Tổ chức công tác kế toán NVL, CCDC ở C.ty Xây dựng công trình giao thông Việt Lào

Tổ chức công tác kế toán NVL, CCDC ở C.ty Xây dựng công trình giao thông Việt Lào

Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng.

Lời nói đầu

Trong điều kiện kinh tế hiện nay, thị trờng là vấn đề sống còn đối vớitừng doanh nghiệp Mọi hoạt động của doanh nghiệp đều phải gắn liền vớithị trờng, bản thân các doanh nghiệp phải tự mình tìm nguồn mua và tiêuthụ hàng hoá Đứng trớc những khó khăn thử thách của nền kinh tế thị trờng“Đẩy mạnh tiêu thụ tức là tồn tại và phát triển”

Dù kinh doanh trong lĩnh vực nào cũng vậy, lợi nhuận luôn là mục tiêumà các doanh nghiệp theo đuổi Tuy nhiên để đạt đợc mục tiêu này đòi hỏiphải có sự phối hợp nhịp nhàng giữa các khâu sản xuất, phân phối Do vậytổ, chức quá trình sản xuất tiêu thụ hợp lý, hiệu quả đã và đang trở thànhmột vấn đề bao trùm toàn bộ hoạt động kinh doanh của mỗi doanh nghiệp.

Kinh doanh trong cơ chế thị trờng gắn trực tiếp với mục tiêu lợinhuận Trong điều kiện cạnh tranh thực hiện chính sách bán hàng và tổchức công tác bán hàng có ảnh hởng lớn đến doanh số bán ra và lợi nhuậncủa doanh nghiệp Xuất phát từ cách nhìn nh vậy kế toán doanh thu bánhàng cần phải đợc tổ chức một cách khoa học, hợp lý và phù hợp với đặcđiểm sản xuất kinh doanh của Công ty Việc hạch toán kế toán thành phẩmbán hàng và xác định kết quả bán hàng đầy đủ, chính xác, kịp thời và đúngđắn sẽ là một trong những biện pháp tích cực và có hiệu quả nhất góp phầnđẩy nhanh quá trình tuần hoàn vốn và xác định kết quả kinh doanh

Cũng nh bao doanh nghiệp khác trong nền kinh tế thị trờng, Công tyTNHH K&S luôn quan tâm tới việc tổ chức sản xuất tiêu thụ sản phẩmnhằm thu lợi nhuận lớn nhất cho công ty Là một công ty chuyên kinhdoanh các mặt hàng đệm lò xo và đồ nội thất thì bán hàng là một trongnhững khâu quan quan trọng nhất.

Chính vì vậy mà việc tổ chức kế toán thành phẩm bán hàng và xácđịnh đúng đắn kết quả kinh doanh của doanh nghiệp có ý nghĩa hết sứcquan trọng

Quan tâm đến vấn đề này và đợc sự giúp đỡ của thầy giáo – Thạc sỹTrần Long và các cán bộ phòng kế toán công ty TNHH K&S, em đã chọnđề tài “Kế toán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty TNHHK&S”.

Kết cấu của luận văn ngoài phần mở đầu, kết luận và tài liệutham khảo gồm 3 chơng:

Chơng I: Các vấn đề chung về kế toán bán hàng và xác định kết quảbán hàng của doanh nghiệp

Chơng II: Thực tế công tác kế toán bán hàng và xác định kết quả bánhàng ở Công ty K&S

Chơng III: Một số nhận xét và kiến nghị nhằm hoàn thiện công tác kếtoán bán hàng và xác định kết quả bán hàng ở Công ty TNHH K&S.

Tuy nhiên vì thời gian và trình độ hiểu biết còn nhiều hạn chế nênkhi nghiên cứu đề tài này chắc chắn không tránh khỏi những sơ suất, thiếusót Kính mong sự góp ý phê bình của thầy giáo hớng dẫn và các thầy côgiáo trong trờng

Em xin chân thành cảm ơn các thầy, cô giáo trờng Trung học kinh tếHà Nội Đặc biệt là sự hớng dẫn và giúp đỡ tận tình của thầy giáo – Thạcsĩ Trần Long, các cán bộ nhân viên phòng kế toán Công ty TNHH K&S đãgiúp đỡ em hoàn thành luận văn của mình.

2

1.1 Khái niệm bán hàng và ý nghĩa của công tác bán hàng:

1.1.1 Khái niệm bán hàng và bản chất của quá trình bán hàng:

Bán hàng là bán sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra và bán hànghoá do doanh nghiệp mua vào

Bản chất của quá trình bán hàng là quá trình hoạt động kinh tế baogồm 2 mặt: Doanh nghiệp đem bán sản phẩm, hàng hoá và cung cấp dịchvụ đồng thời đã thu đợc tiền hoặc có quyền thu tiền của ngời mua Quátrình bán hàng thực chất là quá trình trao đổi quyền sở hữu giữa ngời bán vàngời mua trên thị trờng hoạt động

1.1.2 ý nghĩa của công tác bán hàng

Việc bán hàng là khâu cuối cùng của lu thông hàng hoá, là cầu nốitrung gian giữa một bên là sản xuất, phân phối và một bên là tiêu dùng Đốivới doanh nghiệp, đây là khâu cuối cùng trong hoạt động kinh doanh quyếtđịnh tới việc hình thành hay không hình thành các mục tiêu đã đề ra nhất làmục tiêu lợi nhuận

1.2 Khái niệm doanh thu bán hàng, các khoản giảm trừ doanh thu bán hàng,nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng:

1.2.1 Khái niệm doanh thu bán hàng.

Doanh thu bán hàng là toàn bộ số tiền thu đợc, hoặc sẽ thu đợc từ cácgiao dịch và nghiệp vụ phát sinh doanh thu, nh bán sản phẩm, hàng hoá chokhách hàng bao gồm các khoản thu phụ và phí thu thêm ngoài giá bán (nếucó)

1.2.2 Khái niệm các khoản giảm trừ doanh thu

+ Chiết khấu thơng mại: Là khoản doanh nghiệp bán giảm giá niêmyết cho khách hàng mua hàng với khối lợng lớn

+ Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ cho khách hàng do hànghoá kém phẩm chất, sai quy cách hoặc lạc hậu thị hiếu

+ Giá trị hàng bán bị trả lại: Là giá trị khối lợng hàng bán đã xácđịnh là bán hoàn thành bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán

+ Doanh thu thuần: Là doanh thu còn lại sau khi trừ đi các khoảngiảm trừ doanh thu Doanh thu thuần đợc xác định theo giá trị hợp lý củacác khoản đã thu hoặc sẽ thu đợc

Doanh thu thuần về bán hàngvà cung cấp dịch vụ =

Doanh thu bán hàngvà cung cấp dịch vụ -

Các khoảngiảm trừ

1.2.3 Nguyên tắc xác định doanh thu bán hàng và kết quả bán hàng

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuếGTGT theo phơng pháp khấu trừ, doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụlà giá bán cha có thuế GTGT

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ không thuộc diện chịu thuếGTGT, hoặc chịu thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp thì doanh thu bánhàng là tổng giá thanh toán trực tiếp thì doanh thu bán hàng là tổng giáthanh toán (đã bao gồm GTGT)

- Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tợng chịu thuế tiêuthụ đặc biệt, hoặc thuế xuất khẩu thì doanh thu bán hàng là tổng giá thanhtoán bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt hoặc thuế xuất khẩu)

- Những doanh nghiệp nhận gia công vật t, hàng hoá thì chỉ phản ánhvào doanh thu bán hàng số tiền gia công thực tế đợc hởng, không bao gồmgiá trị vật t, hàng hoá nhận gia công

- Đối với hàng hoá nhận bán đại lý, ký gửi theo phơng thức bán đúnggiá hởng hoa hồng thì hạch toán vào doanh thu bán hàng phần hoa hồngbán hàng mà doanh nghiệp đợc hởng

- Trờng hợp bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp thì doanhnghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng theo giá bán trả ngay

- Những sản phẩm, hàng hoá đợc xác định là tiêu thụ, nhng vì lý dovề chất lợng, về quy cách kỹ thuật ngời mua từ chối thanh toán, gửi trả lạingời bán hoặc yêu cầu giảm giá và đợc doanh nghiệp chấp nhận, hoặc ngờimua hàng với khối lợng lớn đợc chiết khấu thơng mại thì các khoản giảmtrừ doanh thu bán hàng này đợc theo dõi riêng biệt trên các tài khoản 531– hàng bán bị trả lại, TK532 – giảm giá hàng bán, TK521 chiết khấu th-ơng mại

- Trờng hợp trong kỳ doanh nghiệp đã viết hoá đơn bán hàng và đãthu tiền bán hàng nhng đến cuối kỳ vẫn cha giao hàng cho ngời mua, thì trịgiá số hàng này không đợc coi là tiêu thụ và không đợc ghi vào TK511 –

4

Doanh thu bán hàng mà chỉ hạch toán vào bên có TK131 – Phải thu củakhách hàng về khoản tiền đã thu của khách hàng Khi thực hiện giao hàngcho ngời mua sẽ hạch toán vào TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ về giá trị hàng đã giao, đã thu trớc tiền bán hàng, phù hợp với cácđiều kiện ghi nhận doanh thu

1.3 Các phơng thức bán hàng và các phơng thức thanh toán.

1.3.1 Các phơng thức bán hàng:

- Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp:

Bán hàng trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tạikho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Khigiao hàng cho ngời mua doanh nghiệp đã nhận đợc tiền của ngời mua, giátrị hàng hoá đã đợc thực hiện vì vậy quá trình bán hàng đã đợc thực hiện vìvậy quá trình bán hàng đã hoàn thành

- Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi cho khách hàng Phơng thức gửi hàng đi bán là phơng thức bên bán gửi hàng đi chokhách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửiđi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặcchấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro đợc chuyển giao toàn bộ chi bênmua, giá trị hàng hóa đã đợc thực hiện và là thời điểm bên bán đợc ghi nhậndoanh thu bán hàng.

- Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi cho khách hàng Phơng thức gửi hàng đi bán là phơng thức bên bán gửi hàng đi chokhách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửiđi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặcchấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro đợc chuyển giao toàn bộ chi bênmua, giá trị hàng hóa đã đợc thực hiện và là thời điểm bên bán đợc ghi nhậndoanh thu bán hàng.

- Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi cho khách hàng Phơng thức gửi hàng đi bán là phơng thức bên bán gửi hàng đi chokhách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửiđi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặcchấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro đợc chuyển giao toàn bộ chi bên

- Kế toán bán hàng theo phơng thức trả chậm, trả góp:

Bán hàng trả chậm, trả góp là phơng thức bán hàng thu tiền nhiềulần, ngời mua thanh toán lần đầu ngay tại thời điểm mua Số tiền còn lại ng-ời mua chấp nhận trả dần ở các kỳ tiếp theo và phải chịu một tỷ lệ lãi suấtnhất định

-Kế toán bán hàng theo phơng thức hàng đổi hàng:

Phơng thức bán hàng hàng đổi hàng là phơng thức bán hàng doanhnghiệp đem sản phẩm, vật t, hàng hoá để đổi lấy vật t, hàng hoá khác khôngtơng tự của khách hàng.

- Kế toán bán hàng nội bộ

Bán hàng nội bộ giữa các đơn vị cấp trên với đơn vị cấp dới hoặc giữa cácđơn vị cấp dới vơi nhau về nguyên tắc giá bán đợc tính theo giá nội bộ

1.3.2 Các phơng thức thanh toán

- Thanh toán bằng tiền mặt:

Thanh toán bằng tiền mặt hay còn gọi là thanh toán ngay là phơngthức thanh toán trực tiếp bằng tiền mặt hoặc ngân phiếu, séc khi đó quyềnsở hữu hàng hoá di chuyển từ ngời bán sang ngời mua và quyền sở hữu tiềndi chuyển từ ngời mua sang ngời bán

-Thanh toán không dùng tiền mặt:

Thanh toán không dùng tiền mặt hay còn gọi là phơng thức thanhtoán chậm trả, là phơng thức thanh toán mà quyền sở hữu về tiền tệ đợcchuyển giao sau một khoảng thời gian so với thời điểm chuyển quyền sởhữu hàng hoá do đó hình thành một khoản phải thu của khách hàng Khoản

6

nợ phải thu cần quản lý hạch toán chi tiết cho đối tợng phải thu, từng lầnthanh toán ở hình thức này sự vận động của tiền tệ và hàng hoá có khoảngcách về không gian và thời gian

1.4 Nhiệm vụ của kế toán, bán hàng và xác định kết quả kinh doanh

Hoạt động bán hàng có liên quan đến nhiều khách hàng khác nhau,doanh nghiệp có thể áp dụng nhiều phơng thức bán hàng và các phơng thứcthanh toán khác nhau nhằm đẩy mạnh việc thực hiện kế hoạch bán hàng,chiếm lĩnh thị trờng và thu hồi nhanh tiền hàng, tránh bị chiếm dụng vốn

Để công tác quản lý quá trình bán hàng có hiệu quả cần đảm bảo tốtcác nhiệm vụ sau:

+ Phải tổ chức theo dõi phản ánh chính xác, đầy đủ kịp thời và giámsát chặt chẽ về tình hình hiện có và sự biến động của từng loại hàng hoátrên cả hai mặt Hiện vật và giá trị (số lợng và kết cấu chủng loại) ghi chépdoanh thu bán hàng theo từng nhóm mặt hàng, theo từng đơn vị trực thuộc(cửa hàng, quầy hàng)

+ Tính toán giá mua thực tế của hàng hoá đã tiêu thụ nhằm xác địnhkết quả hoạt động kinh doanh

+ Kiểm tra tình hình thu tiền bán hàng và quản lý tiền bán hàng Vớihàng hoá bán chịu cần phải mở sổ sách ghi chép theo từng khách hàng, lôhàng, số tiền khách nợ, thời hạn và tình hình trả nợ

+ Phải theo dõi phản ánh và giám sát chặt chẽ quá trình tiêu thụ, ghichép kịp thời đầy đủ các khoản chi phí bán hàng và xác định kết quả hoạtđộng kinh doanh

+ Lập báo cáo kết quả kinh doanh đúng chế độ, cung cấp kịp thời cácthông tin kinh tế cần thiết về tình hình bán hàng cho các bộ phận có liênquan, điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh định kỳ tiến hành phân tíchkinh tế đối với các hoạt động tiêu thụ.

1.5 Kế toán tổng hợp quá trình bán hàng theo các phơng thức bán

1.5.1 Các tài khoản sử dụng:

* Tài khoản 511 – “ Doanh thu bán hàng ”

- Tài khoản 511 phản ánh doanh thu bán hàng của doanh nghiệptrong một kỳ kế toán

- Kết cấu và nội dung phản ánh TK511

TK511 – Doanh thu bán hàng- Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất

khẩu hoặc thuế GTGT tính theo ơng pháp trực tiếp phải nộp của hàngbán trong kỳ kế toán

ph Chiết khấu thơng mại, giảm giáhàng đã bán kết chuyển cuối kỳ - Trị giá hàng bán bị trả lại kếtchuyển cuối kỳ

- Kết chuyển doanh thu thuần hoạtđộng bán hàng vào TK911 xác địnhkết quả kinh doanh

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoávà cung cấp dịch vụ của doanhnghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.

- TK511 – Doanh thu bán hàng, không có số d cuối kỳ - TK511 – Doanh thu bán hàng có TK cấp 2

+ TK5111 – Doanh thu bán hàng hoá: Phản ánh danh thu và doanhthu thuần của khối lợng sản phẩm, hàng hoá đã đợc xác định đã bán trongmột kỳ kế toán của doanh nghiệp

TK này chủ yếu sử dụng cho các ngành kinh doanh vật t, hàng hoá + TK5112 – Doanh thu bán các thành phẩm: Phản ánh doanh thu vàdoanh thu thuần của khối lợng sản phẩm gồm thành phẩm và nửa thành phẩmđã đợc xác định là bán hoàn thành trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp

Tài khoản này sử dụng chủ yếu cho các ngành sản xuất vật chất nh:công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, lâm nghiệp, ng nghiệp

+ TK5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ: Phản ánh doanh thu vàdoanh thu thuần của khối lợng dịch vụ đã đợc định là bán hoàn thành trongmột kỳ kế toán của doanh nghiệp

Tài khoản này sử dụng chủ yếu cho các ngành kinh doanh dịch vụ:giao thông vận tải, bu điện, du lịch

+ TK5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Sử dụng cho các doanhnghiệp thực hiện nhiệm vụ cung cấp hàng hoá, dịch vụ theo yêu cầu củaNhà nớc và đợc hởng các khoản thu do trợ trợ cấp, trợ giá từ Ngân sách Nhànớc

8

+TK 5117 – Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t:Tài khoảnnày dựng để phản ánh doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t của doanhnghiệp Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu t đợc phản ánh vào tàikhoản này bao gồm:

 Doanh thu cho thuê hoạt động bất động sản đầu t là số tiền chothuê tính theo kỳ báo cáo

 Doanh thu bán bất động sản đầu t là giá bán của BĐS đầu t.

* Tài k hoản 512 –“Doanh thu nội bộ ”

- TK512 dùng để phản ánh doanh thu của số sản phẩm, hàng hoá,dịch vụ bán trong nội bộ các doanh nghiệp

- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK512 TK512 – Doanh thu nội bộ - Số thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế

GTGT tính theo phơng pháp trực tiếpphải nộp của hàng bán nội bộ

- Chiết khấu TM, giảm giá hàng bánkết chuyển cuối kỳ

- Trị giá hàng bán bị trả lại k/c cuối kỳ - K/c doanh thu thuần hoạt động bánhàng vào TK911 xác định kết quảkinh doanh

- Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoávà cung cấp dịch vụ của doanhnghiệp thực hiện trong kỳ hạch toán.

- TK512 Doanh thu nội bộ, cuối kỳ không có số d - TK512 đợc chia thành 3 TK cấp 2

+ TK5121: - Doanh thu bán hàng hoá + TK5122: Doanh thu bán sản phẩm + TK5123: Doanh thu cung cấp dịch vụ

* Tài khoản 531 – “ Hàng bán bị trả lại ”

- TK531 dùng để phản ánh doanh thu của số hàng hoá đã bán nhng bịkhách hàng trả lại do các nguyên nhân vi phạm hợp đồng kinh tế, hàng bịmất, sai quy cách

- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK531

TK531 – Hàng bán bị trả lại Trị giá của hàng bán bị trả lại, đã trả

lại tiền cho ngời mau hoặc tính trừvào nợ phải thu của khách hàng vềsố sản phẩm hàng hoá đã bán ra

Kết chuyển trị giá của hàng bị trả lạivào bên nợ 511 Doanh thu bán hànghoặc TK512 – Doanh thu nội bộ đểxác định doanh thu thuần trong kỳkế toán

- TK531 – Hàng bán bị trả lại, cuối kỳ không có số d

* Tài khoản 532 Giảm giá hàng bán “ ”

- TK532 phản ánh khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh trongkỳ kế toán

- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 532 TK532 – Giám giá hàng bán Giảm giá hàng bán đã chấp thuận

cho ngời mua hàng

Kết chuyển các khoản giảm giá hàngbán hàng bán và bên Nợ TK511 –Doanh thu bán hàng hoặc TK512 –Doanh thu nội bộ

- TK532: Giảm giá hàng bán, cuối kỳ không có số d

* Tài khoản 157 – “ Hàng gửi đi bán ”

- TK157: Phản ánh giá trị sản phẩm, hàng hoá đã gửi hoặc chuyểncho khách hàng, gửi đại lý, ký gửi trị giá lao vụ, dịch vụ đã cung cấp chokhách hàng nhng cha đợc chấp nhận thanh toán

- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK157 TK157 – Hàng gửi đi bán - Trị giá hàng hoá đã gửi cho khách

hàng hoặc gửi bán đại lý, ký gửi - Trị giá dịch vụ đã cung cấp chokhách hàng nhng cha đợc thanhtoán

- Kết chuyển cuối kỳ trị giá hànghoá đã gửi đi bán cha đợc kháchhàng chấp nhận thanh toán (DN kếtoán hàng tồn kho theo phơng pháp

- Trị giá hàng hoá, dịch vụ đã đợcchấp nhận thanh toán

- Trị giá hàng hoá, dịch vụ đã gửi đibán bị khách hàng trả lại

- Kết chuyển đầu kỳ trị giá hàng hoáđã gửi đi bán cha đợc khách hàngchấp nhận thanh toán đầu kỳ (DNkế toán hàng tồn kho theo phơngpháp kiểm kê định kỳ)

10

kiểm kê định kỳ

Số d: Trị giá hàng hoá đã gửi đi,dịch vụ đã cung cấp cha đợc kháchhàng chấp nhận thanh toán

* Tài khoản 632 – “ Giá vốn hàng bán ”

- Tài khoản 632: phản ánh trị giá vốn thực tế của hàng hoá, dịch vụđã cung cấp, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp đã bán trong kỳ.Ngoài ra còn phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh và chi phí xây dựng cơbản dở dang vợt trên mức bình thờng, số trích lập và hoàn nhập dự phònggiảm giá hàng tồn kho

- Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 632 TK632 – Giá vốn hàng bán - Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá,

dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ

- Phản ánh chi phí nguyên vật liệu,chi phí nhân công và chi phí sảnxuất chung cố định không phân bổkhông đợc tính vào trị giá hàng tồnkho mà phải tính vào giá vốn hàngbán của kế toán.

- Phản ánh khoản hao hụt, mất mátcủa hàng tồn kho sau khi trừ phầnbồi thờng do trách nhiệm cá nhângây ra

- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tựchế TSCĐ vợt trên mức bình thờngkhông đợc tính vào nguyên giáTSCĐ hữu hình tự xây dựng, tự chếhoàn thành

- Số khấu hao BĐS đầu t trích trongkỳ.

- Chi phí sửa chữa, nâng cấp, cải tạoBĐS đầu t không đủ điều kiện tínhvào nguyên giá BĐS đầu t.

- Phản ánh khoản hoàn nhập dựphòng giảm giá hàng tồn kho cuốinăm (31/12) (chênh lệch giữa sốphải trích lập dự phòng năm nay nhỏhơn khoản đã lập dự phòng năm tr-ớc)

- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm,hàng hoá, dịch vụ sang.

- Kết chuyển toàn bộ chi phí kinhdoanh BĐS đầu t phát sinh trong kỳđể xác định kết quả hoạt động kinhdoanh

- Chi phí phát sinh từ nghiệp vụ chothuê hoạt động BĐS đàu t trong kỳ.- Giá trị còn lại của BĐS đầu t bán,thanh lý trong kỳ.

- Chi phí của nghiệp vụ bán, thanh lýBĐS đầu t phát sinh trong kỳ.

- Phản ánh khoản chênh lệch giữa sốdự phòng giảm giá hàng tồn khophải lập năm nay lớn hơn khoản đãlập dự phòng năm trớc

- TK632 – Giá vốn hàng bán, cuối kỳ không có số d

1.5.2 Kế toán bán các phơng thức bán hàng chủ yếu:

1.5.2.1 Kế toán bán hàng theo phơng thức bán hàng trực tiếp

Bán hàng trực tiếp là phơng thức giao hàng cho ngời mua trực tiếp tạikho (hay trực tiếp tại các phân xởng không qua kho) của doanh nghiệp Khigiao hàng cho ngời mua doanh nghiệp đã nhận đợc tiền của ngời mua, giátrị hàng hoá đã đợc thực hiện vì vậy quá trình bán hàng đã đợc thực hiện vìvậy quá trình bán hàng đã hoàn thành

1 Giá gốc thành phẩm xuất kho Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán

Có TK155 – Xuất kho thành phẩm

Có TK 154 – Xuất trực tiếp tại phân xởng 2 Ghi nhận doanh thu bán hàng

Nợ TK111, 112 – Số đã thu bằng tiền Nợ TK131 – Số bán chịu cho khách hàng

Có TK33311 – Thuế GTGT đầu ra Có TK511 – Doanh thu bán hàng 3 Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh:

3.1 Các khoản giảm giá hàng bán, chiết khấu thơng mại chấp nhậncho khách hàng đợc hởng (nếu có)

Nợ TK521 – Chiết khấu thơng mại

12

Nợ TK532 – Giảm giá hàng bán Nợ TK33311 – Thuế GTGT đầu ra

Có TK111, 112 – Trả lại tiền cho khách hàng

Có TK131 – Trừ vào số tiền phải thu của khách hàng

Có TK3388 – Số giảm giá chấp nhận nhng cha thanh toáncho khách hàng

Nợ TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh (nếu hàng bị trả lạikhông thể bán hoặc sửa lại đợc)

Có TK 632 – Giá vốn hàng bán

4 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu.Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng

Có TK521 – Chiết khấu thơng mại

Có TK 531 – Doanh thu hàng bán bị trả lại Có TK532 – Giảm giá hàng bán

5 Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu thuần của hoạt động bánhàng

Nợ TK511 – Doanh thu bán hàng

Có TK911 Xác định kết quả kinh doanh

6 Kết chuyển trị giá vốn hàng bán của hoạt động bán hàng Nợ 911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK632 – Giávốn hàng bán

Sơ đồ kế toán tổng hợp bán hàng theo phơng pháp trực tiếp.

1.5.2.2Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đi cho khách hàng.

Phơng thức gửi hàng đi bán là phơng thức bên bán gửi hàng đi chokhách hàng theo các điều kiện của hợp đồng kinh tế đã ký kết Số hàng gửiđi vẫn thuộc quyền kiểm soát của bên bán, khi khách hàng thanh toán hoặcchấp nhận thanh toán thì lợi ích và rủi ro đợc chuyển giao toàn bộ chi bênmua, giá trị hàng hóa đã đợc thực hiện và là thời điểm bên bán đợc ghi nhậndoanh thu bán hàng.

Phơng pháp kế toán và nghiệp vụ kinh tế

1 Giá gốc hàng gửi đi cho khách hàng, dịch vụ đã cung cấp nhngkhách hàng cha trả tiền hoặc chấp nhận thanh toán

Có TK157 – hàng gửi đi bán

Sơ đồ kế toán tổng hợp phơng thức gửi hàng đi bán.

Giải thích sơ đồ:

(1) Trị giá vốn thực tế của hàng gửi đi bán

(2.1) Doanh thu hàng gửi đi bán đã thu đợc tiền hoặc khách hàng chấp nhậnthanh toán

(2.2) Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đã bán

(3) Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần để xác định kết quả kinh doanh (4) Cuối kỳ kết chuyển giá vốn hàng bán để xác định kết quả kinh doanh

1.5.2.3 Kế toán bán hàng theo phơng thức gửi hàng đại lý, ký gửi bánđúng giá hởng hoa hồng.

Phơng thức bán hàng gửi đại lý, ký gửi bán đúng giá hởng hoa hồnglà phơng thức bên giao đại lý (chủ hàng) xuất hàng giao cho bên nhận đạilý, ký gửi (bên đại lý) để bán hàng cho doanh nghiệp Bên nhận đại lý, kýgửi phải bán hàng theo đúng giá bán đã quy định và đợc hởng thù lao dớihình thức hoa hồng.

Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế:

- Kế toán bên giao đại lý (chủ hàng)

1 Giá gốc hàng chuyển giao cho đại lý hoặc cơ sở nhận ký gửi, kếtoán căn cứ vào thiếu xuất kho hàng gửi đại lý

Nợ TK157 – Hàng gửi đi bán Có TK155, 154

2 Căn cứ vào bảng là hoá đơn bán ra của hàng hoá bán do các đại lýhởng hoa hồng gửi

2.1 Ghi nhận doanh thu bán hàng và thuế GTGT đầu ra của hàngbán:

Nợ TK 131 – Phải thu của khách hàng (tổng giá thanh toán)

TK154, 155 TK157 TK632TK911 TK511 TK111,112,131

TK33311

Có TK511 – Doanh thu bán hàng

Có TK 3331 (33311) – Thuế GTGT đầu ra 2.2 Giá gốc của hàng gửi đại lý, ký gửi đã bán Nợ TK632 – Giá vốn hàng bán

Có TK157 – Hàng gửi đi bán

3 Khi thanh lý hợp đồng đại lý, xác định số hoa hồng phải trả chobên nhận bán đại lý, ký gửi:

Nợ TK641 – Chi phí bán hàng (tổng số hoa hồng)Có TK 131 – Phải thu của khách hàng Sơ đồ kế toán tổng hợp hàng gửi bán đại lý, ký gửi

Giải thích sơ đồ:

(1) Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đại lý ký gửi (2.1) Ghi nhận doanh thu của hàng gửi bán đại lý ký gửi (2.2) Trị giá vốn thực tế của hàng gửi bán đại lý ký gửi đã bán (3) Hoa hồng trả cho đơn vị nhận đại lý ký gửi

(4) Cuối kỳ kết chuyển giá gốc hàng bán để xác định kết quả kinh doanh (5) Cuối kỳ kết chuyển giá gốc hàng bán để xác định kết quả kinh doanh

- Kế toán bên nhận đại lý, ký gửi

1 Khi nhận hàng để bán, căn cứ vào giá ghi trong hợp đồng kinh tế,kế toán ghi:

3 Căn cứ vào hoá đơn (GTGT) hoặc hoá đơn bán hàng và các chứngtừ liên quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên bàngiao hàng

Nợ TK 111, 112, 131 Tổng số tiền hàng Có TK 331 – Phải trả cho ngời bán

4 Doanh thu bán hàng đại lý, ký gửi đợc hởng theo hoa hồng đã đợcthoả thuận giữa bên giao và bên nhận:

Nợ TK331 – Phải trả cho ngời bán

Có TK511 – Doanh thu bán hàng (hoa hồng bán đại lý) 5 Trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng đại lý, ký gửi Nợ TK331 – Số tiền hàng đã thanh toán

Kế toán một số nghiệp vụ kinh tế:

1 Giá gốc của hàng xuất bán theo phơng thức bán hàng trả chậm, trảgóp:

Nợ TK131 – Phải thu của khách hàng (số trả chậm)

Có TK511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (giábán trả tiền ngay cha có thuế GTGT)

Có TK33311- Thuế GTGT phải nộp (Nếu có)

Có TK 338(7) – Lãi trả chậm (chênh lệch giữa tổng số tiềntheo giá bán trả góp với giá bán trả tiền ngay có thuế GTGT)

2.2 Định kỳ thu tiền bán hàng của khách hàng: - Khi thực thu tiền bán hàng lần tiếp sau:

Nợ TK111, 112 (Gốc + lãi định kỳ).

Nợ TK131 – Phải thu của khách hàng

- Ghi nhận doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp từng kỳ Nợ TK338(7) (Lãi trả chậm, trả góp định kỳ)

Có TK515 – Doanh thu hoạt động chính

1.6.1.2 Nội dung chi phí bán hàng và tài khoản kế toán sử dụng

Kế toán sử dụng TK641 – Chi phí bán hàng, để tập hợp và kếtchuyển các chi phí thực tế phát sinh trong hoạt động bán sản phẩm hànghoá

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK641

18

TK 641 – Chi phí bán hàng - Tập hợp chi phí phát sinh liên quan

đến quá trình tiêu thụ sản phẩm,hàng hoá, cung cấp dịch vụ.

- Các khoản ghi giảm chi phí bán hàng - Kết chuyển chi phí bán hàng vàoTK911 – Xác định kết quả kinh doanhhoặc TK1422 – CP chờ kết chuyển TK641 – Chi phí bán hàng cuối kỳ không có số d.

TK641 – Chi phí bán hàng, có 7 tài khoản cấp 2

- TK6411 – Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả chonhân viên

- TK6412 – Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí, vật liệubao bì xuất dùng cho việc giữ gìn tiêu thụ sản phẩm

- TK6413 – Chi phí dụng cụ, đồ dùng: phản ánh các chi phí về côngcụ, dụng cụ phục vụ cho hoạt động bán sản phẩm, hàng hoá

- TK6414 – Chi phí khấu hao tài sản cố định: Phản ánh các chi phíkhấu hao TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng

- TK6415 – Chi phí bảo hành: Phản ánh các khoản chi phí liên quanđến việc bảo hành sản phẩm

- TK6417 – Chi phí dịch vụ mua ngoài Phản ánh các chi phí muangoài phục vụ cho hoạt động bán hàng

- TK6418 – Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác phátsinh trong khấu bán hàng ngoài các chi phí

1.6.1.3 Kế toán các nghiệp vụ chủ yếu

1 Chi phí nhân viên bán hàng phát sinh: Nợ TK641 – Chi phí bán hàng (6411)

Có TK334 – Phải trả công nhân viên

Có TK338 (3382, 3383, 3384) – phải trả, phải nộp khác 2 Trị giá thực tế NL, VL phục vụ cho hoạt động bán hàng Nợ TK641 – Chi phí bán hàng (6412)

Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK152 – Nguyên liệu, vật liệu

Có TK112, 111

3 Trị giá thực tế CCDC phục vụ cho hoạt động bán hàng Nợ TK641 – Chi phí bán hàng (6413)

Có TK153 – Công cụ dụng cụ (có giá trị nhỏ)

Có TK1421- Phân bổ dụng cụ, đồ dùng bán hàng có giá trị lớn 4 Trích khấu hao TSCĐ sử dụng tại bộ phận bán hàng

Nợ TK641 – Chi phí bán hàng (6414)

Có TK214 – Hao mòn TSCĐ (Đồng thời ghi Nợ TK 009)5 Chi phí bảo hành sản phẩm

Nợ TK641 – Chi phí bán hàng (6415) Có TK111, 112, 336, 335, 154

6 Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động bán hàngNợ TK641 – Chi phí bán hàng (6417)

Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK331, 112

7 Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng Nợ TK111 Tiền mặt

TK 152

TK 111, 112

20Chờ phân bổ

phân bổ

TK 133TK 153

1.6.2.2 Nội dung chi phí quản lý doanh nghiệp và tài khoản kế toán sửdụng

Kế toán sử dụng TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp, để tập hợpvà kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ kế toán

Kết cấu và nội dung phản ánh của TK642

TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp - Các chi phí quản lý doanh nghiệp

Mua ngoài

Kết chuyển

1.6.2.3 KÕ to¸n c¸c nghiÖp vô chñ yÕu

1 Chi phÝ nh©n viªn qu¶n lý doanh nghiÖp ph¸t sinh: Nî TK642 – Chi phÝ qu¶n lý doanh nghiÖp (6421)

22

Có TK214 – Hao mòn TSCĐ

5 Thuế môn bài, thuế nhà đất phải nộp Nhà nớc Nợ TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)

Có TK333 – Thuế và các khoản nộp Nhà nớc 6 Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp Nợ TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Nợ TK133 – thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Có TK111, 112

7 Dự phòng các khoản phỉ thu khó đòi tính vào CPSX trong kỳ Nợ TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)

Có TK139 – Dự phòng các khoản phải thu khó đòi

8 Chi phí dịch vụ mua ngoài dùng cho hoạt động quản lý doanh nghiệp Nợ TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)

Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có) Có TK112, 331

9 Chi phí hội nghị, tiếp khách

Nợ TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428) Nợ TK133 – Thuế GTGT đợc khấu trừ (nếu có)

Nợ TK 111, 112, 331

10 Phản ánh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp Nợ TK152, 111, 112

Có TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

11 Cuối kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào TK911

Xác định kết quả kinh doanh hoặc TK1422 – Chi phí chờ kếtchuyển

Nợ TK911 – Xác định - định kết quả kinh doanh Có TK642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

1.6.2.4 Sơ đồ kế toán tổng hợp chi phí quản lý doanh nghiệp

TK 111,112,331

TK 133 TK 153

1.6.3.1 Tài khoản sử dụng

TK911- Xác định kết quả kinh doanh đợc sử dụng để xác định toànbộ kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanhnghiệp trong một kỳ kế toán

Kết cấu và nội dung của TK911

TK911 – xác định kết quả kinh doanh - Trị giá vốn của sản phẩm hàng hoá và

dịch vụ đã bán đã cung cấp

- Chi phí bán hàng và chi phí quản lýdoanh nghiệp

- Chi phí hoạt động tài chính- Chi phí khác

- Số lợi nhuận trớc thuế của hoạt độngkinh doanh trong kỳ

- Doanh thu thuần hoạt đọng bán hàngvà dịch vụ đã cung cấp trong kỳ

- Doanh thu hoạt động tài chính- Thu nhập khác

- Số lỗ của hoạt động sản xuất kinhdoanh trong kỳ

TK911 – Xác định kết quả kinh doanh, không có số d cuối kỳ

1.9.32 Trình tự kế toán các nghiệp vụ kinh tế chủ yếu

1 Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần hoạt động bán hàng để xácđịnh kết quả kinh doanh

Nợ TK511 – Doanh thu bán hàng Nợ TK512 – Doanh thu nội bộ

Có TK911 – Xác định kết quả kinh doanh 2 Kết chuyển trị giá gốc sản phẩm, dịch vụ đã bán Nợ TK911 – xác định kết quả kinh doanh

Có TK911 – Xác định kết quả kinh doanh

8 Kết chuyển các khoản chi khác để xác định kết quả kinh doanh Nợ TK911 – xác định kết quả kinh doanh

Có TK811 – Chi phí khác

9 Kết chuyển kết quả các hoạt động kinh tế trong doanh nghiệp +Kết chuyển lợi nhuận:

Nợ TK911 – Xác định kết quả kinh doanh

Có TK421 – Lợi nhuận cha phân phối (4212) + Kết chuyển lỗ:

Nợ TK421 – Lợi nhuận cha phân phối (4212)

26

Có TK911 – Xác định kết quả kinh doanh

Sơ đồ kế toán tổng hợp xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh

K/c chi phí tài chính

Hoạt động tài chính K/c doanh thu thuần

K/c chi phí khác

Hoạt động khác K/c doanh thu thuần TK641

ơng II:

Thực tế công tác kế toán bán hàng

và xác định kết quả bán hàng tại Công ty TNHH K&S

2.1 Đặc điểm chung của Công ty

Tên gọi: Công ty TNHH K&S.

Địa chỉ: 60B Khu Ga Văn Điển, Thanh Trì, Hà Nội.Điện thoại: 04.681311

2.1.1 Quá trình hình thành và phát triển của công ty

Công ty TNHH K&S là một doanh nghiệp t nhân đợc thành lập theoquyết định số 12426 ngày 27/11/2004 của UBND Thành phố Hà Nội

Công ty TNHH K&S là Công ty mới đợc thành lập, bắt đầu đi vào hoạtđộng từ ngày 18/12/2004 tại Thị Trấn Văn Điển – Thanh Trì – Hà Nội.Là một công ty chuyên kinh doanh về các mặt hàng chăn, ga, gối, đệm, đồnội thất văn phòng Công ty là đơn vị kinh tế độc lập, có t cách pháp nhân,con dấu riêng, đợc mở tài khoản riêng tại ngân hàng.

2.1.2 Đặc điểm tổ chức quản lý

Giám đốc là ngời đứng đầu công ty điều hành mọi hoạt động của côngty thông qua các phòng ban chức năng, đôi khi cũng điều hành trực tiếp cáctuyến.

Các phòng đều có trởng phòng và các nhân viên, làm việc dới sự chỉđạo của Giám đốc và theo nhiệm vụ, chức năng của riêng mìmh.

Sơ đồ bộ máy tổ chức quản lý của công ty

Kế toán – Tài vụ Phòng tổ chức hành chính Phòng kinh doanhGiám Đốc

Tổ chức bộ máy của Công ty gồm: - 1 giám đốc

- 1 phó giám đốc Có nhiệm vụ:

+ Giám đốc: Là ngời ra quyết định tổ chức chỉ đạo toàn bộ hoạt đôngkinh doanh của Công ty, chịu trách nhiệm trớc pháp luật, trực tiếp phụ tráchcác phòng chức năng

+ Phó giám đốc: Là ngời giúp giám đốc thực hiện các chỉ tiêu côngty giao theo kế hoạch

+ Phòng hành chính: tham mu giúp việc ban giám đốc trong công táctổ chức, công tác lao động, thực hiện các chính sách chế độ đối với ngời laođộng và công tác nội chính của doanh nghiệp

+ Phòng KD: Tham mu giúp việc ban giám đốc, cung cấp nhanhnhững thông tin về thị trờng, nắm bắt nhu cầu thị hiếu của ngời tiêu dùng,tổ chức tốt công tác tiếp thị nhằm đề ra các kế hoạch kinh doanh có hiệuquả cao

30