Kế toán thuế giá trị gia tăng tại công ty TNHH GCM packaging (việt nam)

TRƯỜNG ĐẠI HỌC THỦ DẦU MỘT KHOA KINH TẾ KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH GCM PACKAGING (VIỆT NAM) Giảng viên hướng dẫn: TS Phạm Ngọc Toàn Sinh viên thực hiện: Nguyễn Thị Ngọc Mai MSSV: 1220620285 Khóa: 2012 – 2016 Ngành: Kế tốn BÌNH DƯƠNG, THÁNG 06 NĂM 2016 LỜI CẢM ƠN Trƣớc tiên, em xin chân thành cảm ơn quý thầy cô khoa Kinh tế, trƣờng Đại học Thủ Dầu Một giảng dạy truyền đạt cho em kiến thức quý báu thời gian em đƣợc học tập nghiên cứu chuyên ngành Kế toán Những kiến thức tảng chuyên sâu kinh tế thời gian qua hành trang bên cạnh giúp em vững bƣớc nghiệp tƣơng lai Việc hoàn thành chuyên đề này, bên cạnh nỗ lực thân, em xin chân thành cảm ơn thầy Phạm Ngọc Tồn tận tình hƣớng dẫn nhƣ truyền đạt kiến thức kinh nghiệm cho em suốt trình thực Em xin gửi lời cảm ơn chân thành đến Ban giám đốc công ty phòng ban, đặc biệt phòng kế tốn hỗ trợ nhiệt tình, giúp đỡ em q trình thực hồn thành chun đề Do vốn kiến thức hạn chế nhƣ thời gian thực khơng nhiều nên luận văn hẳn cịn thiết sót khơng tránh khỏi, mong nhận đƣợc góp ý từ q thầy cơ, để em hồn thiện đề tài Bình Dƣơng, ngày tháng năm 2016 Sinh viên thực Nguyễn Thị Ngọc Mai ii MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU .1 Lý chọn đề tài .1 Mục tiêu đề tài Đối tƣợng nghiên cứu .2 Phƣơng pháp tiếp cận .2 Phạm vi Bố cục báo cáo CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG 1.1 Lý luận chung thuế giá trị gia tăng .3 1.1.1 Khái niệm .3 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Vai trò thuế giá trị gia tăng 1.1.4 Đối tƣợng nộp thuế đối tƣợng chịu thuế 1.1.5 Căn tính thuế 1.1.6 Phƣơng pháp tính thuế 1.2 1.1.6.1 Phƣơng pháp khấu trừ thuế 1.1.6.2 Phƣơng pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng .7 Thuế giá trị gia tăng đƣợc khấu trừ 1.2.1 Ngu ên tắc kế toán 1.2.2 ết cấu nội dung phản ánh tài khoản - huế đƣợc khấu trừ .9 1.3 Thuế giá trị gia tăng phải nộp 12 1.3.1 1.3.2 Ngu ên tắc kế toán 12 ết cấu nội dung phản ánh tài khoản 13 1.4 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng 17 1.5 Quy trình kê khai toán thuế gia trị gia tăng 19 1.6 Phân tích biến động thuế giá trị gia tăng 19 1.6.1 Mục đích 19 v 1.6.2 Phân tích biến động thuế giá trị gia tăng 20 CHƢƠNG THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TẠI CÔNG TY TNHH GCM PACKAGING (VIỆT NAM) 21 2.1 Tình hình chung công ty 21 2.1.1 (VN) Quá trình hình thành phát triển công ty GCM PACKAGING .21 2.1.2 Đặc điểm tổ chức công ty GCM PACKAGING (VN) 23 2.1.2.1 Cơ cấu tổ chức quản lý công ty 23 2.1.2.2 Tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty 25 2.1.3 Kỳ kế toán đơn vị tiền tệ sử dụng kế tốn cơng ty 26 2.1.4 Chuẩn mực chế độ kế toán áp dụng công ty 27 2.1.5 Trình tự ghi sổ kế tốn .28 2.1.5.1 Chung Nguyên tắc, đặc trƣng hình thức kế tốn Nhật Ký 28 2.1.5.2 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn Nhật ký chung 28 2.2 Thực trạng công tác kế tốn thuế giá trị gia tăng Cơng ty TNHH GCM PACKAGING (VN) 30 2.2.1 Cách tính thuế GTGT công ty 30 2.2.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào 30 2.2.2.1 Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán 30 2.2.2.2 Tài khoản kế toán sử dụng 31 2.2.2.3 Tổ chức hạch toán thuế 2.2.3 đầu vào 31 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu 38 2.2.3.1 Tổ chức luân chuyển chứng từ kế toán 38 2.2.3.2 Tài khoản kế toán sử dụng 38 2.2.3.3 Tổ chức hạch toán thuế đầu .38 2.2.4 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng 44 2.2.5 Quy trình kê khai toán thuế giá trị gia tăng .50 2.2.6 Phân tích biến động thuế giá trị gia tăng 50 CHƢƠNG NHẬN XÉT – KIẾN NGHỊ .52 3.1 Nhận xét 52 vi 3.1.1 Nhận xét tình hình chung cơng ty .52 3.1.2 Nhận xét tổ chức công tác kế tốn cơng ty 53 3.1.3 Nhận xét cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH GCM Packaging VN 55 3.1.3.1 Cách tính thuế GTGT cơng ty 55 3.1.3.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào 56 3.1.3.3 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu .57 3.1.3.4 Khấu trừ thuế giá trị gia tăng 58 3.1.3.5 Quy trình kê khai toán thuế giá trị gia tăng 58 3.1.3.6 Nhận xét ảnh hƣởng thuế giá trị gia tăng đến hoạt động sản xuất kinh doanh công ty TNHH GCM Packaging VN 59 3.2 Kiến nghị 61 3.2.1 Kiến nghị tình hình chung công ty 61 3.2.2 Kiến nghị tổ chức cơng tác kế tốn công ty 61 3.2.3 Kiến nghị cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng công ty TNHH GCM Packaging VN 62 3.2.4 Kiến nghị số giải pháp liên quan đến thuế giá trị gia tăng 62 KẾT LUẬN .64 TÀI LIỆU THAM KHẢO 65 PHỤ LỤC vii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT STT Từ viết tắt Nội dung BTC Bộ tài HĐ Hoá đơn GTGT Giá trị gia tăng NSNN Ngân sách nhà nƣớc TK Tài khoản TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn TSCĐ Tài sản cố định viii DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU Bảng Phân tích biến động thuế giá trị gia tăng qua tiêu 20 Bảng Phân tích biến động thuế giá trị gia tăng 50 ix DANH MỤC CÁC SƠ ĐỒ Sơ đồ 1.1 Sơ đồ kế toán thuế GTGT đƣợc khấu trừ 11 Sơ đồ 1.2 Sơ đồ kế toán thuế GTGT đầu 15 Sơ đồ 1.3 Sơ đồ kế toán thuế GTGT hàng nhập 16 Sơ đồ 2.1 Sơ đồ tổ chức 23 Sơ đồ 2.2 Sơ đồ máy kế toán 25 Sơ đồ 2.3 Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật Ký Chung 29 x LỜI MỞ ĐẦU Lý chọn đề tài Thuế nguồn thu quan trọng, chiếm tỷ trọng lớn tổng thu ngân sách nhà nƣớc Trong xu tồn cầu hóa nay, nƣớc ta nhanh chóng hội nhập kinh tế quốc tế lần lƣợt gia nhập vào tổ chức kinh tế nhƣ ASEAN, ASEM, APEC, WTO, AEC, TPP, …, tăng cƣờng giao thƣơng với quốc gia giới Vì vậy, vai trị thuế khơng để đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nƣớc mà phải đảm bảo vai trị điều tiết vĩ mơ kinh tế, thúc đẩy cho phát triển kinh tế quốc gia Chính sách thuế đƣợc sửa đổi cho phù hợp với xu hƣớng trên, thuế giá trị gia tăng khơng ngoại lệ Những thay đổi sách nhằm khuyến khích tổ chức, cá nhân mạnh dạn đầu tƣ, tăng khả cạnh tranh chủ động hội nhập kinh tế quốc tế Thuế giá trị gia tăng đánh vào giá trị tăng thêm chu trình q trình sản xuất nên khơng bị đánh thuế trùng lặp, thúc đẩy chun mơn hóa sản xuất Thuế giá trị gia tăng đƣợc hoàn lại trƣờng hợp xuất hàng hóa, dịch vụ; đầu tƣ với giá trị lớn,… khuyến khích doanh nghiệp tăng cƣờng xuất khẩu, thúc đẩy kinh tế phát triển cách hiệu Nhận thấy vai trò quan trọng thuế giá trị gia tăng tình hình kinh tế nay, em chọn thực đề tài “Kế toán thuế giá trị gia tăng công ty TNHH GCM Packaging (VN)” nhằm bổ sung kiến thức hồn thiện kỹ chun mơn phần kế tốn thuế, tạo tảng cho cơng tác tƣơng lai Mục tiêu đề tài Mục tiêu đề tài đƣợc đặt nhƣ sau:  Tìm hiểu nắm bắt thực tế hoạt động sản xuất, kinh doanh công ty  Vận dụng tổng hợp lý thuyết học vào thực tiễn tổ chức, quản lý kế tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty  Nhận xét, đánh giá đề xuất số giải pháp nhằm khắc phục hạn chế tồn cơng tác kế tốn cơng ty Đối tƣợng nghiên cứu Đối tƣợng nghiên cứu đề tài: Kế toán thuế giá trị gia tăng Phƣơng pháp tiếp cận  Nghe chuyên viên đơn vị báo cáo  Tìm hiểu nghiên cứu, thu thập tổng hợp tài liệu  Phỏng vấn chuyên viên  Khảo sát, nghiên cứu thực tế  So sánh thực tiễn lý thuyết Phạm vi Không gian: thực công ty TNHH GCM PACKAGING (VIỆT NAM) Số 29 Đại lộ độc lập, Khu công nghiệp Việt Nam – Singapore, thị xã Thuận An, tỉnh Bình Dƣơng, Việt Nam Phạm vi số liệu: tháng 09 tháng 10 năm 2015 Bố cục báo cáo Chƣơng 1: Trình bày sở lý luận thuế giá trị gia tăng kế toán thuế giá trị gia tăng Chƣơng 2: Giới thiệu công ty TNHH GCM Packaging (VN) thực trạng kế toán thuế giá trị gia tăng công ty Chƣơng 3: So sánh tình hình thực tiễn kế tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty với lý thuyết, từ đó, đƣa số nhận xét đề xuất giải pháp tƣơng ứng 3.2 Kiến nghị 3.2.1 Kiến nghị tình hình chung cơng ty a) Về tình hình sản xuất, kinh doanh Cơng ty cần nhanh chóng đƣa hệ thống máy móc thiết bị dập lon hoàn chỉnh vào hoạt động để đáp ứng nhu cầu khách hàng với đa dạng mẫu mã, kích thƣớc, kiểu dáng, chủng loại, chất liệu, … Khi đó, cơng ty chủ động việc tìm kiếm khách hàng mở rộng thị trƣờng tiêu thụ b) Về cấu tổ chức công ty Ðánh giá lực thực công việc nhân viên hoạt động quan trọng, giúp công ty có sở để hoạch định, tuyển chọn, đào tạo phát triển nhân Chính thế, cơng ty cần quản lý mục tiêu cho vị trí cơng việc, xác định kỹ lực thiết sót nhân viên, thực đánh giá lực định k , xây dựng kế hoạch đào tạo phát triển nhân viên 3.2.2 Kiến nghị tổ chức cơng tác kế tốn cơng ty a) Về cấu tổ chức phận kế tốn Cơng ty cần có kế hoạch tuyển dụng thêm nhân có lực phù hợp cho phận kế tốn nhằm giảm bớt áp lực công việc phần hành kế tốn, giảm thiểu sai sót, gian lận xảy Mỗi nhân viên kế tốn thực tốt cơng việc mình, góp phần nâng cao hiệu cơng tác kế tốn cơng ty b) Về hệ thống chứng từ kế toán Chứng từ kế toán cần đƣợc xếp, lƣu trữ cách khoa học hợp lý Các chứng từ cần đƣợc lƣu trữ theo tháng xếp theo trình tự thời gian phát sinh, tháng tập, ghi rõ ràng, cụ thể trang bìa Những chứng từ có liên quan với theo nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh nên đƣợc xếp hồ sơ lƣu trữ, nhằm giúp kế toán dễ dàng tìm kiếm cần kiểm tra, đối chiếu thơng tin, số liệu chi tiết 61 3.2.3 Kiến nghị cơng tác kế tốn thuế giá trị gia tăng cơng ty TNHH GCM Packaging VN 3.2.3.1 Cách tính thuế GTGT công ty Khối lƣợng công việc liên quan đến cơng tác kế tốn thuế tƣơng đối lớn, địi hỏi nhân viên kế toán phải hiểu r qui định pháp luật thuế kế toán thuế, liên tục cập nhật thông tƣ hƣớng dẫn thuế kế tốn thuế Cơng tác tổ chức hệ thống chứng từ kế toán cần đƣợc xếp, lƣu trữ cách hợp lý, đảm bảo phục vụ công tác kế tốn cơng ty dễ dàng tìm kiếm để chứng minh nghiệp vụ kinh tế phát sinh 3.2.3.2 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu vào Mỗi hóa đơn, sau ghi nhận nghiệp vụ kinh tế phát sinh, cần đƣợc ghi vào mặt sau hóa đơn hạch tốn kê khai thuế GTGT Điều giúp kế toán tránh đƣợc việc ghi nhận trùng lắp hay bỏ sót, dễ dàng kiểm tra hóa đơn đƣợc hạch toán kê khai thuế GTGT hay chƣa 3.2.3.3 Kế toán thuế giá trị gia tăng đầu Để tránh tình trạng qn lập hóa đơn cho hàng hóa giao, lập sai hóa đơn lập hóa đơn thành hai lần, lập hóa đơn thực tế khơng giao hàng, …, lập hóa đơn cần vào chứng từ vận chuyển đƣợc khách hàng ký nhận; đơn đặt hàng; hợp đồng mua bán hàng hóa Bên cạnh đó, kế tốn tổng hợp cần kiểm tra ngẫu nhiên tính xác thơng tin hóa đơn nhƣ số tiền, thông tin địa chỉ, mã số thuế ngƣời mua 3.2.4 Kiến nghị số giải pháp liên quan đến thuế giá trị gia tăng Về phía Nhà nƣớc, cần quy định cụ thể, công khai thực nghiêm chỉnh quy định thời hạn số tiền phải hồn lại cho cơng ty có số thuế GTGT phải nộp âm, hay nói cách khác đƣợc hoàn thuế GTGT Việc giúp cho doanh nghiệp giảm thiểu rủi ro vốn, rủi ro lãi suất tỷ giá 62 họ phải trích từ nguồn vốn khoản lớn để tốn thuế GTGT mua hàng hóa trƣớc hàng hóa nhập Nhà nƣớc cần hồn thiện hệ thống sách thuế, làm cho hệ thống sách thuế bƣớc phù hợp với thơng lệ quốc tế, tạo điều kiện thuận lợi để doanh nghiệp nƣớc hội nhập kinh tế với khu vực giới Về việc điều hành quản lý thuế GTGT, cần có chuẩn bị kỹ lƣỡng, có tập huấn cơng tác kế tốn thuế trƣớc triển khai áp dụng; q trình thực hiện, cần có kiểm tra, quản lý sách phù hợp với đặc điểm thực trạng kinh tế thị trƣờng, để thuế GTGT góp phần tạo nên nguồn thu quan trọng cho ngân sách nhà nƣớc, đồng thời tạo động lực cho doanh nghiệp phát triển sản xuất kinh doanh Về cán quan thuế, cần đào tạo, tuyển chọn, nâng cao lực cơng tác, phẩm chất trị, đạo đức nghề nghiệp, trình độ chun mơn cao, nắm vững kiến thức nghiệp vụ chuyên sâu chuyên ngành, nhằm tăng cƣờng công tác quản lý, kiểm tra, kiểm sốt tồn quy trình nghiệp vụ thu thuế, hoàn thuế GTGT 63 KẾT LUẬN Qua thời gian nghiên cứu đề tài Kế toán Thuế giá trị gia tăng công ty TNHH GCM Packaging VN, em thu thập thêm nhiều kiến thức nghề nghiệp kỹ chuyên môn, bổ sung cho phần lý thuyết học giảng đƣờng, giúp em mở rộng tầm nhìn cơng việc kế tốn Với thời gian 10 năm hoạt động sản xuất kinh doanh, nhờ vào lãnh đạo sáng suốt ban quản trị, công ty TNHH GCM Packaging VN khắc phục đƣợc khó khăn từ buổi đầu thành lập dần khẳng định vị trí thị trƣờng Cơng ty khơng ngừng tìm kiếm khách hàng tăng cƣờng đầu tƣ hệ thống thiết bị nhằm đáp ứng nhu cầu thị trƣờng Cơng tác tổ chức kế tốn cơng ty đƣợc thiết kế phù hợp với đặc điểm kinh doanh công ty, tạo điều kiện thuận lợi để nghiệp vụ đƣợc thực nhanh chóng nhƣng tránh đƣợc phần lớn sai sót Hệ thống kế tốn có kiểm tra, đối chiếu số liệu báo cáo hàng tháng, cung cấp thông tin kịp thời để nhà quản lý định thời điểm Trong thời gian thực tập vừa qua, em xin chân thành cảm ơn hƣớng dẫn tận tình thầy mơn kế tốn, với anh chị phịng kế tốn cơng ty tạo điều kiện giúp em thuận lợi hoàn thành chuyên đề Tuy nhiên, kiến thức thân hạn chế thời gian thực tập không nhiều nên báo cáo không tránh khỏi thiếu sót, mong nhận đƣợc góp ý từ thầy giúp em hồn thiện báo cáo Em xin chân thành cảm ơn! 64 TÀI LIỆU THAM KHẢO Luật Thuế giá trị gia tăng số 13/2008/QH12 ngày 03 tháng năm 2008 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Thuế giá trị gia tăng số 31/2013/QH13 ngày 19 tháng năm 2013 Luật Quản lý thuế số 78/2006/QH11 ngày 29 tháng 11 năm 2006 Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật Quản lý thuế số 21/2012/QH13 ngày 20 tháng 11 năm 2012 Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18 tháng 12 năm 2013 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Thông tƣ số 219/2013/TT- BTC ngày 31 tháng 12 năm 2013 Bộ tài hƣớng dẫn thi hành Luật Thuế giá trị gia tăng Nghị định số 209/2013/NĐ-CP ngày 18/12/2013 Chính phủ quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành số điều Luật Thuế giá trị gia tăng Thông tƣ 119/2014/TT-BTC ngày 25 tháng 08 năm 2014 Bộ Tài sửa đổi thơng tƣ 156/2013/TT-BTC, 111/2013/TT-BTC, 219/2013/TT-BTC, 08/2013/TT-BTC, 85/2011/TT-BTC, 39/2014/TT-BTC VÀ 78/2014/TT-BTC để cải cách, đơn giản thủ tục hành thuế Thông tƣ số 26/2015/TT-BTC ngày 27 tháng 02 năm 2015 Bộ Tài chính: Hƣớng dẫn thuế giá trị gia tăng quản lý thuế Nghị định số 12/2015/NĐ-CP ngày 12 tháng năm 2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật thuế sửa đổi, bổ sung số điều Nghị định thuế sửa đổi, bổ sung số điều Thông tƣ số 39/2014/TT-BTC ngày 31/3/2014 Bộ Tài hóa đơn bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ Thông tƣ số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 Bộ Tài hƣớng dẫn Chế độ kế toán Doanh nghiệp 65 TỜ KHAI THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG (Mẫu số 01/GTGT) (Dành cho người nộp thuế khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Kỳ tính thuế: Tháng 09 năm 2015 Lần đầu: X Mã số thuế: 3700621199 Tên người nộp thuế: CÔNG TY TNHH GCM PACKAGING VIETNAM Bổ sung lần thứ: Tên đại lý thuế (nếu có): Mã số thuế đại lý: Gia hạn Trường hợp gia hạn: CHỈ TIÊU STT GIÁ TRỊ HHDV THUẾ GTGT A Không phát sinh hoạt động mua, bán kỳ (đánh dấu "X") [21] B Thuế GTGT khấu trừ kỳ trước chuyển sang C Kê khai thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước I Hàng hoá, dịch vụ (HHDV) mua vào kỳ Giá trị thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào Tổng số thuế GTGT khấu trừ kỳ II Hàng hoá, dịch vụ bán kỳ Hàng hóa, dịch vụ bán không chịu thuế GTGT [26] Hàng hóa, dịch vụ bán chịu thuế GTGT ([27]= [29]+[30]+[32]; [28]= [31]+[33]) [27] 3,041,094,586 a Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 0% [29] 1,353,727,528 b Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 5% [30] c Hàng hoá, dịch vụ bán chịu thuế suất 10% Tổng doanh thu thuế GTGT HHDV bán ([34] = [26] + [27]; [35] = [28]) [22] 524,866,042 [24] 116,004,755 [25] 116,004,755 [28] 168,736,706 [31] [32] 1,687,367,058 [33] 168,736,706 [34] 3,041,094,586 [35] 168,736,706 [36] 52,731,951 Điều chỉnh giảm [37] Điều chỉnh tăng [38] V Thuế GTGT nộp địa phương khác hoạt động kinh doanh xây dựng, lắp đặt, bán hàng, bất động sản ngoại tỉnh [39] VI Xác định nghĩa vụ thuế GTGT phải nộp kỳ: III IV [23] 1,160,047,546 Thuế GTGT phát sinh kỳ ([36] = [35] - [25]) Điều chỉnh tăng, giảm thuế GTGT khấu trừ kỳ trước Thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ ([40a]=[36]-[22]+[37]-[38] - [39]≥ 0) [40a] Thuế GTGT mua vào dự án đầu tư bù trừ với thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh kỳ tính thuế [40b] Thuế GTGT phải nộp kỳ ([40]=[40a]-[40b]) [40] Thuế GTGT chưa khấu trừ hết kỳ (nếu ([41] = [36] - [22] + [37] - [38] -[39]