Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH thép zipson industrial

LỜI CẢM ƠN Để hồn thành khóa luận này, cho gửi lời cám ơn chân thành đến quý thầy cô khoa Kinh tế trường Đại học Thủ Dầu Một hết lòng truyền đạt kiến thức chuyên môn nghiệp vụ, tạo tiền đề thuận lợi để vào thực tế Tôi xin đặc biệt cám ơn cô Bùi Thị Trúc Quy người trực tiếp hướng dẫn, giúp đỡ cho tơi nói riêng nhóm lớp DLC14KT01 nói chung suốt q trình thực tập đến hồn thành báo cáo khóa luận Tơi xin cám ơn quý Công Ty TNHH Thép Zipson Industrial tiếp nhận vào thực tập, cám ơn chị phận kế tốn dẫn, góp ý chân thành cho tôi, đặc biệt cám ơn chị Nguyễn Thị Việt Hà nhiệt tình giúp đỡ, hướng dẫn cung cấp thông tin cần thiết cho suốt thời gian thực tập công ty Sau cùng, tơi xin kính chúc q thầy trường Đại Học Thủ Dầu Một thật nhiều sức khỏe, kính chúc quý Công Ty TNHH Thép Zipson Industrial ngày thành công phát triển Bình Dương, ngày 08 tháng 05 năm 2017 Trân trọng, Nguyễn Thị Tuyết Hoa MỤC LỤC LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm 1.1.2 Đặc điểm 1.1.3 Vai trò 1.2 Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Doanh thu chi phí để tính thu nhập chịu thuế 1.2.3 Ghi nhận “ Thuế thu nhập doanh nghiệp hành” 1.2.4 Kê khai, nộp thuế, toán thuế TNDN CHƢƠNG 2: THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH THÉP ZIPSON INDUSTRIAL 10 2.1 Giới thiệu chung Công ty TNHH Thép Zipson Industrial 10 2.1.1 Lịch sử hình thành 10 2.1.2 Cơ cấu tổ chức công ty 11 2.1.2.1 Sơ đồ cấu tổ chức công ty 11 2.1.2.2 Nhiệm vụ chức phận công ty 11 2.1.3 Cơ cấu tổ chức máy kế toán 12 2.1.3.1 Sơ đồ cấu tổ chức máy kế toán 12 2.1.3.2 Nhiệm vụ chức 13 2.1.3.3 Kỳ kế toán, đơn vị tiền tệ sử dụng kế toán, chế độ kế toán 14 2.1.3.4 Hình thức ghi sổ sách kế toán áp dụng 14 2.2 Thực trạng cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Thép Zipson Industrial 17 2.2.1 Mức thuế suất áp dụng 17 2.2.2 Căn tính thuế TNDN 17 2.2.3 Doanh thu chi phí để tính thu nhập chịu thuế 18 2.2.3.1 Doanh thu 18 2.2.3.2 Các khoản thu nhập khác 23 2.2.3.3 Chi phí trừ khơng trừ để xác định thu nhập chịu thuế 26 2.2.3.4 Xác định thuế TNDN phải nộp (VND) 34 2.2.3.5 Hạch toán, kê khai, nộp thuế TNDN 34 2.3 Phân tích biến động khoản mục liên quan đến thuế TNDN 58 CHƢƠNG 3: NHẬN XÉT-GIẢI PHÁP 60 3.1 Nhận xét 60 3.2 Giải pháp 61 KẾT LUẬN 62 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT DIỄN GIẢI TNDN Thu nhập doanh nghiệp KH & CN Khoa học & Công nghệ GTGT Giá trị gia tăng VND Đồng Việt Nam PL Phụ lục DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 2.1: Sơ đồ cấu tổ chức công ty 11 Hình 2.2: Sơ đồ cấu tổ chức máy kế toán 12 Hình 2.3: Sơ đồ hình thức kế tốn máy vi tính 14 LỜI MỞ ĐẦU  Lý chọn đề tài Trong hệ thống thuế áp dụng nước ta, thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế đóng vai trị quan trọng nguồn thu ngân sách Nhà nước công cụ quản lý Nhà nước để phát triển kinh tế đất nước Thuế thu nhập doanh nghiệp trực tiếp ảnh hưởng đến lợi ích doanh nghiệp nên doanh nghiệp trọng nghiên cứu Luật thuế nhằm giảm thiểu chi phí phải bỏ để nộp thuế cách hợp lý Thực tế, doanh nghiệp xác định thuế, kê khai thuế nộp thuế thu nhập doanh nghiệp nào? Đây lý tơi chọn tìm hiểu đề tài “Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Thép Zipson Industrial”  Mục tiêu nghiên cứu Thông qua đề tài để: Tổng hợp sở lý luận thuế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp nhằm làm rõ đặc điểm, vai trò, phương pháp xác định thuế thu nhập doanh nghiệp Tìm hiểu phản ánh cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Thép Zipson Industrial So sánh lý thuyết với thực tế để tìm ưu nhược điểm nhằm đưa giải pháp giúp hồn thiện cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Thép Zipson Industrial  Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Đối tượng nghiên cứu: Các nghiệp vụ thuế thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Thép Zipson Industrial Phạm vi nghiên cứu: Phương pháp xác định thuế, kê khai nộp thuế thu nhập doanh nghiệp năm 2015 Công ty TNHH Thép Zipson Industrial  Phƣơng pháp nghiên cứu Phương pháp sử dụng chủ yếu phân tích, tổng hợp, so sánh đánh giá số liệu Công ty theo văn pháp luật thời điểm hành  Kết cấu đề tài Đề tài gồm chương: Chương 1: Cơ sở lý luận thuế kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Chương : Thực trạng công tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp Cơng ty TNHH Thép Zipson Industrial Chương 3: Nhận xét- Giải pháp CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ THUẾ VÀ KẾ TOÁN THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP 1.1 Cơ sở lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm Thuế TNDN loại thuế trực thu, cịn gọi thuế thu nhập cơng ty nhiều quốc gia Đối tượng thuế TNDN thu nhập tổ chức kinh doanh (doanh nghiệp) xác định sở doanh thu sau trừ chi phí có liên quan đến việc hình thành doanh thu 1.1.2 Đặc điểm Là loại thuế trực thu, hình thức thu thuế có địa chỉ, đối tượng nộp thuế quy định rõ ràng Tính chất trực thu loại thuế người nộp thuế người chịu thuế, chuyển số thuế sang người khác Thu vào thu nhập chịu thuế đối tượng nộp thuế nên mức động viên vào ngân sách Nhà nước chịu tác động trực tiếp từ kết kinh doanh đối tượng nộp thuế Nếu sở kinh doanh tạo nhiều thu nhập, Nhà nước có sở thu thuế nhiều ngược lại Điều cho thấy số thu thuế chịu tác động từ nhiều sách kinh tế - xã hội khác Điều tiết trực tiếp thu nhập, tác động đến lợi ích kinh tế người nộp thuế, tác động đến khả tái đầu tư Vì vậy, xây dựng luật thuế phải trọng đến mức độ điều tiết thu nhập, bên cạnh quy định nhằm khuyến khích hoạt động kinh doanh người nộp thuế Tất nhiên khuyến khích phải phù hợp với chiến lược phát triển kinh tế xã hội Nhà nước hoạch định Có tính ổn định (tương đối) nhằm tạo môi trường cho đầu tư Do điều tiết vào thu nhập sở kinh doanh vốn điều tiết thuế TNDN đồng thời nguồn vốn tái đầu tư sở nên thuế TNDN ổn định theo thời gian, đặc biệt thuế suất Sự ổn định tạo điều kiện cho sở kinh doanh xây dựng chiến lược phát triển cách vững chắc, từ phát triển hoạt động kinh doanh, tăng thu nhập kết số thuế Nhà nước thu gia tăng 1.1.3 Vai trị Cơng cụ tài quan trọng Nhà nước điều tiết vĩ mô kinh tế Thuế TNDN xây dựng bối cảnh cải cách hội nhập kinh tế Yêu cầu quan trọng hàng đầu phải có tác dụng địn bẩy, kích thích kinh tế phát triển Vì vậy, thuế TNDN ban hành áp dụng chung cho sở sản xuất kinh doanh thuộc thành phần kinh tế, hình thức đầu tư, tạo bình đẳng cạnh tranh, mức thuế suất điều chỉnh theo hướng ngày giảm tạo thuận lợi cho doanh nghiệp thành lập mà cịn tạo thêm tiềm lực tài để doanh nghiệp hoạt động đổi thiết bị, bổ sung vốn đầu tư phát triển kinh doanh Bên cạnh đó, để thực sách khuyến khích Nhà nước đưa thuế suất ưu đãi, quy định miễn giảm, khoản thu nhập không thu thuế để áp dụng số ngành nghề, mặt hàng, lĩnh vực nhằm đẩy mạnh sản xuất, khai thác tiềm vốn nhà đầu tư giúp nhà đầu tư khắc phục khó khăn Góp phần tái cấu trúc kinh tế theo ngành nghề vùng, lãnh thổ Điểm đặc biệt thuế TNDN việc áp dụng thuế suất ưu đãi (có thời hạn) ngành nghề, địa bàn Nhà nước khuyến khích đầu tư Ngồi ra, thuế TNDN cịn có quy định miễn giảm thuế để tái đầu tư Chính sách ưu đãi thơng qua thuế TNDN góp phần định hướng cho đầu tư từ có tác động đến việc phân bổ nguồn lực kinh tế nói chung, góp phần cấu lại kinh tế theo ngành vùng, lãnh thổ Tạo nguồn thu cho ngân sách Nhà nước Những quy định hợp lý thuế suất hay ưu đãi, miễn giảm có tác động tích cực đến mơi trường đầu tư, doanh nghiệp phát triển số lượng, quy mô hiệu kinh doanh, thúc đẩy tăng trưởng kinh tế Điều tạo khả để tăng số thu thuế Đối tượng thu thuế TNDN mở rộng (không thu nhập từ hoạt động kinh doanh theo giấy phép sở, mà bao gồm khoản thu nhập khác) Tương tự, đối tượng nộp thuế mở rộng, nhằm đảm bảo tính cơng điều tiết thu nhập đảm bảo vai trò huy động nguồn thu ngân sách Nhà nước 1.2 Cơ sở lý luận chung kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Căn tính thuế thu nhập doanh nghiệp Căn tính thuế TNDN thu nhập tính thuế kỳ tính thuế thuế suất Thu nhập tính thuế kỳ tính thuế xác định (=) thu nhập chịu thuế trừ (-) thu nhập miễn thuế khoản lỗ kết chuyển từ năm trước Thu nhập chịu thuế (=) doanh thu trừ (-) khoản chi trừ hoạt động sản xuất, kinh doanh cộng (+) thu nhập khác, kể thu nhập Việt Nam Thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư, chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoán sản phải xác định riêng để kê khai nộp thuế Thu nhập từ chuyển nhượng quyền tham gia dự án đầu tư (trừ chuyển nhượng quyền tham gia dự án thăm dị, khai thác khống sản), thu nhập từ chuyển nhượng bất động sản lỗ số lỗ bù trừ với lãi hoạt động sản xuất, kinh doanh kỳ tính thuế Kỳ tính thuế TNDN xác định theo năm dương lịch năm tài Hàng quý sở kinh doanh phải tạm tính nộp thuế TNDN cho quan quản lý thuế, đến cuối năm lập bảng toán thuế TNDN theo luật hành 1.2.2 Doanh thu chi phí để tính thu nhập chịu thuế Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế: Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế toàn tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ kể trợ giá, phụ thu, phụ trội mà sở kinh doanh hưởng, không phân biệt thu tiền hay chưa thu tiền Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế doanh thu khơng có thuế GTGT Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp GTGT doanh thu bao gồm thuế GTGT Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số trường hợp quy định cụ thể văn hướng dẫn Bộ Tài Chính ban hành Thời điểm xác định doanh thu: Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế hoạt động bán 10 54 55 Cách lập phụ lục sau: Mục “Mức độ ƣu đãi thuế”: Căn theo ưu đãi ghi khoản điều giấy chứng nhận đầu tư số 462045000029 ngày 16/11/2006 để khai báo ( xem PL2) Mục “Xác định số thuế đƣợc ƣu đãi”: Chỉ tiêu [5]-Tổng thu nhập tính thuế đƣợc miễn thuế giảm thuế: Số khai vào tiêu thu nhập tính thuế sau trích lập quỹ khoa học cơng nghệ, tiêu với tiêu C9 tờ khai toán 03/TNDN Số liệu năm 2015 phải khai vào tiêu là: 243.318.640 VND Chỉ tiêu [6]-Thuế suất thuế TNDN ƣu đãi áp dụng (%): Năm 2015, Công ty áp dụng thuế suất 15%, khai vào tiêu này: 15 Chỉ tiêu [7]-Thuế TNDN phải nộp: Thuế TNDN phải nộp = Chỉ tiêu [5] x Chỉ tiêu [6] = 36.497.796 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Số liệu tiêu với tiêu C10 tờ khai toán 03/TNDN Chỉ tiêu [8]- Tỷ lệ thuế TNDN đƣợc miễn giảm (%): Năm 2015, Công ty giảm 50% số thuế TNDN phải nộp, khai vào tiêu này: 50 Chỉ tiêu [9]-Thuế TNDN đƣợc miễn, giảm: Thuế TNDN miễn, giảm = Chỉ tiêu [7] x Chỉ tiêu [8] = 18.248.898 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính cập nhật kết sang tiêu C12 tờ khai toán 03/TNDN, kế toán kiểm tra lại kết Chi tiết cách lập Tờ khai toán thuế TNDN- mẫu số 03/TNDN (Ban hành kèm theo Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10/10/2014 Bộ Tài chính): 56 57 58 59 Số liệu tiêu lấy sau: Chỉ tiêu A1- Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN: Là số tiêu [19] phụ lục kết hoạt động sản xuất kinh doanh 031A/TNDN: 850.756.223 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự động cập nhật sang khai xong phụ lục 031A/TNDN, kế toán kiểm tra lại kết Chỉ tiêu B1- Điều chỉnh tăng tổng lợi nhuận trước thuế TNDN: Số liệu tiêu tổng cộng từ tiêu B2 đến B7: 24.334.334 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế toán kiểm tra lại kết Chỉ tiêu B4- Các khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế: Là khoản chi phí hóa đơn số 0644705 ngày 13/06/2015 20 triệu đồng toán tiền mặt: 24.334.334 VND (xem PL3) Chỉ tiêu B8- Điều chỉnh giảm tổng lợi nhuận trước thuế TNDN: Số liệu tiêu tổng cộng từ tiêu B9 đến B12 Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế toán kiểm tra lại kết Năm 2015 số liệu tiêu Chỉ tiêu B12- Tổng thu nhập chịu thuế : Chỉ tiêu B12 = A1 + B1 – B8 = 875.090.557 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Chỉ tiêu B13- Thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh: Năm 2015, Công ty có thu nhập chịu thuế từ hoạt động sản xuất kinh doanh nên tiêu B13 tiêu B12: 875.090.557 VND Chỉ tiêu C1- Thu nhập chịu thuế : C1 = B13 = 875.090.557 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Chỉ tiêu C3- Chuyển lỗ bù trừ lãi, lỗ: C3 = C3a + C3b = 631.771.917 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Chỉ tiêu C3a- Lỗ từ hoạt động sản xuất kinh doanh chuyển kỳ: Số liệu tiêu C3a năm 2015 là: 631.771.917 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự động cập nhật số lỗ chuyển từ phụ lục chuyển 60 lỗ 03-2/TNDN sang kế toán khai xong phụ lục Chỉ tiêu C4- Thu nhập tính thuế: C4 = C1 – C2 – C3a – C3b Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Số liệu tiêu C4 năm 2015 là: 243.318.640 VND Chỉ tiêu C6- Thu nhập tính thuế sau trích lập quỹ khoa học cơng nghệ: C6 = C4 – C5 = C7 + C8 + C9 Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Số liệu tiêu C6 năm 2015 là: 243.318.640 VND Chỉ tiêu C9-Thu nhập tính thuế tính theo thuế suất khơng ưu đãi khác: Thuế suất thuế TNDN năm 2015 Công ty 15%, không thuộc mức 22% tiêu C7 mức 20% tiêu C8 nên khai vào tiêu C9 Lúc này, C9 = C6 = 243.318.640 VND Chỉ tiêu C9a- Thuế suất không ưu đãi khác: Thuế suất áp dụng 15%, khai vào tiêu này: 15 Chỉ tiêu C10- Thuế TNDN từ hoạt động sản xuất kinh doanh tính theo thuế suất khơng ưu đãi: C10 = (C7 x 22%) + (C8 x 20%) + (C9 x C9a) Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Số liệu tiêu C10 năm 2015 là: 36.497.796 VND Chỉ tiêu C12- Thuế TNDN miễn, giảm kỳ: Số tiêu C12 phần mềm hỗ trợ HTKK tự động cập nhật từ tiêu [9] phụ lục 03-3A/TNDN sang kế toán khai xong phụ lục, kế toán kiểm tra lại kết Số liệu tiêu C12 năm 2015 là: 18.248.898 VND Chỉ tiêu C16- Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh: C16 = C10 – C11 – C12 – C15 Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế toán kiểm tra lại kết Số liệu tiêu C16 năm 2015 là: 18.248.898 VND Chỉ tiêu D- Tổng số thuế TNDN phải nộp: D = D1 + D2 + D3 61 Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Số liệu tiêu D năm 2015 là: 18.248.898 VND Chỉ tiêu D1- Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh: D1 = C16 Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Số liệu tiêu D1 năm 2015 là: 18.248.898 VND Chỉ tiêu E- Số thuế TNDN tạm nộp năm: Căn theo giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước, số phát sinh bên nợ tài khoản 3334 đối ứng bên có tài khoản 111, 112 (không bao gồm chứng từ nộp cho khoản thuế nợ kỳ tính thuế trước) để kê khai vào tiêu E1, E2, E3 E = E1 + E2 + E3 Năm 2015, Công ty không tạm nộp tiền thuế TNDN nên tiêu E = Chỉ tiêu G-Tổng số thuế TNDN phải nộp: G = G1 + G2 + G3 Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Số liệu tiêu G năm 2015 là: 18.248.898 VND Chỉ tiêu G1-Thuế TNDN hoạt động sản xuất kinh doanh: G1 = D1 – E1 Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Số liệu tiêu G1 năm 2015 là: 18.248.898 VND Chỉ tiêu H- 20% số thuế TNDN phải nộp: H = D x 20% = 18.248.898 x 20% = 3.649.780 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Chỉ tiêu I- Chênh lệch số thuế TNDN phải nộp với 20% số thuế TNDN phải nộp: I = G – H = 18.248.898 – 3.649.780 = 14.599.118 VND Phần mềm hỗ trợ HTKK tự tính, kế tốn kiểm tra lại kết Cơng ty bị phạt chậm nộp số tiền chênh lệch Thời điểm khai tốn thuế TNDN 2015, Cơng ty chưa tự tính nộp phạt tiền chậm nộp cho khoản chênh lệch 62 2.3 Phân tích biến động khoản mục liên quan đến thuế TNDN: PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2014 & 2015 CHỈ TIÊU Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ Các khoản giảm trừ doanh thu Doanh thu bán hàng cung cấp dịch vụ (10= 01-02) Giá vốn hàng bán Lợi nhuận gộp bán hàng cung cấp dịch vụ (20=10 - 11) Doanh thu hoạt động tài Mã số 01 02 11 Năm 2015 48.337.350.796 39.156.300.702 (9.181.050.094) (18,99) 1.152.800.047 691.273.695 (461.526.352) (40,04) 47.184.550.749 38.465.027.007 (8.719.523.742) (18,48) 41.086.945.190 33.871.676.192 (7.215.268.998) (17,56) 6.097.605.559 4.593.350.815 (1.504.254.744) (24,67) 100.688.597 371.089.960 270.401.363 268,55 89.471.070 528.721.001 439.249.931 490,94 438.806.114 549.295.158 110.489.044 25,18 3.114.246.939 2.963.364.028 (150.882.911) (4,84) 2.555.770.033 923.060.588 (1.632.709.445) (63,88) 56.379.447 28.415.640 (27.963.807) (49,60) 78.557.117 100.720.005 22.162.888 28,21 (22.177.670) (72.304.365) (50.126.695) 226,02 2.533.592.363 850.756.223 (1.682.836.140) (66,42) 18.248.898 18.248.898 832.507.325 (1.701.085.038) 20 21 22 - Trong đó: Chi phí lãi vay 23 Chi phí bán hàng 25 26 30 11 Thu nhập khác 31 12 Chi phí khác 32 13 Lợi nhuận khác (40 = 31 - 32) 14 Tổng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế (50 = 30 + 40) 15 Chi phí thuế TNDN hành 16 Chi phí thuế TNDN hỗn lại 17 Lợi nhuận sau thuế thu nhập doanh nghiệp (60=50 – 51 - 52) Năm 2014 Đơn vị tính: Đồng Tăng/Giảm Tỷ lệ Mức (%) 10 Chi phí tài Chi phí quản lý doanh nghiệp 10 Lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 - 22) - (25 + 26)} Năm 40 50 51 52 60 2.533.592.363 63 (67,14) Kết hoạt động kinh doanh năm 2015 so với năm 2014: Doanh thu bán hàng giảm 8,72 tỷ đồng tương đương 18,48% đơn đặt hàng Giá vốn hàng bán giảm 7,22 tỷ đồng tương đương 17,56% Doanh thu giảm 18,48%, giá vốn giảm 17,56% cho thấy giá vốn hàng bán năm 2015 tăng gần 1% so với năm 2014 Trong kỳ, tỷ giá đô la Mỹ tăng tương đương 1.271 VND/ USD so với đầu kỳ Điều làm phát sinh khoản chênh lệch tỷ giá cao thu tiền bán hàng, trả tiền mua hàng với đối tác nước Cụ thể, doanh thu hoạt động tài tăng 0,27 tỷ đồng tương đương 268,55%, chi phí tài tăng 0,44 tỷ đồng tương đương 490,94% so với năm 2014 Chi phí bán hàng tăng 0,11 tỷ tương đương 25,18% Chi phí quản lý doanh nghiệp giảm 0,15 tỷ tương đương 4,84% Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế giảm 1,68 tỷ đồng tương đương 66,42% Năm 2014 chuyển lỗ toàn thu nhập chịu thuế nên không phát sinh thuế TNDN hành Năm 2015 phát sinh chi phí thuế TNDN tương đương 0,02 tỷ đồng Nhìn chung tổng thu nhập tổng chi phí năm 2014 2015: Chỉ tiêu Năm 2014 % Năm 2015 % Tăng/giảm % Tổng thu nhập Tổng chi phí Lợi nhuận sau thuế 47.341.618.793 100,00 38.864.532.607 100,00 44.808.026.430 94,65 38.032.025.282 97,86 3,21 2.533.592.363 5,35 832.507.325 2,14 (3,21) Kết cho thấy tổng chi phí năm 2015 chiếm 97,86% so với tổng thu nhập, tăng tương đương 3,21% so với năm 2014, lợi nhuận sau thuế năm 2015 giảm tương đương 3,21% so với năm 2014 64 CHƢƠNG NHẬN XÉT-GIẢI PHÁP 3.1 Nhận xét Ƣu điểm: Bộ máy kế tốn tổ chức theo hình thức tập trung đảm bảo thống việc đạo cơng tác kế tốn Nhân viên kế tốn có trình độ chun mơn biết tiếng Trung giúp công việc xử lý nhanh thuận lợi Chứng từ, sổ sách kế toán lưu trữ ngăn nắp, dễ nhận dạng Chi phí thuế TNDN thấp Khuyết điểm: Cơng việc có tính chất quan trọng kế tốn trưởng đảm nhiệm, khơng có nhân viên kế thừa nên có thay đổi nhân kế tốn trưởng cơng việc bị động Đầu năm 2016- thời điểm lập báo cáo tài khai tốn thuế TNDN năm 2015, Cơng ty có thay đổi nhân kế tốn trưởng nên việc tính tốn lập tờ khai có sai sót, cụ thể:  Công ty kê khai thiếu khoản chi không trừ xác định thu nhập chịu thuế tiêu B4 với số tiền tổng cộng 102.226.961 VND (xem PL3), gồm: - Khoản chi không liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp 2.101.730 VND: + Hóa đơn số 0507055 ngày 28/10/2015 mua trái cúng mua thực phẩm dùng riêng cho chuyên gia Đài Loan 1.631.217 VND hạch tốn vào tài khoản 6428- Chi phí tiền khác + Hóa đơn số 0412535 ngày 25/12/2015 mua trái cúng 470.513 VND hạch toán vào tài khoản 6428- Chi phí tiền khác - Khoản chi từ thiện cho Trung Tâm Bảo Trợ Xã Hội Tỉnh Bình Dương Trung Tâm Nhân Đạo Quê Hương 100.000.000 VND hạch toán vào tài khoản 811- Chi phí khác Phí ngân hàng chuyển tiền từ thiện 121.000 VND hạch toán vào tài khoản 6427- Chi phí dịch vụ mua ngồi 65 - Khoản lỗ chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư tiền gửi USD cuối năm ngân hàng Indovina: 4.231 VND  Công ty không kê khai khoản điều chỉnh làm giảm lợi nhuận trước thuế khác tiêu B11 với số tiền tổng cộng 95.078.567 VND, gồm: - Khoản lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư tiền gửi USD cuối năm ngân hàng Agribank: 643.006 VND - Khoản lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư công nợ phải thu (USD) khách hàng Luminous Teem Inc: 532.371 VND - Khoản lãi chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư công nợ phải thu (USD) khách hàng Q Control System: 93.903.190 VND  Thuế TNDN phải nộp phát sinh từ khoản điều chỉnh tăng, giảm thu nhập chịu thuế là: = (102.226.961 - 95.078.567) x 15% x 50% = 536.130 VND Qua tìm hiểu, đến thời điểm tháng 01 năm 2017, khoản làm tăng giảm thu nhập chịu thuế năm 2015 chưa điều chỉnh 3.2 Giải pháp Các khoản điều chỉnh làm tăng giảm thu nhập chịu thuế năm 2015 chưa kê khai, kế toán cần lập tờ khai toán thuế TNDN bổ sung theo hướng dẫn Khoản 5, Điều 10, Thông tư số 156/2013/TT-BTC để tránh phải tăng thêm số tiền chậm nộp tránh bị xử phạt (trường hợp quan thuế kiểm tra, tra thuế Công ty) Để giảm áp lực công việc cho kế tốn trưởng đồng thời đảm bảo cơng việc phịng kế tốn tài khơng bị động giảm thiểu sai sót, Cơng ty cần tuyển dụng kế toán tổng hợp cho phận kế tốn tài bồi dưỡng, nâng cao chun mơn cho nhân viên kế tốn có lực để có người kế thừa Định kỳ, kế toán nên vào trang web Tổng cục thuế: www.gdt.gov.vn để cập nhật văn pháp luật thuế, trang có nhiều viết hướng dẫn cụ thể cách thi hành văn pháp luật thuế giúp ích cho cơng việc kế tốn Cơng ty cần có chế độ lương thưởng hợp lý để tuyển dụng giữ chân nhân viên giỏi nhằm giúp công việc đạt kết tốt 66 KẾT LUẬN Thời gian thực tập Công Ty TNHH Thép Zipson Industrial khơng dài, giúp tơi có kinh nghiệm quý báu làm việc thực tế Công ty có 100% vốn nước ngồi giúp tơi củng cố thêm kiến thức học trường Quá trình thực đề tài giúp tơi hệ thống hóa lý luận chung thuế thu nhập doanh nghiệp, hiểu sáng tỏ số nội dung Thông tư hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp hành Để xác định, hạch toán kê khai thuế đúng, ngồi trình độ chun mơn, người kế tốn cần phải am hiểu cập nhật kịp thời văn pháp luật thuế Vì vậy, người kế tốn phải chun nghiệp khơng ngừng nỗ lực để hồn thành tốt cơng việc mình, việc ghi nhận doanh thu, chi phí lúc giúp Cơng ty tiết kiệm đáng kể chi phí thuế Q trình thực đề tài giúp tơi khẳng định tầm quan trọng cơng tác kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nói chung Cơng Ty TNHH Thép Zipson Industrial nói riêng Bên cạnh việc kinh doanh có lợi nhuận việc hồn thiện cơng tác kế tốn thuế yếu tố quan trọng góp phần làm nên thành cơng cho doanh nghiệp Để tạo điều kiện cho doanh nghiệp phát triển, cần có hỗ trợ Nhà nước thơng qua việc ban hành sách thuế phù hợp Doanh nghiệp có phát triển đảm bảo nguồn thu ngân sách quan trọng cho Nhà nước 67 TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] TS.Lê Quang Cường; TS.Nguyễn Kim Quyến; ThS.Võ Thế Hào (2012) Giáo trình thuế 1, Nhà xuất lao động [2] ThS.Đặng Ngọc Vàng; PGS.TS.Bùi Văn Dương; PGS.TS Hà Xuân Thạch; TS Dương Thị Mai Hà Trâm; ThS Lê Đài Trang; ThS Phan Thị Thu Hà; ThS Lý Thị Bích Châu; ThS Võ Minh Hùng (2015) Kế tốn tài 3, Nhà xuất kinh tế TP HCM [3] Thông tư số 156/2013/TT-BTC ngày 06 tháng 11 năm 2013 [4] Thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng 06 năm 2014 [5] Thông tư số 151/2014/TT-BTC ngày 10 tháng 10 năm 2014 [6] Thông tư số 200/2014/TT-BTC ngày 22 tháng 12 năm 2014 [7] Thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22 tháng 06 năm 2015 [8] Chuẩn mực kế toán số 17- Thuế thu nhập doanh nghiệp (Ban hành công bố theo Quyết định số 12/2005/QĐ-BTC ngày 15 tháng 02 năm 2005 Bộ trưởng Bộ Tài chính) [9] http://www.gdt.gov.vn/wps/portal [10] http://cucthue.binhduong.gov.vn/Giai_dap_thue.aspx 68 ... tính thu? ?? kỳ tính thu? ?? thu? ?? suất Thu nhập tính thu? ?? kỳ tính thu? ?? xác định (=) thu nhập chịu thu? ?? trừ (-) thu nhập miễn thu? ?? khoản lỗ kết chuyển từ năm trước Thu nhập chịu thu? ?? (=) doanh thu trừ... nộp thu? ?? cách hợp lý Thực tế, doanh nghiệp xác định thu? ??, kê khai thu? ?? nộp thu? ?? thu nhập doanh nghiệp nào? Đây lý tơi chọn tìm hiểu đề tài ? ?Kế tốn thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Công ty TNHH Thép Zipson. .. chung kế toán thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.2.1 Căn tính thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.2.2 Doanh thu chi phí để tính thu nhập chịu thu? ?? 1.2.3 Ghi nhận “ Thu? ?? thu nhập doanh nghiệp