Kế toán NVL, CCDC tại C.ty Xây dựng công trình Hưng Thịnh

Kế toán NVL, CCDC tại C.ty Xây dựng công trình Hưng Thịnh

Lời nói đầu

Trong nền kinh tế thị trờng, cạnh tranh là xu thế tất yếu và chính nó thúc đẩy sự phát triển của các doanh nghiệp Các doanh nghiệp hạch toán kinh doanh độc lập hoàn toàn chịu trách nhiệm về hoạt động kinh doanh của mình Vấn đề đặt ra cho mỗi doanh nghiệp là làm thế nào để sản xuất và kinh doanh có lãi Một trong các biện pháp mà doanh nghiệp phải tiến hành là tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ giá thành sản phẩm Việc phân tích đánh giá đúng kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh chỉ có thể dựa trên việc tính chính xác giá thành sản phẩm Việc tính chính xác giá thành sản phẩm lại chịu ảnh hởng trực tiếp của việc phân bổ và tập hợp chi phí sản xuất.

Nhận thức rằng việc tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm ở mỗi doanh nghiệp giữ vai trò đặc biệt quan trọng quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp, em đã chọn đề tài " Tổ chức hạch toán chi phí sản xuất

và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Len Hà Đông Hà Tây" làm chuyên đề

thực tập tốt nghiệp

Luận văn bao gồm 3 phần

Phần 1: Một số vấn đề lý luận chung về hạch toán chi phí sản xuất và tính giá

thành sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp

Phần 2: Thực trạng công tác tổ chức hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành

sản phẩm tại Công ty Len Hà Đông

Phần 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm hoàn thiện công tác hạch toán chi phí sản

xuất và tính giá thành sản phẩm tại Công ty Len Hà Đông

Do thời gian thực tập cũng nh kiến thức còn hạn chế cho nên chắc chắn luận văn không thể tránh khỏi những thiếu sót Vì vậy rất mong đợc sự đóng góp ý kiến của các thầy cô và các bạn.

Hà nội, ngày 19 tháng 5 năm 2005

Sinh viên Lê Đức Toàn

Phần 1

Một số vấn đề lý luận chung về tổ chức hạch

toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp

1 Chi phí sản xuất

1.1.Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất

Quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh là quá trình biến đổi một cách có ý thức, có mục đích của các yếu tố đầu vào, sản xuất tạo ra các sản phẩm nhất định Để tiến hành hoạt động sản xuất, ngời sản xuất phải bỏ ra chi phí về thù lao lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động hay nói cách khác quá trình sản xuất là quá trình tiêu hao các yếu tố nói trên Số tiền chi ra để mua các yếu tố phục vụ cho quá trình sản xuất chính là chi phí sản xuất ra sản phẩm.

Đối với kế toán: "Chi phí sản xuất là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp đã bỏ ra liên quan đến hoạt động sản xuất kinh doanh trong một thời kì nhất định (tháng, quý, năm)" Nh vậy

khái niệm chi phí sản xuất theo quan điểm của kế toán phải gắn liền với một kỳ sản xuất kinh doanh và phải là những chi phí có thực.

Theo kế toán Mỹ thì chi phí cho hoạt động sản xuất bao gồm tất cả các chi phí gắn liền với sản phẩm đợc sản xuất ra hay đợc mua hay còn gọi là chi phí sản phẩm Trong chi phí sản xuất bao gồm ba bộ phận: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung trong phạm vi phân xởng.

Theo chế độ kế toán Pháp thì chi phí là giá phí phải trả khi sử dụng đồ vật và dịch vụ nhằm mục đích sinh lời, chi phí là khoản chi làm giảm vốn của công ty nhng vẫn phải thực hiện theo hi vọng là số thu nhập mang lại sẽ làm tăng thêm vốn Cũng có thể hiểu chi phí là toàn bộ số tiền bỏ ra để mua các yếu tố cần thiết cho hoạt động sản xuất kinh doanh trong một kỳ nhất định.

Tuy trên mỗi góc độ nghiên cứu, quản lý khác nhau và ở mỗi nớc khác nhau khái niệm về chi phí cũng khác nhau nhng có thể hiểu một cách chung nhất là : "Chi phí

sản xuất là số tiền mà doanh nghiệp phải bỏ ra để mua các yếu tố đầu vào phục vụ cho quá trình sản xuất của đơn vị trong một kì nhất định”

1.2 Các loại chi phí sản xuất

Chi phí sản xuất kinh doanh có thể đợc phân loại theo nhiều tiêu thức khác nhau tùy thuộc vào mục đích và yêu cầu của công tác quản lý Mỗi cách phân loại chi phí có công dụng, ý nghĩa và yêu cầu quản lý khác nhau Tuy nhiên về mặt hạch toán chi phí sản xuất thờng đợc phân loại theo các tiêu thức sau:

1.2.1.Phân loại theo yếu tố chi phí

Theo cách phân loại này, căn cứ vào tính chất, nội dung kinh tế của chi phí sản xuất khác nhau để chia ra các yếu tố chi phí, mỗi yếu tố của chi phí chỉ bao gồm những chi phí có cùng một nội dung kinh tế không phân biệt chi phí đó phát sinh ở lĩnh vực nào Theo qui định hiện hành ở Việt Nam toàn bộ chi phí đợc chia làm các yếu tố sau:

- Yếu tố nguyên liệu, vật liệu: bao gồm toàn bộ giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, phụ tùng thay thế, công cụ dụng cụ sử dụng vào sản xuất kinh doanh (loại trừ giá trị dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố nhiên liệu, động lực: Sử dụng vào quá trình sản xuất kinh doanh trong kỳ (trừ số dùng không hết nhập lại kho và phế liệu thu hồi)

- Yếu tố tiền lơng và các khoản phụ cấp lơng: Phản ánh tổng số tiền lơng và phụ cấp mang tính chất lơng phải trả cho công nhân viên chức.

- Yếu tố BHXH,BHYT, KPCĐ trích theo tỷ lệ qui định trên tổng số lơng và phụ cấp phải trả cho công nhân viên.

- Yếu tố khấu hao TSCĐ: Phản ánh tổng số khấu hao TSCĐ sử dụng cho sản xuất kinh doanh trong kỳ.

- Yếu tố chi phí khác bằng tiền: Là toàn bộ chi phí bằng tiền khác cha phản ánh vào các yếu tố trên dùng vào hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ

1.2.2.Phân loại theo khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm

Theo cách phân loại này căn cứ vào mục đích công dụng của chi phí trong sản xuất để đa ra các khoản mục chi phí khác nhau, mỗi khoản mục chỉ bao gồm những chi phí có cùng mục đích công dụng không phân biệt chi phí đó có nội dung kinh tế nh thế nào.

Theo qui định hiện hành giá thành công xởng sản phẩm ở Việt Nam gồm ba khoản mục phí nh sau:

- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: bao gồm chi phí nguyên liệu, vật liệu chính và vật liệu phụ, nhiên liệu sử dụng vào mục đích trực tiếp sản xuất sản phẩm, không tính vào khoản mục này những chi phí nguyên liệu sử dụng vào mục đích chung và những hoạt động ngoài sản xuất.

- Chi phí nhân công trực tiếp: bao gồm chi phí về tiền lơng, phụ cấp và các khoản trích theo lơng của công nhân tham gia trực tiếp vào việc sản xuất chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ.

- Chi phí sản xuất chung: là những chi phí dùng cho hoạt động sản xuất chung ở các phân xởng, tổ đội sản xuất ngoài hai khoản chi phí trực tiếp trên, bao gồm các khoản chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu, dụng cụ sản xuất , khấu hao TSCĐ, chi phí dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác

Phân loại chi phí theo cách này có tác dụng phục vụ cho yêu cầu quản lý chi phí sản xuất theo định mức, cung cấp số liệu cho công tác tính giá thành và lập định mức và giá thành kế hoạch cho kỳ sau.

1.2.3 Phân loại theo quan hệ của chi phí với khối lợng công việc, sản phẩm hoàn thành

Theo cách này chi phí chia làm 2 loại:

-Biến phí (chi phí biến đổi): là những chi phí thay đổi về tổng số, về tỷ lệ so với khối lợng công việc hoàn thành, chẳng hạn chi phí về nguyên liệu, nhân công trực tiếp Tuy nhiên, các chi phí biến đổi nếu tính trên một đơn vị sản phẩm thì lại có tính cố định.

-Định phí (chi phí cố định): là những chi phí không đổi về tổng số so với khối ợng công việc hoàn thành, chẳng hạn các chi phí về khấu hao TSCĐ, chi phí thuê mặt bằng, phơng tiện kinh doanh Các chi phí này nếu tính cho một đơn vị sản phẩm thì lại biến đổi nếu số lợng sản phẩm thay đổi.

l-Cách phân loại này thuận lợi cho việc lập kế hoạch và kiểm tra chi phí đồng thời làm căn cứ để ra các quyết định kinh doanh Nó giúp cho các nhà quản

trị doanh nghiệp thực hiện việc phân tích mối quan hệ giữa chi phí- khối lợng - lợi nhuận thông qua việc phân tích điều hòa vốn Đây là cơ sở để doanh nghiệp đa ra

các quyết định quản lý cần thiết để hạ giá thành sản phẩm, tăng hiệu quả kinh doanh.

Ngoài các cách phân loại chi phí nêu trên, ngời ta còn có nhiều cách phân loại chi phí khác nh phân loại chi phí theo cách thức kết chuyển chi phí, phân loại chi phí theo lĩnh vực hoạt động kinh doanh.

2 Giá thành sản phẩm

2.1 Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm

Trên các góc độ nghiên cứu, quản lý khác nhau, trong các thời kỳ khác nhau và ở những nớc khác nhau, ngời ta có các cách hiểu khác nhau về giá thành sản phẩm.

Theo quan điểm kế toán Việt Nam hiện nay: "Giá thành sản phẩm là toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lợng công tác, sản phẩm và lao vụ đã hoàn thành" Nh vậy, chỉ tiêu giá thành sản phẩm

đợc tính toán xác định cho từng loại sản phẩm, lao vụ cụ thể và chỉ tính toán với số lợng sản phẩm hoặc dịch vụ đã hoàn thành toàn bộ quá trình sản xuất (thành phẩm) hoặc kết thúc một giai đoạn sản xuất (bán thành phẩm) chứ không tính cho sản phẩm còn đang nằm trên dây chuyền sản xuất.

Trong hệ thống kế toán Pháp ban hành năm 1982, giá thành sản xuất đợc qui định bao gồm:

- Giá mua các vật liệu tiêu hao: chi phí phải chi ra để mua để mua các vật liệu dùng chế tạo sản phẩm.

- Chi phí trực tiếp sản xuất: các chi phí chi ra tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất sản phẩm.

- Chi phí gián tiếp có thể phân bổ hợp lý vào giá thành sản phẩm sản xuất Hệ thống này không cho phép tính vào giá thành sản xuất các loại chi phí sau: + Chi phí tài chính: các chi phí cho các nghiệp vụ tài chính.

+ Chi phí su tầm và phát triển: là các khoản chi phí mà doanh nghiệp đã đầu t trong lĩnh vực su tầm, phát triển nhằm phục vụ lợi ích cho doanh nghiệp.

+ Các chi phí quản lý chung: các chi phí chi ra phục vụ cho quản lý doanh nghiệp nh tiền lơng nhân viên quản lý, khấu hao TSCĐ dùng trong quản lý doanh nghiệp, tiền thuê văn phòng.

Nh vậy, trong hệ thống kế toán Pháp chỉ có những chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm mới tính vào giá thành sản phẩm Điều này đảm bảo tính khách quan và chính xác của chỉ tiêu giá thành.

Trong hệ thống kế toán Mỹ cũng chỉ cho phép tính vào giá thành sản phẩm sản phẩm các chi phí tham gia trực tiếp vào quá trình sản xuất Nh vậy, chỉ có các khoản chi phí về nguyên vật liệu chính, tiền lơng công nhân trực tiếp sản xuất, các chi phí quản lý phân xởng mới đợc tính vào giá thành sản xuất Còn các chi phí ngoài sản xuất nh chi phí tài chính, chi phí bán hàng chỉ dùng để xác định kết quả kinh doanh.

Tuy mỗi nớc có các định nghĩa khác nhau về giá thành sản phẩm nhng có thể hiểu một cách chung giá thành là biểu hiện bằng tiền của các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất, khối lợng sản phẩm hoàn thành.

Giá thành sản phẩm là chỉ tiêu chất lợng tổng hợp phản ánh những chi phí của doanh nghiệp trong quá trình sản xuất sản phẩm, là thớc đo chi phí tiêu hao phải bù đắp, là căn cứ định giá sản phẩm.Đồng thời là thớc đo năng lực và trình độ quản lý kinh tế của doanh nghiệp Giá thành còn là căn cứ phục vụ nghiên cứu nhiều mặt nh vấn đề đầu t và hiệu quả đầu t, phơng hớng phát triển

Trong điều kiện nền kinh tế thị trờng hiện nay, các doanh nghiệp luôn quan tâm tới hiệu quả các chi phí bỏ ra là ít nhất sẽ thu đợc giá trị sử dụng lớn nhất nhằm tối đa hóa lợi nhuận Trong hệ thống các chỉ tiêu kinh tế phục vụ công tác quản lý, giá thành sản phẩm là chỉ tiêu thỏa mãn đáp ứng đợc các nội dung thông tin trên.

Giá thành sản phẩm luôn chứa đựng hai mặt khác nhau vốn có bên trong nó là chi phí sản xuất đã chi ra và lợng giá trị sử dụng thu đợc cấu thành trong khối lợng sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành Nh vậy, bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch các yếu tố chi phí vào những sản phẩm, công việc đã hoàn thành.

Giá thành có hai chức năng chủ yếu là chức năng thớc đo bù đắp chi phí và chức năng lập giá Toàn bộ chi phí doanh nghiệp chi ra để hoàn thành một khối lợng sản phẩm, công việc phải đợc bù đắp bằng chính số tiền về bán sản phẩm, lao vụ Tuy nhiên, việc bù đắp các chi phí đầu t vào đó mới chỉ đảm bảo quá trình tái sản xuất giản đơn Mục đích sản xuất và nguyên tắc kinh doanh trong cơ chế thị trờng đòi hỏi các doanh nghiệp phải đảm bảo trang trải, bù đắp mọi chi phí đầu t vào quá trình sản xuất và phải có lãi Vì thế, trong cơ chế thị trờng giá bán sản phẩm không

những phụ thuộc vào qui luật cung cầu, vào sự thỏa thuận giữa doanh nghiệp với khách hàng mà còn phải dựa trên cơ sở của giá thành sản phẩm.

Ngoài hai chức năng quan trọng là bù đắp chi phí và xác định giá bán sản phẩm, giá thành còn giúp cho các doanh nghiệp lập kế hoạch, kiểm tra, đánh giá hiệu quả của hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và là cơ sở để đề ra các quyết định đầu t.

2.2 Các loại giá thành

Để đáp ứng các yêu cầu của quản lý, hạch toán và kế hoạch hóa giá thành cũng nh yêu cầu xây dựng giá cả hàng hóa, giá thành đợc xem xét dới nhiều góc độ, nhiều phạm vi tính toán khác nhau.

2.2.1.Phân theo thời điểm tính và nguồn số liệu để tính giá thành

Căn cứ vào thời gian và cơ sở số liệu tính, giá thành sản phẩm đợc chia làm:

kinh doanh trên cơ sở giá thành thực tế kỳ trớc và các định mức, các dự toán chi phí của kỳ kế hoạch.

bắt đầu trớc khi sản xuất sản phẩm Tuy nhiên khác với giá thành kế hoạch đợc xây dựng trên cơ sở các định mức bình quân, tiên tiến và không biến đổi trong suốt cả kỳ kế hoạch, giá thành định mức đợc xác định trên cơ sở định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định trong kỳ kế hoạch (thờng là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt đợc trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành.

- Giá thành thực tế: Giá thành thực tế là chỉ tiêu xác định sau khi kết thúc quá

trình sản xuất sản phẩm dựa trên cơ sở các chi phí thực tế phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm Giá thành thực tế là chỉ tiêu kinh tế tổng hợp phản ánh kết quả phấn đấu của doanh nghiệp trong việc tổ chức và sử dụng các giải pháp kinh tế - tổ chức - kỹ thuật để thực hiện quá trình sản xuất sản phẩm, là cơ sở để xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, có ảnh hởng trực tiếp đến thu nhập của doanh nghiệp.

Cách phân loại này có tác dụng trong việc quản lý và giám sát chi phí, xác định ợc các nguyên nhân vợt (hụt) định mức trong kỳ hạch toán Từ đó điều chỉnh kế hoạch định mức chi phí cho phù hợp.

đ-2.2.2 Phân loại theo phạm vi phát sinh chi phí

Theo phạm vi phát sinh chi phí, chỉ tiêu giá thành đợc phân chia giá thành sản xuất và giá thành tiêu thụ:

- Giá thành sản xuất (còn gọi là giá thành công xởng) là chỉ tiêu phản ánh tất cả

các chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm trong phạm vi phân xởng.

- Giá thành tiêu thụ: (còn gọi là giá thành toàn bộ) là chỉ tiêu phản ánh toàn bộ

các khoản chi phí phát sinh liên quan đến việc sản xuất, tiêu thụ sản phẩm

Cách phân loại này giúp cho các nhà quản lý biết đợc kết quả kinh doanh (lãi, lỗ) của từng mặt hàng, từng loại dịch vụ mà doanh nghiệp kinh doanh

3 Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm

Chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai mặt biểu hiện của một quá trình sản xuất: Chi phí sản xuất phản ánh mặt hao phí sản xuất còn giá thành biểu hiện mặt kết quả của quá trình sản xuất Giữa chúng có mối quan hệ mật thiết, gắn bó với nhau, giống nhau về chất Cả chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đều bao gồm những hao phí về lao động sống và lao động vật hóa mà doanh nghiệp bỏ ra trong quá trình sản xuất sản phẩm Tuy nhiên, giữa chúng cũng có sự khác nhau về lợng và thời gian Cụ thể là:

- Chỉ tiêu giá thành chỉ có những chi phí gắn liền với sản phẩm hay khối lợng công việc đã hoàn thành, không kể những chi phí của sản phẩm cha hoàn thành - Chi phí sản xuất gắn với một kỳ nhất định không phân biệt khối lợng công việc

đã hoàn thành hay cha.Giá thành

sản xuất

Chi phí NVL trực tiếp

Chi phí nhân

công trực tiếp Chi phí sản xuất chung

Giá thành tiêu thụ sản phẩm

Giá thành sản xuất của sản phẩm

Chi phí quản lý doanh nghiệp

Chi phí bán hàng

- Chi phí sản xuất trong kỳ bao gồm cả những chi phí đã trả trớc trong kỳ nhng cha phân bổ cho kỳ này và những chi phí phải trả kỳ trớc nhng thực tế kỳ này mới phát sinh; nhng không bao gồm những chi phí trả trớc của kỳ trớc phân bổ cho kỳ này và những chi phí phải trả kỳ này nhng thực tế cha phát sinh Ngợc lại, giá thành sản phẩm lại chỉ liên quan trực tiếp đến chi phí phải trả trong kỳ và chi phí trả trớc đợc phân bổ trong kỳ.

Mối quan hệ giữa chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm đợc biểu hiện qua công thức sau:

4 Yêu cầu, nhiệm vụ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Nh chúng ta đã biết, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm là hai chỉ tiêu kinh tế cơ bản phản ánh chất lợng hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Kết quả lỗ, lãi của doanh nghiệp phụ thuộc phần lớn vào yếu tố chi phí và giá thành sản xuất.

Trong môi trờng kinh tế cạnh tranh gay gắt nh hiện nay càng đòi hỏi các doanh nghiệp quan tâm tới việc tiết kiệm chi phí, giảm giá thành nhằm tối đa hóa lợi nhuận Từ đó, điều cần thiết đối với mỗi doanh nghiệp là phải tổ chức hạch toán chi phí sản xuất một cách chính xác và tính đúng, tính đủ giá thành.

Kế toán chính xác chi phí sản xuất không chỉ là việc tổ chức ghi chép, phản ánh một cách đầy đủ, trung thực về mặt lợng chi phí mà cả việc tính toán các chi phí bằng tiền theo đúng nguyên tắc và phản ánh từng loại chi phí sản xuất theo từng địa điểm phát sinh chi phí, thời điểm xảy ra và xác định đúng đối tợng chịu chi phí.

Mặt khác, muốn tính đúng và tính đủ giá thành lại phải dựa trên cơ sở của việc tính chính xác chi phí đã hao phí để sản xuất ra sản phẩm Tính đủ giá thành là tính toán đầy đủ mọi hao phí đã bỏ ra theo đúng chế độ qui định

Việc tính đúng, tính đủ giá thành sản phẩm giúp cho việc phản ánh đúng đắn tình hình và kết quả thực hiện kế hoạch giá thành của doanh nghiệp, xác định đợc đúng đắn kết quả tài chính, tránh kết quả lãi giả, lỗ thật Điều này có ý nghĩa hết sức quan trọng và thiết thực đối với việc tăng cờng, cải tiến công tác quản lý giá thành nói riêng và quản lý tài sản của doanh nghiệp nói chung.

Tổng giá thành sản phẩm

Chi phí SX dở dang

trong kỳ Chi phí SX phát sinh trong kỳ

Chi phí SX dở dang cuối kỳ

-Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm, kịp thời cung cấp thông tin cho các nhà quản trị doanh nghiệp, kế toán cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau:

- Xác định đúng đối tợng tập hợp chi phí sản xuất và phơng pháp tập hợp chi phí sản xuất phù hợp với đặc điểm qui trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp.

- Lựa chọn đúng đối tợng tính giá thành và phơng pháp tính giá thành phù hợp với đặc điểm riêng của doanh nghiệp.

- Xác định chính xác giá trị sản phẩm dở dang.

- Thực hiện phân bổ chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ cho các đối tợng tính giá và thực hiện công tác tính giá thành cho khối lợng sản phẩm, dịch vụ đã hoàn thành.

Phân tích chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm để có những kiến nghị, đề xuất cho lãnh đạo doanh nghiệp kịp thời ra quyết định trớc mắt cũng nh lâu dài đối với sự phát triển của doanh nghiệp.

5 Hạch toán chi phí sản xuất

5.1 Đối tợng hạch toán chi phí sản xuất

Xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là công việc đầu tiên và quan trọng của việc tổ chức hạch toán quá trình sản xuất Tổ chức hạch toán quá trình sản xuất bao gồm hai giai đoạn kế tiếp nhau và có quan hệ mật thiết với nhau Đó là giai đoạn hạch toán chi tiết chi phí sản xuất phát sinh theo từng sản phẩm nhóm sản phẩm, đơn đặt hàng, giai đoạn công nghệ, phân xởng và giai đoạn tính giá thành sản phẩm, chi tiết sản phẩm theo đơn vị tính giá thành qui định Việc phân chia này xuất phát từ yêu cầu quản lý, kiểm tra phân tích chi phí, yêu cầu hạch toán kinh doanh nội bộ và theo đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm qui trình công nghệ của từng doanh nghiệp và yêu cầu tính giá thành sản phẩm theo đơn vị tính giá thành qui trình

Nh vậy, xác định đối tợng hạch toán chi phí sản xuất chính là việc xác định giới hạn tập hợp chi phí mà thực chất là xác định nơi phát sinh chi phí và đối tợng chịu chi phí Việc xác định đối tợng kế toán tập hợp chi phí sản xuất trong các doanh nghiệp sản xuất cần dựa trên các căn cứ cơ bản sau:

Thứ nhất: Căn cứ vào tính chất sản xuất và đặc điểm qui trình công nghệ kỹ thuật

sản xuất sản phẩm.

- Nếu doanh nghiệp có qui trình công nghệ giản đơn thì đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là toàn bộ qui trình công nghệ.

- Nếu doanh nghiệp có qui trình công nghệ phức tạp:

+ Phức tạp theo kiểu chế biến liên tục thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là sản phẩm cuối cùng hoặc có thể là từng giai đoạn công nghệ.

+Phức tạp theo kiểu chế biến song song thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là giá thành hoặc từng bộ phận chi tiết hay nhóm chi tiết cùng loại.

Thứ hai: Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp: doanh nghiệp

tổ chức sản xuất theo kiểu có phân xởng hay không có phân xởng Nếu doanh nghiệp tổ chức thành các phân xởng thì tập hợp chi phí theo phân xởng hoặc theo sản phẩm.

Thứ ba: Căn cứ vào loại hình sản xuất sản phẩm, các đơn vị thuộc loại hình sản

xuất đơn chiếc thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là từng loại sản phẩm Các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất hàng loạt, đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là từng đơn đặt hàng hoặc có thể là từng loại hàng

Thứ t : Căn cứ vào yêu cầu quản lý, trình độ năng lực quản lý của doanh nghiệp:

Đối với doanh nghiệp hạch toán kinh tế nội bộ một cách rộng rãi đòi hỏi phải kiểm tra phân tích và xác định kết quả kinh tế nội bộ từng xởng, công đoạn sản xuất thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất là phân xởng, công đoạn sản xuất.

Thứ năm: Căn cứ vào địa điểm phát sinh chi phí, mục đích công dụng của chi phí

thì đối tợng hạch toán chi phí sản xuất có thể là từng xởng, từng tổ đội sản xuất Tập hợp chi phí sản xuất theo từng đối tợng có tác dụng tốt cho việc quản lý sản xuất, công tác hạch toán chi phí nội bộ cũng nh việc phục vụ tốt cho việc tính giá thành sản phẩm chính xác Trên cơ sở đối tợng hạch toán chi phí, kế toán sẽ lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất thích ứng.

5.2 Một số phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất

Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất là một phơng pháp hay hệ thống các phơng pháp đợc sử dụng để tập hợp và phân loại chi phí sản xuất trong phạm vi giới hạn của đối tợng hạch toán chi phí Với mỗi loại đối tợng hạch toán chi phí khác nhau thì có phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất thích ứng Tùy theo địa điểm, quy

trình công nghệ, tổ chức sản xuất và yêu cầu cũng nh trình độ quản lý, kế toán lựa chọn phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất thích hợp.

5.2.1 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo chi phí hoặc bộ phận sản xuất

Theo phơng pháp này, các chi phí sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo từng chi tiết hoặc bộ phận sản xuất và giá thành sản phẩm đợc xác định bằng tổng chi phí của các chi tiết, bộ phận cấu thành sản phẩm.

Phơng pháp này khá phức tạp, chỉ áp dụng hạn chế ở doanh nghiệp chuyên môn hóa cao, sản xuất ít loại sản phẩm, mang tính chất đơn chiếc và ít có chi tiết bộ phận.

5.2.2 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo sản phẩm

Theo phơng pháp này, các chi phí sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo từng thứ sản phẩm riêng biệt Nếu quá trình sản xuất trải qua nhiều phân xởng, giá thành có thể đợc xác định bằng phơng pháp trực tiếp và phơng pháp tổng cộng chi phí.

Phơng pháp này đợc áp dụng với các doanh nghiệp sản xuất hàng loạt và khối lợng lớn.

5.2.3.Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo nhóm sản phẩm

Theo phơng pháp này, các chi phí sản xuất đợc tập hợp và phân loại theo nhóm sản phẩm cùng loại Khi áp dụng phơng pháp này thì giá thành sản phẩm đợc xác định bằng nhiều phơng pháp nh phơng pháp trực tiếp, hệ số, tỷ lệ.

Phơng pháp này đợc áp dụng ở các doanh nghiệp sản xuất nhiều chủng loại, có qui cách khác nhau.

5.2.4 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo đơn đặt hàng

Theo phơng pháp này, các chi phí đợc tập hợp và phân loại theo đơn đặt hàng riêng biệt Khi đơn đặt hàng hoàn thành thì tổng chi phí tổng hợp theo đơn đặt hàng là giá thành thực tế của sản phẩm hoàn thành theo đơn đặt hàng.

Phơng pháp này áp dụng rộng rãi ở các doanh nghiệp sản xuất có tính chất đơn chiếc nh xây dựng, sữa chữa, cơ khí chế tạo

5.2.5 Phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất theo giai đoạn công nghệ

Theo phơng pháp này, các chi phí phân tích theo từng loại sản phẩm hoặc bán thành phẩm Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp mà toàn bộ công nghệ sản xuất đợc chia ra nhiều giai đoạn công nghệ và nguyên liệu chính đợc chế

biến một cách liên tục từ giai đoạn đầu đến giai đoạn cuối theo một trình tự nhất định.

5.3 Trình tự hạch toán chi phí sản xuất

5.3.1.Hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp bao gồm giá trị nguyên vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu đợc xuất dùng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp đợc căn cứ vào các chứng từ xuất kho để tính ra giá trị nguyên vật liệu xuất dùng và căn cứ vào các đối tợng tập hợp chi phí sản xuất đã xác định để tập hợp chi phí.

Đối với những vật liệu khi xuất dùng có liên quan trực tiếp đến từng đối tợng tập hợp chi phí riêng biệt (phân xởng, bộ phận sản xuất hoặc sản phẩm, loại sản phẩm, dịch vụ ) thì hạch toán trực tiếp cho đối tợng đó Trờng hợp vật liệu xuất dùng có liên quan đến nhiều đối tợng tập hợp chi phí, không thể tổ chức hạch toán riêng đợc thì phải áp dụng phơng pháp phân bổ gián tiếp để phân bổ cho các đối tợng có liên quan Phơng pháp này đòi hỏi kế toán phải tổ chức ghi chép ban đầu những chi phí nguyên vật liệu trực tiếp có liên quan đến nhiều đối tợng theo từng địa điểm phát sinh, sau đó lựa chọn tiêu thức phân bổ hợp lý Việc lựa chọn tiêu thức phân bổ phụ thuộc vào loại chi phí cần phân bổ và đặc điểm sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Tiêu thức phân bổ thờng đợc sử dụng là phân bổ theo định mức tiêu hao, theo hệ số, trọng lợng, số lợng sản phẩm

Để theo dõi các khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, kế toán sử dụng tài khoản 621 - "Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp"

Tài khoản này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí và đối tợng tính giá thành Kết cấu của tài khoản này nh sau:

Bên nợ: Giá trị nguyên vật liệu trực tiếp cho chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao

vụ, dịch vụ.

Bên có: - Giá trị nguyên vật liệu dùng không hết nhập lại kho

- Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Tài khoản 621 cuối kỳ không có số d

* Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên đợc thể hiện qua sơ đồ hạch toán sau:

ph-ơng pháp kê khai thờng xuyên

* Trình tự hạch toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo phơng pháp kiểm kê định kỳ thể hiện qua sơ đồ hạch toán sau:

ph-ơng pháp kiểm kê định kỳ:

5.3.2 Hạch toán chi phí nhân công trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là khoản thù lao lao động phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh tiền lơng chính, lơng phụ và các khoản phụ cấp có tính chất lơng (phụ cấp khu vực, đắt đỏ, độc hại, phụ cấp làm đêm, thêm giờ ) Ngoài ra, chi phí nhân công còn gồm những khoản đóng góp cho quỹ bảo hiểm xã hội, bảohiểm y tế, kinh phí công đoàn do chủ sử dụng lao động chịu và đợc tính vào

chi phí kinh doanh theo một tỷ lệ nhất định với số tiền lơng của công nhân trực tiếp sản xuất.

Để theo dõi chi phí nhân công trực tiếp, kế toán sử dụng TK 622 - Chi phí TK 611 TK 621 TK 631

Giá trị NVL dùng Kết chuyển chi phí

chế tạo SP NVL trực tiếp

TK 152,153,331,111, TK 621 TK 154

Kết chuyển chi phí NVLTT VL dùng chế tạo SP

tiến hành lao vụ, dịch vụ TK 152 VL dùng không hết nhập lại kho hay chuyển kỳ sau

nhân công trực tiếp TK này đợc mở chi tiết cho từng đối tợng tập hợp chi phí nh TK 621

Bên nợ: Chi phí nhân công trực tiếp phát sinh Bên có: Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp

TK 622 cuối kỳ không có số d.

Trình tự hạch toán chi phí nhân công trực tiếp theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và kiểm kê định kỳ đợc thể hiện qua sơ đồ hạch toán sau:

5.3 3 Hạch toán chi phí sản xuất chung

Khác với chi phí nguyên vật liệu và chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung là loại chi phí gián tiếp phát sinh trong phạm vi phân xởng, bộ

phận sản xuất của doanh nghiệp Chi phí sản xuất chung gồm: Chi phí nhân viên phân xởng, chi phí vật liệu phụ và chi phí nhân viên phân xởng khác

nh: khấu hao TSCĐ, chi phí về dịch vụ mua ngoài và chi phí bằng tiền khác Khi tiến hành hạch toán chi phí sản xuất chung phải tiến hành phân bổ chi phí này cho từng đối tợng (sản phẩm, lao vụ) theo tiêu thức phù hợp Trong thực tế, ngời ta áp dụng các tiêu thức phân bổ nh theo định mức, theo giờ làm việc thực tế, theo tiền l-

TK 334 TK 622 TK 154 Tiền lương và phụ cấp lương Kết chuyển CPNCTT

phải trả cho CNTTSX theo phương pháp KKTX TK 338 TK 631 Các khoản đóng góp Kết chuyển CPNCTT

BHXH, BHYT, KPCĐ theo phương pháp KKĐK TK 335

Trích trước lương phép, lương ngừng việc của CNSX

ơng của công nhân sản xuất Để theo dõi các khoản chi phí sản xuất chung, kế toán sử dụng TK 627 - Chi phí sản xuất chung, mở chi tiết cho từng phân xởng, bộ phận sản xuất, dịch vụ.

Kết cấu TK này nh sau:

Bên nợ: Chi phí sản xuất chung thực tế phát sinh trong kỳ.

Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung.

-Kết chuyển hay phân bổ chi phí sản xuất chung vào chi phí sản phẩm hay lao vụ, dịch vụ.

TK 627 cuối kỳ không có số d và đợc chi tiết thành các tiểu khoản nh sau: + TK 6271: Chi phí nhân viên phân xởng.

+ TK 6272: Chi phí vật liệu.

+ TK 6273: Chi phí dụng cụ sản xuất + TK 6274: Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6277: Chi phí dịch vụ mua ngoài + TK 6278: Chi phí bằng tiền khác.

Ngoài ra, tùy theo yêu cầu quản lý của từng doanh nghiệp, từng ngành, TK 627 có thể mở chi tiết thêm một số tiểu khoản khác để phản ánh một số nội dung hoặc yếu tố chi phí.

Trình tự hạch toán chi phí sản xuất chung theo phơng pháp kê khai thờng xuyên và phơng pháp kiểm kê định kỳ đợc phản ánh qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất chung

Chi phí theo dự toán ở đây bao gồm: + Chi phí trả trớc (1421):

- Giá trị công cụ, dụng cụ xuất dùng thuộc loại phân bổ nhiều lần- Giá trị sữa chữa lớn ngoài kế hoạch

- Tiền thuê TSCĐ, phơng tiện kinh doanh trả trớc.- Dịch vụ mua ngoài trả trớc.

- Giá trị bao bì luân chuyển, đồ dùng cho thuê + Chi phí phải trả (335)

- Sữa chữa TSCĐ trong kế hoạch.- Các dịch vụ mua ngoài sẽ cung cấp.- Tiền thuê công cụ, dụng cụ sẽ trả.-

TK 334, 338 TK 627 TK 111, 112, 152

Chi phí nhân viên Các khoản giảm chi phí sản xuất chungTK 152, 153

TK 154 Chi phí vật liệu, dụng cụ

(xuất dùng một lần) Phân bổ hoặc kết chuyển CPSXCTK 331,111,112,214 theo phương pháp KKTX

Các CPSXC khác TK 631 Phân bổ hoặc kết chuyển CPSXC

TK 1421, 335 theo phương pháp kiểm kê định kỳ Chi phí theo dự toán

5.3.4 Hạch toán các khoản thiệt hại trong sản xuất5.3.4 1 Hạch toán thiệt hại về sản phẩm hỏng

Sản phẩm hỏng là sản phẩm không thoả mãn chất lợng và đặc điểm kỹ thuật sản xuất về màu sắc, kích cỡ, trọng lợng cách thức lắp ráp Tùy theo mức độ h hỏng mà sản phẩm hỏng đợc chia làm hai loại:

- Sản phẩm hỏng có thể sữa chữa đợc: là những sản phẩm hỏng về mặt kỹ thuật có thể sữa chữa đợc và việc sữa chữa đó có lợi ích về mặt kinh tế.

- Sản phẩm hỏng không thể sữa chữa đợc : là những sản phẩm về mặt kỹ thuật không thể sữa chữa đợc hay có thể sữa chữa đợc nhng không có lợi ích về mặt kinh tế Trong quan hệ với công tác kế hoạch, cả hai loại sản phẩm nói trên lại đợc chi tiết thành sản phẩm hỏng trong định mức và sản phẩm hỏng ngoài định mức.

* Hạch toán sản phẩm hỏng trong định mức

Thiệt hại về sản phẩm hỏng trong định mức bao gồm giá trị sản phẩm hỏng không thể sữa chữa đợc và phần chi phí sữa chữa sản phẩm tái chế trừ đi phần phế liệu thu hồi (nếu có) Do đây là phần thiệt hại đợc xem là không tránh khỏi trong quá trình sản xuất nên toàn bộ phần thiệt hại này đợc tính vào chi phí sản xuất sản phẩm Vì vậy, nó đợc hạch toán nh đối với chính phẩm

* Hạch toán sản phẩm hỏng ngoài định mức

Khác với sản phẩm hỏng trong định mức, sản phẩm hỏng ngoài định mức là những sản phẩm nằm ngoài dự kiến, không đợc chấp nhận nên giá trị của những sản phẩm hỏng này không đợc xem là khoản phí tổn thời kỳ, phải trừ vào thu nhập Do đó, giá trị thiệt hại của những sản phẩm này phải đợc theo dõi riêng đồng thời xem xét từng nguyên nhân gây ra sản phẩm hỏng để có biện pháp xử lý Toàn bộ giá trị thiệt hại có thể theo dõi riêng trên một tài khoản nh TK 1381, 627, 1421 (chi tiết sản phẩm hỏng ngoài định mức), sau khi trừ đi số phế liệu thu hồi và bồi thờng.

Trình tự hạch toán thiệt hại sản phẩm hỏng ngoài định mức đợc thể hiện qua sơ đồ sau đây:

Sơ đồ 1.5 : Sơ đồ hạch toán sản phẩm hỏng ngoài định mức

5.3.4.2 Thiệt hại về ngừng sản xuất

Trong thời gian về ngừng sản xuất vì những nguyên nhân chủ quan hoặc khách quan, các doanh nghiệp vẫn bỏ ra một khoản chi phí để duy trì hoạt động nh tiền công lao động, khấu hao TSCĐ, chi phí bảo dỡng Những khoản chi phí chi ra trong thời gian này đợc coi là thiệt hại ngừng sản xuất.

Trên thực tế, phần lớn các doanh nghiệp tính trớc phần thiệt hại trong kỳ hạch toán để tránh tăng đột ngột chi phí và giá thành sản xuất Thiệt hại ngừng sản xuất chia thành thiệt hại về ngừng sản xuất trong dự kiến và thiệt hại về ngừng sản xuất ngoài dự kiến.

* Hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất trong kế hoạch.

Với những khoản chi phí về ngừng sản xuất theo kế hoạch, kế toán theo dõi trên TK 335 - Chi phí phải trả Phần chi phí này đợc trích trớc vào chi phí kinh doanh Trình tự hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

TK 152,153,334,338,241, TK 1381 (SPHNĐM) TK 821,415 Chi phí sữa chữa Giá trị thiệt hại thực tế về

sản phẩm hỏng sản phẩm hỏng ngoài định mức

TK 154,155,157,632 TK 1388,152,334, Giá trị sản phẩm hỏng Giá trị phế liệu thu

không sữa chữa được hồi, bồi thường

Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất theo kế hoạch

* Hạch toán thiệt hại về ngừng sản xuất ngoài kế hoạch

Cũng nh sản phẩm hỏng ngoài định mức, giá trị thiệt hại về thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch không đợc chấp nhận nên phải theo dõi riêng trên một TK nh TK 1421, 154, 1381, 627 ( chi tiết thiệt hại về ngừng sản xuất)

Cuối kỳ, sau khi trừ phần thu hồi (nếu có do bồi thờng), giá trị thiệt hại thực tế sẽ trừ vào thu nhập nh khoản chi phí thời kỳ.

Trình tự hạch toán đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch toán thiệt hại ngừng sản xuất ngoài kế hoạch

5.4 Tổng hợp chi phí sản xuất

5.4.1 Tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kê khai thờng xuyên

Để tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh theo phơng pháp này, kế toán sử dụng TK 154 - Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang Tài khoản này mở chi tiết theo từng ngành sản xuất, từng nơi phát sinh chi phí hay từng loại sản phẩm, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, từng loại lao vụ, dịch vụ.

Kết cấu của TK 154 nh sau:

TK 152,334,338,111 TK 335 TK 627,641,642 Chi phí thực tế phát sinh Trích trước chi phí về ngừng

khi ngừng sản xuất sản xuất theo kế hoạch

TK 334,338,152,214, TK 1421(THNSX) TK 821, 415 Tập hợp chi phí chi ra trong Thiệt hại thực

thời gian ngừng sản xuất

T K 1381, 111

Giá trị bồi thường

Bên nợ: Tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh trong kỳ (chi phí nguyên vật

liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản phẩm.

- Tổng giá thành thực tế hay chi phí thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành.

Số d bên nợ: Phản ánh chi phí thực tế sản phẩm của lao vụ, dịch vụ dở dang

5.4.2 Tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ

Để tổng hợp chi phí sản xuất theo phơng pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 631- Giá thành sản xuất TK này đợc hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí, theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ tơng tự nh TK 154 Kết cấu TK 631 nh sau:

TK 621 TK 154 TK 152, 111, 112 Kết chuyển CPNVLTT Các khoản ghi giảm

chi phí sản phẩm

TK 155 TK 622 Nhập kho Kết chuyển CPNCTT

TK 157 Z thực tế SP Gửi bán

TK 627 hoàn thành TK 632 Kết chuyển CPSXC Tiêu thụ thẳng

Bên nợ: Trị giá sản phẩm dở dang đầu kỳ và các sản phẩm sản xuất phát sinh

trong kỳ liên quan tới chế tạo sản phẩm hay thực hiện lao vụ, dịch vụ Bên có: - Kết chuyển giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.

- Tổng giá thành sản phẩm, lao vụ, dịch vụ đã hoàn thành - Giá trị thu hồi ghi giảm chi phí sản xuất.

TK 622 TK 632

Kết chuyển CPNCTT Tổng giá thành của sp, lao vụ đã hoàn thành nhập kho, gửi bán hay tiêu thụ thẳng

TK 627 TK 111, 112, 138 Kết chuyển CPSXC Các khoản thu hồi, ghi

giảm chi phí (nếu có)

6 Tính giá thành sản phẩm

6.1 Đối tợng tính giá và kỳ tính giá

6.1.1 Đối tợng tính giá thành

Xác định đối tợng tính giá thành chính là việc xác định sản phẩm, bán

thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tợng đó có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây chuyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm Việc xác định đối tợng tính giá thành cũng phải căn cứ vào:

*Căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh nghiệp:

- Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất hàng loạt với khối lợng lớn thì đối tợng tính giá thành có thể là sản phẩm cuối cùng.

- Nếu doanh nghiệp tổ chức sản xuất đơn chiếc và hàng loạt với khối lợng nhỏ thì đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng.

*Căn cứ vào quy trình công nghệ sản xuất sản phẩm:

- Nếu qui trình công nghệ sản phẩm giản đơn thì đối tợng tính giá là sản phẩm đã hoàn thành ở cuối qui trình công nghệ.

- Nếu qui trình công nghệ sản xuất phức tạp, liên tục thì đối tợng tính giá thành có thể là thành phẩm hoặc bán thành phẩm ở từng giai đoạn công nghệ.

- Nếu qui trình công nghệ sản xuất phức tạp kiểu song song thì đối tợng tính giá thành có thể là thành phẩm hoặc một chi tiết bộ phận của sản phẩm.

6.1.2 Kỳ tính giá thành

Cũng nh chi phí sản xuất, việc tính giá thành cũng phải tính cho một kỳ nào đó Kỳ tính giá thành là thời kỳ kể từ thời điểm kế toán mở sổ ghi chi phí sản xuất đến thời điểm khóa sổ chi phí sản xuất để xác định giá thành sản phẩm.

Doanh nghiệp cần phải căn cứ vào đặc điểm tổ chức sản xuất và chu kỳ sản xuất kinh doanh để xác định kỳ tính giá thành Thông thờng, doanh nghiệp sản xuất với khối lợng lớn , chu kỳ sản xuất ngắn và xen kẽ liên tục thì kỳ tính giá thành là hàng tháng Nếu doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc, chu kỳ sản xuất dài thì kỳ tính giá thành là vào thời điểm kết thúc chu kỳ sản xuất sản phẩm Còn nếu doanh nghiệp sản xuất hàng loạt theo đơn đặt hàng thì kỳ tính giá thành là khi đơn đặt hàng sản phẩm đã hoàn thành.

Việc xác định kỳ tính giá thành thích hợp sẽ giúp cho việc tổ chức công tác tính giá thành sản phẩm khoa học và hợp lý, bảo đảm cung cấp số liệu thông tin về giá thành thực tế sản phẩm, dịch vụ kịp thời, chính xác phát huy vai trò kiểm tra và tình hình thực hiện kế hoạch giá thành.

6.2 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm

Phơng pháp tính giá thành là một phơng pháp hoặc hệ thống phơng pháp đợc sử dụng để tính giá thành sản phẩm và đơn vị sản phẩm, nó mang ý nghĩa thuần túy kỹ thuật tính toán chi phí cho từng đối tợng tính giá thành Tùy thuộc vào đặc điểm qui trình công nghệ, đặc điểm tổ chức sản xuất của doanh hghiệp, kế toán lựa chọn ph-ơng pháp tính giá thành phù hợp Có thể lựa chọn một trong các phơng pháp sau:

6.2.1 Phơng pháp trực tiếp

Phơng pháp trực tiếp (còn gọi là phơng pháp giản đơn) đợc áp dụng trong các doanh nghiệp thuộc loại hình sản xuất giản đơn, số lợng mặt hàng ít, sản xuất với khối lợng lớn và chu kỳ sản xuất ngắn nh các nhà máy điện, nớc, các doanh nghiệp khai thác quặng than, gỗ

Giá thành sản phẩm theo phơng pháp này đợc tính bằng công thức sau:

6.2.2 Phơng pháp tổng cộng chi phí

Phơng pháp này áp dụng đối với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm đợc thể hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tợng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Giá thành sản phẩm đợc xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo ra thành phẩm:

Giá thành sản phẩm = Z1 + Z2 + + Zn

Giá thành Tổng giá thành sản phẩm =

Phơng pháp tổng cộng chi phí đợc áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt nhuộm, cơ khí, chế tạo, may mặc

6.2.3 Phơng pháp hệ số

Phơng pháp này đợc áp dụng trong các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất sử dụng một thứ nguyên liệu và một lợng lao động nhng thu đợc đồng thời nhiều loại sản phẩm khác nhau và chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm mà phải đợc tập hợp chung cho cả quá trình sản xuất.

Theo phơng pháp này, trớc hết kế toán căn cứ vào hệ số qui đổi để qui đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc, rồi từ đó dựa vào tổng chi phí liên quan đến gía thành các loại sản phẩm đã tập hợp để tính ra giá thành sản phẩm gốc và gía thành sản phẩm từng loại.

Giá thành Tổng giá thành sản xuất của các loại sản phẩm đơn vị =

sản phẩm gốc Tổng số sản phẩm gốcGiá thành đơn vị sản

Phơng pháp này áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất nhiều loại sản

phẩm có qui cách, phẩm chất khác nhau nh may mặc, dệt kim, đóng giày, cơ khí chế tạo (dụng cụ, phụ tùng ) v.v để giảm bớt khối lợng hạch toán, kế toán thờng tập hợp chi phí theo nhóm sản phẩm cùng loại.

Sản lợng sản phẩm qui đổi =

Số lợng sản phẩm loại i X

Hệ số qui đổiphẩm loại i

Tổng giá thành sản xuất các loại sản phẩm=

Giá trị SPDD đầu kỳ +Tổng CPSX

trong kỳGiá trị SPDD

-cuối kỳ

Căn cứ vào tỷ lệ chi phí giữa chi phí sản xuất thực tế với chi phí sản xuất kế hoạch (hoặc định mức), kế toán sẽ tính ra giá thành đơn vị và tổng giá thành sản phẩm từng loại.

Giá thành thực tế Giá thành kế hoạch (hoặc định mức) Tỷ lệ đơn vị SP từng loại của đơn vị SP từng loại chi phí

Tỷ lệ Tổng giá thành thực tế của các loại sản phẩm =

chi phí Tổng giá thành kế hoạch (định mức) của các loại sp

6.2.5 Phơng pháp loại trừ sản phẩm phụ

Đối với các doanh nghiệp mà trong cùng một quá trình sản xuất, bên cạnh các sản phẩm chính thu đợc còn thu đợc những sản phẩm phụ, để tính giá trị sản phẩm chính kế toán cần loại trừ giá trị sản phẩm ra khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm.

Giá trị sản phẩm phụ có thể đợc xác định theo nhiều phơng pháp nh giá có thể sử dụng đợc, giá ớc tính, giá kế hoạch, giá nguyên liệu ban đầu

Tổng giá thành Giá trị SP Tổng chi phí Giá trị SP Giá trị sản phẩm = chính dở dang + phát sinh - phụ thu hồi - SP chính

chính đầu kỳ trong kỳ ớc tính DD cuối kỳ6.2.6 Phơng pháp liên hợp

Phơng pháp liên hợp là phơng pháp kết hợp các phơng pháp trên Phơng pháp này áp dụng cho các doanh nghiệp có tổ chức sản xuất, tính chất quy trình công nghệ và tính chất sản phẩm làm ra đòi hỏi việc tính giá thành phải kết hợp nhiều phơng pháp khác nhau Trên thực tế, kế toán có thể kết hợp các phơng pháp trực tiếp với phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp tổng cộng chi phí với với phơng pháp tỷ lệ, ph-ơng pháp hệ số với phơng pháp loại trừ sản phẩm phụ.

6.3 Các phơng pháp tính giá thành áp dụng trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu

Trên cơ sở các phơng pháp chung để tính giá thành sản phẩm, kế toán cần lựa chọn và áp dụng vào từng loại hình doanh nghiệp cho phù hợp với từng đặc điểm tổ chức sản xuất, đặc điểm quy trình công nghệ cũng nh đối tợng hạch toán chi phí

Có một số phơng pháp tính giá thành sản phẩm áp dụng trong một số loại hình doanh nghiệp chủ yếu hiện nay nh sau:

6.3.1 Doanh nghiệp sản xuất giản đơn

Doanh nghiệp sản xuất giản đơn thờng là những doanh nghiệp chỉ sản xuất hoặc một số ít mặt hàng với khối lợng lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc không đáng kể Do số lợng mặt hàng ít nên việc hạch toán chi phí sản xuất đợc tiến hành theo sản phẩm, mỗi mặt hàng sản xuất đợc mở một sổ (hoặc thẻ) hạch toán chi phí sản xuất Công việc tính giá thành thờng đợc tính vào cuối tháng theo phơng pháp trực tiếp hoặc phơng pháp liên hợp.

Theo phơng pháp này, gía thành sản phẩm đợc tính bằng cách căn cứ vào trực tiếp vào chi phí sản xuất đã tập hợp sau khi đã trừ các khoản làm giảm chi phí và chênh lệch sản phẩm dở dang đầu kỳ và cuối kỳ.

Thẻ tính giá thành phải thể hiện đợc tổng giá thành và giá thành đơn vị của từng sản phẩm theo khoản mục nh sau:

Thẻ tính giá thành sản phẩm

Tên sản phẩmNgày tháng năm

Khoản mục CP

CPSX DDđầu kỳ

CPSX phátsinh trong kỳ

CPSX DDcuối kỳ

Tổng giá thành SP

Giá thành đơn vị

Cộng

6.3.2 Doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng

Đối với các doanh nghiệp sản xuất theo đơn đặt hàng của khách hàng, kế toán tiến hành tập hợp chi phí theo từng đơn Đối tợng tính giá thành là sản phẩm của từng đơn đặt hàng Phơng pháp tính giá thành tùy theo tính chất và số lợng sản phẩm của từng đơn sẽ áp dụng phơng pháp thích hợp.

Đặc điểm của việc tập hợp chi phí trong các doanh nghiệp này là toàn bộ chi phí sản xuất phát sinh đều đợc tập hợp theo đơn đặt hàng, không kể số lợng sản phẩm đơn đặt hàng đó nhiều hay ít, quy trình công nghệ phức tạp hay giản đơn Đối với các chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu trực tiếp, nhân công trực tiếp) phát sinh trong kỳ liên quan trực tiếp đến đơn đặt hàng nào thì hạch toán trực tiếp cho đơn đặt hàng đó theo chứng từ gốc Đối với chi phí sản xuất chung, sau khi tập hợp xong sẽ phân bổ cho từng đơn theo tiêu chuẩn phù hợp (giờ công sản xuất, chi phí nhân công trực tiếp).

Việc tính giá thành trong các doanh nghiệp này chỉ tiến hành khi đơn đặt hàng hoàn thành nên kỳ tính giá thành thờng không nhất trí với kỳ báo cáo

Đối với những đơn đặt hàng cuối kỳ báo cáo cha hoàn thành thì toàn bộ chi phí tập hợp theo đơn đó đều coi là sản phẩm dở dang cuối kỳ chuyển sang kỳ sau

Đối với những đơn đặt hàng đã hoàn thành thì tổng chi phí tập hợp đợc theo đơn đó chính là tổng giá thành sản phẩm của đơn và giá thành đơn vị sẽ tính bằng cách lấy tổng giá thành sản phẩm của từng đơn chia cho số lợng sản phẩm trong đơn.

Tuy nhiên, trong một số trờng hợp cần thiết, theo yêu cầu của công tác quản lý cần xác định khối lợng công việc hoàn thành trong kỳ đối với những đơn đặt hàng chỉ mới hoàn thành một phần, việc xác định sản phẩm dở dang của đơn đó có thể dựa vào giá thành kế hoạch (hay định mức) hoặc theo mức độ hoàn thành của đơn.

6.3.3 Doanh nghiệp có tổ chức kinh doanh phụ

Sản xuất phụ là ngành đợc tổ chức ra để phục vụ sản xuất chính Sản phẩm lao vụ của sản xuất phụ đợc sử dụng cho các nhu cầu của sản xuất kinh doanh chính, phần còn lại có thể cung cấp ra bên ngoài.

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm , lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ tuỳ thuộc vào đặc điểm quy trình công nghệ và mối quan hệ giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ trong doanh nghiệp Cụ thể là:

- Trờng hợp không có sự phục vụ lẫn nhau giữa các bộ phận sản xuất, kinh doanh phụ hoặc giá trị và khối lợng phục vụ không đáng kể Trờng hợp này chi phí sản xuất sẽ đợc tập hợp riêng theo từng bộ phận sẽ đợc tính theo phơng pháp trực tiếp.

- Trờng hợp có sự phục vụ lẫn nhau đáng kể giữa các bộ phận sản xuất kinh doanh phụ

+) Phơng pháp đại số: là phơng pháp xây dựng và giải các phơng trình đại số để tính giá thành sản phẩm, lao vụ của sản xuất kinh doanh phụ phục vụ cho các đối t-ợng

+) Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá ban đầu:

Theo phơng pháp này, trớc hết tính giá thành đơn vị ban đầu của từng bộ phận sản xuất kinh doanh phụ và xác định giá trị phục vụ lẫn nhau giữa chúng Tiếp theo, xác định giá trị sản phẩm, lao vụ của sản xuất phục vụ cho các bộ phận khác theo giá thành đơn vị mới.

+) Phơng pháp phân bổ lẫn nhau theo giá thành kế hoạch

Trình tự tính giá thành tơng tự nh phơng pháp trên, chỉ khác thay giá thành đơn vị ban đầu bằng giá thành kế hoạch để tính giá trị phục vụ lẫn nhau giữa các phân x-ởng sản xuất kinh doanh phụ.

Tổng chi phí + Giá trị lao vụ nhận - Giá trị lao vụ phục vụGiá thành ban đầu của BPSX phụ khác cho BPSX phụ khácđơn vị mới =

Sản lợng - Sản lợng phục vụ BPSX phụ khác và ban đầu sản lợng tiêu dùng nội bộ (nếu có)

6.3.4 Doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục

Trong các doanh nghiệp sản xuất phức tạp theo kiểu chế biến liên tục, quy trình công nghệ bao gồm nhiều bớc (giai đoạn) nối tiếp nhau theo một trình tự nhất định, mỗi bớc tạo ra một loại bán thành phẩm và bán thành phẩm của bớc trớc là đối tợng (hay nguyên liệu) chế biến của bớc sau thì phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp nhất là phơng pháp chế biến (giai đoạn công nghệ) Theo phơng pháp này, chi phí sản xuất phát sinh thuộc giai đoạn nào sẽ đợc tập hợp cho giai đoạn đó Riêng với chi phí sản xuất chung sau khi tập hợp theo phân xởng sẽ đợc phân bổ cho các sản phẩm theo tiêu thức thích hợp.

Tùy theo tính chất hàng hóa của bán thành phẩm và yêu cầu công tác quản lý, chi phí sản xuất có thể đợc tập hợp theo phơng án có bán thành phẩm hoặc theo phơng án không có bán thành phẩm Phơng pháp tính giá thành thờng là phơng pháp trực tiếp kết hợp với tổng cộng chi phí hay hệ số (hoặc tỷ lệ).

a Tính giá thành phân bớc theo phơng án hạch toán có bán thành phẩm

Phơng pháp hạch toán này thờng đợc áp dụng ở các doanh nghiệp có yêu cầu hạch toán kinh tế nội bộ cao hoặc bán thành phẩm ra bên ngoài Đặc điểm của phơng án hạch toán này là khi tập hợp chi phí sản xuất của giai đoạn công nghệ, giá trị bán thành phẩm của các bớc trớc chuyển sang các bớc sau đợc tính theo giá thực tế và đợc phản ánh theo từng khoản mục chi phí gọi là kết chuyển tuần tự.

Thẻ tính giá thành bớc 1

1.Chi phí DDĐK2 CPSX trong kỳ3 Chi phí DD bớc 14 Tổng GTBTP bớc 15.GT đơn vị BTP bớc 1

Thẻ tính gía thành bớc 2

cộng

1 Chi phí bớc 12 CPSX bớc 2

3 Giá trị SPDD cuối kỳ bớc 24 Tổng giá thành TP

5 Giá thành đơn vị

b Tính giá thành phân bớc theo phơng án không có bán thành phẩm

Trong những doanh nghiệp mà yêu cầu hạch toán nội bộ không cao hoặc bán thành phẩm chế biến ở từng bớc không bán ra ngoài thì chi phí chế biến phát sinh trong các giai đoạn công nghệ đợc tính nhập vào giá thành thành phẩm một cách đồng thời, song song nên còn gọi là kết chuyển song song Theo phơng pháp này, kế toán không cần tính giá thành bán thành phẩm hoàn thành trong từng giai đoạn mà chỉ tính giá thành thành phẩm hoàn thành bằng cách tổng hợp chi phí nguyên vật liệu chính và các chi phí chế biến khác trong các giai đoạn công nghệ

Phiếu tính giá thành sản phẩm

cộng

1.CPSX bớc1 tính cho BTP 2.CPSX bớc 2 tính cho BTP3.CPSX bớc n tính cho BTP4 Tổng giá thành TP

5 Giá thành đơn vị

6.3.5 Doanh nghiệp áp dụng hệ thống định mức

Trên cơ sở hệ thống định mức tiêu hao lao động, vật t hiện hành và dự toán về chi phí sản xuất chung, kế toán sẽ xác định giá thành định mức của từng loại sản phẩm Đồng thời, hạch toán riêng các thay đổi, các chênh lệch so với định mức phát sinh trong quá trình sản xuất sản phẩm và phân tích toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong kỳ thành ba loại: Theo định mức, chênh lệch do thay đổi định mức và chênh lệch so với định mức Từ đó, tiến hành xác định giá thành thực tế của sản phẩm bằng cách:

Giá thành Giá thành Chênh lệch Chênh lệchthực tế = định mức + (-) do thay đổi + (-) so vớisản phẩm sản phẩm định mức định mức

Việc tính toán giá thành định mức đợc tiến hành trên cơ sở định mức tiên tiến hiện hành ngày đầu kỳ (thờng là ngày đầu tháng) Tùy theo tính chất quy trình công nghệ sản phẩm và đặc điểm sản phẩm mà áp dụng các phơng pháp tính giá thành định mức khác nhau (theo sản phẩm hoàn thành, theo chi tiết, bộ phận sản phẩm rồi tổng hợp lại) Việc thay đổi định mức đợc tiến hành vào ngày đầu tháng để thuận lợi cho việc thực hiện định mức cũng nh kiểm tra việc thi hành định mức Trờng hợp thay đổi định mức diễn ra vào ngày giữa tháng thì đầu tháng sau mới phát sinh ngoài phạm vi định mức và dự toán quy định đợc gọi là chênh lệch so với định mức hay thoát ly định mức.

7 Kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang

Sản phẩm dở dang là những sản phẩm cha kết thúc giai đoạn chế biến còn đang nằm trong quá trình sản xuất Tùy theo đặc điểm tổ chức sản xuất, qui trình công nghệ và tính chất sản phẩm mà doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang sau đây:

7.1 Đánh giá sản phẩm dở dang theo phơng pháp sản lợng ớc tính tơng đơng

Theo phơng pháp, dựa theo mức độ hoàn thành và số lợng sản phẩm để quy sản phẩm dở dang thành sản phẩm hoàn thành Tiêu chuẩn quy đổi thờng dựa vào giờ công hay tiền lơng định mức Để đảm bảo tính chính xác của việc tính giá, phơng

pháp này chỉ nên áp dụng để tính các chi phí chế biến còn các chi phí nguyên vật liệu chính phải xác định theo số thực tế đã dùng.

7.2 Đánh giá sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến

Để đơn giản cho việc tính toán đối với những loại sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí, kế toán thờng sử dụng phơng pháp này Thực chất đây là một dạng của phơng pháp ớc tính theo sản lợng tơng đơng, trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.

Giá trị sản phẩm = Giá trị nguyên vật liệu chính + 50% chi phí chế biếndở dang nằm trong sản phẩm dở dang so với thành phẩm

Trong đó: Chi phí chế biến = CPNVL phụ + CPNCTT + CPSXC

7.3 Đánh giá sản phẩm dở dang theo chi phí nguyên vật liệu chính, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp

Theo phơng pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ bao gồm chi phí nguyên vật liệu chính, nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí trực tiếp (nguyên vật liệu và nhân công trực tiếp) mà không tính đến chi phí khác.

Giá trị sản phẩm Số lợng sản phẩm Toàn bộ giá trị NVLC, = x

dở dang Số lợng TP+ Số lợngSPDD xuất dùng trong kỳ

8 Hệ thống sổ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm

Tổ chức sổ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm là yêu cầu thiết yếu đối với bất kỳ một doanh nghiệp sản xuất nào Nó ảnh hởng trực tiếp đến sự chính xác của các chỉ tiêu về chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm Tổ chức hệ thống sổ hợp lý, khoa học sẽ góp phần tiết kiệm lao động kế toán và thực hiện công tác kế toán một cách hiệu quả, phản ánh đúng thực trạng sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, cung cấp thông tin chính xác, kịp thời cho các nhà quản lý doanh nghiệp.

Hệ thống sổ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm phụ thuộc vào hình thức sổ mà doanh nghiệp áp dụng, yêu cầu và trình độ quản lý, yêu cầu hạch toán và trình độ cán bộ kế toán Trên thực tế, có 4 hình thức sổ kế toán, đó là: hình thức sổ nhật ký - sổ cái, nhật ký chung, nhật ký chứng từ, chứng từ ghi sổ.

8.1 Doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ là Nhật ký sổ cái

Doanh nghiệp áp dụng hình thức này thờng là doanh nghiệp có loại hình kinh doanh đơn giản, chỉ thực hiện một loại hoạt động, có quy mô nhỏ và trình độ quản lý và kế toán thấp, điều kiện lao động kế toán thủ công, không có nhu cầu phân công lao động kế toán.

Đặc điểm tổ chức sổ của hình thức này là chỉ bao gồm một quyển sổ dể ghi nhật ký và ghi cho các đối tợng hạch toán Ưu điểm của phơng pháp này là đơn giản song có nhợc điểm là ghi sổ trùng lắp, qui mô lớn thì phải thay đổi sổ.

Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thể hiện qua sơ đồ sau đây:

Sơ đồ 1.12 Sơ đồ trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký sổ cái

Ghi chú: Ghi hằng ngàyGhi định kỳ

Đối chiếu, kiểm tra

8.2 Doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ Nhật ký chung

Doanh nghiệp áp dụng hình thức sổ này nếu lao động kế toán là thủ công thì điều kiện áp dụng sổ cũng nh hình thức nhật ký sổ cái Nếu doanh nghiệp áp dụng chế độ kế toán máy thì hình thức phù hợp với qui mô, mọi trình độ kế toán, trình độ quản lý và mọi loại hình kinh doanh.

Chứng từ gốc:- Bảng phân bổ

- Chứng từ chi khác

Nhật ký - Sổ cái

Báo cáo kế toánHệ thống sổ chi tiết

Trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc thể hiện qua sơ đồ sau:

Ghi chú: Ghi hằng ngàyGhi định kỳ

Đối chiếu, kiểm tra

8.3.Doanh nghiệp áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ

Điều kiện áp dụng hình thức này giống nh hình thức sổ nhật ký chung

Theo hình thức sổ này, trình tự hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm đợc phản ánh qua hệ thống sổ nh sau:

Nhật ký chung

Sổ cái TK 154, 621, 622, 627 Báo cáo kế toánChứng từ chi phí:

-Bảng phân bổ-Chứng từ chi khác

Hệ thống sổ chi tiết

Sơ đồ 1.12 Sơ đồ hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm theo hình thức chứng từ ghi sổ

Chứng từ chi phí-Bảng phân bổ-Chứng từ chi khác

Lập CT-GS

(riêng từng loại) Sổ đăng kýCT-GS

Hệ thống sổ chi tiết Sổ cái TK 154,621, 622, 627

Báo cáo kế toán