Hoàn thiện kế toán tiêu thụ & xác định KQKD tại C.ty TM Đoàn Kết

Hoàn thiện kế toán tiêu thụ & xác định KQKD tại C.ty TM Đoàn Kết

Lời mở đầu

Tiêu thụ hàng hóa, phân tích doanh thu và xác định kết quả sản xuất kinhdoanh là vấn đề thờng xuyên đợc đặt ra đối với tất cả các đơn vị kinh tế trongnền kinh tế quốc dân Nếu nh trớc đây trong cơ chế quản lý kinh tế cũ vấn đềnày đợc nhà nớc “lo” cho các đơn vị kinh tế hầu nh toàn bộ: sản xuất cái gì?Bán ở đâu với giá cả nh thế nào và lỗ thì nhà nớc bù, lãi thì nhà nớc thu về thìtrong cơ chế quản lý kinh tế mới “ cơ chế vận hành nền kinh tế hàng hoánhiều thành phần theo định hớng xã hội chủ nghĩa là cơ chế thị trờng có sựquản lý của nhà nớc bằng pháp luật, kế hoạch chính sách và các công cụ quảnlý khác” rất nhiều doanh nghiệp đã gặp khó khăn và không ít các đơn vị đã điđến chỗ phải giải thể Nguyên nhân chính dẫn đến điều đó là sản phẩm sảnxuất ra hay hàng hoá mua về không tiêu thụ đợc xác định không chính xác kếtquả sản xuất kinh doanh để dẫn đến tình trạng: lỗ thật, lãi giả Do đó, điềuquan trọng và là sự quan tâm hàng đầu của các doanh nghiệp trong cơ chế thịtrờng là làm thế nào để sản phẩm hàng hoá của mình tiêu thụ đợc trên thị tr-ờng và đợc thị trờng chấp nhận đảm bảo thu hồi vốn, bù đắp các chi phi phí đãbỏ ra, doanh nghiệp làm ăn có lãi.

Đặc biệt đối với các đơn vị kinh doanh thơng mại Để có quá trình phân tíchdoanh thu và xác định kết quả kinh doanh thì họ phảI trảI qua một khâu cựckỳ quan trọng đó là khâu tiêu thụ hàng hóa Quả là không ngoa khi chúng tanói rằng tiêu thụ hàng hóa mang ý nghĩa sống còn đối với một doanh nghiệp.Tiêu thụ là một giai đoạn không thể thiếu trong mỗi chu kỳ kinh doanh vì nócó tính chất quyết định tới sự thành công hay thất bại của một chu kỳ kinhdoanh và chỉ giải quyết tốt đợc khâu tiêu thụ thì doanh nghiệp mới thực sựthực hiện đợc chức năng của mình là cầu nối giữa sản xuất và tiêu dùng.

Bên cạnh việc tổ chức kế hoạch tiêu thụ hàng hoá một cách hợp lý Để biết ợc doanh nghiệp làm ăn có lãI không thì phảI nhờ đến kế toán phân tích doanhthu và xác định kết quả kinh doanh Vì thế việc hạch toán doanh thu và xácđịnh kết quả kinh doanh trong doanh nghiệp có một vai trò rất quan trọng Kếtoán phân tích doanh thu và xác định kết quả kinh doanh là một trong nhữngthành phần chủ yếu của kế toán doanh nghiệp về những thông tin kinh tế mộtcách nhanh nhất và có độ tin cậy cao,nhất là khi nền kinh tế đang trong giaiđoạn cạnh tranh quyết liệt mỗi doanh nghiệp đều tận dụng hết những năng lựcsẫn có nhằm tăng lợi nhuận củng cố mở rộng thị phần của mình trên thị trờng.Cũng nh các doanh nghiệp khác Công ty Thơng mại Đoàn Kết là một Doanhnghiệp thơng mại đã sử dụng kế toán để điều hành và quản lý mọi hoạt độngkinh doanh của công ty Trong đó kế toán theo dõi tiêu thụ hàng hoá và xácđịnh kết quả kinh doanh hàng hoá có nhiệm vụ theo dõi quá trình bán hàng sốlợng hàng hoá bán ra, chi phí bán hàng để cung cấp đầy đủ thông tin về doanhthu, chi phí, kết quả kinh doanh từng kỳ sao cho nhanh nhất, hiệu quả nhất.Trong thời gian thực tập tại công ty, nhận thức đợc vấn đề tiêu thụ hàng hoá vàxác định kết quả kinh doanh đồng thời đợc sự hớng dẫn của cô giáo và sự giúpđỡ của các cán bộ phòng kế toán công ty em đã thực hiện luận văn tốt nghiệp

đ-của mình với đề tài: “Hoàn thiện kế toán tiêu thụ & xác định kết quả kinh

doanh tại Công ty Thơng mại Đoàn Kết” Bài viết đợc kết cấu làm 3 chơng

Chơng I Cơ sở lý luận chung về hạch toán tiêu thụ hàng hoá và xác

định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Chơng II Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tiêu thụ hàng hoá

và xác định kết quả kinh doanh tại công ty thơng mại đoàn kết

ChơngIII Phơng hớng hoàn thiện kế toán tiêu thụ và xác định kết quả

kinh doanh ở công ty thơng mại đoàn kết

1-Khái niệm tiêu thụ và ý nghĩa của việc tiêu thụ hàng hoá

1.1-Khái niệm tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá là giai đoạn tiếp theo của quá trình sản xuất trong giaiđoạn này, giá trị sản phẩm, hàng hoá đợc thực hiện qua việc Doanh nghiệpchuyển giao hàng hoá, sản phẩm hoặc cung cấp các lao vụ dịch vụ cho kháchhàng và đợc khách hàng trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán

Tiêu thụ nói chung bao gồm:

-Tiêu thụ ra ngoài đơn vị là việc bán hàng cho các đon vị khác hoặc cho các cánhân trong và ngoài Doanh nghiệp

-Tiêu thụ nội bộ: Là việc bán hàng cho các đơn vị trực thuộc trong cùng mộtcông ty, tổng công ty hạch toán toàn ngành

Về bản chất ,tiêu thụ chính là quá trình thực các quan hệ trao đổi thông quacác phơng tiện thanh toán để thực hiện giá trị sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ.Quá trình tiêu thụ chỉ đợc hoàn thành khi cả hai đIều kiện dới đây đợc đảmbảo:

Thứ nhất: Đơn vị xuất giao hàng hoá cho đơn vị mua Đơn vị bán căn cứ vàocác hợp đồng kinh tế đã đợc ký kết để giao hàng cho khách hàng Đơn vị báncó thể giao hàng bán trực tiếp hoặc gián tiếp

Thứ hai: Khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán tiền hàng.

Đây là hai giai đoạn có quan hệ mật thiết với nhau Giai đoạn thứ nhất phảnánh một mặt của quá trình vận động của hàng hoá nhng cha đảm bảo phản ánhđợc kết quả của việc tiêu thụ, cha có cơ sở để đảm bảo quá trình bán hàng đãđợc hoàn tất Chỉ khi kết thúc giai đoạn thứ hai quá trình tiêu thụ mới coi làhoàn thành.

Quá trình tiêu thụ hàng hoá có các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu nh các nghiệp vụvề xuất hàng hoá, thanh toán với ngời mua, tính ra các khoản doanh thu bánhàng, tính vào doanh thu bán hàng các khoản chiết khấu hàng bán, giảm giáhàng bán chấp nhận cho ngời mua khoản doanh thu hàng bán bị trả lạI và cácloạI thuế phảI nộp nhà nớc để xác định chính xác doanh thu thuần từ đó xácđịnh về lỗ, lãI tiêu thụ sản phẩm hàng hoá

1.2-ý nghĩa của việc tiêu thụ hàng hoá

Tiêu thụ hàng hoá có ý nghĩa vô cùng quan trọng đối với mọi doanh nghiệpnói riêng cũng nh toàn bộ nền kinh tế quốc dân nói chung.

Đối với nền kinh tế quốc dân, tiêu thụ hàng hoá đảm bảo cân đối giữa sản xuấtvà tiêu dùng, cân đối tiền hàng- trong lu thông cũng nh cân đối giữa cácnghành, các khu vực Thông qua hoạt động tiêu thụ nhu cầu của ngời tiêudùng về một giá trị sử dụng nhất định đợc thỏa mãn và giá trị hàng hoá đợcthực hiện Bên cạnh chức năng đIều hoà cung cầu trên thị trờng, tiêu thụ còngóp phần quan trọng việc tạo ra luồng tiền- hàng chu chuyển liên tục trongnền kinh tế quốc dân, thúc đẩy các quan hệ thanh toán trong phạm vi Doanhnghiệp, nghành kinh tế và trong toàn bộ nền kinh tế

Đối với mỗi doanh nghiệp, tiêu thụ là một quá trình có ý nghĩa quyết định đếnsự tồn tạI và phát triển của doanh nghiệp trên thị trờng Hàng hoá mua vềkhông tiêu thụ đợc sẽ làm cho tiền vốn của doanh nghiệp không đợc quayvòng sinh lợi, ảnh hởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp vàthu nhập của ngời lao động Và nếu tình trạng đó kéo dàI liên tục thì doanhnghiệp không tránh khỏi sự phá sản Nếu việc tiêu thụ đợc thực hiện nhanhchóng và có hiệu quả thì doanh nghiệp có thể sớm đa vốn trở lạI để tiếp tụcđầu t mua hàng hoá, phát huy đợc hiệu quả của đồng vốn, tăng khả năng nắm

bắt những cơ hội của thị trờng từ đó khả năng tối đa hoá lợi nhuận cũng đợcnâng cao.

2-Các chỉ tiêu hạch toán tiêu thụ hàng hoá.

2.1-Doanh thu bán hàng và thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng.2.1.1-KháI niệm doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng là tổng giá trị đợc thực hiện do bán hàng hoá, sản phẩm,cung cấp lao vụ dịch vụ cho khách hàng

Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thìdoanh thu bán hàng là giá bán cha tính thuế GTGT bao gồm cả phụ thu (nếu có).

Đối với những doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thìdoanh thu bán hàng là giá bán đã tính thuế GTGT.

Đây là một chỉ tiêu quan trọng đối với mỗi doanh nghiệp, phản ánh hiệu quảkinh doanh của doanh nghiệp, phản ánh trình độ chỉ đạo sản xuất kinh doanhvà tổ chức công tác hạch toán Doanh thu bán hàng nếu đợc thực hiện đầy đủ,kịp thời sẽ góp phần thúc đẩy và tăng nhanh tốc độ chu chuyển vốn tạo đIềukiện thuận lợi cho quá trình kinh doanh sau.

2.1.2-Thời đIểm ghi nhận doanh thu tiêu thụ.

Tiêu thụ hàng hoá thực chất là sự kết hợp chặt chẽ của hai mặt Xuất hàng chongời mua và thực hiện thanh toán với ngời mua Trong đó giao hàng và thanhtoán không nhất thiết phảI đợc thực hiện cùng một lúc Những sản phẩm, hànghoá doanh nghiệp đã gửi cho ngời mua về phơng diện pháp lývẫn thuộc quyềnsở hữu của doanh nghiệp và khi đó kế toán cũng cha đợc phép ghi nhận Doanhthu tiêu thụ Theo chế độ kế toán Việt nam cũng nh chuẩn mực kế toán quốctế sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ của doanh nghiệp chỉ đợc coi là tiêu thụ khi đãđợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán và lúc đó kế toán mớiđợc phép ghi nhận doanh thu tiêu thụ của số hàng xuất bán.

Có thể nói , xác định thời điểm ghi nhận doanh thu tiêu thụ là căn cứ quantrọng cho việc tính toán chính xác kết quả tiêu thụ trong kỳ kế toán của doanhnghiệp và phản ánh trung thực tình hình tàI chính của doanh nghiệp trong cácbáo cáo kế toán.

2.2-Các khoản giảm trừ doanh thu.

2.2.1-Chiết khấu bán hàng: Là số tiền tính trên tổng doanh thu trả cho kháchhàng Đây là khoản tiền dành cho khách hàng khi khách hàng thanh toánnhanh trớc thời hạn quy định.

2.2.2- Giảm giá hàng bán: Là số giảm giá cho ngời mua về số hàng đã tiêu thụdo những nguyên nhân chủ quan thuộc về số ngời bán nh hàng kém phẩmchất, không đảm bảo số lợng chất lợng, chủng loạI, thời gian địa đIểm giaohàng nh đã quy định.

Bớt giá là khoản tiền thởng dành cho ngời mua khi ngời đó mua hàng với số ợng lớn.

l-2.2.3- Doanh thu hàng bán bị trả lạI: Là doanh thu của lợng hàng thực sự đợctiêu thụ nhng bị ngời mua trả lạI do hàng giao cho ngời mua không đúng vềchất lợng trong thời gian quy định.

Khi khách hàng trả lạI (một phần hay toàn bộ) số hàng đã mua do kém phẩmchất, kế toán ngoàI việc phản ánh các bút toán về hàng bán bị trả lạI, trị giávốn hàng bị trả lạI nhập kho, tiền hàng trả lạI do khách hàng còn phảI thựchiện việc ghi chép bút phản ánh số tiền trả lạI cho khách hàng về số thuếGTGT của hàng bán bị trả lại.

2.3-Giá vốn hàng bán

Giá vốn hàng bán là giá gốc của sản phẩm hàng hoá lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụkỳ Đối với sản phẩm lao vụ dịch vụ giá vốn hàng bán chính là giá thành phẩmhay là giá thành công xởng của sản phẩm dịch vụ đó

Đối với hàng hoá, giá vốn hàng bán bao gồm hai bộ phận: giá mua của hàngbán và chi phí thu mua phân bổ cho hàng bán.Trong đó, nếu Doanh nghiệptính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì giá mua của hàng bán là giá

mua không có thuế GTGT đầu vào, còn nếu Doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp thì giá mua có tính thuế GTGT đầu vào.

3.-Các phơng pháp bán hàng

Trong nền kinh tế thị trờng với mục đích bán đợc hàng nhiều nhất, đảm bảothu hồi nhanh nhất và đạt lợi nhuận cao nhất, các doanh nghiệp thơng mạI cóthể lựa chọn phơng thức nhiều bán hàng khác nhau theo từng loạI hàng hoá,từng loạI khách hàng, từng thị trờng và từng thời đIểm khác nhau Trên thực tếcó một số phơng thức bán hàng sau đây.

3.1 Bán buôn

Đơn vị kinh doanh thơng mạI bán hàng với số lợng lớn, bán cho sản xuất hoạcxuất khẩu Hàng hoá trong khâu bán buôn vẫn nằm trong lĩnh vực lu thông ch-a tiêu dùng Có hai phơng thức bán buônlà:

-Bán buôn qua kho: Đây là phơng thức bán hàng mà hàng mua về đợc nhậpkho Trong bán buôn qua kho cũng gồm hai hình thức sau

+ Bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng: Căn cứ vào các đIều khoảnghi trong hợp đồng ký kết, bên bán phảI vận chuyển hàng đến cho bên mua.Bên bán phảI giao cho bên mua hoá đơn kiêm phiếu xuất kho.

+ Bán buôn qua kho theo hình thức đến lấy hàng trực tiếp tạI kho của bên bán.Theo hợp đồng kinh tế đã ký bên mua phảI đến kho của bên bán để nhậnhàng, bên mua phảI tự tổ chức vận chuyển hàng về Bên bán giao cho bên muahoá đơn kiêm phiếu xuất kho, hoá đơn GTGT

-Bán buôn vận chuyển thẳng (không qua kho) đây là phơng thức bán hàng,hàng về không nhập kho mà giao ngay cho ngời mua, bao gồm 2 hình thức: +Bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán: Tức là bên bánbuôn không phát sinh nghiệp vụ mua hàng, bán hàng mà chỉ làm nhiêm vụ l uthông hàng hoá và là ngời trung gian giữa sản xuất và tiêu dùng.

+ Bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán: Đơn vị bán buôn kýhợp đồng với ngời mua để bán hàng và ký hợp đồng với ngời bán để muahàng Hàng mua về đơn vị không nhập kho mà chuyển thẳng cho ngời muasau đó làm thủ tục thanh toán.trả tiền cho ngời bán và thu tiền ở ngời mua.Đơn vị bán buôn phảI giao cho bên mua hoá đơn GTGT

3.2.2- Bán lẻ thu tiền trực tiếp: Là phơng thức bán hàng mà chức năng thu tiềnvà giao hàng đợc thực hiện tạI nơI ngời bán Hết ca hết ngày nhân viên bánhàng nộp tiền cho thủ quỹ và lấy giấy nộp tiền bán hàng Sau đó kiểm kê hànghoá tồn quầy để xác định số lợng hàng bán ra trong ca, trong ngày và lập “Báocáo bán hàng”làm chứng từ kế toán.

3.2.3- Bán lẻ tự động: Là phơng thức bán hàng mà ngời mua đợc tự do lựachọn hàng hoá mà mình thích Sau đó tính tiền tập trung Kế toán căn cứ vàobảng kê bán hàng của ngời thu tiền để ghi nhận doanh thu và số tiền nộp.3.3 -Hàng đổi hàng.

Theo phơng thức này hàng hoá xuất kho đem đi đổi coi nh bán.Hàng hoánhận về coi nh mua Việc trao đổi dựa trên cơ sở tỷ lệ trao đổi là giá trao đổivà thờng có lợi cho cả hai bên vì nó tránh đợc việc thanh toán bằng tiền, tiếtkiệm đợc vốn lu động đồng thời vẫn tiêu thụ đợc hàng hoá.

3.4 -Bán hàng trả góp

Theo phơng thức này khi giao hàng cho ngời mua thì lợng hàng chuyển giaođợc coi là tiêu thụ Khách hàng sẽ thanh toán một phần số tiền phảI trả ngay ởthời đIểm mua, số còn lạI sẽ trả dần ở các kỳ sau và chịu lãi Vì vậy, tiền thu

bán hàng phảI đợc chia làm hai phần: doanh thu bán hàng đợc coi là doanhthu bán hàng một lần và phần lãI do bán trả góp là thu nhập hoạt động tàIchính Giá tính thuế GTGT là giá bán thông thờng (giá thu 1 lần) không baogồm phần lãI trả góp và không tính thuế theo số tiền trả góp từng kỳ.

3.5- Gửi đại lý bán

Theo phơng thức này, DN giao hàng cho cơ sở nhận đại lý Bên nhận đại lý sẽtrực tiếp bán hàng sau đó phải thanh toán tiền cho DN và đợc hởng hoa hồngđại lý bán Số hàng gửi đại lý vẫn đợc quyền sở hữu của DN.Gửi đại lý sốhàng này đợc coi là tiêu thụ khi nhận đợc tiền của bên nhận đại lý thanh toánhoặc chấp nhận thanh toán Chứng từ sử dụng trong hình thức này là “ Bảngthanh toán hàng đại lý” do bên nhận đăng ký lập.

Ngoài ra các phơng thức bán hàng sau cũng đợc coi là tiêu thụ:-Xuất hàng sử dụng nội bộ.

-Xuất hàng trả lơng cho công nhân viên.-Xuất hàng để biếu tặng

4-Các phơng thức tính giá vốn của khối lợng hàng tiêu thụ

Hàng hoá xuất kho tiêu thụ phảI đợc thể hiện theo giá vốn thực tế Mỗi hànghoá mua về nhập kho ở những thời đIểm khách nhau với những giá thực tếkhác nhau, nên có thể tính một cách chính xác giá vốn khối lợng hàng hoáxuất kho, các DN áp dụng một trong những phơng pháp sau đây:

4.1Phơng pháp giá thực tế bình quân

4.1.1 Giá bình quân cả kỳ dự trữ (hay giá bình quân gia quyền)

Theo phơng pháp này trong tháng hàng hoá xuất kho cha tính ngay đợc giá trịnên cha ghi sổ Cuối tháng căn cứ vào số tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ kế toántính đợc đơn giá bình quân của hàng xất kho theo công thức.

Giá thực tế hàng số lợng hàng

Hoá xuất kho = hoá xuất kho x Đơn giá bình quân

Đơn giá bình quân của hàng hoá đợc tính căn cứ vào giá mua thực tế Do đó,tiêu thụ hàng hoá cần phân bổ chi phí thu mua cho hàng hoá tiêu thụ.

áp dụng phơng pháp này giá hàng hoá xuất kho tiêu thụ đợc tính tơng đốichính xác nhng không kịp thời vì cuối tháng mới tính đợc đơn giá bình quân.4.1.2 Giá bình quân sau mỗi lần nhập kho ( hay giá bình quân liên hoàn)

Về bản chất phơng pháp này giống phơng pháp trên nhng giá thực tế bìnhquân đợc xác định trên cơ sở giá thực tế hàng hoá tồn đầu kỳ và giá thực tếcủa hàng hoá của từng lần nhập trong kỳ Tức là sau mỗi lần nhập kho phảItính giá thực tế bình quân làm căn cứ tính giá trị hàng hoá xuất trong lần sau.Phơng pháp này có u đIểm hơn phơng pháp trên là không phảI chờ đến cuốitháng mới xác định đợc đơn giá bình quân mà xác định đợc ngay sau mỗi lầnnhập Tuy nhiên công việc tính toán lạI rất phức tạp chỉ thích hợp ở những DNcó số lần nhập kho trong tháng ít và số lợng nhập lớn.

4.1.3 Giá bình quân cuối tháng trớc

Theo phơng pháp này khi xuất kho hàng hoá lấy giá bình quân cuối tháng trớcđể tính ra giá trị bình quân trong tháng này Phơng pháp này đơn giản,dễ làm ,giá thực tế của hàng hoá xuất kho có thể xác định ở bất kỳ thời điểm nàotrong niên độ Tuy nhiên kết quả tính toán không chính xác vì giá trị hàng hoáxuất kho trong tháng không bị tác động của giá hàng hoá mua vào trongtháng.

4.2 -Phơng pháp giá thực tế nhập trớc xuất trớc (FIFO)

Phơng pháp này giả thiết rằng hàng hoá nào nhập kho đầu tiên thì sẽ xuất khotrớc nhất

4.3 -Phơng pháp giá thực tế nhập sau xuất trớc (LIFO)

Phơng pháp này giả thiết rằng hàng hoá nào nhập kho sau thì xuất trớc

Cả hai phơng pháp (FIFO) và (LIFO) đều đảm bảo đợc tính chính xác của giáthực tế hàng hoá xuất kho, nhng lạI gặp khó khăn trong tổ chức hạch toán chitiết hàng hoá tồn và tổ chức kho Do đó chỉ nên áp dụng đối với những DN ítchủng loạI mặt hàng, việc nhập xuất không xảy ra thờng xuyên.

4.6 Phơng pháp giá hạch toán.

Giá hạch toán là giá do DN quy định có tính chất ổn định và chỉ dùng để ghisổ kế toán hàng ngày chứ không có ý nghĩa trong việc thanh toán hay tính giácác đối tợng tính giá Phơng pháp giá hạch toán đợc áp dụng đối với các DNcó nghiệp vụ nhập xuất hàng hoá nhiều, thờng xuyên, giá mua thực tế biếnđộng lớn và thông tin về giá không kịp thời.

Tóm lạI DN phảI căn cứ vào đIều kiện cụ thể của mình để lựa chọn một ơng pháp thích hợp nhất và khi lựa chọn phảI áp dụng cố định phơng pháp đóít nhất trong một niên độ kế toán.

ph-5-Vai trò và nhiêm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hoá.5.1 Vai trò của kế toán tiêu thụ hàng hoá

Kế toán là một công cụ quản lý tích cực và nhất trong mỗi DN Cũng nh mọikhâu khác, việc tổ chức công tác kế toán bán hàng, kế toán xác định kết quảkinh doanh hàng hoá có một vai trò đặc biệt quan trọng Thật vậy chỉ có thểdựa vào thông tin kế toán cung cấp mới đảm bảo tính chất trung thực, đángtin cậy của các số liệu phản ánh về tình hình thực hiện kế hoạch kinh doanhcủa Doanh nghiêp.Đồng thời nó phản ánh một đầy đủ kịp thời tình hình nhậpxuất tồn kho hàng hoá số hàng hoá gửi bán,số hàng hoá tiêu thụ số hàng hoábị trả lại do kém phẩm chất, số hao hụt mất mát thông quá trình bảo quản vậnchuyển Từ đó có biện pháp quản lý cụ thể,đạt hiệu quả cao

Đa hàng hoá vào trong lu thông, phục vụ nhu cầu tiêu dùng của mọi kháchhàng là mục đích kinh doanh của oanh nghiệp.Tổ chức tốt công tác kế toántiêu thụ hàng hoá sẽ tạo điều kiện cho sản xuất kinh doanh phát triển,từng bớcđa công tác hoạch toán kế toán vào nề nếp hạn chế các thờng hợp thất thoáthàng hoá phát hiện kịp thời loại hàng hoá luân chuyển chậm.Từ đó có ý kiếnđề xuất với lãnh đạo Doanh nghiệp để thúc đẩy quá trình luân chuyển vốn -Tổ chức tốt công tác kế toán bán hàng, kế toán kết quả kinh doanh một cáchkhoa học hợp lý với đIều kiện cụ thể của Doanh nghiệp sẽ có ý nghĩa quantrọng trong việc thu nhận xử lý và cung cấp thông tin cho chủ Doanh nghiệp,giai đoạn điều hành, các cơ quan chủ quản,quản lý tàI chính thuế để lựuchọn phơng án kinh doanh có hiệu quả, giám sát việc chấp hành chính sách,chế độ tàI chính của nhà nớc

5.2- Nhiệm vụ cuả kế toán tiêu thụ hàng hoá :

Với t cách là một khâu trọng yếu trong xản xuất kinh doanh của Doanhnghiệp, tiêu thu hàng hoá cần đợc theo dõi và giám sát chặt chẽ Bên cạnh cácbiện pháp về hàng hoá và thị trờng kế toán là một công cụ tất yếu và có hiệuquả nhất mà các nhà quản trị cần phảI sử dụng trong quá trình tổ chức tiêu thụhàng hoá Để đảm bảo là công cụ sắc bén, có hiệu lực trong công tác quản lýkinh tế và quản lý Doanh nghiệp, kế toán tiêu thụ hàng hoá cần thực hiệnnhững nhiệm vụ sau:

-Ghi chép đầy đủ, kịp thời khối lợng thành phẩm hàng hoá dịch vụ bán ra vàtiêu thụ nội bộ tính toán đúng giá trị vốn của hàng hoá đã bán, chi phí bánhàng và các chi phí khác nhằm xác định đúng đắn kết qủa bán hàng

-Kiểm tra giám sát tiến độ thực hiện kế hoạch bán hàng, kế hoạch lợi nhuận,phân phối lợi nhuận, kỷ luật thanh toán và làm nghĩa vụ đối với nhà nớc

-Cung cấp thông tin chính xác, trung thực và đầy đủ về tình hình bán hàngxác định kết quả và phân phối kết quả phục vụ cho việc lập báo cáo tàIchínhquản lý Doanh nghiệp

II- Hạch toán chi phí tiêu thụ hàng hoá và xác địnhkết quả tiêu thụ hàng hoá trong các Doanh nghiệp

Việc hạch toán chi tiết tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ trongDoanh nghiệp đợc thực hiện trên các căn cứ sau đây

-Căn cứ vào loại hình ,tính chất kinh doanh của Doanh nghiệp để xác định đốitợng chi tiết Tuỳ theo tình hình thực tế tại mỗi Doanh nghiệp mà đối tợnghạch toán chi phí có thể là từng loại sản phẩm ,hàng hoá hay kho hàng, quầyhàng

-Căn cứ vào tính trọng yếu của mỗi loại hoạt động, mỗi loại hàng hoá đối vớivấn đề kinh doanh của Doanh nghiệp

-Căn cứ vào khả năng kế toán thực tế của Doanh nghiệp

Để tiến hành hạch toán chi tiết quá trình tiêu thụ kế toán căn cứ vào các loạIchứng từ cơ bản sau

-Phiếu xuất kho-Hoá đơn bán hàng

Hoá đơn kiểm soát xuất nhập khẩu Hoá đơn GTGT

Công tác hạch toán chi tiết tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinh doanhhàng hoá có nghiệp vụ theo dõi chặt chẽ tình hình tiêu thụ đối với các đối tợnghạch toán chi tiết đã chọn Đồng thời còn cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thờivề quá trình tiêu thụ của các đối tợng chi tiết (hàng hoá, kho hàng, quầyhàng ) nhằm phục vụ cho công tác quản lý cuả Doanh nghiệp tính toán chínhxác kết quả tiêu thụ của từng đối tợng chi tiết, đánh giá đúng hiệu quả tiêu thụđối với từng đối tợng cụ thể, từ đó có thể đIều chỉnh sao cho hợp lý

III -Kế toán Tiêu Thụ Hàng Hoá Theo Ph ơng Pháp Kê KhaiTh ờng Xuyên

1-Phơng pháp kê khai thờng xuyên

Đây là phơng pháp theo dõi phản ánh một cách thờng xuyên liên tục, có hệthống tình hình nhập xuất, tồn kho hàng hoá trên sổ kế toán Vì vậy giá trị vậtt hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán có thể xác định ở bất kỳ thời đIểm nào Phơng pháp này thờng áp dụng cho các đơnvị sản xuất ( công nghiệp,xâylắp ) các đơn vị thơng mại kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn nh máymóc thiết bị

2 -Tài khoản sử dụng :

Kế toán tiêu thụ sử dụng các TK sau:

*TK:156: Hà ng hoá : TK này phản ánh tình hình tăng, giảm hàng hóa trongcác Doanh nghiệp thơng mại, dịch vụ và những cơ sở sản xuất có tổ chức hoạtđộng kinh doanh hàng hoá

Kết cấu TK 157

Bên nợ ghi: + Trị giá vốn thực tế của hàng hoá, thành phẩm gửi bán ký gửi

+ Trị giá lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng nhngcha đợc chấp nhận thanh toán

+ Kết chuyển trị giá vốn thực tế của hàng hoá,thành phẩm gửi bán cha đợckhách hàng chấp nhận thanh toán cuối kỳ (phơng pháp KK định kỳ)

Bên có ghi: + Trị giá vốn thực tế của hàng hoá, thành phẩm dịch vụ gửi bán đãđợc khách hàng thanh toán hoặc chấp nhận thanh toán

+ Trị giá hàng hoá, thành phẩm dịch vụ khách hàng trả lại hoặckhông chấp nhận thanh toán.

+ Kết chuyển trị giá thành phẩm hàng hoá đã gửi đi cha đợckhách hàng thanh toán đầu kỳ

Số d nợ: phản ánh trị giá thành phẩm, hàng hoá gửi đI bán cha đợc khách hàngchấp nhận thanh toán

+ Kết chuyển trị giá vốn của thành phẩm tồn kho cuối kỳ vào bênNợ TK 155 Thành phẩm (phơng pháp KKĐK ở DNSX)

Sau khi kết chuyển tài khoản này không có số d

3 -Hạch toán tổng hợp tiêu thụ hàng hoá theo các phơng thức tiêu thụ.

Phơng thức bán hàng có ảnh hởng trực tiếp đối với việc sử dụng các tài khoảnkế toán, phản ánh tình hình xuất kho thành phẩm, hàng hoá Đồng thời có tínhquyết định đối với việc xác định thời điểm bán hàng, tình hình doanh thu bánhàng và tiết kiệm chi phí bán hàng để tăng lợi nhuận.

Sau đây chúng ta xem xét trình tự hạch toán một số phơng thức tiêu thụ cụthể:

Trờng hợp DNTM mua hàng gửi đi bán ngay không nhập kho KT ghi: Nợ TK 157 Hàng gửi đi bán

Có TK 331 Phải trả cho ngời bán

Căn cứ vào giấy thông báo chấp nhận thanh toán hoặc các chứng từthanh toán tiền của khách hàng, của cơ sở đại lý bán hộ và các chứng từthanh toán khác, kế toán kết chuyển trị giá vốn của số hàng đã bán sang bênNợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có TK 157 Hàng gửi đi bán

Thành phẩm hàng hoá đã gửi đi hoặc dịch vụ đã thực hiện, khách hàng khôngchấp nhận kế toán phản ánh nghiệp vụ nhập lại kho

Nợ TK 155 Thành phẩm Nợ TK 165 Hàng hoá

Có TK 157 Hàng gửi đi bán TK: 155, 156 TK:157 TK: 632 XKTP,hàng hoá gửi Kết chuyển trị giá vốn

đI bán Hàng đã bán TK 331

TK: 155,156 Hàng hoá mua bán thẳng Hàng gửi đI không

Trờng hợp doanh nghiệp thơng mại dịch vụ mua bán hàng giao tay ba kế toánghi:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có TK 331 Phải trả cho ngời bán

Trờng hợp doanh nghiệp sản xuất sản phẩm hoàn thành nhng không nhập khomà chuyển bán ngay kế toán ghi:

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán

Có TK 154 Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Cuối kỳ kết chuyển trị giá vốn hàng xuất kho đã bán vào bên Nợ TK 911 Xácđịnh kết quả kinh doanh kế toán ghi:

Nợ TK 911 Xác định kết quả kinh doanh Có TK 632 GIá vốn hàng bán

Ngoài ra, các trờng hợp bán lẻ hàng hoá, bán hàng trả góp cũng sử dụngTK632 Giá vốn hàng bán để phản ánh tình hình giá vốn của hàng xuất kho đãbán

IV-kế toán tiêu thụ hàng hoá theo ph ơng pháp kiểm kêđịnh kỳ

Kiểm kê định kỳ là một phơng pháp hạch toán hàng tồn kho mà giá vốn củahàng xuất kho đợc xác định vào cuối kỳ căn cứ vào kết quả kiểm kê theo côngthức

Trị giá hàng Trị giá hàng hoá Trị giá hàng hoá Trị giá hàng hoá Hoá xuất kho = nhập trong kỳ + tồn kho đầu kỳ - tồn kho cuối kỳ

Khi áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên, các tài khoản kế toán hàng tồnkho chỉ sử dụng ở đầu kỳ kế toán (để kết chuyển sồ d đầu kỳ) và cuối kỳ kếtoán phản ánh trị giá thực tế hàng tồn kho cuối kỳ Công tác kiểm kê hàng hoáđợc tiến hành vào cuối kỳ kế toán để xác định giá trị hàng hoá tồn kho thực tế.Từ đó tính đợc trị giá hàng hoá xuất kho trong kỳ làm căn cứ ghi sổ kế toáncủa TK 611.

Phơng pháp này thờng đợc áp dụng ở các đơn vị kinh doanh có nhiều chủngloại hàng hoá với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp, hàng hoá xuấtdùng hoặc xuất bán thờng xuyên.

Quy trình hạch toán tiêu thụ hàng hoá trong các đơn vị kinh doanh thơng mạitheo phơng pháp kiểm kê định kỳ thì kế toán doanh nghiệp giống nh phơngpháp kê khai thờng xuyên và chỉ khác phơng pháp kê khai thờng xuyên kếtoán hàng tồn kho.

Kế toán kết chuyển trị giá của hàng hoá tồn đầu kỳ Nợ TK 611(6112) Mua hàng

Có TK 151 Hàng mua đang đi đờng Có TK 156 Hàng hoá

Có TK 157 Hàng gửi đi bán Đối với hàng hoá mua vào trong kỳ

Nợ TK 611 (6112) Mua hàng Nợ TK133 Thuế GTGT đầu vào Có TK 111,112 Tiền mặt, TGNH Có TK 331 Phải trả cho ngời bánKết chuyển trị giá hàng hoá tồn kho cuối kỳ

Nợ TK 151 Hàng mua đang đi đờng Nợ TK 156 Hàng hoá

Nợ TK 157 Hàng gửi đi bán Có TK 611(6112) Mua hàng

Cuối kỳ, tiến hành kiểm kê để tính ra trị giá hàng hoá xuất bán đợc xác định làtiêu thụ trong kỳ

Nợ TK 632 Giá vốn hàng bán Có Tk 611 Mua hàngKết chuyển hàng tồn kho cuối kỳ

Thuế GTGT Thuế GTGT

V-Hạch toán dự phòng phải thu khó đòi

1-Khái niệm:

Phải thu khó dòi là các khoản phải thu mà vì một lý nào đó khách nợ không cókhả năng trả nó (thanh toán)đúng kỳ hạn, đầy đủ(nh khách nợ bị phá sản thiêntai )Trong năm kế hoạch.

Lập dự phòng phải thu khó đòi là việc đơn vị tính trớc vào chi phí doanhnghiệp một khoản chi để khi có các khoản nợ khó đòi, không đòi đợc thì tìnhhình tài chính của đơ vị không bị ảnh hởng.

Việc lập dự phòng phải thu khó đòi đợc thực hiện vào cuối niên độ kế toán ợc khi lập báo cáo tài chính nh các khoản dự phòng khác Mức lập dự phòngđối với nợ phải thu khó đòi và việc xử lý xoá nợ khó đòi phải theo quy địnhcủa chế độ tài chính doanh nghiệp.

tr-Kế toán sử dụng tài khoản 139-Dự phòng phải thu khó đòi Kết cấu TK 139: Bên nợ ghi:-Các khoản phải thu khó đòi xử lý.

Xoá nợ: Hoàn nhập dự phòng cuối niên độ Bên có ghi:Trích lập dự phòng phải thu khó đòi tính vàochi phí

Số nợ có :Dự phòng phải thu khó đòi còn lại cuối kỳ Phơng pháp kế toán các nhiệp vụ liên quan đến dự phòng phải thu khó đòi:-Vào cuối niên độ kế toán, căn cứ vào mức độ dự phòng phải thu khó đòi kếtoán ghi

Nợ TK 642 chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 139 dự phòng phải thu khó đòi

-Cuối niên độ tiếp theo phải hoàn nhập kịp toàn bộ số dự phòng năm trớc kếtoán ghi

Nợ TK139:Dự phòng phải thu khó đòi

Có TK721 Thu nhập hoạt động bất thờng Có TK 138 Phải thu khác

-Đồng thời xác định số trích dự phòng cho năm sau kế toán ghi Nợ TK642 Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 139 Dự phòng phải thu khó đòi

VI-Kế toán doanh thu bán hàngvà các khoản giảm trừdoanh thu bán hàng

Doanh thu bán hàng là số tiền thu đợc do bán hàng O các doanh nghiệp ápdụng thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì doanh thu bán hàng không baogồm thuế GTGT còn ở các doanh nghiệp áp dụng phơng pháp tính thuế trựctiếp thì doanh thu bán hàng là trị giá thanh toán của số hàng đã bán.Ngoài giadoanh thu bán hàng còn bao gồm các khoản phụ thu.Trong điều kiện kinhdoanh hiện nay, để đẩy mạnh bán ra thu hồi nhanh chóng tiền bán hàng doanhnghiệp cần có chế độ khuyến khích đối với khách hàng nếu khách hàng muavới khối khối lợng hàng hoá lớn sẽ đợc doanh nghiệp chiết khấu,còn nếu hànghoá của doanh nghiệp kém phẩm chất thì khách hàng có thể không chấp nhậnthanh toán hoặc yêu cầu doanh nghiệp giảm giá.các khoản trên sẽ phải ghi vàochi phí hoạt động tài chính hoặc giảm trừ trong doanh thu bán hàng ghi trênhoá đơn.

Để phản ánh doanh thu bán hàng và các khoản giảm trừ doanh thu kế toán sửdụng các TK sau:

-TK 511 Doanh thu bán hàng Tk này bao gồm bốn TK cấp 2+TK5111 Doanh thu bán hàng hoá

+TK5112 Doanh thu bán các sản phẩm+TK5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ+TK5114 Doanh thu trợ cáp trợ giá

Kết cấu: Bên nợ ghi: +Cuối kỳ kết chuyển các doanh thu bán hàng,giảm giáhàng bị trả lại

+Thuế xuất nhập khẩu và thuế thu nhập đặc biệt +Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần sang TK911

Bên có ghi:+Doanh thu bán hàng hoá,sản phẩm dịch vụ theo hoá đơnTài khoản này khôngcó số d

-TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộ TK này đợc sử dụng để phản ánh tìnhhình bán hàng trong nội bộ doanh nghiệp hạch toán kinh tế độc lập(giữa đơnvị chinh với các đơn vị phụ thuộc và giữa các đơn vị phụ thuộc với nhau).+ TK 512: Doanh thu bán hàng nội bộ gồm 3 TK cấp hai

+ TK 5121: Doanh thu bán hàng hoá.+ TK 5122: Doanh thu bán các sản phẩm+ TK 5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ.TK náy kết cấu giống TK 511

- TK 521 chiết khấu bán hàng TK này phản ánh số tiền chiết khấu cho kháchhàng và kết chuyển số tiền chiết khấu đó tính vào chi phí hoạt động tài chính.Kết cấu: Bên nợ: Ghi số tiền chiết khấu bán hàng đã chấp nhận cho kháchhàng.

Bên có: Kết chuyển toàn bộ số chiết khấu bán hàng trong kỳ tínhvào chi phí hoạt động tài chính

Sau khi kết chuyển TK này không có số d

-TK 531 Hàng bán bị trả lại Phản ánh trị giá hàng bán bị trả lại và kết chuyểntrị giá hàng bán bị trả lại sang TK 511, Tk 512 để giảm doanh thu bán hàng Kết cấu: Bên nợ : Ghi trị giá hàng bán bị trả lại theo giá bán cha có thuếGTGT

Bên có: Kết chuyển hàng bán bị trả lại sang TK 511 hoặc 512Sau khi kết chuyển TK này không có số d

-TK 532 Giảm giá hàng bán.Tk này phản ánh phản ánh số tiền giảm giá chokhách hàng Và kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511 hoặc 512 để giảmdoanh thu bán hàng

Kết cấu: Bên nợ: Ghi số tiền giảm giá cho khách hàng theo giá bánBên có: Kết chuyển số tiền giảm giá sang TK 511 hoặc 512Sau khi kết chuyển TK này không có số d.

-Căn cứ vào báo, phiếu thu hoặc thông báo chấp nhận thanh toán của kháchhàng kế toán ghi

Nợ TK 112 Tiền gửi ngân hàng Nợ TK 111 Tiền mặt

Nợ TK131 phải thukhách hàng Có TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 333 Thuế và cá khoản phải nộp nhà nớc (3331-Thế GTGT phải nộp )

Trờng hợp bán hàng thu bằng ngoại tệ, kế toán phải quy đổi sang đồng ViệtNam theo tỷ giá mà ngân hàng nhà nớc công bố tại thời điểm thu tiền NếuDN ghi theo tỷ giá hạch toán thì chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toánđợc ghi vào TK 413 Chênh lệch tỷ giá

-Khoản chiết khấu bán hàng giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại phát sinhtrong kỳ.

Nợ TK 521 chiết khấu bán hàng Nợ TK 531 hàng bán bị trả lại Nợ TK 532 giảm giá hàng bán Có TK 111,112,131

Đối với trờng hợp hàng bị trả lại trong kỳ DN phải nhập kho lại số hàng đótheo trị giá vốn, Đồng thời phải ghi giảm số thuế GTGT đầu ra

+ Ghi nhiệm vụ hàng nhập kho:

Nợ TK 155 Thành phẩm

Nợ TK 156 Hàng Có TK 632 Giá vốn hàng bán

+ Ghi số tiền thuế GTGT đầu ra giảm tơng ứngvới số hàng bị trả lại

Nợ TK 333 (3331) Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc Có TK 111,112,131

Trờng hợp hàng bán bị trả lại phát sinh vào kỳ hạch toán sau trong năm, kỳ ớc đã ghi doanh thu bán hàng và xác định kết quả kinh doanh KT phản ánh + Phản ánh trị giá hàng bị trả lại

-Cuối kỳ kinh doanh toàn bộ số tiền giảm giá hàng bán và hàng bị trả lại đợckết chuyển sang bên Nợ TK 511 hoặc TK512 để giảm doanh thu bán hàng đãghi theo hoá đơn ở bên có của TK này

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng (hoặc TK 512) Có TK 531 Hàng bán bị trả lại

Có TK 532 Giảm giá hàng bán

-Trờng hợp bán hàng đại lý DN đợc hởng hoa hồng và không kê khai tính thuếGTGT Doanh thu bán hàng là số tiền hàng hoá đợc hởng khi nhận hàng củađơn vị giao đại lý, kế toán ghi vào bên Nợ TK 003

Hàng hoá vật t nhận bán hộ, ký gửi khi bán hàng thu đợc tiền hoặc kháchhàng đã chấp nhận thanh toán KT ghi

Nợ TK 111,112,131.

Có TK 511 Doanh thu bán hàng(số tiền hoa hồng)

Có TK 331 Phải trả cho ngời bán (số tiềnBHtrừ hoahồng)

Đồng thời ghi có TK 003 hàng hoá vật t nhận bán hộ ,ký gửi

Bán hàng trả góp, kế toán ghi doanh số bán hàng thông thờng ở tài khoản511 số tiền khách hàng phải trả cao hơn doanh số bán thông thờng, khoảmgchênh lệch đợc ghi vào thu nhập hoạt động tài chính

Nợ TK 111, 112 (số tiền thu ngay) Nợ TK131 (số tiền phải thu )

Có TK511 ( giá bán thông thờng theo giá cha có VAT)Có TK 333 Thuế GTGT tính trên giá thông thờng

Có TK 711 phần chênh lệch cao hơn giá thông thờng

Bán hàng theo phơng pháp đổi hàng, khi DN xuất hàng trao đổi với kháchhàng kế toán phải ghi doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra Kti nhậnhàng của khách hàng kế toán ghi hàng nhập khovà tính thuế GTGTđầu vào Khi xuất hàng trao đổi ghi nhận doanh thu

Nợ TK 131 Doanh thu của khách hàng Có TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 333 Thuế và các khoản phải nộp nhà nớc (3331) -Khi nhập hàng của khách hàng ghi

Nợ TK 152, 156, 155

Nợ TK 133 Thuế GTGTđợc khấu trừ

Có TK 131 phải thu của khách hàng ( hoặc TK 331 phải trả cho ngời bán )+Nếu ghi vào TK331 Cuối kỳ phải điều chỉnh để bù trừ và ghi

Nợ TK 331 phải trả cho ngời bán

Có TK 131 phải thu của khách hàng

Trờng hợp DN dùng hàng hoá vậy t sử dụng, nội bộ cho sản xuất kinh doanhthuộc diện chịu thuế GTGT kế toán xác định doanh thu của số hàng này tơngứng với chi phí sản xuất hoặc giá vốn hàng hoá để ghi vào chi phí sản xuấtkinh doanh

NợTK 621, 627, 641, 642

Có TK 512 Doanh thu bán hàng nội bộ Đồng thời ghi thuế GTGT

Nợ TK 133 thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 333 thuế và các khoản phải nộp nhà nớc

Hàng hoá thành phẩm vật t dùng để biếu tặng đợc trang trải bằng quỹ khen ởng phúc lợi

th-Nợ TK431 Quỹ khen thởng phúc lợi Có TK 511 Doanh thu bán hàng

CóTK 33 Thuế và các koản phải nộp nhà nớc (3331) Đối với hàng hoá dịch vụ có tính chất đặc thù dùng các chứng từ đặc thù nhtem bu chính, vé cớc vận tải, vé bổ xung kiến thiết, trong giá thanh toán đã cóthuế GTGT

Kế toán phải tính doanh thu cha có tuế theo công thức Giá cha có thuế GTGT =

Thuế GTGT đợc tính bằng cách lấy trị giá thanh toán trừ đi trị giá cha có thuếGTGT

Nợ TK 111

Có TK 511Có TK 333

Hàng hoá thành phẩm bán ra thuộc diện tính thuế xuất nhập khẩu và thuế tiêuthụ đặc biệt kế toán xác định số thuế xuất nhập khấu và thuế tiêu thụ đặc biệtphải nộp ghi

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 333 (3332,3333) Thuếvà các khoản phải nộp nhà ớc

n-Trong quá trình bán háng ở các doanh nghiệp bán lẻ so sánh giữa doanhthubán hàng với số tiền thực nộp, nếu số tiền thực nộp < doanh thu bán hàngKT ghi:

Nợ TK 111 Tiền mặt (số tiền thực nộp) Nợ TK 138 Phải thu khác (số tiền thiếu) Có TK 511 Doanh thu bán hàng

Nếu số tiền thực nộp > doanh thu bán hàng kế toán ghi Nợ TK 111 Tiền mặt (số tiền thực nộp) Có TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 338 Phải trả phải nộp khác (số tiền thừa)

Các doanh nghiêp bán lẻ phải lập bảng kê doanh số bán hàng ngày, cuối thángtổng hợp số liệu doanh số bán hàng theo từng loại hàng có cùng thuế xuất thuếGTGT để xác định thuế GTGT phải nộp ở khâ u bán

-Cuối kỳ xác định doanh thu bán hàng thuần bằng cách lấy doanh thu theo hoáđơn trừ thuế xuất khẩu, thuế TTĐB(nếu có)và các khoản giảm giá, hàng bán bịtrảlạIkếtoánghi

Nợ TK 511 Doanh thu bán hàng

Có TK 911 Xác định kết quả kinh doanh

VII- Các ph ơng thức thanh toán

Cùng với các phơng thức bán hàng, các doanh nghiệp cúngử dụng nhiều ơng thức thanh toán.Việc áp dụng phơng thức thanh toán nàolà do hai bênmua và bán tự thoả thuận rồi ghi trong hợp đồng.Quản lý các nghiệp vụ thanhtoán tiền hàng công tác quan trọng trong kế toán nhằm tránh tổn thất tiền hànggiúp Doanh nghiệp không bị chiếm dụng vốn, tạo điều kiện tăng vòng quaycủa vốn và giữ uy tín cho khách hàng Hiện nay có một số phơng thức bánhàng sau đây thờng đợc áp dụng trong các Doanh nghiệp thơng mại

ph-1-Thanh toán bằng tiền mặt

Đây là hình thức thanh toán trực tiếp giữa ngời bán và ngời mua khi nhận đợchàng, bên mua sẽ xuất tiền mặt ở quỹ trả cho bên bán Việc thanh toán này cóthể tiến hành bằng tiền Việt Nam ngoại tệ hay vàng bạc kim khí quý đá quý 2-Thanh toán không dùng tiền mặt

Đây là hình thức thanh toán đợc thực hiện bằng cách chuyển từ tài khoản củaDoanh nghiệp hoặc bù trừ giữa các Doanh nghiệp thông qua cơ quan trunggian là ngân hàng Có một số hình thức sau, việc vận chyển dùng hình thứcnào là tuỳ thuộc đặc điểm kinh doanh và mức độ tín nhiệm lẫn nhau của cácdoanh nghiệp

2.1-Thanh toán bằng séc

-Séc chuyển khoản : Đợc dùng để thanh toán về mua bán hàng giữa các đơn vịtrong cùng địa phơng ngân hàng.Séc naỳ chỉ có tác dụng thanh toán chuyểnkhoản không có giá trị lĩnh tiền mặt

-Séc bảo chi: Đơn vị phát hành séc chuyển khoản đến ngân hàng để đóng dấubảo chi sau đó chuyển cho đơn vị thụ hởng

2.2 -Thanh toán bằng uỷ nhỉệm thu

Đơn vị bán sau khi xuất hành cho đơn vị mua thì lập uỷ nhiệm thu gửi tớingân hàng nhờ ngân hàng thu hộ tiền hàng Ngân hàng bên mua khi nhận đợcchứng từ và sự đồng ý của bên mua sẽ trích tiền từ tài khoản tiền gửi của bênmua trả cho bên bán thông qua ngân hàng phục vụ bên bán

2.3-Thanh toán bằng uỷ nhiệm chi

Đây là hình thức thanh toán mà sau khi bên bán giao hàng cho bên mua, bênmua sẽ lập uỷ nhiệm chi yêu cầu ngân hàng trích tiền từ tàI khoản tiền gửi củađơn vị mình để trả cho bên bán

2.4-Thanh toán bù trừ

O đây, đơn vị vừa là ngời mua đồng thời là ngời bán Định kỳ theo kế hoạchcác bên chủ động cung ứng hàng cho nhau, cuối kỳ thông báo cho ngân hàngbiết ngân hàng sẽ tổ chức bù trừ giữa các bên Các bên tham gia thanh toán bùtrừ sẽ nhận đợc hoặc phải chi trả số chênh lệch sau khi đã bù trừ.

2.5- Thanh toán bằng th tín dụng

Th tín dụnglà lệnh của ngân hàng phục vụ bên mua đối với ngân hàngbên bán, yêu cầu ngân hàng bên mua trả tiền cho đơn vị bán về số hàng đãgiao của đơn vị bán cho đơn vị mua theo hợp đồng.

Thanh toán không dùng tiền mặt rất thuận tiện trong trờng hợp bên bán và bênmua ở xa nhau, thúc đẩy việc chấp hành kỷ luật thanh toán.Ngoài các phơngthức trên, còn có một số phơng thức khác cũng đợc áp dụng nh thanh toánbằng tài khoản đặc biệt,séc cá nhân,tín phiếu

3-Thanh toán bằng nghiệp vụ ứng trớc tiền hàng

-Theo phơng pháp này, đơn vị bán sẽ nhận đợc tiền trớc khi xuất hàng cho đơnvị mua Tuy nhiên số tiền ứng trớc chỉ bằng 1/3-1/2 trị giá hàng xuất bán.Sốtiền còn lại sẽ thanh toán sau khi giao hàng.

-Hình thức này thờng áp dụng đối với những mặt hàng có giá trị lớn hoặchiếm hay đơn vị bán gặp khó khăn về tài chính thì đơn vị mua giúp đỡ

VIII- Kế toán chi phí bán hàng, chi phí quản lý DN và xácđịnh kết quả tiêu thụ hàng hoá

1-Kế toán chi phí bán hàng

Khái niệm: Chi phí bán hàng là những khoản chi phí phát sinh có liên quan

đên hoạt động tiêu thụ hàng hoá, chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viênbán hàng, chi phí vật liêu, chi phí công cụ dụng cụ, bao bì luân chuyển, chiphí khấu hao TSCĐ, chí phí dịch vụ mua ngoài và các chi bằng tiền khácTài khoản sử dụng: TK 641 Chi phí bán hàng-TK này dùng để tập hợp và kếtchuyển chi phí bán hàng.

Kết cấu: Bên nợ: Chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ Bên có: các khoản ghi giảm chi phí bán hàng

Kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh (cho hàng đã bánhoặc để chờ kết chuyển (cho hàng còn lại).

TK này không có số dTrình tự hạch toán

Tính tiền lơng và các khoản trích theo lơng của nhân viên bán hàng Nợ TK 641 (6411) Chi phí bán hàng

Có TK 334 Phải trả công nhân viên C Ã TK 338 PHảI trả phải nộp khácXuất vật liệu dùng cho hoạt động bán hàng

Nợ TK 641 ( 6412)

Có TK 152 Theophơng pháp KKTX C ó TK 611 Theo phơng pháp KKĐK

Khi xuất công cụ dụng cụ bao bì luân chuyển phục vụ khâu bán hàng Nợ TK 641 (6413)

CóTK 153 Phân bổ một lần CóTK 142 Phân bổ nhiều lần

Có TK 611 Theo phơng pháp KKĐK

Khi mua vật liệu, công cụ dụng cụ không nhập kho mà dùng ngay cho hoạtđộng bán hàng

Nợ TK 641 (6412,6413) Nợ TK 133

CóTK 111, 112 CóTK 331

Đối với chi phí bảo hành hàng hoá kế toán hạch toán Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng

Nợ TK 641 (6414) Có TK 214

Đồng thời ghi bên nợ TK 009 : Nguồn vốn khấu hao cơ bản

Khi phát sinh các chi phí dịch vụ mua ngoài nh chi phí điện nớc, điện thoại Kế toán ghi

Nợ TK 641 (6417)

Nợ TK 133 CóTK 111, 112 CóTK 331

Khi các chi phí bằng tiền khác nh chi phí giới thiệu hàng, quảng cáo, chàohàng phát sinh

Nợ TK 641(6418) CóTK 111,112

Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ chi phí để xác định kết quả Nợ TK 911

Có TK 641

Ơ những DN có chu kỳ kinh doanh dài hoặc trong kỳ doanh thu ít không t ơngứng chi chí bán hàng thì chi phí bán hàng không kết chuyển hết sang tài khoản911 mà kết chuyển sang TK 142

C ó TK 641

Sang kỳ sau để kết quả kinh doanh ta kết chuyển Nợ TK911

C ó TK 142 (1422)

Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng

Chi phí nhân viên bán hàng Các khoản thu hồi Ghi giảm chi phíTK:152,153,611

TK 1422 Chi phí công cụ dụng cụ phân

Bổ nhiều lần

CF chờ K C KC chi phí TK 214

CF khấu haoTSCĐTK 111,112, 331

CF khác bằng tiềnTK 133Thuế GTGT

2.2 -Tài khoản sử dụng : TK 642 Chi phí quản lý DN dùng để tập hợp và kếtchuyển chi phí quản lý Doanh nghiệp

Kết chuyển TK 642 Bên nợ: Các khoản chi phí quản lý DN thực tế phát sinhtrong kỳ

Bên có- Các khoản ghi giảm chi phí qản lý DN

-Kết chuyển chi phí quản lý DN để xác địnhkết quả kinh doanh hay đẻ chờ kết chuyển

TK 642 không có số d cuối kỳ Trình tự hạch toán

-Chi phí nhân viên quản lý DN

Nợ TK 642 (6421)

-Chi phí vật liệu xuất dùng cho quản lý DN.Nợ TK 642 (6422)

Có TK 152 Theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

C óTK 611 Theo phơng pháp kiểm khai định kỳ Chi phí công cụ dụng cụ đồ dùng văn phòng

Nợ TK 642 (6423)

C óTK 153 Phân bổ một lần C óTK 142 (1) Phân bổ nhiều lần

C óTK 611 Theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Nếu mua vật liệu , công cụ dụng cụ không nhập kho mà sử dụng ngay chohoạt động quản lý

Nợ TK 642 (6422, 6423) Có TK 133

Trích khấu hao tài sản cố định dùng cho hoạt động quản lý Nợ TK 642 (6424)

C óTK 214

Đồng thời ghi cho bên nợ TK009 nguồn vốn khấu hao cơ bản Phản ánh các khoản thuế, phí và lệ phí

Nợ TK 642 (6425)CóTK 333

-Khi nộp thuế môn bài thờng xuyên thì ghi qua TK 333, còn nếu một năm nộpmột lần thì không ghi qua tài khoản 333 mà ghi

-Chi phí dịch vụ mua ngoài phục vụ cho quản lý DN Nợ TK 642 (6427)

TK 139,159, 333

CF dự phòng, thuế, phí, lệ phíTK 111,112,331

Cf khác bằng tiềnTK 133

IX-Kế toán xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá

Kết quả hoạt động kinh doanh hàng hoá là biểu hiện hiêụ quả hoạt động luchuyển hàng hoá Đây là phần chênh lệch giữa doanh thu thuần và tổng chiphí kinh doanh bao gồm : chi phí về giá vốn hàng bán chi phí bán hàng, chiphí quản lý DN trong một thời kỳ nhất định Nh vậy bản chất của hạch toánxác định kết quả kinh doanh là xác định lãi hay lỗ, đó cũng chính là điều cácDN quan tâm nhất Kết qủa hoạt động kinh doanh trong kỳ đợc phản ánh bằngmột số chỉ tiêu sau.

Lợi nhuận gộp = Doanh thu thuần - Giá vốn hàng bán

Lợi nhuận thuần trớc thuế = Lợi nhuận gộp - Chi phí BH-Chi phí QLDN Lợi nhuận sau thuế = Lợi nhuận thuần trớc thuế- Thuế thu nhập DN

1- TK sử dụng TK 911Xác định kết quả kinh doanh-đợc dùng để phản ánh xácđịnh kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanhnghiệp trong một kỳ hạch toán.

Kết cấu và nội dung TK911

Bên nợ:- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ -Chi phí hoạt động tài chínhvà chi phí bất thờng

-Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp -Kết chuyển số lãi trớc thuế trong kỳ

Bên có:- Doanh thu bán hàng thuần của sản phẩm, hàng hoá, lao vụ, dịch vụđã tiêu thụ

-Doanh thu hoạt động tài chính và doanh thu bất thờng - Thực lỗ về hoạt động kinh doanh trong kỳ

TK 911 Không có số d cuối kỳ

2 -TK 421 Lợi nhuận cha phân phối -Đợc dùng để phản ánh kết quả kinhdoanh(lãi, lỗ) và tình hình phân phối kết quả kinh doanh của doanh của doanhnghiệp.

Kết cấu: Bên nợ:- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của DN trong kỳ -Phân phối tiền lãi

-Bên có: - Số thực lãi về kinh doanh của doanh trong kỳ -Số lãi cấp dới nộp lên, số lỗ đợc cấp trên cấp bù -Xử lý các khoản lỗ về kinh doanh

Số d bên có: Số lãi cha phân phối sử dụngTK 421 có 2 TK cấp hai

TK 421 Lợi nhuận năm trớcTK 4211 Lợi nhuận năm trớcTK 4212 Lợi nhuận năm nay

Phơng pháp kế toán các nghiệp chủ yếu

Sau khi phản ánh kết chuyển ở cuối kỳ hạch toán đối với các khoản chi phí,doanh thu và các khoản liên quan khác vào TK 911 Xác định kết quả kinhdoanh

Kết chuyển giá vốn “hàng “ đã bán trong kỳ Nợ TK 911

C ó TK 632 -Kết chuyển doanh thu bán hàng thuần trong kỳ

Nợ TK 511, 512C ó TK 911

-Kết chuyển chi phí bán hàng và chi phí quản lý doang nghiệp Nợ TK 911

Nợ TK911

C ó TK 421 (4212)-Kết chuyển kinh doanh trong kỳ

Nợ TK 421 (4212)C ó TK 911

X-Tổ chức hệ thống sổ kế toán cho nghiệp vụ bánhàng và xác định kết quả kinh doanh

Tuỳ theo quy mô, loại hình kinh doanh và DN nghiệp áp dụng hình thức ghisổ kế toán nào mà xác định dạng sổ kế toán tơng ứng để hoạch toán nghiệp vụbán hàng và xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá Trong khuôn khổ chuyên đềnày chỉ xin trình bày mẫu sổ nhật ký chứng từ (NKCT)

*Hình thức NKCT gồm có: NKCT, bảng kê, sổ cái và các sổ thẻ kế toán chitiết Trong đó NKCT là sổ kế toán tổng hợp dùng để phản ánh toàn bộ cácnghệp vụ kế toán tài chính phát sinh theo vế có của các TK Một NKCT có thểmở cho một tài khoản hoặc một số TK có quan hệ đối ứng mật thiết với nhau.Để phục vụ cho yêu cầu phân tích kiểm tra ngoài phần chính dùng để phảnánh số phát sinh có, một số NKCT có bố trí thêm các cột phản ánh phản sinhnợ , số d đầu kỳ, số d cuối kỳ Căn cứ để ghi NKCT là các chứng từ gốc

Số liệu của kế toán phục vụ cho việc hạch toán tiêu thụ và xác định kế quảkinh doanh bao gồm

*Sổ kế toán chi tiết

Tuỳ theo yêu cầu quản lý ngiệp vụ bán hàng và xác định kết quả kinh doanhở từng doanh nghiệp để tổ chức mở sổ chi tiết bán hàng cho từng loại hàng,từng nhóm hàng hay địa điểm bán hàng

-Bảng kê số 11: Phản ánh tình hình thanh toán tiìen hàng vố ngời mua và ngờiđặt hàng

-Bảng kê số 5: Tập hợp chi phí bán hàng quản lý

-NKCT 8: Phản ánh doanh thu chiết khấu đây là sổ tổng hợp dùng để phảnánh tổng quát tình hình tiêu thụ hàng hoá từ lúc xuất kho đến lúc tiêu thụ -Sổ cái : Là sổ kế toán tổng hợp mở cho cả năm, mỗi tờ sổ dùng cho một tàikhoản, trong đó phản ánh số phát sinh nợ, số phát sinh có và số d trong cuốitháng Số phát sinh của mỗi tài khoản đợc phản ánh trên sổ cái theo tổng sốlấy từ NKCT ghi có của tài khoản đó

Sổ cái chỉ ghi một lần vào ngày cuối tháng sau khi khoá sổ và kiểm tra đốichiếu theo số liệu trên các NKCT

Căn cứ vào NKCT số 8 các DN thờng mở sổ cái TK511, TK911, TK641, 642,TK632, TK131, TK156

Chơng II

Tình hình thực tế về tổ chức công tác kế toán tiêu thụhàng hoá và xác định kết quả kinh doanh

tại công ty thơng mại đoàn kết

I/ Giới thiệu tổng quan về công ty:

kinh tế và tổ chức bộ máy quản lý hoạt động kinh doanh ở công ty Th ơngmại Đoàn Kết:

1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty:

Công ty Thơng Mại Đoàn Kết đợc thành lập ngày 20/06/1990 theo quyếtđịnh số 337/ QĐ - NT của Bộ Thơng Mại Văn phòng công ty đặt tại 81 BàTriệu thuộc địa bàn quận Hai Bà Trng thành phố Hà Nội.

Trong 10 năm hình thành và phát triển, công ty đã mở rộng quan hệ vớimọi thành phần kinh tế, mở rộng các hình thức mua bán hàng hoá, ngoài hìnhthức mua đứt bán đoạn, công ty còn nhận làm đại lý, nhận gửi hàng bán chocác đơn vị khác Ngoài ra công ty còn không ngừng nghiên cứu thị trờng Đẩymạnh công tác bán hàng, liên doanh, liên kết với các đơn vị kinh tế khác Đặc điểm chung của công ty:

- Nguồn vốn kinh doanh của công ty: 1.000.000.000đ- Hình thức hoạt động: Bán buôn, bán lẻ và dịch vụ.- Tổng số nhân viên: 100 ngời

Hiện nay công ty có 3 cửa hàng trực thuộc là: + Cửa hàng 23G Hai Bà Trng

+ Cửa hàng 19 Bà Triệu + Cửa hàng 81 Bà Triệu

Kho Lạc Trung – Kho Trần Khát Trân

1.2 Chức năng nhiệm vụ sản xuất kinh doanh và lĩnh vực hoạt động củacông ty:

Chức năng chủ yếu của công ty TNHH Thơng Mại Đoàn Kết là bán lẻcác mặt hàng tiêu dùng phục vụ nhân dân thủ đô, khách vãng lai và ngời nớcngoài Thông qua đó:

- Góp phần thúc đẩy kinh tế thị trờng phát triển- Đảm bảo đời sống cho ngời lao động

+ Tuân thủ các chế độ, chính sách quản lý kinh tế của Nhà nớc.

Công ty Thơng Mại Đoàn Kết kinh doanh rất nhiều mặt hàng thuộc cácngành hàng phục vụ nhu cầu tiêu dùng của nhân dân nh:

- Ngành Đồ gia dụng- Ngành kim khí điện máy- Ngành trang trí nội thất- Ngành thực phẩm

1.3 Cơ cấu Tổ chức bộ máy quản lý và tổ chức hoạt động sản xuất kinhdoanh của công ty.

Công ty Thơng Mại Đoàn Kết là một pháp nhân, hạch toán độc lập vàtrực thuộc Sở Thơng Mại Hà Nội Bộ máy tổ chức hoạt động kinh doanh củacông ty đợc thể hiện khái quát qua sơ đồ sau:

Giám đốc là ngời chịu trách nhiệm trớc Nhà nớc về toàn bộ hoạt độngcủa công ty đồng thời cũng là ngời đại diện cho quyền lợi của toàn bộ côngnhân viên theo luật định Giám đốc phụ trách chung, là đại diện hợp pháp củacông ty.

Phó giám đốc công ty giúp giám đốc chỉ đạo giải quyết công việc củacông ty.

Các phòng ban chức năng thực hiện nhiệm vụ là tham mu cho ban giámđốc trong hoạt động kinh doanh của công ty, chịu sự chỉ đạo điều hành trựctiếp của ban giám đốc:

* Phòng kế toán của công ty có nhiệm vụ:

- Hạch toán các nghiệp vụ kinh tế tài chính có liên quan đến hoạt độngchung của công ty.

- Tập hợp các số liệu kế toán của các bộ phận để lập báo cáo tài chính - Tham mu cho ban giám đốc về mặt tài chính.

* Phòng kinh doanh chịu trách nhiệm về các hoạt động kinh doanh củacông ty, từ khâu tìm kiếm nguồn hàng đến khâu tiêu thụ hàng hoá.

Các cửa hàng có tổ chức bộ máy tơng đối đơn giản gọn nhẹ, mỗi cửahàng có một cửa hàng trởng, một cửa hàng phó và một bộ phận kế toán.

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty Thơng Mại Đoàn Kết

Các cửa hàng

Phòng kinhdoanh

Công ty thơng mại Đoàn Kết hoạt động trên địa bàn rộng, mỗi cửa hàngtrực thuộc đều có một kế toán xử lý các chứng từ ban đầu giúp cho kế toáncông ty có đợc chứng từ chính xác.

Mô hình tổ chức bộ máy kế toán của công ty nh sau:CH23G

NVBán Hàng

Ghi chú: Quan hệ trực tiếp Quan hệ gián tiếp

Kế toán ởng

tr-Kế toánbán hàng

Kế toánngân hàng

+ tiền mặt Thủ quỹ

Kế toán tại 19 Bà TriệuKế toán tại

23 Hai Bà Trng 81 Bà TriệuKế toán tạiKế toántổng hợp

công ty

Bộ máy kế toán của công ty nằm trong phòng kế toán chịu sự chỉ đạotrực tiếp của giám đốc.

Hiện nay phòng kế toán của công ty có 5 ngời:

* Kế toán trởng chỉ đạo trực tiếp bộ máy kế toán của công ty với nhiệmvụ:

+ Chịu trách nhiệm trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạtđộng kinh tế trớc giám đốc và pháp luật Nhà nớc.

+ Chỉ đạo, quản lý về hoạt động sử dụng vốn, chỉ đạo giao vốn cho cáccửa hàng, hớng dẫn, kiểm tra, quản lý việc sử dụng vốn của các cửa hàng.

+ Chỉ đạo việc xây dựng kế hoạch kinh doanh, kế hoạch tài chính củacông ty (Giao chỉ tiêu kế hoạch cho các cửa hàng, hớng dẫn các cửa hàng xâydựng kế hoạch, chỉ đạo kiểm tra tổ chức thực hiện kế hoạch của các cửa hàng)

+ Chỉ đạo, xây dựng hệ thống hạch toán kế toán từ công ty đến các cửahàng, theo dõi các khoản chi phí và đôn đốc các cửa hàng nộp các chỉ tiêupháp lệnh về công ty.

+ Quản lý kiểm tra quỹ tiền mặt

+ Tham gia ký kết các hợp đồng kinh tế, tổ chức thông tin kinh tế vàphân tích hoạt động kinh tế toàn công ty.

* Kế toán tổng hợp toàn công ty.

+ Tổng hợp toàn bộ quyết toán, tổng hợp nhật ký chứng từ, sổ cái, bảngtổng kết tài sản toàn công ty.

+ Kế toán tài sản cố định, kiểm kê tài sản cố định* Kế toán tiền mặt + kế toán ngân hàng.

Có nhiệm vụ kế toán tiền lơng bảo hiểm xã hội, kinh phí công đoàntheo dõi thu chi tiền gửi ngân hàng và các khoản vay ngân hàng theo dõi côngnợ và việc chuyển tiền bán hàng của các cửa hàng.

2 Hình thức sổ sách, báo cáo mà công ty đang sử dụng:

Hiện nay công ty Thơng Mại Đoàn Kết áp dụng hình thức kế toán Nhậtký chứng từ, hệ thống sổ sách bao gồm:

- Các sổ Nhật ký chứng từ: Đây là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh theo vế có các tài khoản Công ty sử dụng cácNKCT số 1,2,3,5,7,8,9,10.

- Sổ cái: là sổ phân loại dùng để hạch toán tổng hợp, mỗi tài khoản đ ợcphản ánh trên một trang sổ cái, sổ cái tài khoản 156, 632, 511, 641, sổ cáitổng hợp 911.

- Các sổ và thẻ kế toán chi tiết: dùng để theo dõi phản ánh các nghiệpvụ kinh tế phát sinh cần hạch toán chi tiết.

- Bảng kê: kế toán của công ty mở các bảng kê số 8 để theo dõi tìnhhình nhập - xuất - tồn của hàng hoá và bảng kê số 11 để phản ánh tình hìnhthanh toán tiền hàng với ngời mua

Trình tự kế toán nh sau:

ở kho: Hàng ngày căn cứ vào phiếu nhập, hoá đơn kiêm phiếu xuấtkho, thủ kho tiến hành kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ rồi ghi vào thẻ kho t-ơng ứng của từng nhóm hàng, lô hàng Mỗi chứng từ xuất đợc ghi vào mộtdòng cuối ngày, căn cứ vào số tồn đầu ngày tổng nhập, tổng xuất trong ngàytừ đó tính ra số tồn kho cuối ngày rồi ghi vào thẻ kho Sau khi vào thẻ kho thủkho tiến hành sao kê xuất hàng kèm theo chứng từ gửi về phòng kế toán giaocho kế toán bán hàng.

- ở cửa hàng: kế toán cửa hàng căn cứ chứng từ xuất hàng hoá để vào

“Sổ nhập xuất tồn kho” để theo dõi cho tất cả các loại hàng hoá theo cả hai chỉtiêu số lợng và giá trị Sổ đợc mở cho cả năm, định kỳ kế toán cửa hàng làmbảng kê kèm theo chứng từ gửi về phòng TCKT công ty.

- ở phòng TCKT: kế toán phải mở sổ kế toán chi tiết để theo dõi tình

hình biến động của từng mặt hàng, lô hàng theo cả 2 chỉ tiêu số lợng và giá trị.Đồng thời kế toán phải tiến hành việc chỉ đạo, kiểm tra thờng xuyên việc ghichép ở kho, thờng xuyên đối chiếu giữa số liệu của phòng kế toán và ở khonhằm mục đích phát hiện kịp thời các khoản chênh lệch từ đó có đề xuấtnhững biện pháp xử lý thích hợp Hơn nữa số liệu trên sổ kế toán chi tiết còndùng để đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp.

Căn cứ vào sao kê và chứng từ nhập xuất kho hàng hoá, kế toánn vào sổtheo dõi “Nhập xuất tồn kho” để theo dõi cho tất cả các loại hàng hoá theo cả2 chỉ tiêu số lợng và giá trị Sổ đợc mở cho cả năm, công tác ghi chép ở phòngkế toán đợc tiến hành nh sau:

Hàng ngày ghi nhận đợc bản kê và chứng từ do thủ kho gửi lên kế toántiến hành ghi chép vào “Sổ theo dõi nhập xuất tồn kho hàng hoá” Hàng ngàykế toán bán hàng căn cứ vào “Sổ theo dõi nhập xuất tồn kho hàng hoá” vàbảng kê kèm theo chứng từ của các cửa hàng gửi về tiến hành đối chiếu vớithủ kho về số lợng Sau đó tổng cộng lợng nhập xuất tồn kho của từng loạihàng hoá phát sinh trong tháng trên “Sổ theo dõi nhập xuất tồn kho hàng hoá”làm căn cứ ghi vào Bảng kê số 8 “Bảng kê nhập xuất tồn kho hàng hoá” theocả hai chỉ tiêu số lợng và giá trị.

Số liệu tổng hợp của Bảng kê số 8 sau khi khoá sổ cuối mỗi định kỳ đợcdùng để ghi vào Nhật ký chứng từ số 8 (Có TK 156, Nợ các TK).

Từ đó căn cứ vào NKCT để vào sổ cái; Đối chiếu số liệu giữa bảngtổng hợp chi tiết với sổ cái Cuối mỗi kỳ, căn cứ vào bảng kê, sổ cái để lập cácbáo cáo tài chính.

Sơ đồ trình tự kế toán:

Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

* Báo cáo tài chính công ty đang sử dụng:

Báo cáo tài chínhSổ cái

Sổ và thẻ kếtoán chi tiếtNhật ký

chứng từBảng kê

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợpchi tiết

Trong quá trình kinh doanh của công ty, để phản ánh đợc kết quảkinh doanh của mình cứ 1 quý công ty lại tiến hành kế toán xác định kết quảkinh doanh thể hiện trên các báo cáo tài chính sau:

III/ Tổ chức nhiệm vụ thanh toán hàng hoá ở công tyThơng mại Đoàn Kết

1 Các phơng thức tiêu thụ hàng hoá của công ty.

Với đặc điểm nghành nghề kinh doanh của công ty có 2 phơng thứctiêu thụ hàng hoá nh sau:

1.1 Bán hàng trực tiếp: Bao gồm bán buôn và bán lẻ

a) Bán buôn.

Thông qua việc ký kết các hợp đồng kinh tế và các đơn đặt hàng côngty lập kế hoạch bán hàng hoá tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tiêu thụ vàkết quả kinh doanh của đơn vị mình

Phơng thức bán buôn chủ yếu mà công ty đang áp dụng bao gồm: + Bán buôn trực tiếp qua kho của công ty

+ Bán buôn không qua kho (vận chuyển thẳng) có tham gia thanh toán * Bán buôn trực tiếp qua kho của công ty

Kho của công ty đặt tại lô A số 43 khu di dân Trần Khát Trân Đây làkho để dự trữ toàn bộ nguồn hàng của công ty Khi phát sinh nghiệp vụ này,kế toán bán hàng của công ty viết hoá đơn GTGT gồm 3 liên và xuất hàng taịkho, thủ kho lập phiếu xuất kho xuất hàng tại kho, và ngày giao hàng theo nhđơn đặt hàng đã ký Khi giao xong, cuối ngày thủ kho nộp bản kê xuất hànghàng ngày lên cho phòng kế toán.

* Bán buôn không qua kho của công ty.

- Để tiết kiệm chi phí bốc dỡ và thuê kho bến bãi, công ty vận dụngđiều thẳng hàng hoá đi đến nơi bán buôn, căn cứ vào hợp đồng kinh tế đã kýcủa các đại lý và đơn đặt hàng, kế toán bán hàng của công ty lập hoá đơnGTGT gồm 3 liên và giao hàng trực tiếp không qua kho.

b) Bán lẻ: Việc bán lẻ của công ty đợc thực hiện tại 3 cửa hàng.

- 23 Hai Bà Trng- 81 Bà Triệu- 19 Bà Triệu

Công ty có một hệ thống cửa hàng bán lẻ rất tốt Doanh số của các cửahàng này chiếm một phần không nhỏ trong doanh số bán hàng của toàn côngty, đặc biệt việc hạch toán của cửa hàng bán lẻ đề là thanh toán tiền ngay Vìvậy nó góp phần cho công ty không bị ứ đọng vốn, thu đợc lợng tiền mặt rấtlớn.

Tại các cửa hàng bán lẻ khi nghiệp vụ bán hàng phát sinh, kế toánnghiệp vụ tại cửa hàng lập hoá đơn GTGT Hàng ngày căn cứ vào đó kế toáncửa hàng lập báo cáo bán hàng kèm theo số tiền bán hàng đợc trong ngày nộpvề công ty Nh vậy kế toán công ty sử dụng chứng từ ban đầu gồm các báo cáobán lẻ hàng hoá, phiếu thu tiền mặt và hoá đơn GTGT để hạch toán.

1.2 Phơng thức thanh toán.

a) Đối với các đại lý:

Để tạo điều kiện thuận lợi cho các đại lý và có thể sử dụng đợc nguồnvốn linh hoạt hơn, công ty đã chủ động tạo ra các phơng thức thanh toán rấtmềm dẻo Công ty có thể giảm giá hoặc chiết khấu cho các đại lý vào từng lôhàng hoặc sau từng lần thanh toán cụ thể là:

+ Công ty thực hiện giảm giá đối với khách hàng mua với số lợng lớn.+ Chiết khấu trên từng lô hàng với hình thức thanh toán ngay sau khigiao hàng.

+ Trong từng chu kỳ kinh doanh, sau khi xem xét toàn bộ doanh số củacác đại lý mua trong kỳ, đại lý nào có doanh số cao nhất thì công ty có thểgiảm giá từ 0,5 đến 1% trên tổng doanh số bán cả năm cho khách hàng đó.

1.3 Hệ thống tài khoản kế toán áp dụng vào hạch toán nghiệp vụ tiêu thụhàng hoá và xác định kết quả kinh doanh ở công ty

Công ty đã thực hiện hạch toán kế toán theo hệ thống tài khoản banhành ngày 1/1/1996.

Để hạch toán nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả kinhdoanh Công ty đã thực hiện theo đúng chế độ kế toán Các tài khoản đợc sửdụng trong hạch toán tiêu thụ và xác đinh kết quả kinh doanh trong công ty:  TK 156 : Hàng hoá

- 15611: Hàng ti vi Sam sung - 15612: Hàng ti vi LG

- 15614: Hàng tivi IVC * TK 511 – Doanh thu bán hàng:

Tài khoản này đợc mở chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2:- TK 511.1 – Doanh thu bán hàng hoá- TK 511.11 : Doanh thu bán hàng ti vi Sam sung- TK 511.12 : Doanh thu bán hàng ti vi LG

- TK 511.14 : Doanh thu bán hàng ti vi JVC- TK 511.3 – Doanh thu dịch vụ

* TK 632 – Giá vốn hàng bán:

- TK 632.11: Giá vốn hàng bán tivi Sam sung - TK 632.12: Giá vốn hàng bán tivi LG

- - TK 632.14: Giá vốn hàng bán tivi JVC* TK 641 – Chi phí bán hàng:

Tài khoản này đợc mở chi tiết nh sau:

- TK 641.1 – Chi phí nhân viên- TK 641.8 – Chi phí khác bằng tiền* TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK này đợc mở chi tiết nh sau:

- TK 642.1 – Chi phí nhân viên quản lý- TK 642.3 – Chi phí công cụ dụng cụ- TK 642.4 – Chi phí khấu hao TSCĐ- TK 642.8 – Chi phí bằng tiền khác.* TK 711 – Thu nhập hoạt động tài chính

* TK 721 – Thu nhập bất thờng

* TK 811 – Chi phí hoạt động tài chính* TK 821 – Chi phí bất thờng

1.2.3 Trình tự kế toán:

Hàng tháng, kế toán công ty tiến hành tổng hợp doanh thu bán hàng, chiphí quản lý doanh nghiệp của các cửa hàng để xác định kết quả kinhdoanh Sau đó căn cứ vào các chứng từ tự lập về kết chuyển doanh thu, chiphí để ghi các bút toán kết chuyển theo sơ đồ sau:

IV/ Hạch toán chi tiết và hạch toán tổng hợp quátrình tiêu thụ hàng hoá ở công ty.

1.1 Tổ chức nghiệp vụ tiêu thụ hàng hoá ở công ty.

a) Bán buôn qua kho văn phòng công ty.

Căn cứ vào hoạt động kinh tế hoặc đơn đặt hàng kế toán bán hàng tạicông ty viết hoá đơn GTGT lập thành 3 liên.

Liên 1: Lu ở sổ gốcLiên 2: Giao ngời mua

Liên 3: Giao cho bộ phận kho (Thủ kho)

Sau đó làm thủ tục xuất hàng, khi xuất hàng kế toán kho sẽ lập phiếuxuất kho riêng cho từng nhóm mặt hàng, cuối ngày nộp phiếu xuất kho cùngliên 3 của hoá đơn GTGT lên công ty để kế toán bán hàng làm cơ sở để hạchtoán

VD: Ngày 01/01/01 công ty xuất bán cho đại lý công ty TNHH và dịch

vụ thơng mại Thành Biên - Thị xã Hoà Bình, tại kho Trần Khát Trân một sốhàng hoá nh sau:

Tivi Samsung 16" 03 chiếc Đơn giá (CóVAT): 2.770.000đTivi Samsung 20" 02 chiếc Đơn giá (Có VAT): 3.600.000đTivi Samsung 21" 01 chiếc Đơn giá (Có VAT): 4.150.000đCông ty TNHH thơng mại và dịch vụ Thành Biên thanh toán 70% lôhàng trớc, 30% còn lại thanh toán sau 30 ngày

Ngày 01/01/01 kế toán bán hàng lập hoá đơn GTGT.