Kế toán tiêu thụ hàng hóa

Kế toán tiêu thụ hàng hóa

Lời mở đầu

Nền kinh tế nớc ta từ khi có sự chuyển đổi sang thời kỳ mới , nền kinh tế thị trờng nhiều thành phần cùng tồn tại và hoạt động bình đẳng trớc pháp luật đã thu đợc một số kết quả đáng khích lệ Do vậy , trong cơ chế quản lý với việc giữ vững và mở rộng thị trờng là một vấn đề sống còn đối với doanh nghiệp , đặc biệt là đối với doanh nghiệp có nhiệm vụ sản xuất kinh doanh Trong giai đoạn chuyển đổi cơ chế quản lý từ kế hoạch hoá quan liêu bao cấp sang tự tổ chức hạch toán kinh doanh đã nảy sinh vấn đề cạnh tranh gay gắt giữa các đơn vị sản xuất với những yêu cầu ngày càng cao và chất lợng mỹ thuật của khách hàng tiêu thụ sản phẩm nhng phải ở mức độ giá cả hợp lý , là những mặt khó khăn đặt ra cho các đơn vị sản xuất , đòi hỏi các doanh nghiệp phải quyết đa nó đạt đựơc yêu cầu , là một nhiệm vụ trọng yếu trong hoạt động sản xuất kinh doanh của mình

Mục tiêu của việc kinh doanh là lợi nhuận , bên cạnh đó cũng không ít rủi ro , để có đợc thành công đòi hỏi doanh nghiệp phải tìm tòi nghiên cứu thị tr-ờng Trên cơ sở đó phải đa ra quyết định phải nghiên cứu mặt hàng gì để phản ánh và cung cấp thông tin kịp thời chính xác cho giám đốc , nhằm đa ra các quyết định đúng đắn , kịp thời , phù hợp với tình hình thực tế , đòi hỏi phải thực hiện tốt công tác kế toán nói chung và công tác tiêu thụ hàng hoá nói riêng một cách khoa học , hợp lý

Bằng kiến thức đã đựơc trang bị ở nhà trờng và thời gian thực tập tại công ty TNHH máy móc , thiết bị và công nghệ Minh Đức , em mong muốn tìm hiểu thực tiễn công tác kế toán của công ty Do điều kiện thời gian thực tập có hạn và hơn thế nữa em đã nhận thức đợc vai trò và tầm quan trọng của công tác kế toán hạch toán hàng hoá , tiêu thụ hàng hoá, xác định kết quả kinh doanh của công ty Nhằm bổ sung thêm những kiến thức mới

Em xin chân thành cảm ơn sự hớng dẫn , giúp đỡ tận tình của thầy cô giáo ban kinh tế trờng cao đẳng kinh tế , kỹ thuật công nghiệp I – Hà Nội đặc biệt là cô giáo Nguyễn Mai Chi cùng các anh chị trong công ty TNHH máy móc ,thiết bị và công nghệ Minh Đức đã giúp đỡ em hoàn thành chuyên đề : “

Kế toán tiêu thụ hàng hoá và xác định kết quả tiêu thụ “ trong Công ty

TNHH máy móc,thiết bị và công nghệ Minh Đức

Nội dung của chuyên đề gồm những phần chính sau:

Phần I: Những vấn đề lý luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp.

Phần II: Thực trạng công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty TNHH máy móc,thiết bị và công nghệ Minh Đức

Phần III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ ở Công ty TNHH máy móc,thiết bị và công nghệ Minh Đức

Phần I

Những vấn đề lý luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu

thụ ở các doanh nghiệp

I Lý luận chung về kế toán tiêu thụ hàng hóa và xác định kết quả tiêu thụ trong các doanh nghiệp:

Thành phẩm là sản phẩm đã kết thúc quy trình chế biến trong các doanh nghiệp hoặc thuê ngoài gia công đã xong, đợc kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật, đợc nhập kho hay đem bán thẳng.

Sản phẩm hàng hóa của doanh nghiệp bao gồm thành phẩm, bán thành phẩm, lao vụ mà doanh nghiệp sản xuất ra cung cấp cho nhu cầu sản xuất và tiêu dùng của xã hội thông qua quá trình tiêu thụ.

Tiêu thụ là quá trình doanh nghiệp đem bán sản phẩm hàng hóa và thu ợc tiền hàng hoặc ngời mua chấp nhận trả tiền.

đ-Doanh thu bán hàng là tổng giá trị của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ, mà doanh nghiệp đã bán, đã cung cấp cho khách hàng.

1 Khái niệm hàng hoá

- Hàng hoá là sản phẩm của lao động kết tinh , đợc sản xuất ra nhằm thoả mãn nhu cầu nhất định của con ngời và có thể đợc mua bán trao đổi trên thị trờng

- Hàng hoá đợc biểu hiện trên hai mặt giá trị và số lợng Số lợng hàng hoá đợc xác định bằng đơn vị đo lờng phù hợp với tính chất lý , hoá của hàng hoá nh kg , mét

- Giá trị của hàng hoá đợc thể hiện ở hai thuộc tính của hàng hoá : giá trị sử dụng , giá trị trao đổi

+ Giá trị sử dụng : là công dụng , là tác dụng có ích của vật phẩm đó đối với con ngời

+ Giá trị trao đổi : là thời gian lao động xã hội cần thiết kết tinh của sản phẩm trong quá trình sản xuất ra nó Khi trao đổi hàng hoá trên thị trờng phải căn cứ vào lao động xã hội để xác định giá trị của hàng hoá

2 Nhiệm vụ của kế toán tiêu thụ hàng hóa:

- Hạch toán chính xác tình hình tiêu thụ sản phẩm, tình hình thanh toán với ngời mua, thanh toán với ngân sách Nhà nớc các khoản thuế tiêu thụ sản phẩm phải nộp.

- Hạch toán và phân bổ chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp cho sản phẩm hàng hóa tiêu thụ.

- Hạch toán chính xác chi phí và thu nhập của hoạt động đầu t tài chính, hoạt động khác.

- Xác định và hạch toán chính xác kết quả kinh doanh của doanh nghiệp qua từng thời kỳ và theo từng lĩnh vực hoạt động.

- Hạch toán chính xác kịp thời tình hình phân phối lợi nhuận cung cấp số liệu cho việc duyệt quyết toán đầy đủ kịp thời.

- Lập và gửi báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ và kịp thời định kỳ tiến hành phân tích tình hình tiêu thụ kết quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận của doanh nghiệp.

3 Các phơng thức tiêu thụ hàng hóa:

3.1 Kế toán tổng hợp tiêu thụ hàng hóa theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp:

Theo phơng thức này, sản phẩm hàng hóa xuất giao cho khách hàng đợc khách hàng trả tiền ngay hoặc chấp nhận thanh toán, vì vậy sản phẩm xuất kho đợc coi là tiêu thụ ngay.

3.2 Kế toán tiêu thụ hàng hóa theo phơng thức gửi hàng đi bán, giao cho các đại lý, ký gửi:

Theo phơng thức này đơn vị bán gửi hoặc tự chuyển sản phẩm, hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đi cho ngời mua, ngời nhận đại lý ký gửi theo sự thỏa thuận giữa đôi bên (theo hợp đồng kinh tế hoặc đơn đặt hàng).

3.3 Kế toán tiêu thụ hàng hóa theo phơng thức hàng đổi hàng:

Các doanh nghiệp sản xuất có thể dùng sản phẩm của mình đổi lấy nguyên liệu, vật liệu, công cụ dụng cụ của đơn vị khác, để phục vụ cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Đối với những sản phẩm dùng để trao đổi hàng hai chiều này đợc hạch toán nh các trờng hợp tiêu thụ sản phẩm của doanh nghiệp.

3.4 Kế toán bán hàng theo phơng thức trả góp:

Trờng hợp doanh nghiệp bán hàng theo phơng thức trả góp thì ngời mua phải trả trị giá hàng mua trả góp cho doanh nghiệp gồm giá mua (theo giá trả một lần) và lãi tính trên khoản phải trả nhng trả chậm.

3.5 Kế toán doanh thu nhận trớc:

Trờng hợp khách hàng trả trớc tiền cho một hoặc nhiều kỳ kế toán về việc doanh nghiệp đã cho thuê nhà ở, văn phòng làm việc, kho hàng khoản tiền đó đợc coi là doanh thu nhận trớc.

3.6 Kế toán doanh thu từ các khoản nợ trợ cấp, trợ giá của Nhà nớc:

Trờng hợp doanh nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp hàng hóa dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc, đợc Nhà nớc trợ cấp trợ giá.

4 Các yêu tố cấu thành liên quan đến kết quả tiêu thụ:

4.1 Tổng doanh thu bán hàng:

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền bán hàng, tiền cung ứng dịch vụ (cha có thuế GTGT) bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đợc hởng.

4.2 Các khoản giảm trừ doanh thu:

- Hàng bán bị trả lại: Là giá trị của số sản phẩm, hàng lao vụ, dịch vụ đã

tiêu thụ bị hách hàng trả lại do những nguyên nhân vi phạm cam kết, vi phạm

hợp đồng kinh tế hàng hóa bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại quy cách.

- Giảm giá hàng bán: là khoản giảm trừ đợc ngời bán chấp nhận một

cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận vì lý do hàng bán ra kém phẩm chất hay không đúng quy cách theo quy định trên hợp đồng kinh tế.

4.3 Thuế:

- Thuế GTGT: Là thuế gián thu tính trên một khoản giá trị tăng thêm của

hàng hóa, dịch vụ phát sinh trong quá trình từ sản xuất lu thông đến tiêu dùng và do ngời tiêu dùng cuối cùng chịu.

- Thuế tiêu thụ đặc biệt: Là loại thuế gián thu tính trên một số loại hàng

hóa, dịch vụ đặc biệt do Nhà nớc quy định nhằm mục đích hớng dẫn tiêu dùng, điều tiết thu nhập của ngời có thu nhập cao và góp phần bảo vệ nền sản xuất nội địa đối với một số hàng nhất định.

- Thuế xuất khẩu: Là loại thuế thu vào hoạt động xuất khẩu hàng hóa.

4.4 Đánh giá thành phẩm:

a Đánh giá thành phẩm theo giá thực tế:

Giá thành thực tế của thành phẩm nhập kho đợc xác định tùy theo từng nguồn nhập.

Thành phẩm do các bộ phận sản xuất chính và bộ phận sản xuất phụ của doanh nghiệp sản xuất ra, giá thành thực tế bao gồm nguyên vật liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

Thành phẩm thuê ngoài gia công: Giá thành thực tế bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí thuê gia công và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình gia công nh chi phí vận chuyển, bốc dỡ khi giao nhận gia công.

Giá thành thực tế của thành phẩm chỉ tính đợc ở cuối kỳ hạch toán, khi kết thúc đơn đặt hàng hoặc khi thuê gia công hoàn thành.

Đối với thành phẩm xuất kho, giá thành thực tế của thành phẩm đợc tính theo một trong các phơng pháp hệ số chênh lệch giá, hoặc giá bình quân.

b Đánh giá thành phẩm theo giá hạch toán:

Giá hạch toán của thành phẩm do phòng kế toán doanh nghiệp quy định có thể là giá thành kế hoạch hoặc giá nhập kho thống nhất, và đợc sử dụng không thay đổi trong một năm.

Hệ số chênh lệch giá của thành phẩm đợc tính cho từng thứ thành phẩm hoặc từng nhóm thành phẩm theo công thức sau:

Hệ số Giá thành thực tế thành Giá thành thực tế thành chênh lệch giá phẩm tồn kho đầu kỳ phẩm nhập kho trong kỳthành phầm (H) Giá hạch toán của thành Giá hạch toán của thành phẩm tồn kho đầu kỳ phẩm nhập kho trong kỳ

Căn cứ vào hệ số chênh lệch giá thành phẩm (H) kế toán giá thành thực tế của thành phẩm xuất kho theo công thức:

Giá thành thực tế của Giá hạch toán của

thành phẩm xuất kho = thành phẩm xuất khoa x H

Chi phí quản lý doanh nghiệp là chi phí gián tiếp bao gồm: chi phí hành chính tổ chức và văn phòng mà không thể xếp vào quá trình sản xuất hoặc quá trình tiêu thụ sản phẩm hàng hóa lao vụ.

Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm:

- Tiền lơng, tiền ăn ca, các khoản trích bảo hiểm xã hội kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế của cán bộ công nhân xã hội kinh phí công đoàn, bảo hiểm y tế của cán bộ công nhân thuộc bộ máy quản lý doanh nghiệp.

- Chi phí vật liệu, dụng cụ, đồ dùng văn phòng.

- Chi phí khấu hao nhà cửa, vật kiến trúc, kho tàng phơng tiện vận tải, vật truyền dẫn và các tài sản cố định khác dùng chung của doanh nghiệp.

- Chi phí sửa chữa bảo dỡng TSCĐ dùng chung của doanh nghiệp.

- Thuế môn bài, thuế nhà đất, thuế GTGT của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ theo phơng pháp trực tiếp, lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu phà

- Chi phí dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phòng phải thu khó đòi.- Chi phí khác: điện, nớc, điện thoại, điện báo, chi phí hội nghị tiếp khách, phí kiểm toán, công tác phí, khoản trợ cấp thôi việc cho ngời lao động, các khoản chi nghiên cứu khoa học, nghiên cứu đổi mới công nghệ, chi sáng kiến chi phí đào tạo cán bộ, nâng cao tay nghề công nhân, chi y tế cho ngời lao động, chi bảo vệ môi trờng, tiền tàu xe đi phép, dân quân tự vệ

- Chi phí quảng cáo giới thiệu sản phẩm, chi phí bảo hành sản phẩm.- Khoản chi trả hoa hồng cho đại lý bán hàng cho đơn vị nhận ủy thác xuất khẩu.

- Chi phí khác: Chi phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí hội nghị khách hàng

Việc phân bổ chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp tùy thuộc vào lợi nhuận về tiêu thụ trong kỳ, căn cứ vào mức độ phát sinh chi phí và doanh thu bán hàng vào chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp bảo đảm nguyên tắc phù hợp giữa chi phí và doanh thu.

II Kế toán tổng hợp và chi tiết kế toán tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ:

1 Chứng từ kế toán sử dụng trong tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ bao gồm:

- Hóa đơn GTGT: Sử dụng cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phơng

pháp khấu trừ thuế.

- Hóa đơn bán hàng: Sử dụng cho doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo

ph-ơng pháp trực tiếp.

- Hóa đơn tự in, chứng từ đặc thù: Đối với chứng từ tự in phải đăng ký

với Bộ tài chính và chỉ đợc sử dụng sau khi đã đợc chấp thuận bằng văn bản.

- Bảng kê bán lẻ hàng hóa dịch vụ: Đợc sử dụng trong trờng hợp doanh

nghiệp trực tiếp bán lẻ hàng hóa, cung cấp dịch vụ cho ngời tiêu dùng không thuộc diện phải lập hóa đơn bán hàng.

- Bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi: Trờng hợp doanh nghiệp có hàng

đại lý ký gửi.

2 Tài khoản kế toán sử dụng:

Để phản ánh tình hình tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ kế toán sử dụng tài khoản sau:

2.1/ Tài khoản "156 - hàng hóa":

Dùng để phản ánh thực tế trị giá hàng hóa tồn kho của doanh nghiệp.Kết cấu của TK "156 - hàng hóa"

Bên nợ: Trị giá thực tế của hàng hóa tại kho.Bên có: Trị giá mua hàng của hàng hóa xuất kho

Số d bên nợ: Trị giá thực tế của hàng tồn kho.TK 156 còn đợc chi tiết thành

+ TK 1561 - Giá mua hàng hóa.

+ TK 1562 - Chi phí thu mua hàng hóa.+ TK 157 - "Hàng gửi đi bán".

Phản ánh giá trị hàng hóa, sản phẩm đã gửi hoặc chuyển đến cho khách hàng, hàng hóa, sản phẩm nhờ bán đại lý, ký gửi, giá trị lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành bàn giao cho ngời đặt hàng, nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.

Kết cấu của TK 157 - "Hàng gửi đi bán".

Bên nợ:

- Trị giá hàng hóa, đã gửi cho khách hàng hoặc nhờ bán đại lý, ký gửi.- Trị giá lao vụ, dịch vụ đã thực hiện với khách hàng nhng cha đợc chấp nhận thanh toán.

- Kết chuyển giá trị hàng hóa, đã gửi đi cha đợc khách hàng chấp nhận thanh toán cuối kỳ.

Bên có:

- Trị giá hàng hóa đã gửi đi bị khách hàng trả lại.

- Trị giá hàng hóa đợc khách hàng chấp nhận thanh toán hoặc đã thanh toán.

- Kết chuyển giá trị hàng hóa đã gửi đi cha đợc khách hàng chấp nhận thanh toán đầu kỳ.

Số d bên nợ: Trị giá hàng hóa đã gửi đi cha đợc khách hàng chấp nhận thanh toán.

2.2 / Tài khoản 151 - "Hàng mua đang đi trên đờng"

Dùng để phản ánh trị giá hàng mua đang đi trên đờng và đợc mở chi tiết theo từng chủng loại hàng và từng hợp đồng kinh tế.

2.3/ Tài khoản 511 - "Doanh thu bán hàng"

Tài khoản này phản ánh tổng số doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong một kỳ hạch toán, các khoản nhận đợc từ Nhà nớc về trợ cấp, trợ giá khi thực hiện nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc.

Kết cấu của TK 511 - Doanh thu bán hàng.

Bên nợ:

- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu của sản phẩm hàng hóa tiêu thụ phải nộp.

- Trị giá hàng bán bị trả lại và khoản giảm giá hàng bán.

- Kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 - xác định kết quả kinh doanh.

Bên có:

- Doanh thu bán sản phẩm hàng hóa của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.

TK 511 không có số d cuối kỳ.TK 511 có 4 TK cấp 2:

TK 5111 Doanh thu bán hàng hóa.

TK 5112 Doanh thu bán các thành phẩm.

TK 5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ.TK 5114 Doanh thu trợ cấp, trợ giá.

2.4/ Tài khoản 531 - Hàng bán bị trả lại.

Tài khoản này trị giá của số sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại do vi phạm hợp đồng kinh tế, vi phạm cam kết: hàng bị mất, kém phẩm chất, không đúng chủng loại, quy cách

Kết cấu của TK 531 - hàng bán bị trả lại.

TK 531 không có số d cuối kỳ.

2.5/ Tài khoản 532 - "Giảm giá hàng bán"

Tài khoản này phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của việc bán hàng trong kỳ hạch toán.

Kết cấu của TK 532 - Giảm giá hàng bán.

TK 532 không có số d.

2.6/ Tài khoản 333 - "Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc".

Tài khoản này phản ánh các khoản thuế, phí, lệ phí và các khoản khác doanh nghiệp phải nộp Nhà nớc và tình hình thực hiện nghĩa vụ thanh toán của các doanh nghiệp với Nhà nớc trong kỳ kế toán.

Kết cấu TK 333.

Bên nợ: Số thuế, phí, lệ phí và các khoản đã nộp Nhà nớc.Bên có: Thuế, phí, lệ phí và các khoản phải nộp Nhà nớc.

Số d bên có: Thuế, phí, lệ phí và các khoản còn phải nộp Nhà nớc Trong trờng hợp cá biệt TK 333 có số d bên nợ.

TK 333 có các tài khoản cấp 2:TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra.

TK 33311 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu.TK 3332 - Thuế tiêu thụ đặc biệt.

TK 3333 - Thuế xuất nhập khẩu.

TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.TK 3335 - Thu tiền vốn.

TK 3336 - Thuế tài nguyên.

TK 3337 - Thuế nhà đất, tiền thuê đất.TK 3338 - Các loại thuế khác.

Bên có: Kết chuyển giá vốn của hàng hóa vào bên nợ TK 911 - xác định

kết quả kinh doanh.

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

- Kết chuyển chi phí bán hàng trong kỳ vào bên nợ

TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh hoặc vào bên nợ.TK 142 - Chi phí trả trớc.

3 Kế toán tổng hợp và chi tiết nghiệp vụ tiêu thụ và xác định kết quả tiêu thụ

(vì đơn vị nơi em thực tập áp dụng hạch toán theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, nên ở đây em chỉ nói riêng phần này).

3.1 Kế toán tổng hợp tiêu thụ hàng hóa theo phơng thc tiêu thụ trực tiếp.

- Khi xuất hàng bán trực tiếp kế toán ghi:Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 156 (1561) - Hàng hóa.

- Doanh thu của khối lợng hàng hóa, lao vụ, dịch vụ đã tiêu thụ và thuế phải nộp Nhà nớc.

Nợ TK 111, 112 - Tổng giá thanh toán

Có TK 511 - Doanh thu theo giá cha có thuế.Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán theo phơng thức tiêu thụ trực tiếp

ThuÕ VAT ph¶i nép

3.2 KÕ to¸n tiªu thô hµng hãa theo ph¬ng thøc göi hµng ®i b¸n.

- Khi xuÊt hµng göi ®i tiªu thô kÕ to¸n ghi.Nî TK 157 - Hµng göi ®i b¸n.

Nợ TK 111, 112 - Tiền bán hàng hóa đã thu.

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng (giá cha thuế).Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán theo phơng thức gửi hàng đi bán

Thuế VAT phải nộp

3.3 Kế toán tiêu thụ hàng hóa theo phơng thức giao đại lý

- Khi bán đợc hàng phản ánh tổng số tiền thu đợc phải trả cho chủ hàng.Nợ TK 111, 112, 131

Có TK 331 - Phải trả cho ngời bán.- Xác định số hoa hồng bán hàng đại lý đợc hởng.

Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bánCó TK 511 - Doanh thu bán hàng.- Khi trả tiền cho đơn vị có hàng đại lý.

Nợ TK 331 - Phải trả cho ngời bán.

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Sơ đồ 3: Sơ đồ kế toán nhận bán hàng đại lý ký gửi

Kết chuyển DT Hoa hồng đại Phải trả chủ hànglý đợc hởng

3.4 Kế toán tiêu thụ hàng hóa theo phơng thức hàng đổi hàng.

(1) Phản ánh giá thành thực tế của sản phẩm xuất trao đổi.Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán.

Có TK 156 - Hàng hóa.

(2) Phản ánh doanh thu bán hàng để đổi lấy vật t hàng hóa khác.Nợ TK 131 - Phải thu của khách hàng.

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.

Có TK 511 - Doanh thu bán hàng.

(3) Khi nhận vật t hàng hóa trao đổi về có hóa đơn GTGT.Nợ TK 156 - Giá mua cha có thuế GTGT.

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ.Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.

(4) Khi nhận vật t hàng hóa trao đổi về không có hóa đơn GTGT kế toán phản ánh giá trị hàng hóa nhận trao đổi về theo giá thanh toán:

Nợ TK 156 - Tổng giá thanh toán

Có TK 1311 - phải thu của khách hàng.(5) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán.

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.(6) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng.

Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng.

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộpCó TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 711 - Thu nhập hoạt động tài chính

Các nghiệp vụ về giá vốn ghi giống các trờng hợp bán hàng trực tiếp.Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 156 - Hàng hóa

Sơ đồ 5: Sơ đồ kế toán bán hàng theo phơng thức trả góp

K/c doanh thu DT theo giá

thuần bán thu tiền Số tiền ngời mua trả

3.6 Kế toán doanh thu nhận trớc:

(1) Khi nhận tiền của khách hàng trả trớc cho nhiều kỳ, nhiều niên độ kế toán về dịch vụ mà doanh nghiệp đã cung cấp.

Nợ TK 111, 112 - Tổng số tiền nhận trớc

Có TK 3331 - Thuế GTGT tính trên số tiền thuê trả trớc

Có TK 3387 - Doanh thu nhận trớc tính theo giá cha có thuế GTGT(2) Tính và kết chuyển doanh thu

Nợ TK 338 - phải trả phải nộp khácCó TK 511 - Doanh thu bán hàng

(3) Tính và kết chuyển chi phí cho thuê TSCĐ thuê hoạt động phù hợp với doanh thu cho thuê trong kỳ.

Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh

(4) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn dịch vụ tiêu thụNợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 632 - Giá vốn hàng bán

(5) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu cung cấp dịch vụNợ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

(6) Trả lại tiền cho khách hàng khi hợp đồng cung cấp lao vụ, dịch vụ cho thuê tài sản không đợc thực hiện.

Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khácNợ TK 531 - Hàng bán bị trả lạiNợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp

Có TK 111, 112, 3388 (tổng số tiền trả lại)

Sơ đồ 6: Sơ đồ kế toán doanh thu nhận trớc

TK 333 (3331)

TK 111, 112

TK 531

6

3.7 Kế toán doanh thu từ các khoản trợ cấp, trợ giá của Nhà nớc

(1) Khi cung cấp sản phẩm dịch vụ theo yêu cầu của Nhà nớc Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán

Có TK 156 - Hàng hóa

Có TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

(2) Phản ánh doanh thu tiêu thụ sản phẩm theo giá chỉ đạo của Nhà nớc2a Trờng hợp Nhà nớc cha cấp tiền ngay.

Nợ TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớcCó TK 511 - Doanh thu bán hàng

2b Khi nhận đợc tiền của Nhà nớc cấpNợ TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH

Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nớc2c Nhà nớc cấp tiền ngay cho doanh nghiệp trợ cấp trợ giá

Nợ TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNHCó TK 511 - Doanh thu bán hàng(3) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhCó TK 632 - Giá vốn hàng bán

(4) Kết chuyển doanh thu trợ cấp, trợ giá sang TK 911Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Sơ đồ 7: Sơ đồ kế toán doanh thu trợ cấp trợ giá

- Cuèi kú kÕt chuyÓn sè gi¶m gi¸ sang TK 511 "Doanh thu b¸n hµng"Nî TK 511 - Doanh thu b¸n hµng

- Ph¶n ¸nh thuÕ GTGT cña hµng b¸n bÞ tr¶ l¹iNî TK 33311 - ThuÕ GTGT ph¶i nép

TiÒn thuÕ cña hµng bÞ tr¶ l¹i

k/c doanh thu Gi¶m gi¸ vèn hµng NhËp kho hµng thuÇn x/® KQKD b¸n bÞ tr¶ l¹i b¸n bÞ tr¶ l¹i

5 KÕ to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp:

§Ó h¹ch to¸n chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp kÕ to¸n sö dông TK 642.(1) TÝnh tiÒn l¬ng, tiÒn ¨n ca, c¸c kho¶n phô cÊp ph¶i tr¶ cho nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp.

Nî TK 642 - Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖpCã TK 334 - Ph¶i tr¶ c«ng nh©n viªn

(2) Trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo tỷ lệ quy định trên tổng số tiền lơng tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệpCó TK 338 (3382, 3383, 3384)

(3) Giá trị vật liệu xuất dùng cho quản lý doanh nghiệpNợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệpCó TK 333 - Thuế phải nộp

(7) Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp Nhà nớcNợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

(9) Tiền điện, điện thoại, điện báo, telex, tiền nớc mua ngoài dùng cho quản lý doanh nghiệp.

Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệpNợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331 - Phải trả cho ngời bánCó TK 111, 112 - Tiền mặt, TGNH

(10) Chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị nhỏNợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệpNợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 331 - Phải trả cho ngời bánCó TK 111 - Tiền mặt

Có TK 112 - Tiền gửi ngân hàng

(11) Trờng hợp thuê ngoài sửa chữa lớn TSCĐ có giá trị lớnNợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 335 - Chi phí phải trảCó TK 142 - Chi phí trả trớc

(12) Khi phát sinh chi phí tính vào chi phí quản lý doanh nghiệpNợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 111 - Tiền mặt

(14) Xử lý xóa nợ các khoản nợ phải thu khó đòiNợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 131 - Phải thu của khách hàng Có TK 138 - Phải thu khác

Đồng thời ghi đơn nợ TK 004TK 004 là: Nợ khó đòi đã xử lý

(15) Xác định số phải nộp cấp trên về chi phí quản lý doanh nghiệpNợ TK 642 - chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 336 - phải trả nội bộ

(16) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệpNợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàngNợ TK 338 - Phải trả phải nộp khácNợ TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

(17) Cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào bên nợ TK911 - Xác định kết quả kinh doanh.

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhCó TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

(18) Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài trong kỳ không có sản phẩm tiêu thụ, cuối kỳ kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK 142 - Chi phí trả trớc.

Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

(19) Khi có sản phẩm tiêu thụ, chi phí quản lý doanh nghiệp đã đợc kết chuyển sang TK 142 sẽ đợc kết chuyển sang TK 911.

TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 142 - Chi phí trả trớc

Sơ đồ 9: Sơ đồ kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 159, 1398

TK 335, 14211TK 131, 138

TK 336

15TK 111, 112

(12, 17)

(9, 10, 13)

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu

(4) Giá trị công cụ, dụng cụ, đồ dùng tính vào chi phí bán hàng.Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 153 - Công cụ, dụng cụCó TK 142 - Chi phí trả trớc

(5) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng.Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ

(6) Chi phí bảo hành thực tế phát sinh (trờng hợp không trích trớc)Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 111, 112 - Chi phí bằng tiềnCó TK 334, 338 - Các chi phí khácCó TK 152 - Chi vật liệu sửa chữa

Có TK 155 - Chi sản phẩm đổi cho khách hàng(7) Tính chi phí sửa chữa lớn TSCĐ và chi phí bán hàng

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 335 - Chi phí phải trảCó TK 142 - Chi phí trả trớc

(8) Chi phí điện thoại, điện, nớc, tiền công thuê ngoài bốc vác, vận chuyển, sản phẩm tiêu thụ

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331 - Tổng giá thanh toán

(9) Khi dùng sản phẩm, hàng hóa biếu tặng đại biểu dự hội nghị khách hàng tính vào chi phí bán hàng.

Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng

Có TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộĐồng thời Nợ TK 133 - Thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp(10) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng.

Nợ TK 111 - Tiền mặt

Nợ TK 112 - Tiền gửi ngân hàngCó TK 641 - Chi phí bán hàng

(11) Cuối kỳ phân bổ chi phí bán hàng cho sản phẩm đã tiêu thụ và kết chuyển vào TK 911.

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhCó TK 641 - Chi phí bán hàng

(12) Đối với những hoạt động có chu kỳ kinh doanh dài trong kỳ không có hoặc ít sản phẩm tiêu thụ thì cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng vào TK 142.

Nợ TK 142 - Chi phí trả trớc

Có TK 641 - Chi phí bán hàng

(13) Kết chuyển TK 142 sang TK 911

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhCó TK 142 - Chi phí trả trớc

9 TK 512

TK 111, 112, 3316, 8

7 Kế toán xác định kết quả kinh doanh:

(1) Cuối kỳ kết chuyển số doanh thu bán hàng Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng

Nợ TK 512 - Doanh thu bán hàng nội bộ

Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

(2) Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, lao vụ dịch vụ đã tiêu thụ.

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhCó TK 632 - Giá vốn hàng bán(3) Kết chuyển chi phí bán hàng

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhCó TK 641 - Chi phí bán hàng

(4) Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp

(5) Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp còn lại kỳ trớc trừ vào kết quả kỳ này.

Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanhCó TK 142 - Chi phí trả trớc

(6) Tính và kết chuyển số lãi kinh doanh trong kỳ.Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh

Có TK 421 - Lợi nhuận cha phân phối