Tổ chức công tác kế toán NVL ở Cty Chế biến lương thực & thức ăn gia súc

Tổ chức công tác kế toán NVL ở Cty Chế biến lương thực & thức ăn gia súc

1.1.3 Nhiệm vụ kế toán đối với việc quản lý và sử dụng NVL trong doanh nghiệp 4

1.2 Tổ chức kế toán NVL trong doanh nghiệp sản xuất

1.2.1 Phân loại đánh giá NVL

1.2.2 Kế toán chi tiết NVL

1.2.3 Kế toán tổng hợp NVL

ơng II: Tình hình thực về tổ chức kế toán NVL tại Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình

2.1 Đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh và quản lý sản xuất kinh doanh tại Công ty

25

2.1.1 Lịch sử hình thành và quá trình phát triển của Công ty

2.2 Tình hình thực tế tổ chức kế toán, quản lý, sử dụng NVL ở Công ty chế biến lơng thực và thức ăn cho gia súc

2.2.1 Đặc điểm đặc thù của doanh nghiệp chiphối công tác kế toán NVL

2.2.2.Kế toán chi tiết NVL

2.2.3 Kế toán tổng hợp NVL

2.2.4 Kế toán tổng hợp NVL

ơng III : Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc

3.1 ý kiến nhận xét chung

3.2 ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện công tác kế toán NVL tại Công ty

3.2.1 Những u điểm về công tác kế toán NVL tại Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình

3.2.2 Những nhợc điểm và phơng hớng hoàn thiện công tác kế toán tại Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình

Lời Nói Đầu

Cùng với sự phát triển của nền kinh tế thế giới và nền kinh tế khu vực trong những năm gần đây nền kinh tế Việt Nam cũng có nhiều sự thay đổi rõ nét ở nớc ta hiện nay, trong nền kinh tế thị trờng có sự điều tiết của nhà nớc các Doanh nghiệp phải thực hiện chế độ hạch toán kinh doanh xã hội chủ nghĩa; từ khi xoá bỏ nền kinh tế bao cấp chuyển sang nền kinh tế thị trờng, các Doanh nghiệp phải đối mặt với sự cạnh tranh hết sức gay gắt của các Doanh nghiệp khác có cùng lĩnh vực sản xuất kinh doanh trên thị trờng Để tồn tại và phát triển trong nền kinh tế thị trờng các Doanh nghiệp phải xây dựng phơng án sản xuất kinh doanh Có hiệu quả kinh tế nhằm đạt đợc mục tiêu cuối cùng là thu đợc lợi nhuận cao Để đạt đợc điều này, thì các chi phí để sản xuất ra sản phẩm phải đợc tiết kiệm ở mức tối đa, trên cơ sở hợp lý và có kế hoạch Ta đợc biết vật liệu là một trong những yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất kinh doanh; giá trị của vật liệu tiêu hao cho quá trình sản xuất kinh doanh tạo nên giá trị của sản phẩm, chiếm tỷ trọng lớn, chủ yếu Chính vì vậy, việc quản lý vật liệu từ khâu thu mua đến khâu xuất dùng cho quá trình sản xuất kinh doanh có ý nghĩa rất lớn trong việc giảm chi phí, hạ thấp giá thành sản phẩm.

Để quản lý tốt trong quá trình sản xuất kinh doanh cần phải sử dụng hàng loạt các công cụ khác nhau; trong đó kế toán đợc coi là một các công cụ quan trọng hữu hiệu Bởi vì kế toán về mặt bản chất chính là một hệ thống đo lờng, sử lý và truyền đạt những thông tin có ích cho các quyết định kinh tế Đối với nhà nớc kế toán là công cụ quan trọng để tính toán, xây dựng, kiểm tra việc chấp hành ngân sách nhà nớc; điều hành và quản lý nền kinh tế quốc dân Đối với các tổ chức Doanh nghiệp, kế toán là công cụ quan trọng để điều hành, quản lý các hoạt động kinh tế và kiểm tra việc bảo vệ, sử dụng tài sản, vật t, tiền vốn của Doanh nghiệp.

Hạch toán nói chung là công cụ để quản lý kinh tế thì hạch toán vật liệu là công cụ đắc lực phục vụ cho công tác quản lý vật liệu Việc quản lý vật liệu là vô cùng cần thiết đòi hỏi kế toán vật liệu phải đa ra các thông tin chính xác, kịp thời Việc tổ chức kế toán vật liệu một cách khoa học, hợp lý có ý nghĩa rất lớn trong việc quản lý vật liệu, làm cho tình hình cung cấp, sử dụng nguyên vật liệu đợc hợp lý, dẫn đến giảm chi phí và hạ thấp giá thành của sản phẩm.

Xuất phát từ đặc điểm của vật liệu, vai trò của các kế toán vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất, trên cơ sở các lý luận đã đợc học ở nhà trờng và qua thời gian thực tập ở Công Ty Chế Biến Lơng Thực Và Thức Ăn Chăn Nuôi, đợc sự

chỉ bảo của cô giáo Phạm Thị Minh Hoa, và các cô chú trong phòng tài vụ của

Công Ty em đã đi sâu nghiên cứu đề tài: “Tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu ở Công Ty Chế Biến L” ơng Thực và Thức Ăn Gia Súc

Nội dung của đề tài đợc chia làm ba phần:

Chơng I: Lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong doanh nghiệp

sản xuất

Chơng II: Tình hình thực tế về tổ chức kế toán nguyên vật liệu tại Công Ty

Chế Biến Lơng Thực và Thức Ăn Gia Súc

Chơng III: Một số ý kiến nhằm hoàn thiện công tác kế toán nguyên vật liệu

tại Công Ty Chế Biến Lơng Thực và Thức Ăn Chăn nuôi

Chơng I: Lí Luận Chung Về Kế Toán Nguyên Vật Liệu Trong Doanh Nghiệp Sản Xuất

1.1.Sự cần thiết phải tổ chức kế toán nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp sản xuất.

1.1.1.Vị trí vai trò của nguyên vật liệu:

- Ta đợc biết nguyên vật liệu là đối tợng lao động, là một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình sản xuất Là cơ sở vật chất để hình thành nên sản phẩm Trong quá trình tham gia vào hoạt động sản xuất kinh doanh, vật liệu chỉ tham gia một lần vào chu kỳ sản xuất; nó chuyển dịch một lần toàn bộ giá trị vào giá trị của sản phẩm do nó tạo ra.

Vật liệu là cơ sở vật chất hình thành nên sản phẩm, là yếu tố không thể thiếu đợc trong quá trình sản xuất sản phẩm Trong các Doanh nghiệp sản xuất, vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho Nguyên vật liệu rất đa dạng, phong phú về chủng loại, phức tạp về kỹ thuật Trong quá trình sản xuất; vật liệu luôn chuyển hoá, biến đổi về mặt hiện vật và giá trị.

Mặt khác, trong quá trình sản xuất vật liệu là yếu tố dễ bị lãng phí, mất mát nhất trong các yếu tố đầu vào của quá trình sản xuất Do vậy vật liệu đòi hỏi phải có những phơng pháp quản lý thích hợp, mang tính khoa học và thực tiễn cao.

Trong quá trình sản xuất kinh doanh việc cung cấp nguyên vật liệu có đầy đủ, kịp thời hay không sẽ ảnh hởng rất lớn đến kế hoạch sản xuất của Doanh nghiệp; sản xuất không thể tiến hành đợc nếu không có nguyên vật liệu Khi đã có đầy đủ nguyên vật liệu thì sản phẩm sản xuất ra có chất lợng tốt hay xấu, có đợc thị trờng đánh giá cao hay không lại phụ thuộc phần lớn vào chất lợng của vật liệu Ta đợc biết chi phí vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất cũng nh giá thành sản phẩm Do vậy, tăng cờng công tác quản lý, công tác kế toán vật

liệu ở các khâu thu mua; bảo quản dự trữ; và để hạ thấp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm có ý nghĩa quan trọng, làm cho Doanh nghiệp có thể đạt tới lợi nhuận cao, có thể đứng vững trong sự cạnh tranh của cơ chế thị trờng.

1.2 Đặc điểm, yêu cầu quản lý:

Do đặc điểm của nguyên vật liệu là chỉ tham gia một lần vào quá trình sản xuất nên việc quản lý vật liệu đòi hỏi phải luôn luôn chặt chẽ Do vật liệu thuộc nhóm hàng tồn kho và là tài sản lu động của Doanh nghiệp nên việc quản lý vật liệu phải dựa trên cả hai chỉ tiêu số lợng ( hiện vật) và giá trị Mỗi loại sản phẩm sản xuất đợc sử dụng nhiều chủng loại vật liệu khác nhau, đợc thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, giá cả của vật liệu thì thờng xuyên biến động trên thị trờng Vì vậy để tăng cờng công tác quản lý vật liệu phải theo dõi ở tất cả các khâu Từ khâu thu mua, bảo quản, sử dụng, dự trữ, kiểm kê vật liệu.

Yêu cầu cụ thể của công tác quản lý vật liệu trong từng khâu là:

Khâu thu mua: Để sản xuất sản phẩm phải sử dụng nhiều loại nguyên vật

liệu khác nhau, mỗi loại vật liệu đều có công dụng riêng, đối với quá trình thu mua phải quản lý chặt về mặt khối lợng, chất lợng, giá cả, chủng loại Giá mua và chi phí mua của vật liệu phải đợc phản ánh kịp thời, chính xác, kế hoạch mua vật liệu phải đúng tiến độ, thời gian phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.

Khâu sử dụng: Sử dụng tiết kiệm hợp lý trên cơ sở định mức và dự trữ chi

phí; điều này ảnh hởng quan trọng đến hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng thu nhập, tích luỹ cho Doanh nghiệp Đồng thời phải thờng xuyên và định kỳ phân tích tình hình thực hiện định mức tiêu hao vật liệu trong sản xuất Vì vậy, trong quá trình sử dụng phải tổ chức tốt công tác ghi chép, phản ánh đúng tình hình sản xuất; xuất dùng và sử dụng vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh.

Khâu dự trữ, bảo quản: Phải xác định đúng định mức tối đa, tối thiểu trong

dự trữ vật liệu không gây ứ đọng để tăng vòng quay của vốn, hoạch gián đoạn trong sản xuất kinh doanh vì thiếu vật liệu Trong quá trình bảo quản phải bảo quản theo đúng chế độ quy định, tổ chức tốt hệ thống kho tàng, bến bãi để vật liệu không bị thất thoát, h hỏng ảnh hởng đến chất lợng của sản xuất.

Khâu kiểm kê: Kiểm tra định kỳ số vật liệu tồn kho để phát hiện kịp thời các

nguyên nhân thừa, thiếu vật liệu kém phẩm chất để đa ra các biện pháp xử lý cho phù hợp.

Tóm lại: Quản lý chặt chẽ vật liệu ở tất cả các khâu của quá trình sản xuất là một

trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý tài sản của Doanh nghiệp.

1.13 Nhiệm vụ của kế toán đối với việc quản lý và sử dụng nguyên vật liệu trong Doanh nghiệp.

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng , kế toán nói chung và kế toán vật liệu nói riêng, là công cụ quản lý trực tiếp của mỗi đơn vị Hạch toán kế toán nguyên vật liệu là việc ghi chép, phản ánh đầy đủ tình hình thu mua, nhập xuất dự trữ nguyên vật liệu Thông qua tài liệu kế toán vật liệu còn biết đợc chất lợng, chủng loại vật liệu có đảm bảo hay không, để từ đó đề ra các biện pháp thích hợp.

Để thực hiện chức năng giám đốc và là công cụ quản lý kinh tế xuất phát từ yêu cầu quản lý vật liệu, từ vị trí của kế toán trong quản lý kinh tế, quản lý Doanh nghiệp Nhà nớc đã xác định nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu trong các Doanh nghiệp sản xuất nh sau:

- Tổ chức ghi chép phản ánh tổng hợp số liệu về tình hình thu mua vận chuyển, bảo quản tình hình xuất nhập tồn kho vật liệu Tính giá thành thực tế của vật liệu đã thu mua và nhập kho Doanh nghiệp kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật liệu về mặt số lợng, chủng loại, giá cả nhằm đảm bảo cung cấp đầy đủ, kịp thời, đúng chủng loại vật liệu cho quá trình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp.

- Tổ chức hệ thống chứng từ, tài khoản kế toán phù hợp với phơng pháp kế toán hàng tồn kho của Doanh nghiệp để ghi chép phân loại tổng hợp số liệu và tình hình hiện có và sự biến động tăng giảm của vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh cung cấp số liệu kịp thời để tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.

- Kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu Phát hiện, ngăn ngừa và đề xuất những biện pháp sử lý vật liệu thừa, thiếu, ứ đọng hoặc kém, mất phẩm chất Tính toán xác định chính xác số lợng và giá trị vật liệu thực tế đa vào sử dụng đã đợc tiêu hao trong quá trình sản xuất kinh doanh, phân bổ chính xác giá trị vật liệu đã tiêu hao vào đối tợng sử dụng.

- Tham gia kiểm kê, đánh giá lại vật liệu tồn kho theo đúng chế độ quy định của Nhà nớc, lập báo cáo về vật liệu cho công tác quản lý, tiến hành phân tích tình hình thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng nguyên vật liệu nhằm đa ra đầy đủ các thông tin cho quá trình sản xuất

Tóm lại, với vai trò và nhiệm vụ nh trên kế toán vật liệu đã trở thành một thành phần quan trọng trong hệ thống kế toán Doanh nghiệp; tổ chức tốt công tác kế toán vật liệu sẽ góp phần thúc đẩy cung ứng kịp thời, đồng bộ vật liệu cần thiết cho sản xuất, nâng cao hiệu quả sử dụng vật liệu, từ đó hạ thấp đợc chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm làm lợi nhuận của Doanh nghiệp tăng lên.

1.2 Tổ chức kế toán vật liệu trong doanh nghiệp sản xuất.

1.2.1 Phân loại đánh giá nguyên vật liệu:

1.2.1.1 Phân loại:

Để tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh các Doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại vật liệu khác nhau, mỗi loại vật liệu đợc sử dụng có nội dung kinh tế và chức vụ trong hoạt động sản xuất kinh doanh; có tính năng lý hoá khác nhau Bởi vậy để có thể quản lý vật liệu một cách chặt chẽ, khoa học, hợp lý, đảm bảo sử

dụng vật liệu có hiệu quả thì phải tiến hành phân loại vật liệu theo từng tiêu thức nhất định

Việc phân loại nguyên vật liệu cũng tuỳ thuộc vào từng loại hình Doanh nghiệp và từng ngành sản xuất khác nhau Căn cứ vào nội dung kinh tế và yêu cầu quản trị trong Doanh nghiệp, vật liệu đợc chia thành những loại sau:

- Nguyên vật liệu chính ( bao gồm nửa thành phẩm mua ngoài) Đối với các

Doanh nghiệp sản xuất, nguyên vật liệu chính là đối tợng lao động chủ yếu cấu thành nên thực thể của sản phẩm: Nh sắt thép trong Doanh nghiệp chế tạo máy, xây dựng cơ bản, bông trong các Doanh nghiệp kéo sợi, vải trong các Doanh nghiệp may Đối với nửa thành phẩm mua ngoài với mục đích tiếp tục quá trình sản xuất sản phẩm ví dụ: sợi mua ngoài trong các Doanh nghiệp dệt cũng đợc coi là nguyên vật liệu chính.

- Vật liệu phụ: Vật liệu phụ chỉ có tác dụng phụ trong quá trình sản xuất chế

tạo sản phẩm nh làm tăng chất lợng sản phẩm, chất lợng nguyên vật liệu chính hoặc phục vụ cho công tác quản lý, phục vụ cho việc bảo quản, bao gói sản phẩm nh các loại thuốc tây, nhuộm, sơn, dầu nhờn

- Nhiên liệu: Trong Doanh nghiệp sản xuất nhiên liệu bao gồm các loại bao

gồm ở thể khí, lỏng, rắn dùng để phục vụ cho công nghệ sản xuất sản phẩm cho các phơng tiện vận tải, máy móc, thiết bị hoạt động trong quá trình sản xuất nh than, củi, ga.

- Thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các loại thiết bị, phơng tiện đợc sử dụng

cho công việc xây dựng cơ bản.

- Phụ tùng thay thế: Bao gồm các loại phụ tùng, chi tiết dùng để thay thế, sửa

chữa máy móc, thiết bị sản xuất, phơng tiện vận tải.

- Vật liệu khác: Là các loại vật liệu loại ra trong quá trình sản xuất, chế tạo

sản phẩm nh gỗ, sắt thép hoặc phế liệu thu hồi trong quá trình thanh lý tài sản cố định.

Việc phân loại nh trên đã giúp cho kế toán tổ chức các tài sản để phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của các loại vật liệu đó trong quá trình sản xuất kinh doanh Đồng thời giúp Doanh nghiệp biết đợc nội dung kinh tế và vai trò chức năng của từng loại vật liệu trong quá trình sản xuất kinh doanh Từ đó đề ra biện pháp quản lý và sử dụng vật liệu một cách thích hợp nhất Căn cứ vào mục đích, công dụng của vật liệu cũng nh nội dung quy định phản ánh chi phí nguyên vật liệu trên các tài khoản kế toán thì nguyên vật liệu đợc chia thành:

- Nguyên vật liệu trực tiếp dùng cho chế tạo sản phẩm.

- Nguyên vật liệu dùng cho các nhu cầu khác: Phục vụ sản xuất ở phân xởng, tổ đội sản xuất, cho nhu cầu bán hàng, quản lý ở Doanh nghiệp.

Việc phân loại nh trên giúp cho Doanh nghiệp tổ chức hạch toán chi tiết tới từng loại, thứ vật liệu, biết đợc mục đích của vật liệu xuất dùng Từ đó tính đợc giá thành một cách chính xác, có biện pháp tiết kiệm đợc vật liệu một cách hợp

lý, xem xét ngay đợc bộ phận nào sử dụng vật liệu không hợp lý để có biện pháp xử lý kịp thời.

Căn cứ vào nguồn nhập nguyên vật liệu đợc chia thành: - Vật liệu nhập do mua ngoài.

- Vật liệu tự gia công chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến - Vật liệu nhập do góp vốn liên doanh hoặc do tài trợ từ các tổ chức

Cách phân loại này giúp cho doanh nghiệp thấy đợc từng nguồn nhập của nguyên vật liệu để có những biện pháp sử lý.

1.2.1.2 Đánh giá nguyên vật liệu:

Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của vật liệu đảm bảo chân thực và chính xác theo nguyên tắc nhất định Theo quy định hiện hành vật liệu thuộc tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho phải đợc đánh giá theo giá vốn thực tế Tuy nhiên do đặc điểm của vật liệu có những chủng loại, giá cả thờng xuyên biến động, đồng thời để giảm bớt khối lợng ghi chép, tính toán hàng ngày, Doanh nghiệp có thể sử dụng giá hạch toán để theo dõi tình hình nhập xuất vật liệu trên các sổ chi tiết Nếu Doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để theo dõi chi tiết tình hình nhập xuất hàng ngày thì cuối tháng phải điều chỉnh giá hạch toán theo giá thực tế vật liệu xuất dùng dựa vào hệ số giá giữa giá thực tế và giá hạch toán.

1.2.1.2(a) Giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho:

Trong Doanh nghiệp sản xuất, vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn nhập mà giá thực tế khác nhau do chi phí khác nhau Trong từng trờng hợp giá vốn thực tế vật liệu nhập đợc xác định nh sau:

• Đối với vật liệu mua ngoài:

Trị giá vốn Giá mua Chi phí Các khoản chiết thực tế vật = ghi trên + mua - khấu, giảm giá liệu nhập kho hoá đơn thực tế nếu có

Chi phí mua thực tế bao gồm: Chi phí vận chuyển, bốc dỡ bảo quản, bảo hiểm, chi phí thuê kho, thuê bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng.

Giá thực tế ở những Doanh nghiệp thực hiện luật thuế giá trị gia tăng theo ơng pháp trực tiếp hoặc những đơn vị không thực hiện luật thuế giá trị gia tăng hoạt động đợc trang trải bằng nguồn kinh phí riêng Giá thực tế vật liệu mua ngoài còn bao gồm cả thuế giá trị gia tăng đầu vào.

ph-• Đối với vật liệu các Doanh nghiệp tự gia công chế biến: Trị giá vốn thực Giá thực tế của vật Chi phí gia tế vật liệu nhập = liệu xuất kho để + công chế kho gia công chế biến biến

• Đối với vật liệu Doanh nghiệp thuê ngoài gia công chế biến:

Trị giá vốn Giá thực tế của Chi phí Số tiền phải trả thực tế vật = vật liệu xuất thuê + vận chuyển + cho đơn vị gia liệu nhập kho công chế biến vật liệu công chế biến

Và cả thuế giá trị gia tăng đầu vào nếu Doanh nghiệp thực hiện luật thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp hoặc các dịch vụ và hoạt động dự án, hoạt động có nguồn kinh phí riêng.

• Đối với vật liệu nhận đóng góp từ các đơn vị tổ chức cá nhân tham gia góp vốn liên doanh thì: Trị giá vốn thực tế, vật liệu nhận vốn góp liên doanh là do hội đồng liên doanh đánh giá.

• Đối với vật liệu thu hồi: Đợc đánh giá theo giá ớc tính.

1.2.1.2(b) Giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:

Vật liệu đợc thu mua nhập kho từ nhiều nguồn khác nhau, giá thực tế của từng lần nhập, đợt nhập khác nhau Vì thế khi xuất kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho các nhu cầu, đối tợng sử dụng khác nhau Để tính trị giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho có thể áp dụng một trong các phơng pháp sau:

• Tính theo giá thực tế bình quân gia quyền ( giá thực tế bình quân của số tồn đầu kỳ và nhập trong kỳ).

Theo phơng pháp này giá thực tế vật liệu xuất kho đợc căn cứ vào số lợng xuất kho trong kỳ và đơn giá bình quân để tính.

Giá vốn thực tế của = Số lợng xuất x Đơn giá thực tế vật liệu xuất kho kho bình quân

Đơn giá thực tế bình quân =

Trị giá thực tế của vật liệu tồn đầu kỳ +Số lợng tồn đầu kỳ +

Trị giá thực tế của vật liệu nhập trong kỳ

Số lợng nhập trong kỳ

• Tính theo giá thực tế tồn đầu kỳ:

Theo phơng pháp này thì giáthực tế vật liệu xuất kho đợc tính trên cơ sở số ợng vật liệu xuất kho và đơn giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ.

Giá vốn thực tế của = Số lợng x Đơn giá thực tế vật liệu xuất kho xuất kho tồn đầu kỳ

Trị giá thực tế của vật liệu tồn kho đầu kỳĐơn giá thực tế tồn đầu kỳ =

Số lợng tồn kho đầu kỳ

• Tính theo giá nhập sau xuất trớc:

Theo phơng pháp này trớc hết ta phải xác định đợc đơn giá thực tế nhập kho của từng lần nhập, và giả thiết hàng nào nhập trớc thì xuất trớc Sau đó căn cứ vào số lợng xuất kho để tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc Tính theo đơn giá nhập trớc đối với số lợng xuất kho thuộc lần nhập trớc, số còn lại tính theo đơn giá thực tế lần nhập tiếp theo Nh vậy, giá thực tế của vật liệu nhập kho thuộc các lần sau.

• Tính theo giá thực tế nhập sau xuất trớc:

Theo phơng pháp này phải xác định dựoc đơn giá thực tế của từng lần nhập kho và giả thiết hàng nào nhập kho sau thì xuất trớc Sau đó căn cứ vào số lợng xuất kho tính ra giá thực tế xuất kho theo nguyên tắc tính theo đơn giá của lần nhập sau cùng, số còn lại đợc tính theo đơn giá thực tế của các lần nhập trớc đó

Nh vậy, giá thực tế vật liệu tồn kho cuối kỳ là giá thực tế vật liệu thuộc lần nhập đầu kỳ.

• Tính theo đơn giá thực tế đích danh:

• Theo phơng pháp này yêu cầu Doanh nghiệp phải quản lý, theo dõi vật liệu theo từng lô hàng khi xuất kho, vật liệu thuộc lô hàng nào thì căn cứ vào số l-ợng xuất kho và đơn giá nhập kho thực tế của lô hàng đó để tính ra giá thực tế xuất kho.

1.2.1.2(c) Đánh giá vật liệu theo giá hạch toán:

Đối với các Doanh nghiệp có chủng loại vật liệu lớn, giá cả luôn biến động việc nhập xuất vật liệu luôn diễn ra thờng xuyên hàng ngày thì việc hạch toán theo giá thực tế trở nên phức tạp, tốn nhiều công sức Do đó, kế toán vật liệu có thể sử dụng giá hạch toán để hạch toán chi tiết vật liệu hàng ngày Giá hạch toán là loại giá ổn định do Doanh nghiệp tự xây dựng, giá này không có tác dụng giao dịch với bên ngoài Hàng ngày kế toán phải phản ánh tình hình nhập xuất vật liệu theo giá hạch toán, cuối kỳ phải tính theo giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp.

Để tính ra giá thực tế ta phải thực hiện nh sau:

Trớc hết phải xác định hệ số giữa giá thực tế và giá hạch toán của vật liệu, ký hiệu ( H)

Hệ số giá vật liệu

Trị giá vốn thực tế + Giá vốn thực tế của tồn đầu kỳ vật liệu nhập trong kỳ =

Trị giá hạch toán của + Trị giá hạch toán của vật liệu tồn đầu kỳ vật liệu nhập trong kỳ

Sau đó căn cứ vào trị giá hạch toán xuất kho và hệ số giá tính ra trị giá thực tế vật liệu xuất kho

Trị giá thực tế của = Trị giá hạch toán của x Hệ số vật liệu xuất trong kỳ vật liệu xuất trong kỳ giá

Tuỳ thuộc vào đặc điểm, yêu cầu và trình độ quản lý Doanh nghiệp mà hệ số giá vật liệu có thể tính riêng cho từng nhóm, hoặc cho cả vật liệu

1.2.2 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu:

1.2.2.1 Chứng từ kế toán sử dụng:

Vật liệu là một trong những đối tợng kế toán, là loại tài sản cần phải đợc hạch toán chi tiết, không chỉ về mặt giá trị mà cả hiện vật Trên cơ sở các chứng từ nhập, xuất kho Các Doanh nghiệp phải lựa chọn và vận dụng phơng pháp kế toán chi tiết cho phù hợp nhằm tăng cờng công tác quản lý tài sản nói chung; công tác quản lý vật liệu nói riêng Để quản lý theo dõi chặt chẽ tình hình biến động và số hiện có của vật liệu, kế toán phải tập hợp các chứng từ đầy dủ, kịp thời theo đúng

mẫu biểu quy định Theo chế độ chứng từ kế toán quy định ban hành theo QĐ- 1141/TC/CĐ kế toán Ngày 1/11/1995 của Bộ tài chính các chứng từ về kế toán vật liệu bao gồm:

- Phiếu nhập kho ( mẫu 01- VT)- Phiếu xuất kho ( mẫu 02 – VT)

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ ( mẫu 03 – VT)- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm, hàng hoá ( mẫu 08 _ VT)- Hoá đơn kiêm phiếu xuất kho ( mẫu 02 – BH)

- Hoá đơn kiêm cớc phí vận chuyển ( mẫu 03 – BH)

Ngoài các chứng từ mang tính bắt buộc sử dụng thống nhất theo quy định của Nhà nớc, trong các Doanh nghiệp có thể sử dụng thêm các chứng từ kế toán hớng dẫn sau:

- Phiếu xuất vật t theo hạn mức (mẫu 04 – VT)- Biên bản kiểm nghiệm vật t ( mẫu 05 – VT)………

Các chứng từ khác tuỳ thuộc vào đặc điểm, tình hình cụ thể từng Doanh nghiệp thuộc các lĩnh vực hoạt động, thành phần kinh tế, hình thức sở hữu khác nhau mà áp dụng sao cho thuận tiện, khoa học đối với Doanh nghiệp mình.

Việc tổ chức chứng từ là một trong các nhiệm vụ quan trọng của kế toán vật liệu trong Doanh nghiệp sản xuất Hệ thống chứng từ kế toán phản ánh kịp thời đầy đủ; chính xác tình hình nhập, xuất vật liệu là cơ sở để tiến hành ghi chép trên thẻ kho và số kế toán.

1.2.2.2 Sổ kế toán chi tiết nguyên vật liệu :

Sổ kế toán dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế trên cơ sở chứng từ kế toán hợp lý, hợp pháp Sổ kế toán chi tiết vật liệu phục vụ cho việc hạch toán chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh liên quan đến nguyên vật liệu.

Tuỳ thuộc vào phơng pháp hạch toán chi tiết áp dụng trong Doanh nghiệp mà sử dụng các sổ ( thẻ) kế toán chi tiết sau:

1.2.2.3 Các phơng pháp kế toán chi tiết vật liệu và u, nhợc điểm từng phơng pháp:

Việc hạch toán chi tiết nguyên vật liệu đợc tiến hành sử dụng một trong ba phơng pháp:

- Phơng pháp ghi thẻ song song.

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.- Phơng pháp sổ số d.

- Phơng pháp ghi thẻ song song:

Tại phòng kế toán, kế toán sử dụng sổ (thẻ) kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập, xuất tồn theo chỉ tiêu hiện vật và giá trị Cơ sở để ghi sổ (thẻ) chi tiết là các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho gửi lên sau khi đã đợc kiểm tra hoàn chỉnh, đầy đủ Sổ chi tiết vật liệu có kết cấu giống nh thẻ kho, nhng thêm cột để theo dõi chỉ tiêu giá trị.

Cuối tháng kế toán chi tiết vật liệu cộng sổ chi tiết và tiến hành đối chiếu, kiểm tra với thẻ kho Sau đây là sơ đồ khái quát nội dung, trình tự hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp ghi thẻ song song:

Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Ưu điểm: Ghi chép đơn giản để kiểm tra, đối chiếu.

Nhợc điểm: Ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu số lợng.Thẻ kho

Sổ (thẻ) kế toán Chi tiết vật liệu

Bảng kê tổng hợp nhập xuất vật liệu

Phạm vi áp dụng: Thích hợp đối với những Doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, khối lợng các nghiệp vụ xuất, nhập ít.

- Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển:

Tại phòng kế toán, kế toán vật liệu mở sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng vật liệu ở từng kho, dùng cho cả năm Sổ đối chiếu luân chuyển chỉ ghi mỗi tháng một lần vào cuối tháng Để có số liệu ghi vào bảng đối chiếu luân chuyển, kế toán phải lập bảng kê nhập, xuất theo từng thứ vật liệu trên cơ sở các chứng từ nhập xuất do thủ kho định kỳ gửi lên Sổ đối chiếu luân chuyển đợc theo dõi cả về số lợng và giá trị Cuối tháng tiến hành kiểm tra, đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và sổ kế toán tổng hợp

Sơ đồ hạch toán chi tiết vật liệu theophơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng

Đối chiếu kiểm tra

Ưu điểm: Tránh đợc sự ghi chép trùng lặp giữa kho và phòng kế toán giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán.

Chứng từ xuấtThẻ kho

Nhợc điểm: Do kế toán chi tiết vật liệu chỉ theo dõi về mặt giá trị, nên khi muốn biết số hiện có của từng thứ vật liệu về mặt số liệu phải xem ở thẻ kho, sẽ khó phát hiện đợc sai sót.

Phạm vi áp dụng: áp dụng với các Doanh nghiệp sản xuất có khối lợng nhập xuất nhiều, thờng xuyên, đa dạng về chủng loại vật liệu.

1.2.3 Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu:

Vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của Doanh nghiệp, việc mở các tài khoản tổng hợp ghi chép sổ kế toán và xác định giá trị hàng xuất, tồn kho tuỳ thuộc vào việc áp dụng phơng pháp hạch toán hàng tồn kho theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

1.2.3.1 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

• Tài khoản sử dụng chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ

Phơng pháp kê khai thờng xuyên hàng tồn kho là phơng pháp ghi chép phản ánh thờng xuyên liên tục tình hình hiện có và sự biến động của các loại vật liệu trên các tài khoản và sổ kế toán tổng hợp trên cơ sở chứng từ nhập, xuất vật liệu.

Việc xác định giá trị vật liệu xuất dùng đợc căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho sau khi đã đợc tập hợp, phân loại theo các đối tợng sử dụng để ghi vào tài khoản và sổ kế toán.

* Kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- Tài khoản 152 ( Nguyên liệu, vật liệu) Tài khoản này dùng để phản ánh số hiện có và tình hình tăng giảm nguyên, vật liệu theo giá thực tế Tài khoản này có thể mở thành các tài khoản cấp hai để kế toán chi tiết theo từng loại nguyên, vật liệu phù hợp với cách phân loại theo nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị doanh nghiệp gồm:

+ TK 1521 Nguyên vật liệu chính + TK1522 Vật liệu phụ

+ TK 1523 Nhiên liệu

+ TK 1524 Phụ tùng thay thế

+ TK 1525 Thiết bị xây dựng cơ bản + TK 1528 Vật liệu khác

- Tài khoản 151: “Hàng mua đang đi đờng”dùng để phản ánh giá trị vật t, hàng hoá mà Doanh nghiệp đã mua, đã chấp nhận thanh toán, nhng cha về nhập kho.

- Tài khoản 331: “Phải trả ngời bán” Dùng để phản ánh mối quan hệ thanh toán giữa Doanh nghiệp với ngời bán, ngời nhận thầu về các khoản vật t, hàng hoá, lao vụ dịch vụ theo hợp đồng đã ký kết.

- Tài khoản 621: “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ” Dùng để phản ánh chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm.

- Tài khoản 627: “ Chi phí sản xuất chung” Dùng để phản ánh chi phí phục vụ sản xuất kinh doanh phát sinh trong quá trình chế tạo sản phẩm, thực hiện lao vụ dịch vụ.

- Tài khoản 641: Chi phí bán hàng

- Tài khoản 642: Chi phí quản lý Doanh nghiệp - Tài khoản 142: Chi phí trả trớc

- Tài khoản 214: “ Xây dựng cơ bản dở dang”

Ngoài ra còn sử dụng các tài khoản nh TK 112, TK141,TK138… * Trình tự luân chuyển chứng từ:

- Trình tự luân chuyển chứng từ nhập vật t: Khi xuất hiện nhu cầu nhập vật t, bộ phận có yêu cầu lập phiếu yêu cầu, phiếu yêu cầu đợc gửi lên phòng mua hàng hoặc phòng cung ứng vật t Hàng đợc ngời bán giao cho thủ kho hoặc nhân viên phòng mua hàng đa về Căn cứ vào giấy báo nhận hàng, nếu xét thấy cần thiết khi hàng về tới nơi, có thể lập bảng kiểm nghiệm vật liệu thu mua cả về số lợng, chất lợng, quy cách Kết quả kiểm nghiệm sẽ đợc ghi vào “ biên bản kiểm nghiệm vật t” Sau đó bộ phận cung ứng lập “ Phiếu nhập kho” vật t làm hai liên trên cơ sở hoá đơn giấy báo nhận hàng và biên bản kiểm nhận rồi giao cho thủ kho một liên Thủ kho nhập hàng và ghi số lợng thực nhập và ký vào phiếu nhập kho, sau đó căn cứ vào phiếu nhập kho ghi vào thẻ (sổ) kho Ngời bán giao hoá đơn bán hàng hoặc hoá đơn GTGT cho nhân viên mua hàng ký vào hoá đơn Phiếu nhập kho, hoá đơn và hợp đồng đợc chuyển cho kế toán hàng tồn kho Kế toán hàng tồn kho căn cứ phiếu nhập kho; hoá đơn để ghi vào sổ kế toán có liên quan Sau đó toàn bộ chứng từ mua vật t đợc chuyển cho các bộ phận kế toán liên quan để ghi vào sổ kế toán.

- Trình tự luân chuyển chứng từ xuất vật t: Khi có nhu cầu sử dụng vật t, bộ phận có yêu cầu lập phiếu yêu cầu Phiếu yêu cầu đợc chuyển cho phòng cung ứng, căn cứ vào phiếu yêu cầu, phòng cung ứng lập phiếu xuất kho làm ba liên Ngời nhận vật t mang hai liên phiếu xuất kho xuống kho làm thủ tục xuất kho Thủ kho xuất vật t rồi ghi số lợng vật t xuất và ký vào phiếu xuất kho Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán hàng tồn kho ghi sổ kế toán liên quan Phiếu xuất kho đợc chuyển đến bộ phận kế toán chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm và bộ phận kế toán liên quan để ghi sổ Phiếu xuất kho đợc lu giữ ở bộ phận kế toán hàng tồn kho.

• Phơng pháp và sơ đồ của kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên:

Vật liệu trong các Doanh nghiệp sản xuất là cơ sở chủ yếu để hình thành nên thực thể sản phẩm, có rất nhiều loại vật liệu đợc đa vào sản xuất và cho ra các sản phẩm khác nhau Vì vậy vật liệu trong sản xuất luôn biến động tăng giảm vì những lý do khác nhau, tăng do mua ngoài, do nhận vốn góp liên doanh hoặc…giảm do xuất vật liệu dùng cho chế tạo sản phẩm, cho nhu cầu phục vụ và quản lý

Doanh nghiệp Nh… ng trong mọi trờng hợp Doanh nghiệp phải thực hiện đầy đủ những thủ tục xuất kho, lập các chứng từ liên quan khác, kế toán phải phản ánh kịp thời các nội dung cấu thành nên trị giá thực tế của vật liệu nhập, xuất kho, vào các tài khoản, sổ kế toán tổng hợp, đồng thời phản ánh tình hình thanh toán với ngời mua, ngời bán, các đối tợng khác kịp thời, chính xác.

Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc biểu diễn qua sơ đồ sau:

Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

TK 151 TK152 TK 621 SDĐK xx x

(1) (9) TK 133

TK111, 112,141,331 TK627, 641,642,241 (2a)

(2b) (10)

TK333 TK 632, 157 (3) (11)

TK411 TK 154 (4) (12)

TK 128, 222 TK 128, 222 (5) (13)

TK 412

TK 154 (13a) (13b) (6)

TK 338 (3381) TK 138 (1381) (7)

(14)

TK 142 TK 142 (8)

(15) SDCK xxx

Giải thích:

(1): Nhập kho hàng đang đi đờng kỳ trớc.

2(a): Nhập kho vật liệu mua ngoài trong trờng hợp hàng và hoá đơn cùng về Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ.

2(b): Nhập kho vật liệu mua ngoài (trờng hợp Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp).

Nếu hàng về mà hoá đơn cha về kế toán sẽ ghi sổ theo giá tạm tính khi hoá đơn về kế toán điều chỉnh giá tạm tính theo giá ghi trên hoá đơn.

(3): Thuế nhập khẩu và các khoản phải nộp nhà nớc.

(4): Nhận góp vốn liên doanh, đợc cấp phát, quyên tặng của tổ chức, cá nhân khác.(5): Nhập kho vật liệu tự chế biến hoặc thuê ngoài gia công chế biến.

(6): Thu hồi vốn góp liên doanh.

(7): Kiểm kê phát hiện vật liệu thừa chờ xử lý.(8): Chênh lệch tăng do đánh giá lại vật liệu

(9): Xuất kho vật liệu dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm.

(10): Xuất kho vật liệu dùng phục vụ sản xuất , bán hàng, quản lý Doanh nghiệp, xây dựng cơ bản.

(12): Xuất kho vật liệu tự chế biến hoặc thuê gia công ngoài chế biến.(13): Xuất kho vật liệu góp vốn liên doanh với đơn vị khác.

13(a): Nếu trị giá vốn góp nhỏ hơn giá thực tế xuất kho.13(b): Nếu trị giá vốn góp nhỏ hơn giá thực tế xuất kho.(14): Phát hiện vật liệu thiếu khi kiểm kê chờ xử lý.(15): Chênh lệch giảm khi đánh giá lại vật liệu.

1.2.3.2 Kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ:

• Khái niệm, chứng từ và tài khoản kế toán sử dụng:

Khái niệm: Phơng pháp không theo dõi thờng xuyên liên tục tình hình nhập,

xuất của các loại vật t hàng hoá, ở các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồn kho đầu kỳ, cuối kỳ, xác định lợng tồn kho thực tế cha xuất dùng cho sản xuất kinh doanh, các mục đích khác nhau Trị giá hàng tồn kho không căn cứ vào số liệu trên tài khoản sổ kế toán để tính mà lại căn cứ vào số liệu kiểm kê Tiếp đó giá trị hàng xuất kho cũng không căn cứ trực tiếp vào các chứng từ xuất kho để tổng hợp, phân loại theo các đối tợng sử dụng rồi ghi vào sổ mà lại căn cứ vào kết quả kiểm kê và trị giá vật t, hàng hoá mua vào trong kỳ, tính theo công thức sau:

Trị giá = Trị giá tồn + Trị giá nhập - Trị giá tồn xuất kho đầu kỳ trong kỳ cuối kỳ

- Tài khoản kế toán sử dụng:

Để ghi chép, kế toán vật t hàng hoá theo phơng pháp kiểm kê định kỳ kế toán sử dụng tài khoản 611 ( mua hàng)

+ TK 611 ( Mua hàng) Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá vốn thực tế của số vật t, hàng hoá mua vào và xuất dùng trong kỳ.

+ TK611: Không có số d, đợc mở thành hai tài khoản cấp hai

TK 6111: Mua nguyên vật liệu TK 6112: Mua hàng hoá.

Ngoài ra kế toán còn sử dụng các tài khoản khác liên quan nh:

TK152, TK153, TK331, TK111, TK112, TK141, TK333, TK138, TK411, TK621, TK627

• Phơng pháp và sơ đồ của kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

Trình tự kế toán tổng hợp vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc biểu diễn qua sơ đồ sau:

Sơ đồ kế toán tổng hợp vật liệu theophơng pháp kiểm kê định kỳ.

TK 151, 152, 153 TK 611 TK 151, 152, 153

(1) (6)

TK 111, 112, 141 TK 111, 112, 138, 333

(2a) (7) (2b)

TK 133 TK 331

(2c) (2d) TK 621 (2e)

(8)

TK333 (3333) TK 632

Giải thích:

(1): Kết chuyển trị giá thực tế vật liệu tồn đầu kỳ.

(2a): Mua nguyên vật liệu trả tiền ngay (trờng hợp Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp) bao gồm cả chi phí thu mua nguyên vật liệu.

(2b): Mua nguyên vật liệu trả tiền ngay ( trờng hợp Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ) bao gồm cả chi phí thu mua nguyên vật liệu.

(2c): Thanh toán tiền với ngời bán, cung cấp vật liệu.

(2d): Mua nguyên liệu nhng cha trả tiền; hoặc trả bằng tiền vay trờng hợp Doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp trực tiếp.

(3): Thuế nhập khẩu và các khoản phải nộp cho nhà nớc.

(4): Giá trị vật liệu do nhận vốn góp liên doanh, vốn cổ phần cấp phát.(5): Chênh lệch do đánh giá lại nguyên vật liệu.

(6): Kết chuyển giá thực tế vật liệu tồn cuối kỳ.

(7): Giá trị hàng mua trả lại do không đúng quy định trong hợp đồng, kế toán hạch toán nh sau:

Nợ TK111, 112 ( Nếu thu lại ngay) Nợ TK 138 ( Nếu cha thu lại ngay) Nợ TK 331 ( Nếu trừ vào nợ) Có TK 611

Nếu chiết khấu mua hàng đợc hởng kế toán hạch toán nh sau: Nợ TK 331

1.2.3.3 Tổ chức sổ kế toán và báo cáo kế toán về vật liệu:

Chế độ kế toán ban hành theo QĐ1141/TC/CĐ kế toán ngày 1/1/1995 của Bộ tài chính Việc vận dụng hình thức sổ kế toán nào tuỳ thuộc vào đặc điểm cụ thể của Doanh nghiệp Hiện nay trong các Doanh nghiệp sản xuất thờng dùng các hình thức kế toán sau:

- Hình thúc kế toán chứng từ ghi sổ.- Hình thức kế toán nhật ký chứng từ.- Hình thức nhật ký chung.

* Hình thức “ nhật ký chung”.

- Theo hình thức này tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều phải ghi vào sổ nhật ký trọng tâm là sổ nhật ký chung theo trình tự, thời gian phát sinh và định khoản kế toán nghiệp vụ đó, sau đó lấy số liệu trên các sổ nhật ký để ghi sổ cái theo từng nghiệp vụ phát sinh.

- Sổ kế toán tổng hợp bao gồm sổ nhật ký chung, các sổ nhật ký chuyên dùng và sổ cái Sổ kế toán chi tiết cũng đợc mở tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của Doanh nghiệp.

- Trình tự ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc hợp lệ, lập định khoản kế toán rồi ghi vào nhật ký chung để ghi vào sổ cái Trờng hợp đơn vị mở các sổ nhật ký đặc biệt thì hàng ngày căn cứ vào các chứng từ đợc dùng làm căn cứ ghi sổ; ghi các nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký đặc biệt liên quan, định kỳ tổng hợp số liệu từ các sổ nhật ký đặc biệt lấy số liệu ghi vào các tài khoản phù hợp trên sổ cái Các chứng từ cần hạch toán chi tiết dồng thời ghi vào sổ kế toán chi tiết Cuối tháng, quý cộng số liệu trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh và kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ cái và bảng tổng hợp số liệu chi tiết.Tổng hợp số liệu, lập báo cáo kế toán

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức " Nhật ký chung"

Ghi chú: Ghi hàng ngày

Ghi cuối tháng Quan hệ đối chiếu

Chứng từ gốcSổ nhật ký

đặc biệt

Sổ cáiSổ nhật ký chung

Sổ, thẻ kế toán đặc biệt

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Bảng tổng hợp chi tiết

* Hình thức “ Chứng từ ghi sổ ”:

Theo hình thức này căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là chứng từ ghi sổ Việc ghi sổ kế toán tổng hợp bao gồm ghi theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi theo nội dung kinh tế trên sổ cái: Sổ kế toán tổng hợp bao gồm sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, sổ cái tài khoản Sổ chi tiết tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý của Doanh nghiệp.

- Trình tự ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ gốc để phân loại rồi lập chứng từ ghi sổ Các chứng từ cần hạch toán chi tiết đợc ghi vào sổ kế toán chi tiết Các chứng từ thu chi tiền mặt đợc thủ quỹ ghi vào sổ quỹ, rồi chuyển cho phòng kế toán Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ đã lập ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó ghi vào sổ cái các tài khoản Cuối tháng căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết căn cứ vào sổ cái các tài khoản lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản, sau đó kiểm tra đối chiếu số liệu giữa các bảng, các sổ đã lập Tổng hợp số liệu lập báo cáo kế toán.

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Chứng từ ghi sổ“ ”

Ghi chú:

Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

Chứng từ gốc

Chứng từ ghi sổ

chi tiết Sổ đăng ký

Bảng cân đối

số phát sinh Bảng tổng hợp số liệu chi tiết

Báo cáo kế toán

* Hình thức “ Nhật ký chứng từ”

- Công việc ghi chép của hình thức kế toán nhật ký chứng từ kết hợp với việc ghi chép theo thứ tự thời gian với việc ghi sổ theo hệ thống giữa kế toán tổng hợp với kế toán chi tiết, giữa việc ghi hàng ngày với việc tổng hợp báo cáo Sổ kế toán tổng hợp bao gồm các nhật ký chứng từ; sổ cái các tài khoản, các bảng kê và bảng phân bổ Sổ kế toán chi tiết đợc mở tuỳ thuộc vào điều kiện cụ thể và yêu cầu quản lý của từng Doanh nghiệp.

- Trình tự ghi sổ: Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ hợp lệ để ghi vào các nhật ký chứng từ liên quan Các chứng từ cần hạch toán chi tiết mà cha thể phản ánh trong các nhật ký chứng từ, bảng kê thì đợc ghi vào các sổ kế toán chi tiết Các chứng từ thu, chi tiền mặt đợc ghi vào sổ quỹ sau đó vào các bảng kê, nhật ký chứng từ liên quan, rồi từ các nhật ký chứng từ ghi vào sổ cái Căn cứ vào các sổ kế toán chi tiết lập bảng tổng hợp số liệu chi tiết Sau đó kiẻm tra số liệu giữa các sổ kế toán có liên quan và tổng hợp số liệu lập báo cáo kế toán.

Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức Nhật ký chứng từ

kế toán

1.2.3.4 Báo cáo kế toán:

Báo cáo kế toán là hình thức thể hiện và truyền tải thông tin kế toán đến ngời ra quyết định kinh tế Theo phạm vi thông tin kế toán cung cấp, báo cáo kế toán gồm:

- Báo cáo tài chính.

- Báo cáo quản trị

Báo cáo về kế toán vật liệu thuộc về báo cáo quản trị, chủ yếu cung cấp thông tin cho quản trị kinh doanh ở đơn vị xuất phát từ yêu cầu quản lý vật t cần biết thông tin về từng thứ vật liệu ở từng bộ phận quản lý Tình hình nhập, xuất, tồn kho cả số lợng và số tiền, cũng nh tình hình vật t toàn Doanh nghiệp Báo cáo đó chính là báo cáo tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật t Cơ sở để lập báo cáo là từ các sổ shi tiết vật t theo dõi cả lợng và tiền và thẻ kho sau khi kế toán vật t đã đối chiếu và kiểm tra.

Tên vật t

Mã số

Đơn vị tính

Đơn giá

Địnhmức tồn kho

Tồn đầu kỳ

Nhập trong kỳ

Xuất trong kỳ

Tồn cuối kỳ

Dựa vào báo cáo tổng hợp nhập, xuất, tồn kho và các báo cáo liên quan khac kế toán trởng tổ chức cùng phòng vật t vè các chỉ tiêu nhập, xuất, tồn kho vật t có sự thực hiện trong kỳ của Doanh nghiệp, bởi vì chúng đều có mối quan hệ với nhau đó là sự liên quan giữa quá trình cung cấp và quá trình sản xuất kinh doanh.

ChơngII: Tình Hình Thực Về Tổ Chức Kế Toán Nguyên Vật Liệu Tại Công Ty Chế Biến LơngThực Và Thức Ăn Gia Súc Thái Bình

2.1 Đặc điểm tình hình sản xuất kinh doanh và quản lý sản xuất kinh doanh tại công ty:

2.1.1 Lịch sử hình thành, quá trình phát triển của Công ty:

- Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình là một Doanh nghiệp Nhà nớc Đợc thành lập từ năm 1992 theo quyết định số 388/HĐBT của Hội Đồng Bộ Trởng Doanh nghiệp trực thuộc Sở nông nghiệp và phát triển nông thôn Thái Bình.

Tiền thân của Công ty là nhà máy chế biến thức ăn gia súc của Thái Bình ợc xây dựng từ năm 1968 đến năm 1977 đi vào sản xuất Đợc sự giúp đỡ của nhà nớc Bun-ga-ri cung cấp toàn bộ thiết bị máy móc và dây truyền sản xuất chế biến thức ăn cho gia súc, gia cầm với công suất 5 tấn/h.

Đ-Trong những năm của thời kỳ bao cấp do đặc điểm của Tỉnh nhà là một Tỉnh thuần nông nên nhu cầu về thức ăn phục vụ cho chăn nuôi là rất lớn Nhà máy đã sản xuất phục vụ với sản lợng 10.000 tấn/năm Đã đóng góp không nhỏ cho phong trào chăn nuôi ở các hợp tác xã lúc bấy giờ Trong nhiều năm nhà máy là lá cờ đầu của nghành nông nghiệp Năm 1982 nhà máy đợc nhà nớc phong tặng Huân Chơng Độc Lập Hạng III và năm 1986 Huân Chơng Lao Động Hạng II.

Đến đầu những năm 1990 do yêu cầu phát triển kinh tế, chuyển đổi từ nền kinh tế bao cấp sang nền kinh tế thị trờng Các trạm, trại chăn nuôi dần chuyển sang kinh tế hộ gia đình Nhà máy đứng trớc những khó khăn thách thức mới Một phần do máy móc thiết bị đã lạc hậu, một phần do nhà máy phải cạnh tranh với nhiều đơn vị khác, đặc biệt là các sản phẩm phục vụ chăn nuôi đợc nhập khẩu từ nớc ngoài nh Trung Quốc, Thái Lan sản xuất bằng công nghệ cao, mẫu mã,…hình thức, chủng loại đa dạng hơn nên nhà máy đã rơi vào tình trạng ngừng trệ sản xuất , mang tính cầm chừng.

Để phù hợp với điều kiện thực tiễn trong lĩnh vực sản xuất kinh doanh.

Tháng 3/1993 UBND Tỉnh Thái Bình đã cho thanh lý dây chuyền sản xuất cũ đã lạc hậu đồng thời đầu t mới một đây chuyền sản xuất với công suất 2 tấn/h Nhằm tạo bớc đệm để xây dựng một dây chuyền chế biến thức ăn gia súc hiện đại hơn.

Đến tháng 5/1995 Công ty đã tiếp tục đầu t xây dựng lắp đặt một hệ thống xay sát gạo với công suất 15 tấn/ca.

Chức năng của Công ty là vừa sản xuất vừa kinh doanh các mặt hàng lơng thực trớc và sau chế biến; phục vụ cho sản xuất chế biến lơng thực và thức ăn gia súc.

Trong những năm gần đây Công ty bắt đầu đã hoạt động theo phơng thức đổi mới, củng cố lại bộ máy quản lý, cơ cấu tổ chức hoạt động, sắp xếp, bố trí lại lao

động; nghiên cứu thị trờng tìm đầu ra cho sản phẩm Công ty đã tổ chức cho cán bộ học tập, bồi dỡng nâng cao lại nghiệp vụ, tạo lập một đội ngũ cán bộ có trình độ, kinh nghiệm phục vụ cho công tác quản lý Từ đó đến nay Công ty đã giữ vững đợc nhịp độ sản xuất đáp ứng đợc phần nào nhu cầu sử dụng lơng thực và thức ăn phục vụ chăn nuôi ngày càng cao của ngời dân Tạo điều kiện công ăn việc làm, duy trì đời sống cho gần 60 cán bộ công nhân viên.

Sự phát triển của Công ty đợc thể hiện qua một số chỉ tiêu trong những năm gần đây:

2.1.2 Tổ chức sản xuất kinh doanh:

2.1.2.1 Đặc điểm mặt hàng sản xuất kinh doanh:

Mặt hàng chủ yếu của Công ty là các loại lơng thực và các loại thức ăn phục vụ chăn nuôi Vì vậy nên các mặt hàng này đợc sản xuất chế biến liên tục trong năm để phục vụ cho nhu cầu của nhân dân trong Tỉnh và các Tỉnh lân cận.

2.1.2.1 Đặc điểm tổ chức sản xuất và quy trình công nghệ:

Từ khi chuyển sang nền kinh tế thị trờng đầy biến động, Công ty đã thay đổi phơng thức sản xuất, thay đổi cải tiến quy trình công nghệ để đáp ứng đợc yêu cầu công nghiệp hoá, hiện đại hoá và chuyên môn hoá sản xuất.

Hiện nay cơ cấu sản xuất của Công ty đợc chia thành hai phân xởng chính và một phân xởng phụ, mỗi phân xởng đều có một chức năng nhiệm vụ khác nhau.

Các phân xởng của Công ty là: + Phân xởng chế biến lơng thực + Phân xởng chế biến thức ăn gia súc + Phân xởng cơ điện (phân xởng phụ).

- Phân xởng chế biến lơng thực: Hoạt động chính của phân xởng này là xay xát, đánh bóng gạo phục vụ cho nhu cầu nhân dân đồng thời gia công đánh bóng gạo phục vụ các đơn vị xuất khẩu.

- Phân xởng chế biến thc ăn gia súc: Sản phẩm của phân xởng này là các loại thức ăn tổng hợp phục vụ cho chăn nuôi Với các thành phần chính là cám đợc sát ra từ thóc, gạo, các loại ngô, khoai, sắn, xơng động vật, vỏ sò, hến v.v Để tăng thêm l… ợng can xi trong thức ăn ngoài ra còn có các loại vitamin tăng trọng khác Vì phân xởng này tiêu thụ nhiều loại nguyên liệu khác nhau nên em xin trình bày quy trình công nghệ của phân xởng nh sau:

- ( Mỗi loại thức ăn đều có một quy trình riêng, nhng em xin trình bày quy trình tổng hợp nh sau).

Sơ đồ quy trình công nghệ sản xuất thức ăn gia súc

Quá trình chế biến thức ăn chăn nuôi là một quá trình diễn ra có hệ thống Nguyên liệu đợc phân loại riêng biệt ở đầu quy trình đợc một bộ phận của Công ty giám sát chặt chẽ về số lợng( trọng lợng), chất lợng theo tỷ lệ của từng loại thức ăn Đến cuối quy trình là một sản phẩm hoàn tất có thể sử dụng ngay đợc.

- Phân xởng phụ( Phân xởng cơ điện): Chịu trách nhiệm cung cấp điện sửa chữa cơ khí, bảo dỡng máy phục vụ cho hai phân xởng hoạt động bình thờng.

Gạo, cám, ngô, sắn

sò, hến…

Làm sạch tạp bẩn, sàng lọc

Trộn lẫn các vitamin tăng trọng theo tỷ lệ

Đóng bao

Nhập kho

Phân xởng này đợc chia làm hai bộ phận là bộ phận cơ khí và bộ phận điện Bộ phận cơ khí có nhiệm vụ gia công phụ tùng, sửa chữa máy móc thiết bị trong Công ty Bộ phận điện có trách nhiệm cung cấp, bảo quản, sửa chữa các hệ thống điện trong Công ty Hai tổ này đảm bảo không có sự cố gì về máy móc thiết bị trong Công ty để sản xuất đợc liên tục không bị gián đoạn.

2.1.2.3 Đặc điểm tổ chức bộ máy của công ty:

Theo yêu cầu của nền kinh tế thị trờng đối với bộ máy quản lý phải thực sự năng động, sáng tạo hoạt động thực sự đem lại hiệu quả cao Cùng với tiến trình phát huy hiệu quả quản lý kinh tế của các nghành, các cấp, các đơn vị cơ sở và sự đi lên của cả nớc, Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình đã không ngừng đổi mới, từng bớc cải tiến bộ máy quản lý và phơng pháp làm việc Với những hoạt động nh vậy thì bộ máy hoạt động của công ty ngày càng hoàn thiện hơn.

Bộ máy quản lý của Công ty đợc tổ chức theo hình thức trực tuyến chức năng nghĩa là các phòng ban của Công ty có liên hệ mật thiết với nhau và chịu sự quản lý của ban quản trị gồm: một Giám đốc, hai Phó giám đốc Ban quản trị của Công ty có nhiệm vụ điều phối hoạt động giữa các phòng ban để quá trình sản xuất kinh doanh đợc tiến hành đều đặn và đạt hiệu quả cao nhất: Giám đốc là ngời chịu trách nhiệm toàn bộ quá trình sản xuất kinh doanh , đại diện cho Công ty về mặt pháp lý với các tổ chức kinh tế khác và đối với Nhà nớc Giám đốc cùng hai Phó giám đốc và các phòng ban điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh và đề ra những quyết định những hớng đi có tính chất chiến lợc đảm bảo sự tồn tại và phát triển của Công ty.

Em xin minh hoạ sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý ở công ty bằng sơ đồ sau:

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của công ty chế biếnlơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình

* Nhiệm vụ các phòng ban chức năng:

+ Phòng kế hoạch tổng hợp: Làm nhiệm vụ xây dựng hệ thống chỉ tiêu kế hoạch cho sản xuất kinh doanh phối hợp với các phòng ban khác lập ra kế hoạch cho Công ty Tổng hợp số liệu sau đó sẽ phân tích báo cáo cho Giám đốc đồng thời đề xuất các ý kiến đóng góp hoàn thiện quá trình sản xuất kinh doanh của Công ty.

+ Phòng hành chính: Làm nhiệm vụ quan tâm chăm lo đời sống cho cán bộ công nhân viên, phụ trách việc tiếp khách, và làm một số thủ tục hành chính khác nh cung cấp kịp thời đầy đủ văn phòng phẩm cho công ty.

+ Phòng kinh doanh: Làm nhiệm vụ nghiên cứu nhu cầu khai thác và tìm hiểu thị trờng Căn cứ vào tình hình sản xuất kỳ trớc qua phân tích để xây dựng kế hoạch sản xuất cho kỳ mới Tổ chức mạng lới giới thiệu sản phẩm Cung cấp nguyên vật liệu cho quá trình sản xuất.

+ Phòng tài chính kế toán: Có chức năng cung cấp đầy đủ thông tin về hoạt động kinh tế tài chính của Công ty, làm tham mu cho Giám đốc về các mặt tài chính kế toán, kế toán thực hiện hạch toán kế toán thanh quyết toán với các cơ quan Nhà nớc.

2.1.2.4 Đặc điểm bộ máy kế toán của Công ty:

* Chức năng và nhiệm vụ phòng kế toán tài vụ Công ty:

Phòng kế toán tài vụ chịu sự quản lý trực tiếp của Giám đốc, có chức năng quản lý về tài chính có nhiệm vụ.

Phòng kế toán

Bộ phận sản xuất

Phân ởng 1Phân x-

x-ởng 2

+ Phản ánh ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty một cách chính xác, kịp thời, đầy đủ.

+ Thu thập tổng hợp, phân loại thông tin về hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, đồng thời phân tích, xử lý các thông tin này nhằm cung cấp đầy đủ chính xác kịp thời cho công tác quản lý.

+ Kiểm tra tình hình thực hiện kế hoạch, tình hình sử dụng nguồn vốn, lập kế hoạch tài chính, phân phối các nguồn vốn bằng tiền, giám sát phần giá trị trong việc sử dụng vật t lao động và các hoạt động kinh doanh khác của Công ty.

+ Thờng xuyên kiểm tra ngăn ngừa các hành vi phạm pháp luật kinh tế tài chính nh tham ô, lãng phí của cải, tài chính của Nhà nớc cũng nh của Công ty.

* Đặc điểm cơ cấu bộ máy và hình thức tổ chức công tác kế toán của Công ty.Bộ máy kế toán của Công ty đợc tổ chức theo mô hình kế toán tập trung Vì Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình có địa bàn sản xuất kinh doanh tại một điểm, các phân xởng sản xuất đều tập trung tại Công ty Xuất phát từ đặc điểm này mà Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức kế toán tập trung Vì Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình có địa bàn sản xuất kinh doanh tại một điểm, các phân xởng sản xuất đều tập trung tại Công ty Xuất phát từ đặc điểm này mà Công ty tổ chức bộ máy kế toán theo hình thức kế toán tập trung Theo hình thức này thì toàn bộ công tác kế toán đợc thực hiện tại phòng tài chính kế toán từ khâu ghi chép ban đầu đến khâu tổng hợp lập báo cáo tài chính.

Trong Công ty phòng kế toán tài vụ là một trong những phòng quan trọng nhất với chức năng quản lý về tài chính, phòng kế toán đã góp phần không nhỏ trong việc hoàn thành kế hoạch sản xuất kinh doanh tại Công ty Phòng kế toán tài vụ là trợ lý đắc lực cho Ban lãnh đạo của Công ty trong việc đa ra các quyết định, là ngời ghi chép thu thập các thông tin kinh tế tài chính phát sinh trong toàn Công ty Hiện nay các nhân viên trong phòng kế toán đều đợc đào tạo có trình độ đại học, cao đẳng phù hợp với yêu cầu thực tế của Công ty Từ khi thành lập sau một quá trình phát triển để phù hợp với sự phát triển của nền kinh tế, bộ máy kế toán đã có nhiều thay đổi để phù hợp với trình độ từng ngời với từng công việc Cho đến nay phòng kế toán của Công ty đã hoạt động có hiệu quả hơn trớc Dới đây em xin trình bày sơ đồ tổ chức công tác kế toán ở Công ty.

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán ở công ty chế biến lơng thựcvà thức ăn gia súc Thái Bình

+ Kế toán trởng kiêm kế toán tài sản cố định là ngời tổ chức chỉ đạo toàn diện công tác kế toán của Công ty, đồng thời là ngời giúp Giám đốc trong việc tổ chức thông tin kinh tế và phân tích hoạt động kinh tế của Công ty và làm công tác tổ chức bộ máy kế toán khoa học, gọn nhẹ, hợp lý Đối với công việc kế toán tài sản cố định tại Công ty kế toán tài sản cố định mới mua về phải có hoá đơn chứng từ đầy đủ thì mới làm thủ tục nhập tài sản cố định đồng thời theo dõi tình hình tăng giảm tài sản cố định, thực hiện việc tính toán phân bổ khấu hao, thanh lý, sửa chữa tài sản cố định.

+ Kế toán nguyên vật liệu: Theo dõi tình hình xuất nhập tồn kho của nguyên vật liệu thực hiện phân bổ chi phí nguyên vật liệu cho sản phẩm một cách đúng đắn.

+ Kế toán thanh toán và ngân hàng: Có nhiệm vụ theo dõi và quản lý tình hình biến động tăng giảm tiền gửi, séc, ở Ngân hàng và tại Công ty Ngoài ra còn…phải có nhiệm vụ thanh toán công nợ.

+ Thủ quỹ có nhiệm vụ thanh toán thu chi bằng tiền mặt, kiểm tra kiểm soát và có nhiệm vụ bảo vệ tiền tại quỹ.

* Hình thức tổ chức kế toán và công tác kế toán của Công ty:

Hình thức sổ kế toán đợc áp dụng là hình thức chứng từ ghi sổ, mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh đều đợc phản ánh trên chứng từ gốc và đợc phân loại ghi vào chứng từ ghi sổ trớc khi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và ghi sổ cái các tài khoản

Công ty đối chiếu kiểm tra giữa sổ đăng ký chứng từ ghi sổ và bảng cân đối số phát sinh các tài khoản, đối chiếu giữa sổ cái và bảng tổng hợp số liệu chi tiết kiểm tra.

Từ chứng từ gốc đợc phản ánh ghi chép lên sổ quỹ, chứng từ ghi sổ, sổ (thẻ) kế toán chi tiết, từ chứng từ ghi sổ phản ánh vào sổ cái đợc diễn ra một cách thờng xuyên liên tục hàng ngày khi các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh.

Kế toán trởng kiêm kế toán tài sản cố định

Kế toán

tiền lơng Kế toán nguyên vật liệu Kế toán thanh toán và ngân hàng Thủ quỹ

Bảng tổng hợp số liệu chi tiết, bảng cân đối số phát sinh các tài khoản đợc ghi vào cuối tháng

Công ty áp dụng phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên Trị giá vốn vật liệu, công cụ, dụng cụ xuất kho đợc tính theo đơn giá thực tế bình quân đầu và cuối mỗi tháng Tại mỗi kho có một thủ kho có nhiệm vụ bảo quản hàng hoá trong kho và theo dõi việc xuất nhập hàng trên thẻ kho Cuối tháng thủ kho mang thẻ kho lên phòng tài vụ để theo dõi đối chiếu về số lợng của số hàng hoá xuất nhập tồn.

Công ty sử dụng các chứng từ đợc nhà nớc quy định nh hoá đơn kiêm phiếu xuất kho, phiếu thu, phiếu chi, giấy đề nghị tạm ứng Công ty đã sử dụng hoá đơn bán hàng mới khi Công ty áp dụng luật thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ Công ty lập đầy đủ các bảng phân bổ nh bảng phân bổ tiền lơng, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định Phòng kế toán lập hệ thống sổ chi tiết theo dõi việc thanh toán với khách hàng.

Từ các chứng từ gốc kế toán vào các bảng kê theo các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau đó căn cứ bảng kê kế toán lập nên chứng từ ghi sổ Các chứng từ này đợc đánh số và ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ sau đó vào sổ cái.

Cũng từ các chứng từ gốc kế toán nhập số liệu vào các bảng, sổ chi tiết Cuối tháng lấy số liệu từ các sổ chi tiết chuyên đợc sử dụng để đối chiếu với sổ cái trớc khi lập báo cáo tài chính.

Tại Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình cuối mỗi quý Công ty lập bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, thuyết minh báo cáo tài chính Hệ thống báo cáo tài chính đợc lập ra để tổng hợp, trình bày một cách tổng quát tình hình tài sản, công nợ, nguồn vốn, kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty trong mỗi quý, cung cấp thông tin kinh tế tài chính chủ yếu cho việc đánh giá tình hình và kết quả hoạt động của công ty cho ban lãnh đạo và toàn bộ nhân viên trong công ty; từ đó hoạt động sao cho có hiệu quả để hoàn thành nhiệm vụ đặt ra.

Trình tự sổ kế toán theo hình thức chứng từ ghi sổ

Ghi chú: Ghi hàng ngày Ghi cuối tháng Đối chiếu kiểm tra

2.2 Tình hình thực tế tổ chức kế toán , quản lý, sử dụng nguyên vật liệu ở công ty chế biến lơng thực và thức ăn chăn nuôi:

2.2.1 Đặc điểm, đặc thù của Doanh nghiệp chi phối công tác kế toán nguyên vật liệu :

2.2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu:

Là một Công ty có quy mô tơng đối nhỏ, chuyên sản xuất chế biến lơng thực và các loại thức ăn phục vụ cho chăn nuôi nên Công ty phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác nhau cho quá trình sản xuất nh: các loại thóc, ngô, sắn, các loại vitamin hỗn hợp Các loại nguyên vật liệu Công ty sử dụng phải mua từ…nhiều nguồn khác nhau Do đó việc tổ chức, quản lý tình hình thu mua và sử dụng

sinh các tài khoản Bảng tổng hợp số liệu chi tiết

Báo cáo tài chính

vật liệu rất khó khăn, đòi hỏi cán bộ quản lý, kế toán vật liệu phải có trình độ, trách nhiệm trong công tác.

Công ty sử dụng rất nhiều nguyên vật liệu khác nhau phục vụ cho quá trình sản xuất Có những vật liệu Công ty mua ở thị trờng trong nớc, cũng có những vật liệu Công ty nhập khẩu từ nớc ngoài Vì vậy Công ty phải lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu một cách khoa học hợp lý để phục vụ kịp thời cho quá trình sản xuất.

Vì công ty là Công ty chế biến lơng thực và thức ăn chăn nuôi nên nguyên vật liệu chính phục vụ sản xuất Công ty phải thu mua từ sản xuất nông nghiệp mang tính thời vụ cao, và bị ảnh hởng nhiều bởi nhân tố thời tiết Vì vậy Công ty phải…có kế hoạch thu mua nguyên vật liệu để dự trữ, xây dựng hệ thống kho tàng đảm bảo tiêu chuẩn quy định để dự trữ và bảo quản nguyên vật liệu.

Giá trị nguyên vật liệu chiếm 70% trong giá thành sản phẩm nên chỉ sự thay đổi nhỏ về số lợng, giá mua nguyên vật liệu cũng làm ảnh hởng đến sản xuất và giá thành sản phẩm, vì vậy đòi hỏi công ty phải lập kế hoạch dự trữ nguyên vật liệu, kế hoạch sản xuất, kế hoạch tiêu thụ sản phẩm phải phối hợp đồng bộ những biện pháp quản lý ở tất cả các khâu.

2.2.1.2 Phân loại nguyên vật liệu ở Công ty:

Quá trình sản xuất tại Công ty hiện nay sử dụng nhiều chủng loại nguyên vật liệu, mỗi loại vật liệu đều có những tính năng, công dụng riêng Để thực hện tốt công tác kế toán nguyên vật liệu cần phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu Việc phân loại nguyên vật liệu dựa theo những tiêu chuẩn nhất định, sắp xếp nguyên vật liệu có cùng tiêu thức thành từng nhóm, từng loại khác nhau, để theo dõi, ghi chép Mặt khác vật liệu thờng xuyên biến động, do vậy để quản lý và hạch toán đợc vật liệu cần thiết phải tiến hành phân loại vật liệu Trên cơ sở, kết quả phân loại, tuỳ thuộc vào công dụng, tính năng, vai trò của từng loại vật liệu mà từ đó có biện pháp quản lý cho phù hợp.

Tại Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc vật liệu đợc phân loại dựa trên công dụng của từng loại vật liệu đối với quá trình sản xuất sản phẩm Việc phân loại này giúp kế toán có thể thực hiện kế toán chi tiết từng loại nguyên vật liệu và nắm chắc tình hình và biến động của từng loại nguyên vật liệu , kịp thời cung cấp thông tin chính xác cho lãnh đạo, lập kế hoạch thu mua, dự trữ nguyên vật liệu

Công ty tiến hành phân loại vật liệu nh sau:

+ Nguyên vật liệu chính: Là đối tợng chủ yếu tham gia vào quá trình sản xuất, nguyên vật liệu chính là cơ sở hình thành nên thực thể của sản phẩm Sản phẩm của Công ty gồm nhiều loại nên nguyên vật liệu chính cho từng sản phẩm cũng khác nhau.

- Nguyên vật liệu chính với sản phẩm gạo: Là các loại thóc.

- Nguyên vật liệu chính đối với các sản phẩm thức ăn cho gia súc là: ngô, khoai, sắn…

+ Nguyên vật liệu phụ: Gồm nhiều loại khác nhau tuy không cấu thành nên thực thể của sản phẩm song nó có tác dụng nhất định và cần thiết cho quá trình sản xuất của Công ty: Vật liệu phụ bao gồm các loại: Tạo màu, tạo mùi, men tiêu hoá …

+ Nhiên liệu: Gồm: Xăng, dầu, dầu mỡ tra máy.

+ Phụ tùng thay thế sửa chữa: Các loại dây curoa, vòng bi…

+ Phế liệu thu hồi: Chủ yếu là trấu đợc sát từ thóc, vỏ các loại thực phẩm.+ Công cụ lao động nhỏ: Găng tay, khẩu trang, quần áo bảo hộ…

Tóm lại, việc phân loại nguyên vật liệu tại Công ty nh đã trình bày ở trên là phù hợp với đặc điểm, vai trò, tác dụng của từng loại nguyên vật liệu trong sản xuất, giúp kế toán nguyên vật liệu theo dõi, phản ánh tình hình hiện có và sự biến động của từng loại nguyên vật liệu từ đó giúp cho kế toán và lãnh đạo Công ty quản lý nguyên vật liệu một cách khoa học.

2.2.1.3 Đánh giá nguyên vật liệu:

Đánh giá nguyên vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị nguyên vật liệu theo những nguyên tắc nhất định đảm bảo yêu cầu chân thực, thống nhất Thớc đo cơ bản, chủ yếu của kế toán là thớc đo giá trị, tất cả các đối tợng kế toán phải biểu hiện dới hình thức giá trị, trên cơ sở đó kế toán mới phản ánh, theo dõi kiểm tra tài sản và sự biến động của tài sản Nguyên vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho; về nguyên tắc kế toán xuất, nhập, tồn kho vật liệu phải phản ánh theo trị giá vốn thực tế.

Hiện nay nguyên vật liệu của Công ty sử dụng để phục vụ sản xuất phải thu mua từ nhiều nguồn khác nhau, Công ty sử dụng giá thực tế để phản ánh, ghi chép trên sổ kế toán:

- Giá vốn thực tế của vật liệu nhập kho:

ở Công ty lơng thực và chế biến thức ăn gia súc vật liệu dùng cho sản xuất kinh doanh đợc mua ở ngoài, vật liệu có thể đợc giao nhận ở kho Công ty hoặc giao nhận tại kho bên bán

Do công ty sản xuất thức ăn phục vụ chăn nuôi nên nguyên liệu mua vào chủ yếu thuộc nhóm hàng chịu thuế giá trị gia tăng, mà doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phơng pháp khấu trừ nên trị giá vốn thực tế của nguyên vật liệu nhập kho là giá mua cha thuế cộng chi phí mua nếu có Ta có thể khái quát bằng sơ đồ sau:

Trị giá vốn thực tế Giá mua cha Chi phí thu của vật liệu nhập kho = thuế giá trị + mua (nếu có) phục vụ sản xuất gia tăng

VD: Ngày 20/2/2001 Công ty đã mua 12 505 kg gạo tẻ của Công ty lơng thực TP với giá cha thuế là 2 171,4đ/kg Chi chí vận chuyển, bốc xếp là:

300 000đ Thuế GTGT là 5%.

Vậy trị giá vốn thực tế của gạo tẻ nhập kho là:

12 505 x 2 171,4 + 300 000 = 27 453 357- Giá vốn thực tế của nguyên vật liệu xuất kho:

Khi xuất dùng vật liệu để sản xuất, Công ty áp dụng phơng pháp tính giá vốn thực tế vật liệu xuất kho theo phơng pháp đơn giá bình quân gia quyền Theo ph-ơng pháp này giá thực tế vật liệu đợc tính trên cơ sở số lợng vật liệu xuất dùng và đơn giá bình quân gia quyền đợc tính cả cho vật liệu tồn đầu tháng và số lợng vật liệu nhập trong tháng.

Trị giá thực tế của vật Trị giá thực tế của vậtĐơn giá liệu tồn đầu tháng + liệu nhập trong thángthực tế =

bình quân Số lợng tồn Số lợng nhập đầu tháng + trong tháng

Giá vốn thực tế Số lợng vật liệu Đơn giá thực tế của vật liệu xuất kho = xuất kho x bình quân

VD: Đầu tháng 2/2001 kế toán tính đợc trị giá thực tế là: 44 612 000đ của gạo tẻ với lợng tồn kho đầu tháng là: 27 453 357 đồng.

Đơn giá thực 44 612 000 + 27 453 357 tế bình quân =

của gạo 21 762,8 + 15 525 = 1 933 đ/kg

Trong tháng 2/2001 công ty đã xuất kho 10 521,5 kg gạo tẻ sản xuất thức ăn cho gà

Vậy giá vốn thực tế của gạo tẻ sản xuất thức ăn cho gà là:

- Thủ tục nhập kho nguyên vật liệu:

ở Công ty chế biến lơng thực và thức ăn gia súc Thái Bình hiện nay trong công tác kế toán nhập vật liệu đang sử dụng các chứng từ hạch toán chi tiết vật liệu sau:

+ Phiếu nhập kho ( mẫu 01 – VT) + Phiếu kiểm tra chất lợng.

+ Hoá đơn thuế giá trị gia tăng (GTGT)

Khi nguyên vật liệu về đến kho; cán bộ cung tiêu cùng thủ kho và cán bộ kỹ thuật xác định số lợng nhập về có đúng số lợng, chất lơng, mẫu mã, quy cách đã ghi trên hợp đồng hay không Sau khi kiểm tra thấy đạt yêu cầu thì phòng vật t tiến hành làm thủ tục nhập kho và thủ kho tiến hành nhập kho số vật liệu đó Phiếu nhập kho đợc lập làm ba liên: một liên lu ở phòng cung ứng vật t, một liên thủ kho giữ để ghi vào thẻ kho, một liên giao cho ngời giao hàng cùng hoá đơn GTGT (hoá đơn đỏ) để làm thủ tục thanh toán với phòng tài vụ.

Định kỳ, thờng một tuần một lần thủ kho chuyển phiếu nhập kho lên cho kế toán vật t Kế toán vật t căn cứ vào chứng từ gốc, phiếu nhập kho để vào sổ chi tiết vật liệu Cuối tháng kế toán vật liệu sau khi đã tổng hợp sẽ đối chiếu với các thẻ kho.

VD: Trích tài liệu chứng từ nhập kho vật liệu T2/2001.