Mối liên hệ giữa lợi nhuận kế toán và thu nhập chịu thuế trường hợp các doanh nghiệp trên địa bàn quận sơn trà, thành phố đà nẵng

ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUỲNH THỊ NHÃ THI MỐI LIÊN HỆ GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ: TRƢỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Đà Nẵng – Năm 2020 ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUỲNH THỊ NHÃ THI MỐI LIÊN HỆ GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ: TRƢỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Mã số: 8.34.03.01 Ngƣời hƣớng dẫn khoa học : PGS.TS Nguyễn Công Phƣơng Đà Nẵng – Năm 2020 LỜI CAM ĐOAN Tơi cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu, kết nêu luận văn trung thực chưa công bố cơng trình khác Tác giả Huỳnh Thị Nhã Thi MỤC LỤC MỞ ĐẦU 1 Sự cần thiết đề tài Mục tiêu nghiên cứu Đối tƣợng phạm vi nghiên cứu Phƣơng pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƢƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ MỐI LIÊN HỆ GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 10 1.1 Mục tiêu, yêu cầu kế toán thuế 10 1.1.1 Mục tiêu kế toán 10 1.1.2 Yêu cầu kế toán 11 1.1.3 Mục tiêu thuế 12 1.1.4 Yêu cầu hệ thống thuế 14 1.2 Thực trạng hài hòa sách thuế hệ thống kế tốn 15 1.2.1 Sự hài hòa xu hƣớng kinh tế tồn cầu hóa 15 1.2.2 Sự hài hịa sách thuế hệ thống kế toán Việt Nam 16 1.3 Đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 17 1.3.1 Đo lƣờng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế 17 1.3.2 Đo lƣờng thu nhập chịu thuế 22 1.4 Phân tích mối liên hệ đo lƣờng lợi nhuận kế toán đo lƣờng thu nhập chịu thuế 28 1.4.1 Mối liên hệ thông qua nguyên tắc đo lƣờng 28 1.4.2 Mối liên hệ thông qua tỷ suất thuế thực tế 37 KẾT LUẬN CHƢƠNG 41 CHƢƠNG THIẾT KẾ NGHIÊN CỨU 42 2.1.Câu hỏi nghiên cứu 42 2.2 Đặc điểm doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn Quận Sơn Trà thu thập liệu 43 2.2.1 Đặc điểm doanh nghiệp vừa nhỏ địa bàn quận Sơn Trà 43 2.2.2 Chọn mẫu nguồn thu thập số liệu 47 2.3 Phƣơng pháp đo lƣờng mối liên hệ 51 2.3.1 Phƣơng pháp đánh giá mối liên hệ đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 51 2.3.2 Kỹ thuật phân tích 52 KẾT LUẬN CHƢƠNG 54 CHƢƠNG KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 55 3.1 Thống kê mô tả giá trị mẫu nghiên cứu 55 3.2 So sánh chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 61 3.3 So sánh tỷ suất thuế thực tế (ETR) tỷ suất thuế danh nghĩa (STR) 67 3.4 Mối liên hệ đo lƣờng lợi nhuận kế toán trƣớc thuế thu nhập chịu thuế theo thuộc tính doanh nghiệp 70 3.4.1 Theo loại hình kinh tế 70 3.4.2 Theo quy mô vốn điều lệ 73 3.4.3 Theo nhóm ngành 76 KẾT LUẬN CHƢƠNG 79 CHƢƠNG NHẬN XÉT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ HÀM Ý 80 4.1 Đánh giá chung kết nghiên cứu 80 4.2 Hàm ý 83 KẾT LUẬN 89 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT NGUYÊN NGHĨA VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài DTBQ Doanh thu bình qn CPBQ Chi phí bình qn ETR Effective tax rate GDP Tổng sản phẩm quốc nội GTGT Giá trị gia tăng LNKT Lợi nhuận kế toán NSNN Ngân sách nhà nƣớc STR Statutory tax rate TKQT Tờ khai toán TNCT Thu nhập chịu thuế TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng bảng 1.1 1.2 1.3 2.1 Các bƣớc xác định lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Các bƣớc xác định thu nhập chịu thuế từ lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Nguyên tắc đo lƣờng doanh thu chi phí theo kế tốn thuế Số lƣợng doanh nghiệp vừa nhỏ hoạt động địa bàn quận Sơn Trà giai đoạn 2015 – 2019 Trang 18 28 29 43 2.2 Số lƣợng công ty mẫu theo thuộc tính 48 2.3 Quy ƣớc lƣợng hóa thuộc tính doanh nghiệp 53 3.1 Phân tích thơng kê mơ tả giá trị mẫu nghiên cứu 55 3.2 3.3 3.4 3.5 Giá trị trung bình LNKT trƣớc thuế TNCT theo loại hình doanh nghiệp Giá trị trung bình LNKT trƣớc thuế TNCT theo quy mô vốn đăng ký Giá trị trung bình LNKT trƣớc thuế TNCT theo nhóm ngành nghề Thống kê mô tả chênh lệnh lợi nhuận kế toán trƣớc thuế thu nhập chịu thuế doanh nghiệp 58 59 60 61 So sánh số liệu doanh thu bình qn chi phí bình 3.6 qn Báo cáo tài Tờ khai toán thuế TNDN năm 2016 - 2018 65 Số hiệu Tên bảng bảng 3.7 3.8 3.9 3.10 3.11 3.12 3.13 3.14 3.15 Phân tích thống kê mơ tả STR ETR qua năm 2016 – 2018 Kiểm định phƣơng sai tỷ suất thuế thực tế ETR nhóm loại hình kinh tế qua năm 2016 – 2018 Kiểm định khác biệt nhóm loại hình kinh tế với tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2018 Kiểm định khác biệt nhóm loại hình kinh tế với tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2016 năm 2017 Kiểm định phƣơng sai tỷ suất thuế thực tế ETR nhóm vốn điều lệ qua năm 2016 – 2018 Kiểm định khác biệt nhóm quy mô vốn điều lệ với tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2017 – 2018 Kiểm định khác biệt nhóm quy mơ vốn điều lệ với tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2016 Kiểm định phƣơng sai tỷ suất thuế thực tế ETR nhóm ngành qua năm 2016 – 2018 Kiểm định khác biệt nhóm ngành với tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2016 – 2018 Trang 67 70 70 71 73 74 75 76 77 DANH MỤC CÁC HÌNH VẼ, ĐỒ THỊ Số hiệu Tên hình vẽ hình vẽ 2.1 2.2 Thu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp nhỏ vừa địa bàn quận Sơn Trà giai đoạn 2015 – 2019 Cơ cấu loại hình doanh nghiệp nhỏ vừa thuộc quản lý chi cục Thuế khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành Sơn Trang 44 46 Cơ cấu quy mô vốn doanh nghiệp nhỏ vừa thuộc 2.3 quản lý Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành 46 Sơn 2.4 2.5 Cơ cấu ngành nghề doanh nghiệp nhỏ vừa thuộc quản lý Chi cục Thuế khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành Sơn Tỷ lệ phân bổ loại hình doanh nghiệp doanh nghiệp mẫu 47 49 2.6 Tỷ lệ phân bổ quy mô vốn doanh nghiệp mẫu 49 2.7 Tỷ lệ phân bổ ngành nghề doanh nghiệp mẫu 50 3.1 3.2 3.3 3.4 Chênh lệch TNCT LNKT trƣớc thuế qua năm 2016 - 2018 Tỷ lệ chênh lệch TNCT LNKT trƣớc thuế qua năm 2016 - 2018 Giá trị nhỏ nhất, trung bình lớn tỷ suất thuế thực tế (ETR) qua năm 2016-2018 Tỷ suất thuế thực tế bình quân theo loại hình kinh tế qua năm 2016-2018 62 62 69 72 78 + Kiểm định phƣơng sai nhóm ngành Bảng 3.14 cho kết Sig tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2016, năm 2017 năm 2018 lớn 0,05 Nhƣ vậy, phƣơng sai tỷ suất thuế thực tế ETR nhóm ngành năm 2016, năm 2017 năm 2018 nhau, tiếp tục xem kết kiểm định ANOVA one – way để đánh giá khác biệt tỷ suất thuế thực tế ETR với nhóm ngành năm 2016, năm 2017 năm 2018 Bảng 3.15 cho kết Sig tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2016, 2017 2018 lớn 0,05 Nhƣ khơng có khác biệt có ý nghĩa thống kê nhóm ngành doanh nghiệp với tỷ suất thuế thực tế ETR năm 2016 - 2018 Từ kết kết luận khơng có mối liên hệ lợi nhuận kế toán trƣớc thuế thu nhập chịu thuế theo thuộc tính nhóm ngành nghề 0.3 ETR bình qn 0.25 0.2 Sản xuất Vận tải 0.15 Thương mại Xây dựng 0.1 Dịch vụ 0.05 2016 2017 2018 Hình 3.6 Tỷ suất thuế thực tế bình qn theo nhóm ngành qua năm 2016-2018 79 KẾT LUẬN CHƢƠNG Qua kết phân tích số liệu nhƣ nhận xét, đánh giá Chƣơng đƣa kết luận sơ có mối liên hệ chặt chẽ việc đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà Đồng thời, từ kết phân tích kiểm định ANOVA one – way kết luận khơng có mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế theo thuộc tính doanh nghiệp Việc doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà có mối liên hệ chặt chẽ đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế không phụ thuộc vào doanh nghiệp thuộc loại hình kinh tế gì, có quy mô vốn nhƣ kinh doanh ngành nghề, lĩnh vực 80 CHƢƠNG NHẬN XÉT KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ HÀM Ý 4.1 Đánh giá chung kết nghiên cứu Nghiên cứu thu thập liệu lợi nhuận kế toán, thu nhập chịu thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp từ Báo cáo tài Tờ khai tốn thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà từ năm 2016 đến năm 2018, tính toán chênh lệch tỷ lệ chênh lệch thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán trƣớc thuế nhƣ tính tốn tỷ suất thuế thực tế ETR Nghiên cứu sử dụng phƣơng pháp thống kê mô tả thuộc tính mẫu nghiên cứu phân tích số liệu đƣợc tính tốn từ liệu đƣợc thu thập để từ đánh giá mối liên hệ lợi nhuận kế toán trƣớc thuế thu nhập chịu thuế Qua kết chênh lệch tỷ lệ chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế ba năm 2016 đến 2018 năm 2016 có nhiều doanh nghiệp có chênh lệch nhất, chiếm 40,67% tổng số doanh nghiệp mẫu nghiên cứu, năm 2017 2018 tỷ lệ doanh nghiệp có chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế lần lƣợt 33,33% 36% tổng số doanh nghiệp mẫu nghiên cứu Và tính chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế cho kết thu nhập chịu thuế ln lớn lợi nhuận kế toán trƣớc thuế Từ kết nghiên cứu phân tích cho thấy doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà, lợi nhuận kế toán trƣớc thuế thu nhập chịu thuế có mối liên hệ chặt chẽ với Trên 50% doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa nghiên cứu khơng có khác biệt lợi nhuận kế toán trƣớc thuế thu nhập chịu thuế Từ cho thấy việc doanh nghiệp nhỏ vừa chủ yếu 81 sử dụng quy định thuế để vận hành hệ thống kế toán nhằm tránh rắc rối có quan thuế tra, kiểm tra doanh nghiệp, thơng tin kế tốn đƣợc doanh nghiệp sử dụng trực tiếp cho mục đích tính thuế kiểm tra thuế mà khơng cần thực theo dõi riêng điều chỉnh, giúp doanh nghiệp giảm thiểu phức tạp việc sử dụng thơng tin kế tốn để thực kê khai toán thuế Tuy nhiên việc doanh nghiệp vận dụng luật thuế cho mục tiêu kế tốn làm giảm tính hữu ích tin cậy thơng tin mà kế tốn cung cấp cho ngƣời sử dụng muốn khai thác thông tin doanh nghiệp Đối với trƣờng hợp doanh nghiệp có khác biệt lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế thu nhập chịu thuế nằm khác cách ghi nhận doanh thu chi phí kế tốn thuế dẫn đến phát sinh khoản chi phí khơng đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Đây khoản chênh lệch tạm thời doanh nghiệp bị loại hồn tồn khoản chi phí xác định thu nhập chịu thuế kỳ tính thuế theo quy định luật thuế Từ nguyên nhân nên thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn ln có chênh lệch lớn 0, lợi nhuận kế tốn ln bé thu nhập chịu thuế Kết phân tích thống kê mô tả tỷ suất thuế thực tế ETR tỷ suất thuế danh nghĩa STR ba năm từ 2016 đến 2018 cho thấy tỷ suất thuế thực tế ETR lớn tỷ suất thuế danh nghĩa STR Điều cho thấy doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế bỏ cao thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định pháp luật thuế Nguyên nhân chi phí doanh nghiệp bỏ thực tế cao chi phí đƣợc ghi nhận theo quy định luật thuế nên dẫn đến 82 lợi nhuận kế toán thấp thu nhập chịu thuế Doanh nghiệp không phát sinh chênh lệch tạm thời nên tỷ suất thuế thực tế ETR lớn tỷ suất thuế danh nghĩa STR Nghiên cứu sử dụng phƣơng pháp kiểm định ANOVA one – way đánh giá mối liên hệ đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế với thuộc tính doanh nghiệp bao gồm loại hình doanh nghiệp, quy mơ vốn điều lệ nhóm ngành nghề Kết nghiên cứu khơng có khác biệt thuộc tính doanh nghiệp với mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Theo nghiên cứu tác giả Trƣơng Thùy Vân (2018) công ty lớn, niêm yết thị trƣờng chứng khoán chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế có khác ngành nghề chịu tác động nhiều yếu tố nhƣ ƣu đãi thuế, cổ tức, lợi nhuận đƣợc chia trƣờng hợp có chênh lệch lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế ln cao thu nhập chịu thuế yếu tố điều chỉnh giảm thu nhập chiếm tỷ trọng cao khoản điều chỉnh tăng thu nhập thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp Tuy nhiên, công ty siêu nhỏ vừa thuộc địa bàn quận Sơn Trà theo nghiên cứu cho thấy không chịu tác động yếu tố nêu nên mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế khơng có khác biệt ngành nghề doanh nghiệp có phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế tốn trƣớc thuế ln thấp thu nhập chịu thuế phát sinh khoản điều chỉnh tăng lợi nhuận thực toán thuế thu nhập doanh nghiệp 83 4.2 Hàm ý Từ nghiên cứu cho thấy liên kết chặt chẽ kế toán thuế doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa địa bàn quận Sơn Trà Khi việc đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế có mối liên hệ chặt chẽ với kết luận phần lớn doanh nghiệp chủ yếu quy định luật thuế để vận hành hệ thống kế toán đơn vị Điều góp phần giúp doanh nghiệp khơng gặp khó khăn việc theo dõi nhiều hệ thống số liệu kế tốn, tiết kiệm chi phí vận hành hệ thống kế toán đơn vị dễ dàng thực báo cáo thuế nhà nƣớc Bên cạnh đó, kiểm tra thuế doanh nghiệp quan thuế kiểm tra số liệu hệ thống kế toán nên việc vận hành hệ thống kế toán theo quy định luật thuế góp phần giảm thiếu chi phí quản lý thuế cho quan thuế, thuận tiện cho công tác kiểm tra, giám sát (Nguyễn Công Phƣơng, 2010) Tuy nhiên doanh nghiệp vận dụng hồn tồn hệ thống kế tốn theo quy định luật thuế thay quy định luật kế tốn làm hạn chế linh hoạt kế toán, đồng thời hệ thống kế tốn doanh nghiệp khơng thể hồn thành đƣợc mục tiêu kế tốn cung cấp thơng tin xác trung thực cho ngƣời sử dụng thông tin (Nguyễn Công Phƣơng, 2010) Qua kết nghiên cứu cho thấy doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa nên vận hành hệ thống kế toán cách chủ động, linh hoạt độc lập nhằm vừa đảm bảo mục tiêu kế tốn cung cấp thơng tin xác cho ngƣời sử dụng vừa hài hịa nhu cầu quản trị chi phí thuế doanh nghiệp Mặc dù doanh nghiệp nhỏ vừa vận hành hệ thống kế tốn theo quy định luật thuế có thuận tiện cho quan thuế ty nhiên theo thực tế 84 việc quản lý nhƣ giám sát việc chấp hành quy định xuất đầy đủ hóa đơn bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ, thói quen khơng lấy hóa đơn khách hàng cá nhân việc doanh nghiệp thông đồng với để mua bán khống hóa đơn, tăng chi phí chịu thuế đặt nhiều vấn đề Từ địi hỏi quan thuế cần kiểm sốt chặt chẽ việc xác định doanh thu kế toán chi phí kế tốn, hai yếu tố để xác định lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Chính mối quan hệ nên việc doanh nghiệp thao túng doanh thu kế tốn hay chi phí kế tốn đƣợc trừ theo quy định thay đổi lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế theo mong muốn doanh nghiệp Điều đòi hỏi quan thuế phải sâu sát công tác giám sát doanh nghiệp, nâng cao biện pháp nghiệp vụ chun mơn để nhận diện phát trƣờng hợp doanh nghiệp bán khống hóa đơn, bán hàng khơng xuất hóa đơn, tun truyền để nâng cao ý thức thói quen tất khách hàng việc lấy hóa đơn mua hàng nhƣ có biện pháp xử lý thích hợp trƣờng hợp bán hàng khơng xuất hóa đơn sử dụng hóa đơn bất hợp pháp Đối với doanh nghiệp phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế tốn ln bé thu nhập chịu thuế Qua nghiên cứu điều doanh nghiệp phát sinh khoản chi phí không đƣợc trừ xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Các khoản chi phí khơng đảm bảo hóa đơn chứng từ, việc xác định khơng khoản chi phí nhƣ chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí định mức nguyên vật liệu… nguyên nhân dẫn đến khoản chi phí khơng đƣợc trừ Điều địi hỏi kế tốn doanh nghiệp cần phải có kiến thức nhƣ kinh nghiệm xử lý Việc doanh nghiệp thƣờng xuyên thay đổi nhân viên kế toán việc thuê dịch vụ kế tốn ngồi để vận hành hệ thống kế tốn 85 doanh nghiệp lý mà doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa chƣa đảm bảo chất lƣợng công tác kế tốn Theo kết nghiên cứu khơng có mối liên hệ thuộc tính doanh nghiệp nhƣ loại hình kinh tế, quy mơ vốn điều lệ, ngành nghề kinh doanh với mối liên hệ đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Điều cho thấy doanh nghiệp siêu nhỏ, nhỏ vừa việc vận dụng quy định luật thuế vào hệ thống kế tốn khơng chịu ảnh hƣởng thuộc tính doanh nghiệp Đối với ngành nghề, loại hình kinh tế nhu cầu cung cấp thơng tin kế tốn khác nhau, nhiên trƣờng hợp doanh nghiệp chủ yếu sử dụng cơng cụ kế tốn để kê khai thuế theo quy định nhà nƣớc Điều ảnh hƣởng lớn đến ngƣời dùng thơng tin mà kế tốn cung cấp cho mục đích khác doanh nghiệp Việt Nam nói chung Đà Nẵng nói riêng đƣợc Nhà nƣớc vận hành kinh tế theo chế thị trƣờng ngày hòa nhập với kinh tế giới Chính doanh nghiệp vận hành hệ thống kế tốn khơng phụ thuộc sách sách thuế mang lại nhiều mặt tích cực cho kinh tế hội nhập tồn cầu ngun nhân sau (Nguyễn Thị Hƣờng, 2016): Thứ nhất, kinh tế thị trƣờng phát triển có nhiều thành phần kinh tế, hình thức kinh doanh, loại hình doanh nghiệp có định hƣớng mục tiêu khác Chính thành phần kinh tế có lợi ích khác nên nhu cầu thơng tin kế tốn địi hỏi ngày nhiều phù hợp Vì hệ thống kế tốn doanh nghiệp cần phải đƣợc vận hành dựa nguyên tắc đảm bảo việc cung cấp thông tin đáng tin cậy trung lập cho bên sử dụng thông tin, hệ thống kế tốn thiên mục đích thuế, vận hành sở 86 sách thuế không để đáp ứng nhu cầu thông tin cho tất bên sử dụng thông tin doanh nghiệp Thứ hai, kinh tế tiến trình hịa nhập với kinh tế tồn cầu việc chuẩn mực kế tốn cần phải hịa nhập với hệ thống chuẩn mực kế toán chuẩn mực báo cáo tài quốc tế điều cần thiết bắt buộc để khơng có rào cản hay khác biệt việc kêu gọi, thu hút đầu tƣ Mặc dù mức độ phát triển kinh tế xã hội quốc gia có khác nhƣng kế tốn cần có tiếng nói chung đẩy nhanh q trình tồn cầu hóa kinh tế Bên cạnh đó, sách thuế nƣớc lại chịu ảnh hƣởng định hƣớng quản lý, điều hành kinh tế xã hội, định hƣớng phát triển nhƣ điều chỉnh thực thể kinh doanh thời kỳ phát triển quốc gia Chính nên sách thuế thời gian lâu để hài hịa theo xu hƣớng tồn cầu so với hệ thống kế tốn Vì việc vận hành hệ thống kế tốn độc lập với sách thuế doanh nghiệp cần thiết để góp phần đẩy nhanh tiến độ hịa nhập kinh tế tồn cầu nƣớc ta Thứ ba, kinh tế thị trƣờng kinh tế cần sử dụng nhiều thông tin Việc ngày nhiều công ty thực niêm yết thị trƣờng chứng khoán góp phần thúc đẩy sơi động thị trƣờng tài Việt Nam Tuy nhiên phát triển ngày nhanh chóng phức tạp thị trƣờng mà đặc biệt thị trƣờng tài dẫn đến phát sinh ngày nhiều vấn đề kế toán phức tạp Để đáp ứng nhu cầu thông tin nhƣ định hƣớng đầu tƣ thị trƣờng kế toán dần chuyển sang xu hƣớng coi trọng tính thích hợp thơng tin cung cấp nhiều thơng tin mang tính mơ phỏng, dự báo tình hình kinh doanh tình hình tài tƣơng lai doanh nghiệp Chính 87 nhờ thơng tin hữu ích nhà đầu tƣ đƣa định đầu tƣ đắn thích hợp Ngƣợc lại, hệ thống thuế thực chức giám sát, tra, kiểm tra việc thực nghĩa vụ thuế doanh nghiệp thơng tin hữu ích quan thuế thơng tin mang tính chất thể q trình kinh doanh nhƣ kết khứ doanh nghiệp Chính khác biệt mục tiêu hệ thống kế toán hệ thống thuế nên việc vận hành hệ thống kế toán độc lập với sách thuế việc hồn tồn cần thiết doanh nghiệp Từ hai xu hƣớng độc lập phụ thuộc hệ thống kế toán sách thuế đặt vấn đề cần hài hòa cách hợp lý khác biệt hệ thống kế tốn sách thuế để từ thực tốt đƣợc mục tiêu hai hệ thống Việt Nam cần thực việc hội nhập kinh tế sâu rộng với nƣớc khu vực giới, sách thuế sách kế tốn cần đƣợc điều chỉnh đổi cách đồng bộ, hai sách cần có kế thừa có mối quan hệ mật thiết lẫn Để thực đƣợc điều việc hoạch định ban hành sách vơ quan trọng Từ vấn đề nêu xin đƣợc đề xuất quan ban hành sách nhƣ sau: - Khi thực hiện, soạn thảo ban hành sách thuế kế tốn nên tổ chức hội thảo nhằm tăng cƣờng việc trao đổi thơng tin để dự báo nhƣ xác định khác biệt xung đột xảy áp dụng thực hiện, từ đề giải pháp để thu hẹp nhƣ xóa bỏ khoảng cách sách cách thích hợp - Trong q trình soạn thảo sau ban hành sách cần mở rộng việc tiếp nhận nhiều kênh phản biện góp ý khác 88 nhà nghiên cứu kinh tế doanh nghiệp - ngƣời trực tiếp áp dụng sách thuế sách kế tốn để có đƣợc nhìn thực tế nhất, đảm bảo sách ban hành ln bám sát với thực tiễn, hạn chế bất cập, vƣớng mắc sách lý thuyết thực tế vận dụng 89 KẾT LUẬN Địa bàn quận Sơn Trà địa bàn có điều kiện phát triển kinh tế theo xu hƣớng đại với tiềm du lịch dịch vụ Tuy nhiên nay, doanh nghiệp quận đa phần doanh nghiệp nhỏ vừa, quy mơ vốn nhỏ, số lƣợng lao động ít, hoạt động kinh doanh cịn chƣa đa dạng Chính việc vận hành chế độ kế toán doanh nghiệp địa bàn có phụ thuộc vào sách thuế Điều đƣợc thể qua rõ nét qua việc đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Qua nghiên cứu đề tài: “Mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế: trƣờng hợp doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà, thành phố Đà Nẵng”, luận văn đạt đƣợc kết chủ yếu sau: Thứ nhất, luận văn hệ thống hóa vấn đề lý luận thuế, kế toán đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Qua lý thuyết nguyên tắc quy định đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế, mối quan hệ cơng thức tính tốn lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế thực tế vận dụng tính tốn tỷ suất thuế thực tế tỷ suất thuế danh nghĩa để có phân tích đánh giá mối liên hệ đo lƣờng lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Thứ hai, từ sở lý thuyết đƣa ra, luận văn xây dựng đƣợc phƣơng thức nghiên cứu mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà việc đặt câu hỏi nghiên cứu cách thức thu thập liệu, liệu cần thu thập, cách thức tính tốn, lƣợng hóa phƣơng pháp phân tích, kiểm định để đánh giá đƣợc mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế 90 Thứ ba, sở liệu thu thập phân tích đánh giá tỷ suất thuế thực tế ETR, tỷ suất thuế danh nghĩa STR, chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế qua ba năm 2016 đến năm 2018 doanh nghiệp mẫu cho kết mối liên hệ chặt chẽ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà Đồng thời qua luận văn cho kết doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà khơng có khác biệt thuộc tính doanh nghiệp với mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Kết nghiên cứu luận văn mang hàm ý việc vận hành hệ thống kế tốn nhƣ quản trị mục đích thuế doanh nghiệp nhỏ vừa Đồng thời luận văn đƣa quan điểm việc xây dựng ban hành hệ thống sách thuế kế tốn mang tính hài hịa hợp lý để đáp ứng đƣợc mục tiêu đề hệ thống kế toán sách thuế theo xu kinh tế thị trƣờng bƣớc hội nhập tồn cầu hóa DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] Bộ Tài chính, (2001–2005), Hệ thống chuẩn mực kế tốn Việt Nam, Hà Nội [2] Bộ Tài chính, (2014), Thơng tư hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp, Thơng tƣ số 200/2014/TT-BTC [3] Bộ Tài chính, (2014), Thơng tư hướng dẫn thi hành luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Thơng tƣ số 78/2014/TT-BTC [4] Bộ Tài chính, (2015), Thơng tư hướng dẫn thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định số 12/2015/NĐ-CP sửa đổi, bổ sung số điều Thông tư số 78/2014/TT-BTC, Thông tƣ số 96/2015/TT-BTC [5] Bộ Tài chính, (2018), Thơng tư hướng dẫn chế độ kế tốn doanh nghiệp nhỏ vừa, Thơng tƣ số 133/2018/TT-BTC [6] Lê Quang Cƣờng, Nguyễn Kim Tuyến (2015), Giáo trình Thuế 1, Nhà xuất Kinh tế thành phố Hồ Chí Minh, thành phố Hồ Chí Minh [7] Nguyễn Thị Hƣờng, (2018), “Mối quan hệ kế tốn tài chính, kế tốn quản trị sách thuế ảnh hƣởng đến tổ chức cơng tác kế tốn doanh nghiệp”, Tạp chí Nghiên cứu Tài Kế toán, số 06 (155), tr 34 – 37 [8] Nguyễn Thị Thùy Linh, (2018), Nghiên cứu mối quan hệ đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế: Trường hợp công ty viễn thông niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam, Luận văn Thạc sĩ Trƣờng Đại học Kinh tế - Đại học Đà Nẵng [9] Trần Đình Khơi Ngun, (2011), “Các nhân tố ảnh hƣởng vận dụng chuẩn mực kế toán doanh nghiệp nhỏ vừa Đà Nẵng”, Tạp chí Phát triển kinh tế, số 252, tr – 15 [10] Nguyễn Công Phƣơng, (2010), “Liên kết kế tốn thuế Việt Nam”, Tạp chí Phát triển kinh tế, số 239, tr 22 – 26 [11] Quốc hội, (2015), Luật Kế toán, Luật số 88/2015/QH13 [12] Kiều Thị Tuấn, (2019), “Xác định khác biệt doanh thu, chi phí kế tốn thuế”, http://tapchitaichinh.vn/nghien-cuu-trao-doi/xac-dinhsu-khac-biet-doanh-thu-chi-phi-giua-ke-toan-va-thue-302167.html [13] Trƣơng Thùy Vân, (2017), “Chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế: Nghiên cứu công ty niêm yết thị trƣờng chứng khoán Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế Phát triển, số 239, tr 65 – 74 [14] Trƣơng Thùy Vân, (2018) “Phân tích công bố thông tin nguyên nhân tạo nên chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Việt Nam”, Tạp chí khoa học trường Đại học An Giang, số 20, tr 11 – 22 Tiếng Anh [15] James, S., and C Nobes (1978), The Economics of Taxation: Philip Allan, Oxford [16] M Nirmala DEVI, Hj Abdullah S A SALIM, Lim K PHENG and Shadia SUHAIMI, (2018), “Firm Characteristics and Corporate Tax Aggressiveness: A Synthesis of Literature”, Journal of Economic & Management Perspectives, 12( 1): 392-396 [17] Tran, A V-H, (1999), Relationship of Tax and Financial Accounting Rules – An Empirical Study of the Alignment Issue PhD, Department of Commerce, Canberra THE AUSTRALIAN NATIONAL UNIVERSITY, ... điều chỉnh mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? a Phân tích nguyên tắc lý thuyết (quy định) đo lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? Cả lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ?? đƣợc... chịu thu? ?? doanh nghiệp địa bàn quận Sơn Trà Chi cục Thu? ?? khu vực Sơn Trà – Ngũ Hành Sơn quản lý xin chọn đề tài: ? ?Mối liên hệ lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thu? ??: trường hợp doanh nghiệp địa bàn. ..ĐẠI HỌC ĐÀ NẴNG TRƢỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ HUỲNH THỊ NHÃ THI MỐI LIÊN HỆ GIỮA LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THU? ??: TRƢỜNG HỢP CÁC DOANH NGHIỆP TRÊN ĐỊA BÀN QUẬN SƠN TRÀ, THÀNH PHỐ ĐÀ NẴNG LUẬN