chuyển chi phí của SPLD
Trang 31Theo phơng pháp này sản phẩm làm dở cuối kỳ chỉ tính toán phần chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung tính cả cho sản phẩm Phơng pháp này thích hợp trong doanh nghiệp sản xuất có tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp lớn.
Công thức tính :
S dk tp S d n Sd
= ++ ì
Dđk và Dck : Chi phí sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ
Cn : Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ
Stp và Sd : Sản lợng thành phẩm và sản phẩm dở dang cuối kỳ
Trong trờng hợp quy trình công nghệ của doanh nghiệp phức tạp, chế biến kiểu liên tục gồm nhiều giai đoạn công nghệ sản xuất kế tiếp nhau thì sản phẩm dở dang ở giai đoạn công nghệ đầu tiên tính theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, còn sản phẩm dở dang ở giai đoạn công nghệ sau phải tính theo chi phí nửa thành phẩm của giai đoạn trớc đó chuyển sang
Phơng pháp này có u điểm: là tính toán đơn giản, khối lợng công việc
tính toán ít Tuy vậy nó cũng bộc lộ nhợc điểm: là độ chính xác không cao
do chỉ tính có một khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2 Đánh giá sản phẩm làm dở theo khối lợng SP hoàn thành tơng đơng
Trớc hết, kế toán phải căn cứ khối lợng sản phẩm làm dở và mức độ chế biến của chúng để quy ra thành khối lợng sản phẩm tơng đơng, sau đó lần lợt tính toán từng khoản mục chi phí theo sản phẩm làm dở
- Đối với chi phí sản xuất bỏ vào một lần ngay từ đầu, quy trình công nghệ nh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp hoặc chi phí vật liệu chính trực tiếp sản xuất:
d d tp n dk
S S C D D
+ +
=
- Đối với chi phí sản xuất bỏ dần vào quá trình S X nh chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung:
Trang 32d d tp n dk
S S C D
'
+ +
=
Trong đó: S’d: Khối lợng sản phẩm làm dở đợc tính đổi ra khối lợng sản phẩm hoàn thành tơng đơng theo tỷ lệ chế biến hoàn thành (% HT)
S’d = Sd x % HTPhơng pháp này cho ta u điểm đó là có độ chính xác cao nhng tính toán nhiều, thích hợp cho các doanh nghiệp có tỷ trọng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp không lớn lắm, khối lợng sản phẩm dở dang cuối kỳ nhiều và biến động lớn so với đầu kỳ
3 Đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ theo chi phí sản xuất định mức
Phơng pháp chỉ áp dụng với những sản phẩm đã xây dựng định mức Căn cứ theo khối lợng sản phẩm làm dở đã kiểm kê xác định ở từng công
đoạn sản xuất và định mức từng khoản mục chi phí đã tính ở từng công đoạn sản xuất đó cho từng đơn vị sản phẩm để tính ra chi phí định mức của khối l-ợng sản phẩm dở dang của từng công đoạn, sau đó tập hợp lại cho từng loại sản phẩm Độ chính xác của phơng pháp sẽ phụ thuộc vào việc xây dựng các
- Căn cứ vào đặc điểm cơ cấu tổ chức sản xuất
- Căn cứ vào quy trình công nghệ kỹ thuật sản xuất sản phẩm
- Căn cứ vào tính chất của sản phẩm
Trang 33- Căn cứ vào yêu cầu, trình độ hạch toán kế toán và quản lý của doanh nghiệp.
Trong các doanh nghiệp, tuỳ thuộc vào đặc điểm và tình hình cụ thể
mà đối tợng tính giá thành sản phẩm cụ thể mà đối tợng tính giá thành có thể là:
tổ chức tập hợp phân bổ chi phí sản xuất hợp lý giúp cho doanh nghiệp tăng cờng công tác quản lý kiểm tra việc tiết kiệm chi phí, thực hiện tốt hạch toán kinh doanh Còn việc xác định đối tợng tính giá thành sản phẩm lại là căn cứ
để kế toán giá thành tổ chức các bảng tính giá thành sản phẩm( chi tiết giá thành), lựa chọn phơng pháp tính giá thành thích hợp, tổ chức công việc tính giá thành hợp lý, phục vụ cho việc quản lý và kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành và tính toán hiệu quả kinh doanh của doanh nghiệp
Tuy nhiên, giữa đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất và đối tợng tính giá thành có quan hệ chặt chẽ với nhau Điều đó đợc thể hiện ở số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong kỳ theo từng đối tợng tính giá thành có liên quan
Trang 342 Kỳ tính giá thành:
Kỳ tính giá thành là thời kỳ bộ phận kế toán giá thành cần phải tiến hành công việc tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành
Xác định kỳ tính giá thành cho từng đối tợng tính giá thành thích hợp
sẽ giúp cho tổ chức công việc tính giá thành sản phẩm đợc khoa học, hợp lý,
đảm bảo cung cấp số liệu, thông tin về giá thành thực tế của sản phẩm, lao vụ kịp thời, trung thực, phát huy đợc vai trò kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch giá thành sản phẩm của kế toán
Mỗi đối tợng tính giá thành đều phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất sản phẩm và chu kỳ sản xuất của chúng để xác định cho thích hợp Tr-ờng hợp tổ chức sản xuất nhiều( khối lợng lớn) chu kỳ sản xuất ngắn và xen
kẽ liên tục thì kỳ tính giá thành thích hợp hàng tháng là vào thời điểm cuối tháng Cuối mỗi tháng sau khi hoàn thành công việc ghi sổ , kiểm tra và đối chiếu, bộ phận tính giá thành căn cứ vào chi phí sản xuất đã tập hợp đợc trong tháng cho từng đối tợng tính toán giá thành và giá thành đơn vị thực tế cho từng sản phẩm đã hoàn thành nhập kho hoặc giao cho ngời mua trong tháng Kỳ tính giá thành hàng tháng sẽ giúp cho việc cung cấp số liệu về giá thành thực tế phù hợp với báo cáo, làm cơ sở để hạch toán nhập kho thành phẩm
Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt theo từng đơn đặt hàng, chu kỳ sản xuất dài, sản phẩm hàng loạt chỉ hoàn thành khi kết thúc chu kỳ sản xuất của sản phẩm hoặc loại sản phẩm đó thì kỳ tính giá thành thích hợp
là thời điểm mà sản phẩm hoặc loại sản phẩm đó đã hoàn thành Hàng tháng vẫn tiến hành tập hợp chi phí theo đối tợng có liên quan, khi nhận đợc chứng từ xác minh sản phẩm hoặc loại sản phẩm đã hoàn thành( phiếu nhập kho thành phẩm ở dạng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tợng liên quan trong tháng từ khi bắt đầu sản xuất đến khi kết thúc sản xuất sản xuất
để tính giá thành và giá thành đơn vị cho đối tợng đó bằng phơng pháp tính giá thành thích hợp) Trong trờng hợp này, kỳ tính giá thành sản phẩm
Trang 35không phù hợp với chu kỳ sản xuất chu kỳ sản phẩm Do đó, chỉ khi chu kỳ sản xuất sản phẩm thực sự đã kết thúc thì tác dụng phản ánh và giám đốc của
kế toán đối với tình hình thực hiện kế hoạch sản xuất mới thực sự đợc phát huy
2 Các phơng pháp tính giá thành
2.1.Phơng pháp tính giá thành giản đơn
Phơng pháp này còn đợc gọi là phơng pháp trực tiếp Phơng pháp này
áp dụng thích hợp với những sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất giản
đơn, khép kín, tổ chức nhiều chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục, đối ợng tính giá thành tơng ứng với đối tợng tập hợp chi phí sản xuất, kỳ tính giá thành là tháng hoặc quý:
Z : Tổng giá thành từng đối tợng tính giá thành
j : Giá thành đơn vị từng đối tợng tính giá thành
C : Tổng chi phí sản xuất tập hợp đợc trong kỳ
Dđk và Dck:Chi phí sản xuất sản phẩm dở đầu kỳ và cuối kỳ
S : Sản lợng thành phẩm
2.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc
Thích hợp với những sản phẩm có quy trình công nghệ phức tạp kiểu chế biến liên tục sản phẩm phải qua nhiều giai đoạn chế biến liên tiếp theo một quy trình nhất định, tổ chức sản xuất nhiều và ổn định, chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là quy trình công nghệ sản xuất từng giai đoạn, và đối tợng giá thành là thành phẩm hoặc nửa thành phẩm Kỳ tính giá thành là định kỳ hàng tháng Có 2 phơng pháp tính giá thành phân bớc theo đối tợng giá thành:
Trang 362.2.1 Phơng pháp tính giá thành phân bớc có tính giá thành nửa thành phẩm
=
Trong đó:
Ztp : Tổng hợp giá thành thành phẩm giai đoạn cuối
Zn-1 : Tổng giá thành thành phẩm giai đoạn trớc đó
Cn : Tổng chi phí sản xuất tập hợp ở giai đoạn n
Dđk và Dck : Chi phí sản xuất sản phẩm dở đầu kỳ, cuối kỳ giai đoạn n
Stp : Sản lợng nửa thành phẩm giai đoạn n
Trang 372.2.2 Phơng pháp tính giá thành phân bớc không tính giá thành nửa thành phẩm
Trong đó:
Czi : Chi phí sản xuất giai đoạn i trong thành phẩm
Dđki: Chi phí sản xuất dở giai đoạn i đầu kỳ
Ci : Chi phí sản phát sinh ở giai đoạn i
Sdi : Số lợng sản phẩm ở giai đoạn i
Stp : Sản lợng thành phẩm ở giai đoạn cuối
Tính giá thành sản phẩm.
Z tp C Zi i n
Trang 38Đây là phơng pháp thích hợp cho sản phẩm có quy trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu liên tục và song song tổ chức sản xuất đơn chiếc, hàng loạt nhỏ hoặc hàng loạt vừa theo đơn đặt hàng Đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất là từng phân xởng sản xuất và từng đơn đặt hàng Đối tợng tính giá thành là thành phần của từng đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng Kỳ tính giá thành phù hợp chu kỳ sản xuất Khi nào sản xuất hoàn thành đơn đặt hàng thì kế toán mới tính giá thành cho các thành phẩm theo đơn đặt hàng.
Khi một đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng mới đa vào sản xuất kế toán phải mở ngay cho mỗi đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng đó một bảng tính giá thành, cuối mỗi tháng căn cứ chi phí sản xuất đã tập hợp ở từng phân x-ởng, đội sản xuất theo từng đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng trong sổ kế toán chi tiết chi phí sản xuất để ghi sang các bảng tính giá thành có liên quan khi nhận đợc chứng từ xác nhận đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng đã đ-
ợc sản xuất hoàn thành (phiếu nhập kho, phiếu giao nhận sản phẩm.v.v ) kế toán ghi tiếp chi phí sản xuất trong tháng của đơn đặt hàng hoặc hàng loạt hàng còn đang sản xuất dở dang thì chi phí đã ghi trong các bảng tính giá thành đều là chi phí của sản phẩm dở dang
2.4 Phơng pháp tính loại trừ chi phí
Phơng pháp này đợc áp dụng trong các trờng hợp:
- Cùng một quy trình công nghệ sản xuất, đồng thời với việc chế tạo sản phẩm chính còn thu đợc sản phẩm phụ
- Kết quả sản xuất ngoài thành phẩm đủ tiêu chuẩn chất lợng quy định còn có sản phẩm hỏng, hỏng không sửa chữa đợc không tính cho sản phẩm hoàn thành chịu
- Các phân xởng sản xuất có cung cấp sản phẩm, lao vụ lẫn nhau cần loại trừ khỏi giá thành sản phẩm, lao vụ phục vụ cho sản xuất chính
Đối tợng kế toán là toàn bộ quy trình công nghệ sản xuất còn đối tợng tính giá thành là sản phẩm chính, sản phẩm hoàn thành và sản phẩm lao vụ phục vụ cho các bộ phận không phải là sản xuất phụ:
Trang 39Công thức tính:
Z = C + Dđk - Dck - Clt
Z: Tổng giá thành thành phẩm
C: Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp
Dđk vàDck: Chi phí sản xuất sản phẩm dở đầu kỳ và cuối kỳ
Clt: Chi phí cần loại trừ khỏi tổng chi phí đã tập hợp
bộ quy trình công nghệ sản xuất, đối tợng tính giá thành là từng quy cách sản phẩm trong nhóm sản phẩm đó
Trang 40Tổng giá thành Tiêu chuẩn phân bổ Tỷ lệ tính
thực tế từng = có trong từng quy x giá thành
quy cách cách (theo khoản mục)
2.7 Phơng pháp tính giá thành theo định mức
Phơng pháp này thích hợp khi đơn vị có đủ điều kiện:
- Quy trình công nghệ đã định hình và sản phẩm đã đi vào sản xuất ổn
định
- Các loại định mức kinh tế kỹ thuật đã tơng đối hợp lý, chế độ quản lý
định mức đã đợc kiện toàn và đi vào nề nếp thờng xuyên
- Trình độ tổ chức và nghiệp vụ kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tơng đối vững vàng, đặc biệt là công tác hạch toán ban đầu
có nền nếp chặt chẽ Đặc điểm của phơng pháp này là thực hiện đợc sự kiểm tra kịp thời tình hình và kết quả thực hiện các định mức kinh tế kỹ thuật, phát hiện kịp thời, chuẩn xác những khoản chi phí vợt định mức ngay từ trớc và trong khi xảy ra, đề ra các biện pháp khắc phục phấn đấu hạ thấp giá thành
Công thức tính:
GTTT
GT định mứccủa sản phẩm ±
Chênh lệch dothay đổi