Công tác kế toán NVL tại xí nghiệp xây dựng công trình II

Công tác kế toán NVL tại xí nghiệp xây dựng công trình II

Lời mở đầu

Vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia thờng xuyên và trực tiế2081 (III)p vào quá trình sản xuất sản phẩm, ảnh hởng đến chất lợng của sản phẩm đợc sản xuất.

Trớc đây trong cơ chế, nhà nớc can thiệp quá sâu vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp thông qua chỉ tiêu pháp lệnh cụ thể có ý thức bắt buộc đối với tất cả các doanh nghiệp, cơ chế này đã không khuyến khích hay phát huy đợc nội lực, sự năng động của mỗi doanh nghiệp thậm chí nó còn là động lực tiêu cực tác động kìm hãm quá trình phát triển của doanh nghiệp Trong cơ chế đó nếu doanh nghiệp hoạt động sản xuất kinh doanh bị lỗ thì nhà nớc sẽ hỗ trợ, cấp bù để tiếp tục sản xuất kinh doanh, sự can thiệp này đã làm giảm tính năng động, sáng tạo của doanh nghiệp trong quá trình tạo lập và sử dụng nguyên vật liệu.

Trong những năm gần đây nhà nớc ta đã thực hiện chuyển đổi cơ chế quản lý, giao quyền tự chủ, quyền quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh cho mỗi doanh nghiệp, nhà nớc chỉ quản lý ở tầm vĩ mô Vì vậy để có thắng lợi trong cạnh tranh, đứng vững trong cơ chế thị trờng, để đạt đợc mục tiêu tối đa hoá lợi nhuận các doanh nghiệp không ngừng nâng cao trình độ tổ chức quản lý sản xuất kinh doanh trong đó doanh nghiệp phải quản lý tốt chi phí nguyên vật liệu tránh tình trạng cung cấp thừa, thiếu gây ngừng sản xuất hay gây ứ đọng vốn có ý nghĩa quyết định tới sản xuất kinh doanh Muốn vậy doanh nghiệp phải quản lý Nguyên vật liệu một cách toàn diện từ khâu cung cấp, dự trữ, bảo quản tới khâu sử dụng Đứng trên góc độ kế toán, kế toán nguyên vật liệu phải theo dõi về tình hình biến đổi nguyên vật liệu, đồng thời phải giúp các nhà quản lý doanh nghiệp lập dự án chi phí nguyên vật liệu đảm bảo cho việc cung cấp đợc đầy đủ, kịp thời đúng chất lợng, số lợng Từ đó giúp cho quá trình sản xuất kinh doanh diễn ra liên tục nhịp nhàng và xác định lợng dự trữ hợp lý, tránh ứ đọng vốn nâng cao hiệu quả sử dụng vốn lu động.

Nền kinh tế thị trờng mở là một cơ hội lớn cho các doang nghiệp hội nhập và phát triển, nhng bên cạnh đó còn có các thách thức to lớn đối với các doanh nghiệp Trong bối cạnh đó nhiều doanh nghiệp dã thích ứng với tình hình mới vợt qua khó khăn và từng bớc đạt kết quả khả quan trong hoạt động sản xuất kinh doanh, Xí nghiệp xây dựng công trình II thuộc tổng Xí nghiệp t vấn xây dựng đ-ờng thuỷ là một doanh nghiệp nh vậy Trong cơ chế thị trờng Xí nghiệp đã khẳng định mình bằng kết quả hoạt động hoạt động sản xuất kinh doanh, tuy nhiên hiện nay vẫn còn nhiều vấn đề đặt ra đòi hỏi Xí nghiệp phải giải quyết, đặc biệt hiện nay là công tác quản lý và hạch toán vật liệu đợc đặt ra ở Xí nghiệp rất đợc chú trọng và đợc xem là bộ phận quản lý không thể thiếu đợc trong toàn bộ công tác quản lý của Xí nghiệp

Qua tìm hiểu tình hình thực tế tại Xí nghiệp xây dựng công trình II, nhận thức đợc tầm quan trọng của công tác kế toán nguyên vật liệu, vói sự giúp đỡ hớng dẫn của thầy giáo Nguyễn Minh Phơng cùng các cán bộ trong phòng tài chính kế

toán Xí nghiệp xây dựng công trình II em đã đi sâu nghiên cứu đề tài :

“Công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây dựng công trình II”

Chuyên đề gồm những nội dung sau :

Chơng1 : Lý luận chung về công tác kế toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp

sản xuất.

Chơng2 : Tình hình thực tế về công tác kế toán nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây

dựng công trình II.

Chơng3 : Một số phơng hớng đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán

nguyên vật liệu tại Xí nghiệp xây dựng công trình II.

Nh vậy, Nguyên vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh, tham gia thờng xuyên và trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm, tức là ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng của sản phẩm đợc sản xuất.

Ta có thể khái quát một số đặc điểm của nguyên vật liệu nh sau :

- Nguyên vật liệu là đối tợng lao động biểu hiện dới dạng vật hoá, kế hoạch

sản xuất phụ thuộc vào việc cung cấp vật liệu đợc đầy đủ kịp thời và đúng chất ợng hay không Nếu nguyên vật liệu có chất lợng tốt đúng quy cách sẽ tạo điều kiện cho quá trình sản xuất đợc thuận lợi, chất lợng sản phẩm đáp ứng kịp thời nhu cầu thị trờng.

- Nguyên Vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất nhất định, khi tham

gia vào sản xuất thì vật liệu chịu sự tác động của lao động, chúng sẽ bị tiêu hao hoàn toàn hoặc bị thay hình đổi dạng vật chất ban đầu tạo ra hình thái vật chất sản phẩm.

- Nguyên Vật liệu khi tham gia vào quá trình sản xuất thì chuyển dịch một lần

toàn bộ giá trị vào giá trị của sản phẩm đợc sản xuất ra.

Nh vậy, Nguyên vật liệu là đối tợng lao động đã đợc thay đổi do lao động có

ích của con ngời tác động, là một trong ba yếu tố của quá trình sản xuất kinh doanh, là cơ sở vật chất hình thành nên sản phẩm mới Trong các doanh nghiệp sản xuất công nghiệp là tài sản dữ trữ quan trọng nhất của sản xuất thuộc tài sản l-u động.

Thông thờng trong cấu tạo giá thành sản phẩm thì chi phí về nguyên vật liệu chiếm tỷ trọng khá lớn nên việc sử dụng tiết kiệm, đúng mục đích, đúng kế hoạch về nguyên vật liệu có ý nghĩa rất quan trọng trong việc hạ thấp giá thành sản phẩm, nhng không làm giảm chất lợng sản phẩm và thực hiện tốt kế hoạch sản xuất kinh doanh.

1.1.2, Vai trò của hạch toán nguyên vật liệu :

Nguyên vật liệu là tài sản lu động đồng thời là một yếu tố chi phí chiếm tỷ trọng lớn của doanh nghiệp, do vậy việc hạch toán nguyên vật liệu một cách chính xác hợp lý, kịp thời, đầy đủ có ý nghĩa rất quan trọng trong việc kiểm soát chi phí, và đáp ứng yêu cầu quản lý.

1.1.2.1, Đối với kiểm soát chi phí :

Công việc bảo quản vốn, nhất là bảo quản vốn lu động cả về mặt hiện vật lẫn giá trị là mối quan tâm của các doanh nghiệp nguyên vật liệu với t cách là tài sản lu động thờng chiến tỷ trọng lớn ( 60% đến 70% ) trong quá trình sản xuất kinh doanh, nên nó là đối tợng tất yếu của việc kiểm soát chi phí của doanh nghiệp.Quá trình vật liệu tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh cho tới khi nó rút khỏi quá trình sản xuất kinh doanh chuẩn bị cho quá trình kinh doanh tiếp theo thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1

1.1.2.2, Đối với giá thành sản phẩm dịch vụ :

Sử dụng ngay

Vật liệu

mua về Xuất theo yêu cầu Sản phẩm dịch vụ sản phẩmTiêu thụ

Giá thành là chi phí sản xuất trong kỳ cho từng khối lợng hoặc đơn vị sản phẩm do doanh nghiệp đã sản xuất hoàn thành, cùng với chi phí nhân công, chi phí sản xuất chung, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là căn cứ quan trọng để tính giá…thành sản phẩm Để tính toán đợc chính xác chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán cần phải xác định đợc trị giá nguyên vật liệu đa vào sử dụng, bên cạnh đó phải chú ý kiểm tra, xác định số nguyên vật liệu đã lĩnh nhng cha sử dụng hết và giá trị của phế liệu thu hồi ( nếu có ) để loại khỏi chi phí nguyên vật liệu trực tiếp trong kỳ.

Để tổ chức tốt vấn đề này thì công việc hạch toán nguyên vật liệu phải đợc thực hiện một cách nghiêm túc đầy đủ, chính xác, hợp lý để làm cơ sở cho việc hạch toán tính giá thành sản phẩm.

1.1.2.3, Đối với việc đáp ứng các yêu cầu quản lý :

Hiện nay nền sản xuất- xây dựng cơ bản ngày càng mở rộng và phát triển trên cơ sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất và văn hoá của mọi tầng lớp trong xã hội, sử dụng nguyên vật liệu một cách hợp lý, có kế hoạch ngày càng đợc quan trọng.

Xây dựng cơ bản là một ngành sản xuất vật chất mang tính chất công nghiệp, sản phẩm của ngành xây dựng là những công trình có quy mô, kết cấu phức tạp và thờng cố định ở nơi sản xuất ( thi công ) còn các điều kiện khách đều phải linh động theo địa điểm xây dựng Từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng làm cho công tác quản lý sử dụng nguyên vật liệu phức tạp vì chịu ảnh hởng lớn của môi trờng bên ngoài nên cần xây dựng định mức cho phù hợp với điều kiện thi công thực tế, quản lý nguyên vật liệu là yếu tố khách quan của mọi nền sản xuất.

Công việc quản lý nguyên vật liệu trong doanh nghiệp là một yêu cầu hết sức quan trọng vì doanh nghiệp cần phải biết mức tồn kho của nguyên vật liệu

CPNVLTT trong kỳ

Giá trị NVL sản xuất

đưa vào sử dụngGiá trị phế liệuthu hồi( nếu có)

chênh lệch của mỗi loại nguyên vật liệu tồn kho so với định mức dự trữ, mục nguyên vật liệu cung cấp trong kỳ cho sản xuất kinh doanh, tình hình sử dụng nguyên vật liệu cho sản xuất và hiệu quả số vật liệu đó.

Do yêu cầu cấp thiết đó kế toán giữ vai trò quan trọng trong công tác hạch toán và quản lý nguyên vật liệu :

- Phản ánh chính xác kịp thời, kiểm tra chặt chẽ tình hình cung cấp vật

liệu trên các mặt : số lợng, chất lợng, chủng loại, giá trị và thời gian cung cấp.

- Tính toán và phân bổ chính xác kịp thời giá trị nguyên vật liệu xuất

dùng cho các đối tợng khác nhau, kiểm tra chặt chẽ việc thực hiện định mức tiêu hao nguyên vật liệu, phát hiện và ngăn chặn kịp thời những trờng hợp sử dụng nguyên vật liệu sai mục đích gây lãng phí.

- Bộ phận kế toán-tài chính cần có quyết định đúng đắn ngay từ đầu

trong việc lựa chọn nguồn vật t, địa điểm giao hàng, thời hạn cung cấp, phơng tiện vân tải và nhất là giá mua, cớc phí vận chuyển, bốc dỡ , cần phải dự toán những biến động về cung cầu, giá cả vật t… trên thị trờng để đề ra biện pháp thích ứng đồng thời thông qua thanh toán kế toán nguyên vật liệu cần kiểm tra lại giá mua nguyên vật liệu, các chi phí vận chuyển và tình hình thực hiện hợp đồng của ng-ời cung ứng vật t, ngời vận chuyển,việc tổ chức kho tàng, bến bãi thực hiện đúng chế độ bảo quản đối với từng loại vật liệu tránh hhổng,mất mát, hao hụt,đảm bảo an toàn cũng là một trong các yếu cầu quản lý nguyên vật liệu Trong khâu dữ trữ đòi hỏi doanh nghiệp phải xác định đợc mức dữ trữ tối đa, tối thiểu để đảm bảo cho quá trình thi công xây lắp đợc bình thờng,không bị ngừng trệ gián đoạn do việc cung ứng vật t không kịp thời hoặc gây ứ đọng vốn do dữ trữ quá nhiều.

- Sử dụng hợp lý, tiết kiệm cơ sở định mức tiêu hao và dự toán chi phí

có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm nhằm tăng tích luỹ, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Do vậy trong khâu sử dụng cần phải tổ chức tốt việc ghi chép, phản ánh tình hình xuất vật liệu, định kỳ hành phân tích tình hình sử dụng nguyên vật liệu để khuyến khích việc phát huy sáng tạo, cải tiến, sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu, tận dụng phế liệu …1.1.3 nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp xây lắp:

Kế toán là công cụ phục vụ việc quán lý kinh tế, vì thế để đáp ứng một cách khoa học, hợp lý xuất phát từ đặc điểm của vật liệu, từ yêu cầu quản lý vật liệu, từ chức năng của kế toán vật liệu trong doanh nghiệp xây lắp, cần thực hiện các công việc sau :

- Tổ chức ghi chép, phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua,

vận chuyển, bảo quản, tình hình nhập, xuất, tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế vật liệu đã thu mua nhập kho, kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật liệu về các mặt : số lợng, chủng loại, giá cả, thời hạn nhằm đảm bảo cung cấp kịp thời, đầy đủ, đúng quy cách cho quá trình thi công xây lắp.

- áp dụng đúng đắn về kỹ thuật hạch toán vật liệu, hớng dẫn, kiểm tra

các bộ phận, đơn vị trong doanh nghiệp, thực hiện đầy đủ chế độ hạch toán ban đầu về vật liệu, mở chế độ đúng quy định nhằm đảm bảo sử dụng thống nhất trong công tác ké toán, tạo điều kiện thuận lợi chông công tác lãnh đạo.

- Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng vật t,

phát hiện ngăn ngừa và đề xuất những biện pháp xử lý vật t thừa, thiếu, ứ đọng hoặc mất phẩm chất Tính toán, xác định chính xác số lợng và giá trị vật t thực tế đa vào xử dụng và đã tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh.

1.2, Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu :

1.2.1, Phân loại nguyên vật liệu:

Vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh tạo nên những giá trị của sản phẩm dịch vụ, tỷ trọng của chúng trong giá trị sản phẩm dịch vụ tuỳ thuộc vào loại hình doanh nghiệp Mặt khác nền kinh tế nớc ta hiện nay là nền kinh tế thị trờng có sự quản lý của nhà nớc nên có rất nhiều loại hình doanh nghiệp tồn tại và phát triển song song với nhau, nên nguyên vật liệu ở các doanh nghiệp rất phong phú và đa dạng nên cần phải phân loại nguyên vật liệu để phù hợp với nhu cầu sản xuất.

Trong các doanh nghiệp xây lắp vật liệu bao gồm rất nhiều loại khác nhau, đặc biệt trong ngành xây dựng cơ bản với nội dung kinh tế và tính năng lý, hoá học khác nhau Để có thể tổ chức quản lý chặt chẽ, hạch toán chi tiết tới từng loại vật liệu phục vụ cho kế hoạch quản trị …, cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu.

1.2.1.1, Căn cứ vào nội dung kinh tế, vai trò của chúng trong quá trình thi công xây lắp, căn cứ vào yêu cầu quản lý của doanh nghiệp thì nguyên vật liệu đợc chia thành :

- Nguyên vật liệu chính: bao gồm các loại nguyên liệu, vật liệu tham gia

trực tiếp vào quá trình sản xuất để câú tạo nên thực thể bản thân sản phẩm.

Trong ngành xây dựng cơ bản còn phải phân biệt vật liệu xây dựng, vật kết cấu và thiết bị xây dựng Các loại vật liệu này đều là cơ sở vật chất chủ yếu hình thành nên sản phẩm của đơn vị xây dựng, các hạng mục công trình xây dựng nhng chúng có sự khác nhau vì vật liệu xây dựng là sản phẩm của ngành công nghiệp.

- Nguyên vật liệu phụ : là những nguyên vật liệu tác dụng phụ trong quá

trình sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với nguyên vật liệu chính làm thay đổi màu sắc, mùi vị, hình dáng bên ngoài của sản phẩm hoặc tạo điều kiện cho quá trình sản xuất chế tạo sản phẩm đợc thực hiện bình thờng hoặc phục vụ cho nhu cầu công nghệ, kỹ thuật trong quá trình lao động.

- Nhiên liệu : bao gồm các loại vật liệu đợc dùng để tạo ra năng lợng phục

vụ cho sự hoạt động của các loại máy móc, thiết bị và dùng trực tiếp trong sản xuất.

- Phụ tùng thay thế : bao gồm các loại vật liệu đợc sử dụng cho việc thay

thế, sửa chữa các loại tài sản cố định, bảo dỡng máy móc trang thiết bị …

- Các loại vật liệu khác : bao gồm các loại vật liệu nh bao bì sản phẩm, phế

liệu thu hồi đợc trong quá trình sản xuất và thanh lý tài sản.

1.2.1.2, Căn cứ theo nguồn hình thành :

- Vật liệu mua ngoài.

- Vật liệu tự sản xuất : trong quá trình sản xuất doanh nghiệp tự tạo ra để sản xuất kinh doanh.

- Vật có từ các nguồn khác nhau : nh đợc cấp, phát, biếu tặng hay do điều kiện tự nhiên cung cấp.

- Nguyên vật liệu thu hồi từ sản xuất.

Việc phân loại trên giúp cho chúng ta biết đợc cơ cấu nguồn nhập nguyên vật liệu mà doanh nghiệp đợc tính giá nguyên vật liệu để lập công tác thu mua, quản lý và sử dụng vật liệu có hiệu quả.

1.2.1.3, Phân loại theo đối tợng tập hợp chi phí :

- Nguyên vật liệu trực tiếp : các nguyên vật liệu sản xuất trực tiếp cho sản

phẩm và dễ dàng xác định đợc mức tiêu hao cụ thể cho từng loại sản phẩm.

- Nguyên vật liệu gián tiếp : là những loại dùng ở bộ phận sản xuất ( tính

vào chi phí sản xuất chung ) hoặc dùng trên phạm vi toàn doanh nghiệp ( tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp ).

ý nghĩa : giúp cho việc phân bổ chính xác giá trị vật liệu thực tế đã sử dụng

vào các đối tợng tập hợp chi phí Phân loại nguyên vật liệu là cơ sở doanh nghiệp xây dựng sổ danh điểm vật liệu nhằm thống nhất tên gọi, nhằm thống nhất mã hiệu, ký hiệu quy cách, đơn vị tính, giá hạch toán của từng nguyên vật liệu trong doanh nghiệp.

1.2.2, Đánh giá nguyên vật liệu :

Trong quá trình hạch toán vật t tùy từng điều kiện cụ thể về giá vật t ở doanh nghiệp biến động thờng xuyên hay tơng đối ổn định, có giá kịp thời hay không … khi tổ chức kế toán vật t ngời ta có thể sử dụng một trong các cách đánh giá vật t, tức là sử dụng giá nào để ghi sổ kế toán vật t hàng ngày và tính toán giá xuất hàng ngày.

Mục đích của việc đánh giá nguyên vật liệu là để tổng hợp các loại vật t khách nhau về thớc đo vật lý để quy về giá trị cho việc đánh giá chính xác về mặt chất lợng, số lợng, giá trị và thực hiện việc hạch toán bằng tiền để cung cấp các chỉ tiêu : chi phí sản xuất vật t đầu vào xác định số vốn ứ đọng sau mỗi chu kỳ dự trữ, tính hệ số luân chuyển của vốn lu động trong khâu phân tích Nh vậy đánh giá nguyên vật liệu, đã giúp cho doanh nghiệp chia tách những phần chi phí, số vốn lu động, hệ số luân chuyển …

* Các phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu :

Tính giá nguyên vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của vật liệu theo những nguyên tắc nhất định, đảm bảo yêu cầu trung thực tốt nhất.

Về nguyên tắc : nguyên vật liệu đợc đánh giá theo giá thực tế ( bao gồm cả giá mua cộng (+) chi phí thu mua, vận chuyển )

- Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng và cơ sở kinh doanh không thuộc đối tợng chịu giá trị gia tăng, giá trị nguyên vật liệu mua vào là tổng giá thanh toán ( bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào ).

- Đối với doanh nghiệp thuộc đối tợng nộp thuế theo phơng pháp khấu trừ thuế : giá trị nguyên vật liệu mua vào là giá thực tế không có thuế giá trị gia tăng.

1.2.2.1, Phơng pháp tính giá nguyên vật liệu nhập kho :

Giá thực tế của vật liệu nhập vào đợc xác định theo từng nguồn nhập :

- Với nguyên vật liệu mua ngoài :

Giá thực tế Giá mua ghi Thuế nhập

Trong đó :

+ Chi phí thu mua bao gồm : chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí nhân viên thu mua, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt lu kho.

+ Nếu chi phí thu muacó liên quan đến nhiều loại vật liệu thì phải phân bổ theo từng thứ theo tiêu thức nhất định.

- Với vật liệu tự sản xuất: Tính theo giá thành sản xuất thực tế.

- Với vật liệu thuê ngoài gia công, chế biến : giá thực tế gồm giá trị

vật liệu xuất chế biến cùng các chi phí liên quan ( tiền thuê gia công, chế biến, chi phí vận chuyển, bốc dỡ )

- Với vật liệu nhận đóng góp từ các đơn vị tổ chức, tham gia liên

doanh : giá thực tế là giá thoả thuận do các bên xác định.

- Với phế liệu : giá ớc tính thực tế có thể sử dụng hay giá trị thu hồi tối

- Với vật liệu đợc tặng, thởng : tính theo giá trị thị trờng tơng đơng

cộng với chi phí tiếp nhận ( nếu có ).

Đối với vật liệu xuất dùng trong kỳ tùy theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau :

1.2.2.2, Phơng pháp đánh giá nguyên vật liệu xuất kho :

Đối với vật liệu xuất dùng trong kỳ tuỳ theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán, mà có thể sử dụng một trong các phơng pháp sau để tính giá vật liệu xuất kho theo phơng pháp sau :

* Phơng pháp bình quân gia quyền : Theo phơng pháp này giá thực tế vật

liệu xuất dùng trong kỳ đợc tính theo giá đơn vị bình quân :

* Phơng pháp giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ :

Phơng pháp này tuy đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao, hơn nữa công việc tính toán dồn vào cuối tháng ảnh hởng tới công tác quyết toán nói chung :

Phơng pháp này mặc dù khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu trong kỳ, tuy nhiên không chính xác vì không tính đến biến động của giá cả vật liệu kỳ này, phơng pháp này đợc áp dụng trong điều kiện giá cả thị tr-ờng ít biến động.

Giá thực tế bình quân một đơn vị NVL

Giá thực tế của NVL xuất kho trong tháng

Giá thực tế bình quân một đơn vị NVL

Số lượng NVL xuất trong tháng

Giá đơn vị bình quân của kỳ dự trữ

Giá đơn vị bình quân

cuối kỳ trước = Số lượng thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ trướcGiá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ trước

Phơng pháp này khắc phục đợc nhợc điểm của hai phơng pháp trên vừa chính xác vừa cập nhập Nhợc điểm của phơng pháp này là tốn nhiều công sức, tính toán nhiều lần.

* Phơng pháp nhập trớc xuất trớc : FIFO

Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số vật liệu nào nhập trớc thì xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thức tế của từng số hàng xuất Nói cách khác cơ sở của phơng pháp này là giá thực tế của vật liệu mua trớc sẽ đ-ợc dùng làm giá để tính giá thực tế của vật liệu xuất trớc và do vậy giá trị thực tế của vật liệu tồn kho cuối kỳ sẽ là giá thực tế của số vật liệu mua vào sau cùng, ph-ơng pháp này thích hợp giá cả ổn định hoặc có xu hớng giảm.

* Phơng pháp nhập sau xuất trớc ( LIFO):

Theo phơng pháp này thì những vật liệu mua sau cùng sẽ đợc xuất trớc tiên Theo giá thực tế của số hàng xuất giá thực tế của vật liệu mua ngoài sẽ đợc dùng để làm giá tính giá nguyên vật liệu xuất đó.

Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp lạm phát xảy ra.

* Phơng pháp trực tiếp ( giá thực tế đích danh ) :

Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng Khi xuất vật liệu nào sẽ đợc tính theo giá thực tế của vật liệu đó, thờng sử dụng với các loại vật liệu có giá trị cao và có tính cách biệt.

* Phơng pháp giá hạch toán :

Theo phơng pháp này toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theo giá kế hoạch Cuối kỳ kế toán sẽ tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế, theo công thức sau :

Giá hạch toán

1.3, Nội dung công tác kế toán nguyên vật liệu :

Trong doanh nghiệp sản xuất các hoạt động Nhập- Xuất nguyên vật liệu diễn ra thờng xuyên bởi vậy để theo dõi chặt chẽ tình hình biến đổi cũng nh số hiện có của nguyên vật liệu thì kế toán phải nộp các chứng từ này là cơ sở để tiến hành ghi chép phản ánh trên sổ kế toán để có thể kiểm tra sự biến động và số hiện có của từng nguyên vật liệu Qua đó thực hiện việc bảo quản sử dụng sao cho có hiệu quả đầy đủ cho nhu cầu cho hoạt động xây lắp.

1.3.1, Chứng từ kế toán và hạch toán ban đầu :

Theo sổ chứng từ kế toán quy định, ban theo quyết định 1141 CĐKT ngày 1/11/1995 của bộ trởng bộ tài chính, các chứng từ kế toán Vật liệu bao gồm :

TCQD Phiếu nhập kho ( Mẫu 01TCQD VT)- Phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( Mẫu 03-VT)- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá ( Mẫu 08-VT)- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( Mẫu 02-VT)

- Hoá đơn cớc phí vân chuyển ( Mẫu 03-VT)- Hoá đơn gtgt ( Mẫu 01- GTGT)

- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý ( Mẫu 04-XKDDL)

* Ngoài các chứng từ bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của nhà ớc, các doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn Tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể của doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác nhau.

n-Đối với các chứng từ kế toán thống nhất bắt buộc phải nộp kịp thời đầy đủ theo đúng quy định về mẫu biểu, nội dung phơng pháp lập Ngời lập chứng từ phải chịu trách nhiệm về tính hợp lý, hợp pháp của các chứng từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Các chứng từ hạch toán ban đầu phải đợc tổ chức luân chuyển theo trình tự và thời gian do kế toán trởng quy định phục vụ cho việc phản ánh ghi chép và tổng hợp số liệu kịp thời của các bộ phận, ca nhận có liên quan Tổ chức tốt khâu hạch toán ban đầu kế toán nguyên vật liệu sẽ thuận lợi cho công tác hạch toán Nhập- Xuất- Tồn kho nguyên vật liệu.

1.3.2, Kế toán chi tiết Nguyên vật liệu :

Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu là việc phản ánh chi tiết cả về số lợng và chất lợng từng thử nghiệm vật liệu trên các sổ chi tiết của từng nguyên vật liệu Trong thực tế các doanh nghiệp sản xuất hiện nay tuỳ thuộc vaò điều kiện cụ thể của doanh nghiệp mà áp dụng phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Theo ba phơng pháp sau :

- ở kho :

Thủ kho dùng thẻ kho để phản ánh tình hình nhập- xuất- tồn kho vật liệu về mặt số lợng Mỗi chủng từ ghi một dòng vào thẻ kho Thẻ đợc mở cho từng danh điểm vật liệu Cuối tháng thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập- xuất- tính ra số tồn kho về mặt lợng theo từng danh điểm vật liệu.

- ở phòng kế toán :

Kỏ toĨn mẽ thị kỏ toĨn chi tiỏt vẹt liơu cho tõng danh môc ợiốm vẹt liơu Ũng ụng vắi thị kho mẽ ẽ kho Thị nÌy cã néi dung tŨng tù thị kho nhng să chi tiỏt theo dâi cộ vồ mật giĨ trẺ.

t-HÌng ngÌy hoậc ợẺnh kú khi nhẹn ợîc cĨc chụng tõ gèc Nhẹp Ố XuÊt kho do thĐ kho chuyốn tắi, nhờn viởn kỏ toĨn vẹt liơu phội kiốm tra, ợèi chiỏu, ghi ợŨn giĨ hÓch toĨn vÌo vÌ tÝnh ra sè tiồn Sau ợã, lđn lît ghi cĨc nghiơp vô nhẹp, xuÊt vÌo cĨc thị kỏ toĨn chi tiỏt vẹt liơu cã liởn quan Cuèi thĨng tiỏn hÌnh céng thị vÌ ợèi chiỏu vắi thị kho

SŨ ợạ 1: SŨ ợạ hÓch toĨn chi tiỏt vẹt liơu theo phŨng phĨp thị song song.

Ghi ợèi chiỏuGhi cuèi thĨng

ớố thùc hiơn ợèi chiỏu giƠa kỏ toĨn tăng hîp vÌ chi tiỏt , nhờn viởn kỏ toĨn phội cÙn cụ vđãcc să chi tiỏt ợố lẹp bộng tăng hîp nhẹp-xuÊt-tạn kho vồ mật giĨ trẺ cĐa tõng loÓi vẹt liơu sè liơu cĐa bộng nÌy ợîc ợèi chiỏu vắi sè liơu cĐa phđn kỏ toĨn tăng hîp.

-Ỡu ợiốm: ợŨn giộn, dÔ lÌm, dÔ kiốm tra ợèi chiỏu sè liơu, ợộm bộo sù

chÝnh xĨc cĐa thỡng tin vÌ cã khộ nÙng cung cÊp thỡng tin nhanh cho quộn trẺ hÌng tạn kho.

Phiỏu nhẹp kho

Phiỏu xuÊt kho

Thị kho

Bộng tăng hîp xuÊt tạn kho vẹt liơuThị

hoậc să chi tiỏt vẹt liơu

Kỏ toĨn tăng hîp

-Nhợc điểm: việc ghi chép giữa kho và phòng kế toân còn trùng lặp về số

lợng, việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế chức năng của kế toán.

-Điều kiện áp dụng: áp dụng thích hợp với những doanh nghiệp có ít

chủng loại vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ nhập – xuất ít, phát sinh không ờng xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của các nhân viên kế toán cha cao.

th-*Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

+ở kho: tại kho hạch toán chi tiết vật liệu và phải mở thẻ kho để theo dõi

về mặt số lợng đối với từng danh điểm cuối tháng, thủ kho phải tiến hành tổng cộng số nhập, xuất tính ra số tồn lho về mặt lợng theo từng danh điểm vật liệu.

+ở phòng kế tóan: kế toán vật liệu mở thẻ kế toán chi tiết vật liệu cho từng

danh điểm vật liệu tơng ứng với thẻ kho mở tại kho, thẻ này có nội dung tơng tự thẻ kho, chỉ khác là theo dọi cả về mặt giá trị Hàng ngày hoặc định kỳ khi nhận đ-ợc các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển tới, nhân viên kế toán vật liệu phải kiểm tra, đối chiếu, ghi đơn giá hạch toán vào và tính ra số tiền Sau đó lần l-ợt ghi các nghiệp vụ nhập, xuất vào các thẻ kế toán chi tiết vật liệu có liên quan, cuối tháng tiến hành cộng thẻ và đối chiếu vơi thẻ kho.

Sơ đồ 3: Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi đối chiếuGhi cuối tháng

+Nếu không lập bảng kê nhập - xuất vật liệu thì việc sắp xếp chứng từ nhập, xuất trong cả tháng để ghi sổ đối chiếu luân chuyển dễ phát sinh nhầm lẫn, sai sót, nếu có lập bảng kê nhập xuất thì khối lợng ghi chép lớn.

4Phiếu nhập kho

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Sổ đối chiếu luân chuyển

Bảng kê nhập

Kế toán tổng hợp

Bảng kê xuất

3

+Theo yêu cầu cung cấp thông tin nhanh phục vụ cho quản trị hàng tồn kho thì doanh nghiệp không nên sử dụng phơng pháp này, vì muốn lập báo cáo nhanh hàng tồn kho cần dựa vào số lợng theo thẻ kho.

-Điều kiện áp dụng: áp dụng thích hợp cho các doanh nghiệp có ít nghiệp vụ nhập, xuất, không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên vật liệu, do vậy không có điều kiện ghi chép, theo dõi tình hình nhập, xuất hàng ngày.

1.3.3, Phơng pháp sổ số d:

Đây là một bớc cải tiến căn bản trong việc tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu, đặc điểm nổi bật của phơng pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép của phòng kế toán Ơ’ kho chỉ hạch toán về mặt số l-ợng và ở phòng kế toán chỉ hạch toán về giá trị của vật liệu, vì vậy đã xoá bỏ đợc sự ghi chép trùng hợp giữa kho và phòng kế toán tạo điều kiện thực hiện kiểm tra thờng xuyên và có hệ thống của kế toán đối với thủ kho,đảm bảo số lợng, chính xác, kịp thời.

-Tại kho: hạch toán vật liệu tại kho do thủ kho thực hiện trên các thẻ kho

nh các phơng pháp trên, hàng ngày theo định kỳ 3- 5 ngày(theo quy định thống nhất của doanh nghiệp), sau khi ghi thẻ kho xong, thủ kho phải tập hợp toàn bộ chứng từ nhập, xuất kho vật liệu phát sinh trong ngày, theo từng nhóm vật liệu quy định, lập phiếu giao nhận chứng từ của từngloại vật liệu, lập riêng cho phiếu nhập kho và phiếu xuất kho, phiếu này sau khi lập xong đợc đính kềm với các phiếu nhập kho hoặc các phiếu xuất kho để giao kế toán.

Ngoài ra thủ kho còn phải ghi rõ số lợng vật liệu tồn kho cuối tháng theo từng danh điểm vật liệu vào sổ số d Số số d đợc kế toán mở cho từng kho và dùng cho cả năm, trớc ngày cuối tháng kế toán giao cho thủ kho để ghi vào sổ, ghi xong thủ kho phải gửi về phong kế toán để kiểm tra và tính thành tiền.

-Tại phòng kế toán: định kỳ nhân viên kế toán phải xuống kho để hớng dẫn

và kiểm tra việc ghi chép thẻ kho của thủ kho và thu nhận các chứng từ nhập, xuất kho, tại phòng kế toán nhân viên kế toán kiểm tra chứng từ và hoàn thiện chứng từ

sau đó tổng hợp giá trị vật liệu theo từng nhóm, loại vật liệu nhập, xuất theo từng nhóm loại vật liệu đợc ghi vào bảng kê quỹ luỹ kế nhập và bảng luỹ kế xuất vật liệu.

Cuối tháng công số liệu trên các bảng luỹ kế nhập, xuất để ghi các phần Nhập – Xuất- Tồn kho vật liệu, tính ra số tồn kho cuối tháng của từng nhóm vật liệu, rồi ghi vào cột ”tồn kho cuối tháng của bảng kê này” Đồng thời cuối tháng nhận đợc sổ số d thủ kho chuyển lên kế toán tính gía hạch toán của hàng tồn kho để ghi vào sổ số d ” cột thành tiền” Sau đó cộng theo nhóm loại vật liệu trên sổ số d, số liệu này phải khớp với số liệu “cột tồn kho cuối tháng” của nhóm, loại hàng tồn kho tơng ứng trên bảng luỹ kế nhập, xuất, tồn cuối kỳ.

Sơ đồ 4: kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ số d.

Ghi chú:

Ghi hàng ngàyGhi đối chiếuGhi cuối tháng

Thẻ kho

Phiếu xuất kho

Phiếu giao nhận chứng từ xuất

Bảng kê luỹ kế xuất

Kế toán tổng hợp

Phiếu nhập kho

Bảng kê luỹ kế nhậpPhiếu giao nhận

chứng từ nhập

Sổ số dư

Bảng luỹ kế nhập- xuất- tồn kho vật liệu

-Ưu điểm: tránh đợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán, giảm

bớt khối lợng ghi chép kế toán, công cuộc đợc tién hành đều trong tháng.Kế toán thực hiện kiểm tra thờng xuyên đối với việc ghi chép của thủ kho cũng nh việc bảo quản hàng trong kho của thủ kho.

-Nhợc điểm: khó kiểm tra sai sót vì phòng kế toán chỉ theo dõi về mặt giá

trị của từng nhóm, loại vật liệu.

-Điều kiện áp dụng: phù hợp với các doanh nghiệp có nhiều danh điểm vật

liệu,nghiệp vụ nhập, xuất, tồn vật liệu và yêu cầu trình độ cao 1.4, Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu:

Để hạch toán nguyên vật liệu, kế toán của các doanh nghiệp có thể áp dụng phơng pháp kê khai thờng xuyên hoặc phơng pháp kiểm tra định kỳ Việc sử dụng phng pháp nào là tuỳ thuộc vào đặc điểm kinh doanh của mỗi doanh nghiệp, vào yêu cầu của công tác quản lý, vào trình độ cán bộ kế toán và cũng nh quy định của chế độ kế toán hiện hành.

- Căn cứ vào giấy báo nhận hàng, khi hàng về đến nơi doanh nghiệp có trách nhiệm lập kiểm nghiệm để kiểm nghiệm những vật t đã mua về cả về mặt l-ợng, chất lợng, quy cách mẫu mã Ban kiểm nghiệm sẽ căn cứ vào kết quả kiểm nghiệm để ghi vào “Biên bản kiểm nghiệm vật t”, sau đó bộ phận cung ứng sẽ “lập phiếu nhập kho” trên cơ sở hoá đơn giấy lúc nhận hàng và biên bản kiểm

nghiệm vật t rồi giao cho thủ kho Thủ kho sẽ ghi sổ thực tế nhập kho vào phiéu rồi chuyển cho phòng kế toán làm căn cứ ghi sổ Trong trờng hợp phát hiện thừa, thiếu, sai quy cách thì thủ kho phải báo ngay cho bộ phận cung ứng biết và cùng ngời giao hàng lập biên bản.

- Khi xuất kho vật liệu với các mục đích khác nhau trong trờng hợp xuất kho vật liệu không thờng xuyên với số lợng ít thì sử dụng “phiếu xuất vật t” phiếu này đợc lập thành 3 liên:

1 liên giao cho bộ phận lĩnh vật t 1 liên giao cho bộ phận cung ứng vật t.

1 liên giao cho thủ kho để ghi vào thẻ kho sau đó chuyển lên phòng kế toán.- Trong trờng hợp vật t xuất thờng xuyên trong tháng và doanh nghiệp đã đ-ợc định mức tiêu hao vật t cho sản phẩm thì sử dụng “phiếu xuất vật t theo hạn mức”, phiếu này đợc lập thành hai liên, một liên giao cho thủ kho, một liên giao cho đơn vị lĩnh sau mỗi lần xuất kho, thủ kho ghi số thực tế vào thẻ kho Cuối tháng hoặc sau khi xuất hết hạn mức, thủ kho phải thu lại phiếu của đơn vị lĩnh kiểm tra đối chiếu với thủ kho, kí và chuyển một liên cho bộ phận cung ứng, liên còn lại chuyển cho phòng kế toán.

- Đối với trờng hợp xuất bán vật liệu, bộ phận cung ứng sẽ lập hoá đơn kiêm phiếu “xuất kho” lập thành 3 liên :

+ 1 liên lu lại ở phòng cung ứng + 1 liên giao cho khách hàng.

+ 1 liên thủ kho lu giữ để ghi vào thẻ kho và chuyển lên phòng kế toán.- Trờng hợp xuất kho để gia công chế biến, di chuyển nội bộ, doanh nghiệp sử dụng “phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ”.

1.4.1, Hạch toán tổng hợp Nguyên vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên :

Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và phản ánh tình

hình hiện có biến động tăng giảm hàng tồn kho một cách thờng xuyên, liên tục trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho Phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến ở nớc ta hiện nay, vì những lợi ích của nó đem lại, tuy nhiên đối với doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá có giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán nếu sử dụng phơng pháp này sẽ mất nhiều công sức Phơng pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồn kho một cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này, tại bất kỳ thời điểm nào, kế toán cũng có thể xác định đợc lợng nhập, xuất, tồn kho của từng loại hàng tồn kho nói chung và nguyên vật liệu nói riêng.

- Theo phơng pháp này doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ và phơng pháp trực tiếp, thì khi hạch toán vật liệu khác nhau ở trờng hợp tăng nguyên vật liệu do mua ngoài nhập kho còn các trơng hợp khác nh : tự gia

công chế biến, nhận vốn góp liên doanh thì cả hai ph… ơng pháp đều hạch toán giống nhau: + Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ thì giá nhập nguyên vật liệu là giá không có thuế GTGT.

+ Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì giá nhập kho nguyên vật liệu là giá bao gồm cả thuếu GTGT.

Để hạch toán nguyên vật liệu kế toán sử dụng các tài khoản sau :

- TK 151 : Hàng mua đang đi đờng.

Tài khoản này đợc sử dụng để theo dõi các loại vật liệu, hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua, đã thuộc quyền quản lý của doanh nghiệp nhng cuối tháng hàng cha về nhập kho.

Bên nợ : Giá trị hàng hoá, vật t đang đi đờng cuối kỳ.

Bên có : Giá trị hàng hoá, vật t mua ở kì trớc nhập kho hoặc chuyển giao

- Ngoài ra trong giáo trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài

khoản khác nh : TK 133, TK 331, TK 111, TK 112, TK 154, Tk 411, TK 333, TK 128, TK 627, TK 641…

Hạch toán tổng hợp nguyên liệu, vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên ta có thể khái quát qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 5 : Hạch toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Đánh giá tăng

TK 621TK 152

Nhận cấp phát, tặng thưởng, góp vốn liên doanh

TK 154

(*) Mua NVL

(**)Mua NVLNhập khoTK 411

NVL thuê ngoài gia công chế biến, tự chế biến, phế liệu thu hồi nhập khoTK3333

Thuế nhập khẩu tính vào giá trị NVL nhập khẩu

TK336, 338

Các trường hợp tăng NVL khác

TK 412Đánh giá giảm

Xuất kho vật liệu để chế tạo sản phẩm

TK 154

TK 821TK 133

Tăng NVL do mua ngoài(** )TK 111,112,331.141

TK 111,112,331.141

TK 151

Chi phí vận chuyển, bốc dỡ NVL nhập kho

TK 311

Hàng mua đi đường kỳ trước nhập khoMua NVL (*)

doanh nghiệp, XDCB

Xuất góp vốn liên doanh

Xuất NVL, thuêu ngoài gia công chế biến

Nguyên liệu, vật liệu nhượng bán

cuối kỳ của nguyên vật liệu trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ xác định lợng tồn, xuất dùng cho mục đích kinh doanh và mục đích khác.

Độ chính xác của phơng pháp này không cao mặc dù ít tiết kiệm đợc công sức ghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị kinh doanh những loại hàng hoá vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng.

Theo phơng pháp này kế toán sử dụng các loại TK sau :

TK 611( tiểu khoản 6111- mua nguyên liệu, vật liệu) : Tài khoản này dùng để theo dõi tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế ( giá mua và chi phí thu mua).

Bên nợ : phản ánh giá trị thực tế vật liệu tồn kho đầu kỳ và tăng thêm trong

Bên có : phản ánh giá trị thực tế vật liệu xuất dùng, xuất bán thiếu hụt

trong kỳ và tồn kho cuối kỳ.

Tài khoản này không có số d và thờng đợc mở chi tiết theo từng loại vật liệu.

TK 152 : Nguyên liệu, vật liệu.

Dùng để phản ánh giá thực tế vật liệu tồn kho chi tiết theo từng loại.

Bên nợ : Giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ.

Bên có : Kết chuyển giá trị thực tế vật liệu tồn đầu kỳ D nợ : Giá trị thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ.

Ngoài ra trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số tài khoản khác liên quan nh TK 133, 111,112, 411, 412 …

Sơ đồ 6: Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Kết chuyển giá trị tồn vật liệu tồn đầu kỳ

phát tặng thưởng Mua NVL (**)

TK 141

Cuối kì từ TK 611 kế toán xác định giá trị hàng đã dùng trong kì, theo công thức sau:

1.5, Kế toán thừa thiếu nguyên vật liệu khi kiểm kê vào dự phòng giảm giá hàng tồn kho

1.5.1, Kế toán thừa thiếu nguyên vật liệu khi kiểm kê

Định kì hoặc đột xuất, doanh nghiệp có thể thành lậ ban kiểm tra tài sản đê kiểm tra tại chỗ tình hình tài sản hiện có của doanh nghiệp nói chung và của vật liệu nói riêng Khi kiểm kê có phát hiện thiếu, thừa, kém phẩm chất thì doanh ng,hiệp phải tìm nghuyên nhân để có các biện pháp xử lí kịp thời.

Kế toán sử dụng một số tài khoản sau: TK 621, 627, 641, 642, 334, 138(1), 721 và tài sản ngoài bảng TK 002 ,

-Trị giá NVL dùng trong kỳ

Trị giá NVL tồn đầu kỳ, NVL mua đang đi đường.

Trị giá NVL nhập trong kỳ

Giảm giá NVL, NVL trả lại

-Trị giá NVL và NVL mua đang đi đường cuối kỳ.

-Sơ đồ 7: Hạch toán vật liệu thừ thiếu khi kiểm kê.

1.5.2, Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trớc vào chi phí sản xuất kinh doanh phàn giá trị bị giảm xuống thấp hơn so với trị giá sổ kế toán hàng tồn kho Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho nhằm bù đắp thiệt hại thực tế xảy ra do vật t sản phẩm, hàng hoá tồn kho quy định giảm giá đồng thời cũng phản ánh đúng giá trị thực tế hàng tồn kho của doanh nghiệp nhằm cung cấp thông tin trung thực chính xác về chi phí sản xuất của doanh nghiệp khi lập các báo cáo tài chính.

Khi lập dự phòng kế toán sử dụng TK159 “Dự phòng giảm giá hàng tồn kho”, để theo dõi tình hình trích lập, hoàn nhập khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

Sơ đồ 8:

TK 138(1)Vật liệu thiếu chưa rõ

nguyên nhânVật liệu thiếu do cân

đo đong đếm sai

TK 621,627,641,642TK 152

Hàng thừa xác định là của DN TK 721

hay ngoài định mức nhưng được tính vào chi phí kinh doanh

Yêu cầu người gây ra nguyên nhân thiếu vật liệu bồi thường

Hàng thừanhận giữ hộ

TK 002

Hạch toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho.

1.6, Các hình thức sổ kế toán áp dụng ở các doanh nghiệp Việt Nam.

Khái niệm: hình thức sổ kế toán là khái niệm đợc sử dụng để chỉ việc tổ chức

hệ thống sổ kế toán áp dụng trong doanh nghiệp nhằm thực hiện việc phân loại, xử lí và hệ thống hoá các thông tin đợc thu nhập từ các chứng từ kế toán để phản ánh số liệu hiện có và tình hình biến động của tng đối tợng kế toán cũng nh phục vụ cho việc lập các báo cáo kế toán theo yêu cầu quản lí.

Hình thức sổ kế toán bao gồm các nội dung sau:

- Số lợng sổ và kết cấu của từng loại sổ.

- Trình tự và phơng pháp ghi chép vào từng loại sổ.- Mối quan hệ giữa các loại sổ vvới nhau.

Bao gồm các hình thức sau:

1.6.1, Hình thức sổ kế toán nhật ký chung( Sơ đồ 9).

+ Các loại sổ sách:- Sổ nhật ký chung.- Sổ cái.

(1) Cuối niên độ kế toán sau lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho

TK 642(6)TK 159

(2) Cuối niên độ kế toán sau hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng đã laập cuối niên độ kế toán trước vào thu nhập bất thường

TK 721

(2) Cuối niên độ kế toán sau đồng thời với việc hoà nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho cho niên độ kế toán sau

- Sổ nhật ký đặc biệt và các sổ kế toán chi tiết.

Trình tự ghi chép kế toán trong hình thức nhật ký chung: hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung theo trình tự thời gian sau đó căn cứ vào sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái.Cuối tháng tổng hợp số liệu của sổ cái và lấy số liệu của sổ cái ghi vào bảng cân đối số phát sinh các tài khoản tổng hợp.

Sổ nhật kí chungSổ nhật kí

đặc biệtSổ

Sổ cái

Bảng cân đối tài khoản

Báo cáo kế toán

Bảng tổng hợp chi tiết

Ghi hàng ngàyGhi đối chiếuGhi cuối tháng

- Nhật ký – sổ cái.

- Các sổ và thẻ kế toán chi tiết.

Trình tự ghi chép: hàng ngày mỗi khi nhận đợc chứng từ gốc phản ánh các chứng từ gốc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh, nhân viên kế toán giữ sổ Nhật ký – Sổ cái phải kiểm tra chứng từ về mọi mặt, vào nội dung kinh tế trên chứng từ xác định tài khoản ghi Nợ , tài khoảnn ghi Có và ghi các nội dung cần thiết của chứng từ vào Nhật ký-Sổ cái Mỗi chứng từ gốc đợc ghi vào Nhật ký-Sổ cái trên mỗi dòng đồng thời cả hai phần: trớc hết ghi vào các cột ngày tháng, số hiệu của chứng từ diễn giải nội dung vaôs tiền của nghiệp vụ trong phần nhật ký, sau đó ghi số tiền của nghiệp vụ vào cột ghi nợ và cột ghi có của cấctì khoả có liên quan trong phần sổ cái Cuối tháng, sau khi phản anh toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong tháng vao nhật ký- sổ cái, nhân viên giữ sổ tiến hành khoá sổ, tìm ra tổng sổ tiền ở phần Nhật ký tổng số phát sinh Nợ, phát sinh Có và số d cuối tháng của từng tài khoản ở phần sổ cái, đồng thời tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu trên Nhật ký – Sổ cáibằng cách lấy số phát sinh Nợ và tổng số phát sinh Có của các tài khoản trên sổ cái đối chiếu với tổng số tiền ở phần Nhật ký, và lấy tổng số số d Nợ của tất cả các tài khoản đối chiếu với số d Có của tất cả các tài khoản trên Sổ cái Nếu các tổng số d khớp nhau thì việc tính toán số phát sinh và số d của các tài khoản trên Nhật ký – Sổ cái đợc coi là chính xác.

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ

Ghi hàng ngàyGhi đối chiếuGhi cuối tháng

từ gốc lập các chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ sau khi lập xong đợc chuyển đến kế toán trởng(hoặc ngời kế toán trởng uỷ quyền) ký duyệt rồi chuyển cho bộ phận kế toán tổng hợp với đầy đủ các chứng từ gốc kèm theo để bộ phận này ghi vào sổđăng ký chứng từ ghi sổ và sau đó ghi vào sổ cái cuối tháng khoá sổ tìm ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong tháng trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và tổng số phát sinh nợ, tổng số phát sinh có của tong tài khoản trên sổ cái, tiếp đó căn cứ vào sổ cái lập bảng cân đối số phát sinh của các tài khoản tổng hợp Tổng số phát sinh nợ và tổng số phát sinh có của tất cả các tài khoản tổng hợp trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp nhau và khớp vớI tổng số tiền của sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tổng số d nợ và tông số d có của các tài khoản trên bảng cân đối số phát sinh phải khớp nhau và số d của tong tài khoản (d nợ, d có) trên bảng cân đối phải khớp với số d tài khoản tơng ứng trên bảng tổng hợp chi tiết thuộc phần kế toán chi tiéet Sau khi kiểm tra đối chiếu khớp với số liệu nói trên bảng cân đối số phát sinh đợc sử dụng để lập bảng cân đối kế toán và các báo biểu kế toán khác.

Đối với những tài khoản có mở các số hoặc thẻ kế toán chi tiết thì chứng từ gốc sau khi sử dụng để lập chứng từ ghi sổ và ghi vào các sổ sách kế toán tổng hợp đợc chuyển đến các bộ phận kế toán chi tiết có liên quan để làm căn cứ ghi vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết theo yêu cầu của từng tài khoản cuối tháng cộng các sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết và căn cứ vào sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết theo từng tài khoản tổng hợp để đối chiếu với sổ cái thông qua bảng cân đối số phát sinh các bảng tổng hợp phát sinh khi kiểm tra đối chiếu số liệu cùng với bảng cân đối số phát sinh đợc dùng làm căn cứ lập các báo biểu kế toán.

- Bảng kê.- Sổ cái.

- Sổ hoặc thẻ chi tiết.

Báo cáo kế toánSổ đăng kí

Ghi hàng ngàyGhi đối chiếuGhi cuối tháng

-Sơ đồ 12: Sổ kế toán theo hình thức nhật ký chứng từ.

Ghi chú:

Trình tự ghi chép theo hình thức sổ kế toán: nhật ký-chứng từ:

Căn cứ để ghi vào các sổ sách kế toán chủ yếu trong hình thức nhật ký chứng từ là các chứng từ gốc Tuy nhiên để đơn giản và hợp lý hoá công việc ghi chép kế toán hàng ngày trong hình thức kế toán này còn sử dụng hai loại chứng từ tổng hợp phổ biến là là bảng phân bố và tờ kẻ chi tiết Bảng phân bố là chứng từ tổng hợp phân loại chứng từ gốc cùng loại theo các đối tợng sử dụng Bảng phân bố đợc dùng cho các loại chi phí phát sinh nhiều lần và thờng xuyên nh vật liệu, tiền lơng hoặc đòi hỏi phải tính toán phân bố nh khấu hao tài sản cố định, phân bố

Chứng từ gốc và các bảng phân bố

Sổ quỹ kiêm

báo cáo quỹ Sổ chi tiết

Bảng tổng hợp chi tiếtNhật kí chứng từ

Sổ cái

Báo cáo kế toán Bảng kê

Ghi hàng ngàyGhi đối chiếuGhi cuối tháng

chi phí công cụ, phân bố lao vụ sản xuất phụ Khi sử dụng bảng phân bố thì chứng từ gốc trớc hết đợc ghi vào bảng phân bố,cuối tháng số liệu ở bảng phân bố đợc ghi vào các bảng kê và nhật ký chứng từ có liên quan.

Tờ kê chi tiết cũng là loại chứng từ tổng hợp chứng từ gốc dùng để phân loại các chi phí bằng tiền và các nghiệp vụ kinh tế phát sinh khác đã đợc phản ánh ở các nhật ký chứng từ hoặc các bảng kê để ghi vào các nhật ký chứng từ hoặc các bangr kê khác có liên quan theo các chi tieu hoạch toán chi tiết quy định trên các nhật ký chứng từ và bảng kê này.

Khi sử dụng các tờ kê chi tiết thì số liệu chứng từ gốc trớc hết đợc ghi vào tờ kê chi tiết, cuối tháng số liệu của các tờ kê chi tiết đợc ghi vào các nhật ký chứng từ và bảng kê liên quan.

1.1 Quá trình hình thành, phát triển của Xí nghiệp xây dựng công trình II :

Xí nghiệp xây dựng công trình II là một doanh nghiệp nhà nớc trực thuộc tổng Công ty Xây Dựng Đờng thuỷ (Vietnam Waterway

Construstion Corporation- VINAWACO), đợc thành lập ngày

13/6/1990 theo 459/QĐ-TCLĐ.Trớc đây xí nghiệp đóng tại Hơng Long- Hơng Khê- Hà Tĩnh Cuối năm 2000 toàn bộ tổ chức của xí nghiệp chuyển ra Hà Nội đóng tại Số 26- Ngõ 9- Minh Khai-Hai Bà Trng-Hà Nội.

Xí nghiệp thực hiện chế độ hạch toán kinh doanh độc lập, có t cách pháp nhân, có con dấu riêng và mở taì khoản giao dịch tại ngân hàng Công thơng khu vực Ba đình- Hà Nội.

Xí nghiệp xây dựng công trình II ra đời cơ bản đã đáp ứng đợc nhu cầu về nạo vét, xây dựng công trình thuỷ công, xây dựng các công trình giao thông đờng bộ, công trình kiến trúc công nghiệp, dân dụng và có khả năng xây dựng tất cả các công trình ở bất cứ địa hình nào với phơng pháp thi công hợp lí đảm bảo chất lợng công trình, tiến độ thi công nhanh giá thành hợp l, đấp ứng mọi nhu cầu của chủ đầu tchất lợng tốt Bên cạnh đó xí nghiệp còn liên doanh liên kết với các tổ chức cá nhân nớc ngoài để phát triển sản xuất, quản lý và thực hiện các dự án đầu t xây lắp, góp phần hiện đại hoá các công trình thuộc mọi lĩnh vực trong nền kinh tế Tóm lại Xí nghiệp xây dựng công trình II là một Doanh nghiệp nhà nớc có lực lợng thi công xây dựng công trình khá mạnh, có bề dày kinh nghiệm, năng lực

của xí nghiệp ngày càng đợc nâng cao đủ mạnh để thi công các công trình có quy mô lớn, kĩ thuật phức tạp, đáp ứng yêu cầu về chất lợng dới sự gám sát của chủ đầu t Để xây dựng các công trình đảm bảo giao thông đảm bảo, giao thông vận tải phục vụ công cuộc xây dựng đất nớc trong thời kì đổi mới và phát triển kinh tế bất cứ địa hình nào

1.2 Mục đích, nhiệm vụ và đặc điểm hoạt động xây lắp của Xí nghiệp xây dựng công trình II :

1.2.1 Mục đích hoạt động:

Thông qua hoạt động xây lắp công trình dân dụng, công trình giao thông, kinh doanh vật liệu xây dựng, kinh doanh nhà, đầu t liên kết với các thành phần kinh tế trong nớc để phát triển sản xuất kinh doanh tạo ra nhiều sản phẩm hàng hoá nhằm thu đợc nhiều lợi nhuận, đồng thời đáp ứng nhu cầu xây dựng góp phần phát triển kinh tế đất nớc.

Hiện nay với tốc độ phát triển kinh tế Việt Nam đang trên con đờng khởi sắc, đang đi dần đến ổn dịnh hội nhập cho nền kinh tế trong khu vực và trên thế giới, đặc biệt trong năm 2003 nghành thể thao Việt Nam diễn ra hoạt động Seagames mang tính khu vực nó ảnh rất lớn tới nhiều khía cạnh khác nhau của đất nớc, vì đây là cơ hội để giao lu hội nhập và phát triển nền kinh tế Việt Nam nên phải xây dựng một hệ thống giao thông vận tải cả chiều sâu và chiều rộng, vì ngời ta ví: “ giao thông vận tải nh là mạch máu len lỏi tới mọi miền đất nớc” và

phát triển giao thông vận tải cũng là một cách hợp nhất lòng dân với Đảng, chính vì vậy mà trong những năm gần đây Đảng và chính phủ đã đầu t thi công một số công trình mang ý nghĩa kinh tế- chính trị rất lớn ( đờng Hồ Chí Minh, cầu Mỹ Thuận, cầu Thăng Long ), do đó mà lãnh đạo xí nghiệp luôn phải cập nhật và có…những thay đổi về mặt tổ chức , cách thức hoạt động , các chính sách quản lý cuả nhà nớc để bắt nhịp một cách nhịp nhàng với sự vận động của nền kinh tế chung của đất nớc ta nói riêng và của khu vực nói chung đặc biệt trong những năm gần đây xí nghiệp đã mở rộng quy mô địa bàn kinh doanh , hợp tác liên doanh với một số hãng, xí nghiệp nớc ngoài để tham gia đấu thầu thi công một số công trình lớn

có quy mô kỹ thuật phức tạp mang tầm vóc lịch sử, hàng năm xí nghiệp luôn hoàn thành bàn giao và đa vào sử dụng nhiều cầu ở khắp các địa phơng trên cả nớc(cầu Hà Rong(Hà Tĩnh), giảng đờng của Học viện quân sự(Hà Nội), đờng Hồ Chí Minh, ).…

Sau một chặng đờng dài nhng trong cơ chế thị trờng mới thì còn nhiều gian truân và thử thách Xí nghiệp đã trải qua khó khăn, trăn trở nhng với sự phấn đấu hết mình của ban lãnh đạo xí nghiệp cũng nh tập thể cán bộ công nhân viên xí nghiệp nên xí nghiệp ngày càng phát triển vững mạnh Chúng ta có thể nhận thấy những cố gắng và kết quả đạt đợc của Xí nghiệp trong những năm gần đây thông qua một số chỉ tiêu sau :

Một số chỉ tiêu tổng hợp của Xí nghiệp xây dựng công trình II

(Đơn vị: đồng)

Năm

Doanh thu 107.683.406.118 114.486.657.130 127.944.869.586Lợi nhuận sau thuế 1.775.471.964 1.695.060.000 2.500.000.000Nộp ngân sách 3.415.641.850 300.830.000 3.880.830.246

Hiện nay Xí nghiệp đang tiến những bớc dài trên con đờng phát triển của mình tiến vào thế kỷ 21 với những bớc đi đầy tự tin và tự hào dựa vào chính khả năng, sáng tạo của chính đội ngũ cán bộ công nhân viên trong Xí nghiệp để hớng tới những thắng lợi mới, những thành công mới xứng đáng với lòng tin của cán bộ công nhân viên trong xí nghiệp.