Hoàn thiện kế toán TSCĐ

Trang 1

Lời mở đầu

Tài sản cố định (TSCĐ) là bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tế quốc dân Đối với doanh nghiệp cũng là bộ phận, yếu tố quan trọng nhất của vốn kinh doanh TSCĐ là những t liệu lao động có giá trị lớn và có thời gian sử dụng dài Do vậy, TSCĐ giữ vai trò quan trọng trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp để sản xuất ra hàng hoá dịch vụ TSCĐ thể hiện cơ sở vật chất kỹ thuật, năng lực, và thế mạnh của doanh nghiệp trong quá trình phát triển sản xuất kinh doanh

Ngày nay, khoa học kỹ thuật đang ngày càng phát triển mạnh mẽ và trở thành một lực lợng sản xuất trực tiếp, doanh nghiệp nào áp dụng đợc khoa học công nghệ mới, trang bị trớc TSCĐ hiện đại thì sẽ giành thế mạnh trong cạnh tranh và ngợc lại, trang bị TSCĐ lạc hậu thì sẽ bị thua thiệt trên thơng trờng.

Việc quản lý và sử dụng một cách đầy đủ hợp lý công suất TSCĐ sẽ nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ, phát triển sản xuất, thu hồi vốn đầu t nhanh để tái trang bị và không ngừng đổi mới TSCĐ Để quản lý đợc TSCĐ phát không ngừng nâng cao chất lợng, bảo đảm kế toán chính xác, kịp thời khi có TSCĐ biến động, giá cả biến động để cung cấp thông tin cho lãnh đạo doanh nghiệp là công việc rất cần thiết.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của TSCĐ và kế toán TSCĐ, trong thời gian thực tập tại Công ty XDTL 1 em chọn đề tài "Hoàn thiện kế toán TSCĐ

tại Tổng Công ty XDTL 1" làm đề tài luận văn tốt nghiệp của mình:

Nội dung đề tài gồm:

ơng I : Lý luận chung về kế toán TSCĐ trrong doanh nghiệp sản xuấtCh

ơng II : Thực trạng kế toán TSCĐ ở Công ty XDTL 1Ch

ơng III : Hoàn thiện kế toán TSCĐ ở Công ty XDTL 1

Trang 2

Chơng I

Lý luận chung về kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp

I- Nhiệm vụ kế toán TSCĐ trong doanh nghiệp

* Yêu cầu quản lý TSCĐ

Xuất phát từ đặc điểm nêu trên, đặt ra yêu cầu cho công tác quản lý TSCĐ là phải quản lý chặt chẽ cả về hiện vật và giá trị

- Về mặt hiện vật: Phải quản lý suốt thời gian sử dụng hay nói cách khách là phải quản lý từ việc đầu t, mua sắm, xây dựng đã hoàn thành, quá trình sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp cho đến khi không sử dụng đợc nữa

- Về mặt giá trị: Phải quản lý chặt chẽ tình hình hao mòn việc xác định nguyên giá và giá trị hiện còn, tính toán phân bổ khấu hao một cách khoa học để thu hồi vốn đầu t, từ đó bảo đảm tái đầu t TSCĐ Xác định đúng giá trị còn lại của TSCĐ để giúp cho công tác đánh giá hiện trạng của TSCĐ để có phơng h-ớng đầu t, đổi mới TSCĐ

Trang 3

3 Nhiệm vụ kế toá TSCĐ

- Phải ghi chép phản ảnh chính xác số lợng TSCĐ hiện có, tình hình tăng, giảm, hiện trạng TSCĐ trong toàn doanh nghiệp, từng bộ phận sử dụng TSCĐ.

- Phải tính và phân bổ chính xác mức khấu hao TSCĐ vào chi phí sản xuất theo đặc điểm sử dụng TSCĐ phù hợp với mức độ hao mòn tài sản.

- Lập kế hoạch và toán chi phí sửa chữa TSCĐ giám sá việc sửa chữa và phản ánh kết quả việc sửa chữa TSCĐ Phản ánh việc trang bị thêm hoặc tháo dỡ, tăng, giảm giá trị TSCĐ đó Xác định mức khấu hao phù hợp với giá trị sử dụng và mức độ hao mòn TSCĐ

+ Loại 5: Vờn cây lâu năm, gia súc cơ bản

+ Loại 6: Các loại TSCĐ khác (tranh, ảnh, tác phẩm nghệ thuật )- TSCĐ vô hình:

Trang 4

TSCĐ vô hình là loại TSCĐ không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện một lợng giá trị đã đợc đầu t, chi trả có liên quan trực tiếp đến nhiều chu kỳ kinh doanh của doanh nghiệp, mang lại lợi ích hoặc các nguồn có tính kinh tế mà giá trị của chúng xuất phát từ đặc quyền của doanh nghiệp

TSCĐ vô hình bao gồm:+ Quyền sử dụng đất

+ Chi phí thành lập doanh nghiệp+ Bằng phát minh sáng chế+ Chi phí nghiên cứu phát triển+ Chi phí về lợi thế thơng mại

+ Các loại TSCĐ vô hình khác nh quyền đặc nhợng, quyền thuê nhà, bản quyền tác giả

b- Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu

Theo tiêu thức này TSCĐ đợc chi thành 2 loại- TSCĐ tự có:

TSCĐ tự có là TSCĐ do doanh nghiệp mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự có, có thể là nguồn vốn phải định nguồn vốn tự bổ sung, nguồn tín dụng, nguồn liên doanh liên kết và các TSCĐ đợc tặng biết Đây là những TSCĐ có ảnh hởng lớn đến kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp - TSCĐ thuê ngoài.

TSCĐ thuê ngoài là những TSCĐ do doanh nghiệp đi thuê để sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng đã ký kết Tuỳ theo điều khoản của hợp đồng mà TSCĐ thuê ngoài đợc chi thành

+ TSCĐ thuê tài chính+ TSCĐ thuê hoạt động

c- Phân loại theo tình hình sử dụng:

Theo tiêu thức này TSCĐ đợc chia làm 4 loại

Trang 5

- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh cơ bản: Là những TSCĐ đợc sử dụng trực tiếp cho hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Thuộc loại tài sản này bao gồm các tài sản nh: nhà cửa, vật kiến trúc.v.v

- TSCĐ dùng ngoài sản xuất kinh doanh cơ bản: Là những tài sản dùng cho các hoạt động sản xuất kinh doanh nhng không mang tính chất sản xuất và cho thuê.

- TSCĐ cha dùng hoặc không cần dùng: Là những TSCĐ dùng để dự trữ hoặc không cần dùng: Là những TSCĐ dùng để dự trữ hoặc không phù hợp với cơ cấu sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

- TSCĐ chờ thanh lý và chờ giải quyết: là những TSCĐ đã h hỏng hoặc quá lạc hậu chờ quyết định thanh lý Cảnh phân loại này cho thấy rõ mức độ đầu t TSCĐ cho từng đối tợng sử dụng và tình trạng của từng TSCĐ hiện có của doanh nghiệp

4.2 Đánh giá TSCĐ

Đánh giá TSCĐ theo nguyên giá

Nguyên giá TSCĐ là toàn bộ các chi phí liên quan đến việc xây dựng hoặc mua sắm TSCĐ kể cả cho chi phí vận chuyển, lắp đặt, chạy thử trớc khi sử dụng.

Nguyên giá TSCĐ trong các trờng hợp tăng TSCĐ đợc xác định nh sau:+ Nguyên giá TSCĐ mua ngoài (không kể mới hay đã qua sử dụng) bao gồm giá hoá đơn, thuế nhập khẩu (nếu có), chi phí vận chuyển, bốc dỡ, chi phí lắp đặt chạy thử trớc khi sử dụng (Nếu có chiết khấu, giảm giá thì đợc tính trừ vào nguyên giá).

+ Nguyên giá TSCĐ xây dựng mới, tự chế là giá thành thực tế (giá trị quyết toán) của TSCĐ tự xây dựng, tự chế (giá trị quyết toán) của TSCĐ tự xây dựng, tự chế cộng với chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có)

Trờng hợp xây dựng TSCĐ kéo dài qua nhiều niên độ kế toán, có sự biến động lớn về giá cả thì nguyên giá TSCĐ do xây dựng cơ bản hoàn thành bàn

Trang 6

giao có thể là giá trị quyết toán công trình đã đợc điều chỉnh theo mặt bằng giá tại thời điểm mở rộng bàn giao có thể là giá trị quyết toán công tình đã đợc điều chỉnh theo mặt bằng giá trị thời điểm mở rộng bàn giao

+ Nguyên giá TSCĐ đợc cấp, đợc điều chuyển điều giá ghi trong "biên bản giao nhận" của đơn vị cấp và chi phí lắp đặt chạy thử (nếu có)

+ Nguyên giá TSCĐ đợc cho, đợc biếu, đợc tặng, nhận góp vốn liên doanh, nhận lại vốn góp, do phát hiện thừa Nguyên giá TSCĐ loại này bao gồm: Giá tính toán trên cơ sở giá thị trờng của các TSCĐ tơng đơng, giá trị theo đánh giá của hội đồng giao nhận, cả chi phí tân trang, sửa chữa , vận chuyển, Lắp đặt, chạy thử, lệ phí chớc bạ (nếu có) mà bên giao nhận TSCĐ phải chi ra tr-ớc khi đa TSCĐ vào sử dụng.

Kế toán TSCĐ phải triệt để tôn trọng nguyên tắc ghi theo nguyên giá Nguyên giá của từng đối tợng TSCĐ ghi trên sổ và báo cáo kế toán chỉ đợc xác định một lần ghi tặng tài sản và không thay đổi trong suối thời gian tồn tại của tài sản trừ trờng hợp sau:

- Đánh giá lại TSCĐ

- Xây dựng trang bị thêm cho TSCĐ

- Cải tạo nâng cấp làm tăng năng lực và kéo dài thời gian sử dụng của TSCĐ

- Tháo dỡ số bộ phận làm giảm giá trị TSCĐ- Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại

Giá tị còn lại của TSCĐ đợc tính bằng nguyên giá trừ đi giá trị đã hao mòn ( Số tính khấu hao) theo số kế toán hoặc đợc tính bằng giá trị thực tế còn lại theo thời giá

+ Có 2 cách tính: Dực vào sổ kế toán

Giá trị còn lại = Nguyên giá - Giá trị hao mòn

Không dựa vào sổ kế toán: Dựa vào tình trạng hiện vật, ký thuật thời giá tại thời điểm xem xét, cách này chỉ xác định khi đánh giá lại TSCĐ Có 2 cách

Trang 7

Cách 1: Điều chỉnh giá trị còn lại sau khi đánh lại theo tỷ lệ giữa giá đánh giá lại và nguyên giá cũ

Cách 2: Xác định giá trị còn lại dựa vào tình trạng kỹ thuật và thời giá tại thời điểm đánh giá lại

II- Kế toán chi tiết TSCĐ

1- Kế toán chi tiết TSCĐ ở bộ phận kế toán doanh nghiệp ở phòng kế toán của doanh nghiệp, kế toán chi tiết TSCĐ thờng đợc tổ chức theo hai hình

- Thẻ TSCĐ: MS02 - TSCĐ/BB- Sổ chi tiết TSCĐ

Việc kế toán chi tiết TSCĐ đợc tiến hành dự vào các chứng từ về tăng, giảm TSCĐ, khấu hao TSCĐ và các chứng từ gốc liên quan Theo hệ thống kế toán hiện hành, các chứng từ ban đầu về kế toán TSCĐ có:

- Biên bản giao nhận TSCĐ: MS01 - TSCĐ/BB- Biên bản thanh lý TSCĐ: MS03 - TSCĐ/BB

- Biên bản giao nhận TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành MS04 - TSCĐ/HD- Biên bản đánh giá lại TSCĐ: MS05 - TSCĐ/HD

Và các chứng từ kế toán khác để kế toán tiến hành mở thẻ TSCĐ

Thẻ TSCĐ đợc mở theo từng đối tợng ghi TSCĐ, sau đó thẻ đợc đăng ký vào sổ đăng ký thẻ TSCĐ để theo dõi TSCĐ Đồng thời với việc ghi vào sổ chi tiết TSCĐ để quản lý theo địa điểm sử dụng, theo công dụng cũng nh nguồn hình thành TSCĐ.

2- Kế toán chi tiết TSCĐ tại đơn vị, bộ phận sử dụng bảo quản TSCĐ.Tại các phòng, ban, phân xởng (đội, trại sản xuất) hoặc xí nghiệp thành viên sử dụng "Sổ tài sản theo đơn vị sử dụng" để theo dõi TSCĐ (tăng, giảm) do đơn vịmình quản lý và sử dụng.

Trang 8

- Biên bản, hợp đồng về liên doanh liên kết

b- Tài khoản sử dụng

- TSCĐ 211: TSCĐ hữu hình

Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình, trong doanh nghiệp theo nguyên giá Tài khoản này có 6TK cấp 2 là TK2111, TK2112, TK2113, Tk2114, TK2115, TK2118

Nếu thuế GTGT không đợc khấu trừ hoặc nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp thì bên nợ TK211 là tôngr giá thanh toán

Trang 9

tr-Nếu sử dụng nguồn vốn khấu hao cơ bản thì kế toán ghi Nợ TK 009 (ghi đơn)

Nếu xây dựng, mua sắm bằng nguồn vốn XDCB thì kế toán ghiNợ TK441 nguồn vốn XDCB

Có TK411 Nguồn vốn kinh doanh

Nếu xây dựng, mua sắm bằng quỹ đầu t phát triển thì kế toán ghiNợ TK 414 Quỹ đầu t phát triển

+ Nhận TSCĐ do các đơn vị khác góp vốn liên doanh, biếu tặng

Nợ TK211 TSCĐ hữu hình

+ Nhận lại TSCĐ do trớc đây gó vốn liên doanh với đơn vị khác

Trang 10

Nợ TK 211 TSCĐ hữu hìnhCó TK128 Đầu t ngắn hạn khácCó TK222 Góp vốn liên doanh+ Tăng do đánh giá lại

Điều chỉnh tăng nguyên giáNợ TK211

Thuế GTGT đầu vào

Chi phí mua sắm TSCĐ, chi phí vận chuyển

Ghi tăng nguyên giá TSCĐ

Mua sắm TSCĐ bằng tiền vay

TSCĐ do ngân sách cấp, cấp trên cấp nhận vốn liên doanh, vốn cổ phần

Trang 11

TK241 (2)

TK133

ThuÕ GTGTTK341

Trang 12

Mua TSCĐ hữu hình (có thuế GTGT)

Mua TSCĐ qua lắp đặt TSCĐ mua sắm, XDCBHoàn thành đưa vào sử dụng

Nhận cấp vốn kinh doanh do NS hoặc cấp trên cấp, nhận vốn góp liên doanh,vốn cổ phần bằng TSCĐ hữu hình

Nhận lại vốn góp liên doanh TSCĐ thuê tài chính bằng TSCĐ hữu hình

Chênh lệch đánh giá lại TSCĐ tăng do đánh giá lại

Vay mua TSCĐ

Vay ĐTXDCB hoặc

mua TSCĐ qua lắp đặt TSCĐ xây dựng hoàn thành bàn giao đưa vào sử dụng

Trang 13

2- Kế toán tổng hợp giảm TSCĐ

a- Chứng từ kế toán

- Biên bản thanh lý TSCĐ- Hợp đồng nhợng bán- Phiếu thu

b- Tài khoản sử dụng

Sử dụng các TK nh đã nêu ở phần kế toán tổng hợp tăng TSCĐ Mọi trờng hợp làm giảm TSCĐ đều phải làm đầy đủ thủ tục xác nhận, xác định đúng các loại thiệt hại, chi phí và thu nhập (nếu có)

c- Các trờng hợp giảm TSCĐ hữu hình

+ Giảm thanh lý, nhợng bán

- Phản ánh nguyên giá TSCĐ giảm kế toán ghiNợ TK214 Giá trị đã hao mòn

Nợ TK821 Giá trị còn lạiCó TK211 nguyên giá

- Phản ánh chi phí về thanh lý, nhợng bán TSCĐNợ TK821 chi phí bất thờng

Có TK 111, TK112

- Phản ánh số thu về thanh lý, nhợng bán TSCĐNợ TK111, TK112

Có TK721 "Thu nhập bất thờng" Doanh thu cha có thuếCó TK 333 (1) Thuế GTGT phải nộp

- Kết chuyển chi phí về thanh lý nhợng bán TSCĐNợ TK911 xác định kết quả kinh doanh

Có TK821 chi phí bất thờng- Kết chuyển khoản thu về thanh lý nhợng bán

Nợ TK721 thu nhập bất thờngCó TK911

Trang 14

- Kết quả nhợng bánNếu lãi: Nợ TK911

Có TK421 421 Lãi cha phân phốiNếu lỗ: Nợ TK421

Có TK911

Trờng hợp các TSCĐ thanh lý, nhợng bán mà trớc đây đợc hình thành bằng nguồn vốn vay thì số thu về thanh lý, nhợng bán trớc hết phải hoàn trả đủ vốn vay và lãi cho các chủ nợ khi trả nợ sẽ ghi sổ nh sau:

Có TK412 "Chênh lệch đánh giá lại TS" chênh lệch tăngCó TK211 "TSCĐ hữu hình" - Nguyên giá

- Trờng hợp giá trị vốn góp nhỏ hơn giá trị còn lạiNợ TK 128, 222 Giá trịvốn gópNợ TK214 Giá trị hao mònNợ TK412 Chênh lệch giảm

Có TK211 Nguyên giá

- Trờng hợp giảm TSCĐ hữu hình do cho thuê tài chính (do công ty không có hoạt động cho thuê tài chính nên em không đề cập đến trờng hợp này trong luận văn)

* Một số trờng hợp khác

Trang 15

Trờng hợp mất TSCĐ phát hiện thiếu khi kiểm kê thì phải lập biênbản, xác định nguyên nhân và xử lý theo đúng chế độ tài chính và quy định của đơn vị

- Trờng hợp đã xác định đợc nguyên nhân, đã có quyết định xử lý.Nợ TK214 Phần giá trị hao mòn

Nợ TK 138 (8) Phần bồi thờng phải thu

Nợ TK 411 Phần quyết định ghigiảm vốn (1)Nợ TK 821 Tính vào chi phí của đơn vị

Nợ TK153 Công cụ dụng cụCó TK211 TSCĐ hữu hình

d- Trình tự kế toán

Sơ đồ 3: Trình tự kế toán tổng hợp giảm TSCĐ

Trang 16

TK211,213TK412 TK128,222 (b) (1a)

TK214(7)

TK136 (1)(5)

TK138,141(6)

TL627,641,642(9b)

Trang 17

(3) Giá trị còn lại của TSCĐ thuê tài sản chính(4) Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhợng bán(4a) Chi nhánh thanh lý, nhợng bán

(4b) Thu nhập về thanh lý, nhợng bán

(5) Giá trị còn lại của TSCĐ cấp vốn cho đơn vị

(6) Giá trị còn lại của TSCĐ thiếu chờ xử lý, TSCĐ mang đi cầm đồ, thế chấp

(7) Số hao mòn của TSCĐ giảm trong kỳ(8) Đánh giá giảm TSCĐ

(9a) Chuyển thành công cụ, dụng cụ nếu giá trị còn lại lớn

(9b) Chuyển TSCĐ thành công cụ, dụng cụ nếu giá trị còn lại nhỏ(9c) Chuyển thành công cụ dụng cụ khi TSCĐ còn mới

3 Kế toán khấu hao TSCĐ

Khấu hao TSCĐ là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên giá của TSCĐ vào chi phí sản xuất kinh doanh qua thời gian sử dụng của TSCĐ Việc trích khấu hoa TSCĐ là nhằm thu hồi lại vốn đã đầu t trong một thời gian nhất định để tái sản xuất TSCĐ khi TSCĐ bị h hỏng phải thanh lý, loại bỏ khỏi quá tình sản xuất.

a- Phơng pháp tính khấu hao TSCĐ

Việc tính khấu hao TSCĐ trong các doanh nghiệp có thể tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau nh

Trang 18

- Phơng pháp khấu hao tuyến tính - Phơng pháp khấu hao theo sản lợng - Phơng pháp khấu hao nhanh

Hiện nay theo " chế độ quản lý sử dụng và trích khấu hao TSCĐ" (ban hành kèm theo quyết định 166/ 1999/ QĐ/BTC ngày 30/12/1999 của Bộ Trởng Bộ Tài Chính)

TSCĐ đợc trích khấu hao theo phơng pháp khấu hao đờng thẳng.Công thức tính:

Mức trích khấu hao Trungbình hàng năm của

Số khấu hao Số khấu hao Số khẩu Số khấu hao kỳ này = + -

c- Trình tự kế toán

Kế toán khấu hao TSCĐ đợc khái quát theo sơ đồ sau:

Trang 19

TK 821 TK009 xxx

số KH

4- Kế toán sửa chữa TSCĐ

TSCĐ là những t liệu lao động chủ yếu có thời gian sử dụng lâu dài, chúng chịu ảnh hởng trực tiếp của những tác động cơ lý hoá học làm cho TSCĐ bị hao mòn, bị h hỏng dần Để đảm bảo cho TSCĐ hoạt động đợc bình thờng trong suốt thời gian sử dụng, doanh nghiệp phải tiến hành sửa chữa những bộ phận hao mòn h hỏng đó.

a- Tài khoản sử dụng

- TK 142 chi phí trả trớc

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản chi phí thực tế đã phát sinh nhng cha tính vào chi phí sản xuất lao động và việc kết chuyển chi phí này vào chi phí sản xuất kinh doanh hoặc trừ vào kết quả kinh doanh trong kỳ hạch toans.

Tài khoản này có hai TK cấp hai là TK 1421, TK1422, TK335: chi phí phải trả

Giá trị hao mònTSCĐ hữu hình

Trích khấu hao ở bộ phận bán hàng, QLDN, SXC

Giảm do thanh lý nhượng

bán TSCĐ hữu hình Trích khấu hao TSCĐ ở bộ phận XDCB

Trang 20

Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản đợc ghi là chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh trong kỳ nhng thực tế cha phát sinh trong kỳ này hoặc nhiều kỳ sau.

Ngoài ra, còn sử dụng một số tài khoản nh TK627, TK641, TK642, TK241

Chi phí trả trước

Phânbổ chi phí trả trước

Trang 21

Kế toán sửa chữa lớn TSCĐ đợc phản ánh trên sơ đồ sau:

TK111, 112 TK241 TK142 TK627 (1a)

Chú trích:

(1) - Chi phí sửa chữa TSCĐ

(1a) - Chi phí sửa chữa TSCĐ trả bằng tiền(1b) - Chi phí sửa chữa TSCĐ trả bằng hiện vật(1c)- Trả tiền lơng công nhân sửa chữa

(1d) - Chi phí BHXH theo tiền lơng công nhân sửa chữa

(2) - Kết chuyển các chi phí sửa chữa khi công trình sửa chữa hoàn thành(2a) - Trờng hợp trích trớc chi phí sửa chữa lớn

(2b) Trờng hợp trích trớc chi phí sửa chữa lớn