Nghiên cứu mối quan hệ giữa đo lường lợi nhuận kế toán và thu nhập cjiuj thuế truongf hợp các công ty viễn thông niêm yết trên thị trường chứng khoán Việt Nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO ðẠI HỌC ðÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THÙY LINH NGHIÊN CỨU MỐI QUAN HỆ GIỮA ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ: TRƯỜNG HỢP CÁC CÔNG TY VIỄN THÔNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN ðà Nẵng – Năm 2016 BỘ GIÁO DỤC VÀ ðÀO TẠO ðẠI HỌC ðÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THÙY LINH NGHIÊN CỨU MỐI QUAN HỆ GIỮA ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ: TRƯỜNG HỢP CÁC CÔNG TY VIỄN THÔNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM Chun ngành: Kế tốn Mã số: 60.34.03.01 LUẬN VĂN THẠC SĨ KẾ TOÁN Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS NGUYỄN CÔNG PHƯƠNG ðà Nẵng – Năm 2016 LỜI CAM ðOAN Tơi xin cam đoan rằng, số liệu kết nghiên cứu luận văn trung thực chưa sử dụng ñể bảo vệ học vị Tơi xin cam đoan rằng, giúp ñỡ cho việc thực luận văn cảm ơn thơng tin trích dẫn luận văn rõ nguồn gốc Tác giả luận văn Nguyễn Thị Thùy Linh MỤC LỤC MỞ ðẦU 1 Tính cấp thiết ñề tài Mục tiêu nghiên cứu ðối tượng phạm vi nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu Kết cấu luận văn Tổng quan tài liệu nghiên cứu CHƯƠNG CƠ SỞ LÝ THUYẾT VỀ MỐI LIÊN HỆ GIỮA ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 1.1 MỤC TIÊU, YÊU CẦU CỦA KẾ TOÁN VÀ THUẾ 1.1.1 Mục tiêu kế toán 1.1.2 Yêu cầu thơng tin kế tốn 1.1.3 Mục tiêu thuế 10 1.1.4 Yêu cầu thuế 11 1.2 ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 12 1.2.1 ðo lường lợi nhuận kế toán 12 1.2.2 Các nguyên tắc kế toán chi phối ño lường lợi nhuận kế toán 12 1.2.3 ðo lường thu nhập chịu thuế 15 1.3 MỐI LIÊN HỆ GIỮA ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ 19 1.3.1 Mối liên hệ ño lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế thơng qua phân tích ngun tắc, phương pháp đo lường 19 1.3.2 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp thuế thu nhập doanh nghiệp phải trả 27 Kết luận chương 36 CHƯƠNG ðÁNH GIÁ MỐI LIÊN HỆ GIỮA ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TỐN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁC CƠNG TY VIỄN THƠNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 37 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÁC CÔNG TY VIỄN THÔNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 37 2.2 PHÂN TÍCH MỐI LIÊN HỆ GIỮA ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THUẾ CỦA CÁC CÔNG TY VIỄN THÔNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHỐN VIỆT NAM 43 2.2.1 Quy trình nghiên cứu 43 2.2.2 Phân tích tỷ suất thuế thực tế 45 2.2.3 Phân tích thuế thu nhập hoãn lại 54 Kết luận chương 63 CHƯƠNG KẾT LUẬN VÀ HÀM Ý 64 3.1 KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 64 3.1.1 Về ñánh giá mối liên hệ thơng qua chi phí thuế thu nhập hoãn lại 64 3.1.2 Về mối liên hệ tỷ suất thuế thực tế tỷ suất thuế danh nghĩa 65 3.2 HÀM Ý TỪ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 66 3.2.1 Về sách kế tốn, ngun tắc thuế 68 3.2.2 Việc vận dụng luật thuế thu nhập doanh nghiệp thông tư hướng dẫn 71 3.2.3 Phù hợp với thông tư, chế ñộ kế toán hành thực ñồng với quy ñịnh quản lý kinh tế khác 72 3.2.4 Phù hợp nguyên tắc ño lường tiêu liên quan ñến thu nhập chịu thuế lợi nhuận kế toán 73 3.2.5 Hướng dẫn doanh nghiệp thực 76 3.3 HẠN CHẾ CỦA ðỀ TÀI VÀ ðỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI 78 3.3.1 Hạn chế ñề tài 78 3.3.2 ðề xuất hướng nghiên cứu 79 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO QUYẾT ðỊNH GIAO ðỀ TÀI LUẬN VĂN (Bản sao) PHỤ LỤC DANH MỤC CHỮ VIẾT TẮT ETR Tỷ suất thuế hành DN Doanh nghiệp STR Tỷ suất thuế danh nghĩa TNDN Thu nhập doanh nghiệp TSCð Tài sản cố định BCTC Báo cáo tài VAS Chuẩn mực kế toán Việt Nam IAS Chuẩn mực kế toán quốc tế GDP Tổng sản phẩm quốc nội TTCK Thị trường chứng khoán EU Liên minh Châu Âu DANH MỤC BẢNG BIỂU Số hiệu Tên bảng bảng 1.1 1.2 Hệ thống hóa mối liên hệ ngun tắc đo lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Mơ hình chuyển đổi thu nhập thuế lợi nhuận kế toán sở kế toán sở thuế Trang 23 29 Tham chiếu áp dụng khoản mục đo 1.3 lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế theo 33 chuẩn mực kế tốn quy định thuế 2.1 2.2 2.3 Mã chứng khốn cơng ty viễn thơng niêm yết Giá trị vốn hóa thị trường DN viễn thơng niêm yết thị trường chứng khoán năm 2014 - 2015 ETR STR công ty viễn thông niêm yết TTCK năm 2014 - 2015 39 41 48 2.4 Phân tích thống kê mô tả ETR – STR năm 2014 50 2.5 Phân tích thống kê mơ tả ETR – STR năm 2015 52 2.6 Nhận diện hệ thống hóa trường hợp phát sinh chênh lệch tạm thời, thuế thu nhập hỗn lại 55 2.7 2.8 Thu nhập tính thuế, chi phí thuế TNDN phải nộp năm 2014 Thu nhập tính thuế, chi phí thuế TNDN phải nộp năm 2015 59 61 DANH MỤC SƠ ðỒ Số hiệu sơ đồ 2.1 Tên sơ đồ Quy trình phân tích, nghiên cứu Trang 44 MỞ ðẦU Tính cấp thiết đề tài Lợi nhuận ln mục tiêu ñược ñặt lên hàng ñầu ñối với doanh nghiệp, cơng tác kế tốn doanh nghiệp giúp nhà quản trị biết thơng tin kinh tế tài doanh nghiệp, có lợi nhuận kế toán Quản trị thuế mục tiêu khác doanh nghiệp Trong thuế lại có mục tiêu ñịnh hướng khác biệt so với kế toán, thể lợi nhuận kế toán thu nhập tính thuế đo lường tiêu khác từ thơng tin kinh tế tài doanh nghiệp ðiều tạo nên khoảng cách lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Việc xác ñịnh khoảng cách lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế sách (nguyên tắc) thực tiễn cho thấy ñược mức ñộ liên kết kế toán thuế, giúp cho nhà hoạch định sách có định hướng việc ban hành sách phù hợp với thực tiễn ñiều kiện ñất nước ðể bước ñầu tiếp cận với vấn ñề liên quan ñến khoảng cách lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế, có số nghiên cứu trước đó, cụ thể: Tran (1990) sử dụng phân tích tỷ suất thuế TNDN thực tế (effective tax rate – ETR) ñể nghiên cứu khoảng cách lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế nhằm ñưa kết luận mối liên hệ kế toán thuế Úc Ở Việt Nam, nghiên cứu Nguyễn Cơng Phương (2010) xem phân tích đầu tiên, có hệ thống mối liên hệ kế tốn thuế thơng qua việc nhận diện mức độ liên kết kế tốn thuế nước ta dựa nguyên tắc ño lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Tác giả Phạm Thị Bích Vân (2012) sử dụng mơ hình tỷ suất thuế thực tế (ERTR) tỷ suất thuế danh nghĩa để phân tích đánh giá mức độ ảnh hưởng thuế suất thuế TNDN ñến việc lựa chọn sách kế tốn doanh nghiệp địa bàn 78 chế độ kế tốn mới, quy định thuế hành đóng góp ý kiến ảnh hưởng việc áp dụng văn pháp quy kế toán thực tế doanh nghiệp Việc tổ chức công tác kế tốn thuế phải phù hợp góp phần hồn thiện sách tài sách thuế Sự tác động kế tốn với sách tài thuế hai mặt: - Kế tốn phải ñảm bảo sách thuế tài ñược thực đầy đủ, để sách thực công cụ quản lý vĩ mô quan trọng kinh tế - Qua công tác kế toán, phát kẻ hở, bất hợp lý sách kinh tế, từ làm ñể Nhà nước ñiều chỉnh lại sách Sự tác động sách thuế với chế độ kế tốn tác động biện chứng qua lại, tác động kết hợp sách thuế chế ñộ kế toán 3.3 HẠN CHẾ CỦA ðỀ TÀI VÀ ðỊNH HƯỚNG NGHIÊN CỨU TRONG TƯƠNG LAI 3.3.1 Hạn chế đề tài Trong q trình nghiên cứu, kết hợp hai phương pháp phân tích định lượng phân tích định tính đê nghiên cứu mối quan hệ đo lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế Tuy nhiên, đề tài tồn số hạn chế nghiên cứu sau: Thứ nhất, nghiên cứu đánh giá ảnh hưởng thơng qua việc phân tích tiêu thơng tin thuyết minh báo cáo tài chính, để đưa kết ñánh giá phát sinh chênh lệch lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế hay khơng, phạm vi ảnh hưởng nghiên cứu rộng hơn, ảnh hưởng đến quy trình kế tốn từ khâu chứng từ, phương pháp ước tính kế tốn, sổ sách kế toán 79 Thứ hai, nhân tố ñược lựa chọn ñể phân tích nghiên cứu phần lớn dựa vào phân tích lý thuyết dựa nguyên tắc kế tốn quy định thuế ; đồng thời phân tích thực tế dựa mức liệu phân tích, mở rộng phân tích mơ hình nhân tố ảnh hưởng đến tiêu thuế thu nhập doanh nghiệp hỗn lại quy mơ doanh nghiệp, tỷ suất ROA, tỷ suất ROE, tỷ số khoản… Thứ ba, số lượng doanh nghiệp viễn thơng niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam giới hạn số lượng 24 doanh nghiệp, nên mẫu nghiên cứu q trình phân tích nghiên cứu chạy số liệu hạn chế nên kết phân tích chưa mang tính khái qt tổng thể 3.3.2 ðề xuất hướng nghiên cứu ðể nâng cao hiệu nghiên cứu, số ñề xuất hướng nghiên cứu sau: Một là, mở rộng mẫu nghiên cứu, nghiên cứu chung cho công ty niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam, khơng giới hạn riêng nhóm ngành viễn thơng niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam để đưa đánh giá khái quát cho phân tích mối quan hệ ño lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế Cao nữa, việc nghiên cứu mở rộng cho doanh nghiệp không niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Hai là, mở rộng nghiên cứu theo hướng thu thập chứng thực nghiệm để xây dựng mơ hình nhân tố tác ñộng ñến chênh lệch lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế, kiểm định giả thuyết nhân tố ảnh hưởng có liên quan Ba là, nghiên cứu thực nghiệm cho nhiều – năm ñể ñánh giá ảnh hưởng biến ñộng qua năm tài 80 Bốn là, nghiên cứu thực nghiệm cho lĩnh vực chuyên biệt ñể ñánh giá cụ thể cho lĩnh vực, ngành nghề Mối quan hệ đo lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế qua nhóm ngành Năm là, sử dụng phương pháp khác thực kiểm định hệ số tương quan Pearson, Spearman mơ hình hồi quy tuyến tính bội với biến phụ thuộc dạng ñịnh lượng Cũng thêm thay phương pháp khảo sát ý kiến chuyên gia, lập bảng ñiều tra câu hỏi 80 KẾT LUẬN Nhận diện mối quan hệ ño lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế có ý nghĩa quan trọng khơng nhà hoạch ñịnh sách, quan thi hành mà người làm cơng tác kế tốn, thuế doanh nghiệp Nghiên cứu xác lập khuôn khổ lý thuyết mối quan hệ ño lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thuế thơng qua nhận diện tỷ suất thuế thực tế, tỷ suất thuế danh nghĩa thu nhập hỗn lại Kết phân tích lý thuyết cho thấy tồn mối quan hệ ño lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế công ty viễn thông niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Nghiên cứu phân tích thực tế tiêu thuyết minh báo cáo tài đưa kết tương tự Cả hai hướng phân tích phản ánh mối quan hệ ño lường lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế góc độ lý thuyết góc độ phân tích, ln tồn chênh lệch lợi nhuận kế toán thu nhập chịu thuế ño lường thu nhập chi phí khác Xuất phát từ thực tế kết nghiên cứu khác biệt lợi nhuận kế toán lợi nhuận chịu thuế Việt Nam số hệ thống kế tốn giới, đối chiếu với thực tiễn kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam, ñề tài ñã ñề xuất hướng ñể phát triển để hồn thiện kế tốn thuế thu nhập doanh nghiệp năm tới DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO Tiếng Việt [1] ðiều thông tư số 96/2015/TT-BTC ngày 22/06/2015 Bộ Tài hướng dẫn Thuế TNDN nghị ñịnh số 12/2015/Nð-CP ngày 12/02/2015 Chính phủ quy định chi tiết thi hành luật sửa ñổi, bổ sung số ñiều thông tư số 78/2014/TT-BTC, thông tư số 119/2014/TT-BTC, thông tư số 151/2014/TT-BTC [2] Học viện Tài (2008), Giáo trình Thuế, Nhà xuất Tài [3] Bùi Thị Mai Hoa, Nguyễn Thị Tuyết Hoa (2015), “ Các nhân tố ñịnh hành vi ñiều chỉnh thu nhập làm giảm thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp: Trường hợp Việt Nam”, Tạp chí Phát triển Hội nhập [4] Khoản ñiều nghị ñịnh số 12/VBHN-BTC quy ñịnh chi tiết hướng dẫn thi hành số ñiều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp [5] Nguyễn Công Phương (2010), “Mối liên hệ kế toán thuế Việt Nam”, Tạp chí Kinh tế phát triển Tiếng Anh [6] Hoogendoorn, M N (1996) Accounting and taxation in Europe - A comparative overview European Accounting Review 5:783-794 [7] Jay Way Demand Media, What Is the Difference Between Accounting Profit & Taxable Income? Retrieved from [8] Lamb, M(1998), The relationship between accounting and taxation, 933949 [9] Lamb, M., C Nobes, and A Roberts 1998 International variations in the connections between tax and financial reporting Accounting and Business Research 28 (3):173-188 [10] Nik Mohd Norfadzilah Nik Mohd Rashid (2015), “ Longitudinal Study of Corporate Tax Planning: Analysis on Companies’ Tax Expense and Financial Ratios”, Pertanika J Soc Sci & Hum 23 (S): 109 – 120 (2015) [11] Tran, A.V-H (1999), Relationship of Tax an Financial Accounting Rules – An empirical study of the Alignment issue Website http://smallbusiness.chron.com/difference-between-accounting-profit-taxableincome-22470.html PHỤ LỤC 1: TÓM TẮT THUYẾT MINH THU NHẬP, CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CỦA CÁC CÔNG TY VIỄN THÔNG NIÊM YẾT TT CÔNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ - Thuế TNDN thể tổng giá trị số thuế phải trả số thuế hỗn lại Cơng ty Cổ phần COKYVINA - Số thuế phải trả tính dựa thu nhập chịu thuế năm Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận trình bày BCKQHðKD khơng bao gồm khoản thu nhập hay chi phí tính thuế khấu trừ năm khác ( bao gồm lỗ mang sang) ngồi khơng bao gồm tiêu khơng chịu thuế khơng khấu trừ - Các loại thuế ñược áp dụng theo luật thuế hành Việt Nam - Thuế suất ñược áp dụng: 22% Công ty Cổ phần Mĩ thuật Truyền thông - ðiều chỉnh tăng khoản thu nhập chịu thuế ( chi phí khơng hợp lệ 628.224.318 đồng; khấu hao chênh lệch kế tốn thuế đồng; khấu hao ngun giá xe tơ vượt 1,6 tỷ 178.800.631 đồng; lãi+phạt thuế đồng; chi phí chưa có hố đơn 357.504.000 đồng; dự phòng nợ phải thu khó đòi, xử lý cơng nợ 257.578.172 đồng) - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (cổ tức lợi nhuận ñược chia 112.500.000 ñồng; khấu hao chênh lệch thuế kế toán 294.258.206 đồng) CƠNG TY TT CHÍNH SÁCH THUẾ - Thuế suất ñược áp dụng: 22% - ðiều chỉnh tăng khoản thu nhập chịu thuế (lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực 29.494.500 ñồng; tiền phạt chậm nộp BHXH Cơng ty cổ phần tập 418.401 đồng) đồn cơng nghệ CMC - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế ( cổ tức lợi nhuận ñược chia 1.495.461.799 ñồng) - Thuế suất ñược áp dụng: 20% - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (lỗ chênh lệch tỷ giá chưa thực 10.237.000 đồng; thù lao HðQT khơng kiêm nhiệm Cơng ty Cổ phần Cơng 397.150.000 đồng; chi phí khơng hợp lệ nghệ Mạng Truyền 532.704.224 đồng) thơng - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (lãi chênh lệch tỷ giá thực 12.163.446 ñồng) - Thuế suất ñược áp dụng: 22% Công ty Cổ phần ðầu tư Phát triển CN ðiện tử Viễn thông - Thuế suất thuế TNDN áp dụng cho thu nhập từ hoạt ñộng sản xuất phần mềm 10% lợi nhuận thu ñược vòng 10 năm đầu hoạt động Cơng ty miễn thuế TNDN năm tính từ năm kinh doanh có lợi nhuận chịu thuế (năm 2004) ñược giảm 50% ñối với thuế suất thuế TNDN áp dụng cho Công ty năm ñối với thu nhập từ hoạt ñộng TT CÔNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ sản xuất phần mềm - Thuế suất áp dụng: 22% - Cơng ty xác định thuế thu nhập vào quy ñịnh hành thuế - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (các khoản chi phí khơng trừ 795.631.905 đồng) Công ty Cổ phần FPT - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (cổ tức, lợi nhuận ñược chia 1.759.637.069.197 ñồng) - Chuyển lỗ 23.445.748.086 ñồng - Thuế suất ñược áp dụng: 22% - ðiều chỉnh theo toán thuế 51.791.799 - Cơng ty có nghĩa vụ nộp thuế TNDN với thuế suất 25% thu nhập tính thuế trước ngày 01 tháng 01 năm 2014 Công ty Cổ phần Công nghệ Tiên Phong - Theo thông tư số 78/2014/TT-BTC ngày 18 tháng năm 2014 BTC ban hành, Cơng ty có nghĩa vụ nộp thuế TNDN với thuế suất 22% thu nhập tính thuế kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2014 thuế suất 20% thu nhập tính thuế kể từ ngày 01 tháng 01 năm 2016 - ðiều chỉnh tăng lợi nhuận 3.467.799.329 ñồng - ðiều chỉnh giảm lợi nhuận 15.401.788.800 TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ đồng Cơng ty cổ phần KASATI - Số thuế phải trả ñược tính dựa thu nhập chịu thuế năm Thu nhập chịu thuế khác với lợi nhuận trình bày BCKQHðKD khơng bao gồm khoản thu nhập hay chi phí tính thuế khấu trừ năm khác ( bao gồm lỗ mang sang) ngồi khơng bao gồm tiêu khơng chịu thuế khơng khấu trừ - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (chi phí khơng trừ 455.205.332 ñồng) - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (lãi chia từ cơng ty 1.020.082.000 đồng; chênh lệch tỷ giá hối đối chưa thực 63.505.828 ñồng) - Thuế suất ñược áp dụng: 22% Công ty cổ phần ðiện nhẹ Viễn thông - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (phạt chậm nộp thuế, bảo hiểm 1.213.329.582 đồng, thù lao HðQT khơng điều hành 203.773.585 đồng, chi phí khấu hao tơ có ngun giá 1.6 tỷ ñồng 53.490.000 ñồng) - Thuế suất ñược áp dụng: 22% 10 Công ty Cổ phần Truyền thông số - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (chi phí khơng có chứng từ khơng liên quan ñến hoạt ñộng SXKD 620.887.620 ñồng, phạt chậm nộp thuế 1.713.548.985 đồng, phạt vi phạm hành 9.300.000) TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực đánh giá lại số dư tiền có gốc ngoại tệ năm 164.618) - Thuế suất ñược áp dụng: 22% 11 Cơng ty Cổ phần Thiết bị Bưu điện - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế ( khoản tiền phạt 44.195.620 đồng, khoản chi phí khơng hợp lệ 555.548.537 đồng, lương HðQT khơng trực tiếp điều hành 109.620.000 ñồng) - Thuế suất ñược áp dụng: 22% 12 13 Công ty Cổ phần ðầu tư Phát triển Sacom - Thuế suất ñược áp dụng: 22% - ðối với hoạt ñộng kinh doanh phần mềm văn phòng cơng ty thuế suất thuế TNDN 10% cho 15 năm (từ 2002 ñến năm 2016), sau thời gian ưu đãi áp dụng theo thuế suất phổ thơng Công ty miễn thuế Công ty Cổ phần Công TNDN vòng năm (từ 2002 đến nghệ Viễn thơng Sài 2005), giảm 50% thuế TNDN năm Gòn (từ 2006 đến 2014) - Trong năm, cơng ty thực chuyển lỗ ñối với khoản lỗ năm trước vào năm nên không phát sinh thuế TNDN phải nộp 14 - Theo quy ñịnh thông tư số Công ty cổ phần Vật 128/2003/TT-BTC ngày 22/12/2003 liệu ðiện Viễn thông thông số 88/2004/TT-BTC ngày 01/09/2004 Sam Cường cơng ty hưởng ưu ñãi thuế: thuế suất 15% 12 năm, miễn thuế TNDN TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ năm ñầu, giảm 50% thuế TNDN năm Năm 2014 năm thứ cơng ty hưởng mức thuế suất 15% ñược giảm 50% thuế TNDN - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (chi phí khơng trừ 722.925.638 đồng) 15 Cơng ty Cổ phần Sara Việt Nam - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế ( khoản chi phí khơng trừ 103.838.360 ñồng) - Thuế suất ñược áp dụng: 22% - Lỗ năm trước chuyển sang 10.100.288.879 đồng 16 Cơng ty Cổ phần Tập đồn Sara - Thuế suất áp dụng ñối với hoạt ñộng ñào tạo 10%, cá hoạt ñộng khác áp dụng mức thuế suất: 20% - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế ( cổ tức, lợi nhuận ñược chia 450.000.000 ñồng) - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế 548.734.550 đồng 17 Cơng ty Cổ phần Siêu Thanh - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế 3.032.000.000 ñồng - Thuế suất ñược áp dụng: 15% 18 - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế ( chi Cơng ty Cổ phần Cơng phí khơng hợp lệ 25.553.624 đồng) nghệ Sài Gòn Viễn - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế ( cổ ðông tức, lợi nhuận chia 809.730.000 đồng) TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ - Thuế suất ñược áp dụng: 22% - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (thuế bị phạt, truy thu 35.535.094 đồng, chi phí khơng có hố đơn, chứng từ 23.009.823 đồng, xử lý cơng nợ phải thu 251.867 ñồng, thù lao HðQT không trực tiếp ñiều hành 278.427.713 ñồng, chi phí khấu hao xe 1.6 tỷ 41.268.000 ñồng) 19 Công ty Cổ phần Dịch vụ Kỹ thuật Viễn thông - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế (chênh lệch tỷ giá ñánh giá lại tiền 1.094.008 ñồng) - Lỗ năm 2012 26.685.630.057 ñồng, chuyển lỗ cho năm 2015 3.212.051.267 ñồng - Thuế suất ñược áp dụng: 22% 20 Công ty Cổ phần Viễn Liên - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế (tăng tiền phạt vi phạm hành thuế 185.138.338 đồng) - Chuyển lỗ phát sinh 2011 ñược chuyển năm 1.108.242.271 ñồng - Thuế suất ñược áp dụng: 22% 21 Công ty Cổ phần Viễn thông Vạn Xuân - Thuế suất ñược áp dụng: 22% 22 - ðiều chỉnh tăng thu nhập chịu thuế ( phạt Công ty Cổ phần Công thuế phạt chậm nộp bảo hiểm nghệ Viễn thông 356.531.665 ñồng, tiền lãi vay vượt quy VITECO ñịnh 1.232.876 đồng, chi phí khác khơng đủ điều kiện 5.000.000 đồng) TT CƠNG TY CHÍNH SÁCH THUẾ - Chuyển lỗ từ năm trước 555.590.640 ñồng - Thuế suất ñược áp dụng: 22% - ðối với hoạt ñộng sản xuất, cung cấp phần mềm, công ty áp dụng thuế suất 10% thời hạn 15 năm kể từ ñi vào hoạt ñộng (2008) Miễn thuế năm ñầu từ có thu nhập chịu thuế giảm 51% thuế TNDN phải nộp năm Năm 2008 năm cơng ty có thu nhập chịu thuế, cơng ty miễn thuế TNDN năm (2008-2011) giảm năm (2012 – 2020) 23 Công ty Cổ phần ðầu tư Phát triển Công nghệ Văn Lang - ðiều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế ( cổ tức, lợi nhuận ñược chia 846.967.500 ñồng) - Lợi nhuận chịu thuế hoạt ñộng thông thường 349.993.647 ñồng, lợi nhuận chịu thuế hoạt ñộng phần mềm 904.622.622 ñồng - Thuế suất hoạt ñộng chịu thuế thơng thường 22% - Thuế suất hoạt động phần mềm 10% - Thuế TNDN ñược giảm theo ưu ñãi ñầu tư 45.231.131 ñồng - Thuế TNDN bổ sung 1.557.502 đồng 24 Cơng ty Cổ phần Viễn thơng VTC Thuế suất ñược áp dụng: 22% ... CÁC CÔNG TY VIỄN THÔNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG KHOÁN VIỆT NAM 37 2.2 PHÂN TÍCH MỐI LIÊN HỆ GIỮA ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THU CỦA CÁC CÔNG TY VIỄN THÔNG NIÊM YẾT... lý thuyết mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thu Chương 2: ðánh giá mối liên hệ đo lường lợi nhuận kế tốn thu nhập chịu thu công ty viễn thông niêm yết thị trường chứng khoán. .. DỤC VÀ ðÀO TẠO ðẠI HỌC ðÀ NẴNG NGUYỄN THỊ THÙY LINH NGHIÊN CỨU MỐI QUAN HỆ GIỮA ðO LƯỜNG LỢI NHUẬN KẾ TOÁN VÀ THU NHẬP CHỊU THU : TRƯỜNG HỢP CÁC CÔNG TY VIỄN THÔNG NIÊM YẾT TRÊN THỊ TRƯỜNG CHỨNG