Tiền lương BHXH

Tiền lương BHXH

Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh ĐứcLời nói đầu Trong những năm vừa qua việc thay đổi toàn diện cơ chế kinh tế từ quản lý tập trung bao cấp sang hạch toán trong cơ chế thị trờng thì nền kinh tế nớc ta đã có những thay đổi sâu sắc, toàn diện tạo ra những chuyển biến tích cực cho sự tăng trởng của nền kinh tế.Việc thực hiện hạch toán kinh tế và sản xuất kinh doanh theo yêu cầu của cơ chế quản lý mới đòi hỏi các Doanh nghiệp phải quản lý tốt tình hình tài sản, vật t tiền vốn, tiết kiệm chi phí không cần thiết khi đa vào sản xuất kinh doanh. Phần tính đúng, tính đủ, tính chính xác chi phí cho quá trình sản xuất và kinh doanh.Để Doanh nghiệp có thể tiến hành hoạt động sản xuất kinh doanh thì yếu tố con ngời là không thể thiếu, chính họ đã tạo ra một guồng máy lao động sản xuất trong Doanh nghiệp, nhằm tạo ra của cải vật chất phục vụ xã hội và bù đắp những gì họ đã đóng góp, họ sẽ nhận đợc một khoản tiền lơng và bảo hiểm xã hội do Nhà nớc quy định tơng đơng với sức lao động mà họ đã cống hiến. Vì vậy công tác hoạch toán lao động tiền lơng là một trong những công việc quan trọng của kế toán trong Doanh nghiệp.Từ những hiểu biết trên, và những kiến thức đã đợc học ở nhà truờng đồng thời qua thời gian tìm hiểu thực tế tại Cảng Khuyến Lơng. Đợc sự giúp đỡ ban giám đốc Cảng và sự chỉ bảo tận tình của các cô chú phòng kế toán tài vụ của Cảng em đã mạnh dạn chọn đề tài Tiền l ơng bảo hiểm xã hội, những phơng pháp tính toán thanh toán và kế toán tơng ứng ở Cảng Khuyến L-ơng1 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh ĐứcChuyên đề gồm 3 phần Chơng 1: Cơ sở lý luận và tổ chức hạch toán tiền lơng bảo Hiểm xã hội, những phơng pháp tính toán, thanhtoán và kế toán tơng ứng Chơng 2: Thực trạng tổ chức tiền lơng, bảo hiểm xã hội,những phơng pháp tính toán, thanh toán và kếtoán tơng ứng trong Doanh nghiệp.Chơng 3 : Một số giải pháp nhằm hoàn thiện công tác tổ chứctiền lơng, bảo hiểm xã hội, phơng pháp thanhtoán và kế toán tơng ứng.2 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh ĐứcChơng 1cơ sở lý luận về tổ chức tiền lơng, bảo hiểm Xã Hội trong Doanh nghiệp1.1.Bản chất của tiền lơng1.1.1. Nguồn gốc và bản chất của tiền lơng:Lao động: là hoạt động có mục đích, có ý thức của con ngời nhằm biến đổi các vật tự nhiên thành các sản phẩm, đáp ứng nhu cầu sinh tồn của con ng-ời.Trong các Doanh nghiệp số lọng lao động, thời gian lao động và năng suất lao động của công nhân viên chức có quan hệ mật thiết với việc thực hiện kế hoạch và kết quả lao động sản xuất kinh doanh. Trong quá trình sản xuất ngời lao động phải bỏ ra một lợng sức lao động cần thiêt để tạo ra sản phẩm đáp ứng yêu cầu tiêu dùng của xã hội. Để bù đắp hao phí lao động, nhằm tái sản xuất sức lao động, Doanh nghiệp phải trích một phần thù lao trả cho ngời lao động đó là tiền lơng.Tiền lơng là một phạm trù kinh tế tổng hợp quan trọng trong nền kinh tế hàng hóa nhiều thành phần của nớc ta. Đồng thời tiền lơng là một khoản tiền trả cho ngơi lao động tơng ứng với số lợng chất lợng và kết quả lao động. Để hiểu rõ bản chất của tiền lơng thì ta phải nghiên cứu tiền lơng danh nghĩa và tiền lơng thực tế.Tiền lơng danh nghĩa: là số tiền mà ngời sử dụng lao động trả cho ngời bán sức lao động chỉ phản ánh một cách đơn thuần về mặt số lợng mà nó cha nói lên chất lợng của tiền lơng mà mục đích chính là các t liệu sinh hoạt và gia đình cá nhân. Mà các t liệu tiêu dùng này phụ thuộc vào giá cả của thị trờng.Tiền lơng thực tế : là tiền lơng biểu hiện qua số hàng hoá và dịch vụ mà ng-òi lao động mua đợc thông qua tiền lơng danh nghĩa, do đó tiền lơng thực tế 3 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh Đứckhông những phụ thuộc vào tiền lơng danh nghĩa mà còn phụ thuộc vào chỉ số giá cả.Mối quan hệ này đợc biểu diễn qua công thức: Trong đó:L(tltt) : tiền lơng thực tếL(tldn) : tiền lơng danh nghĩa I(gc) : chỉ số giá cả.Trong cơ chế thị trờng giá cả luôn có xu hớng tăng lên. Do vậy tiền lơng thực tế luôn ở t thế giảm xuống. Vì vậy để đảm bảo cho tiền lơng ngang bằng giá trị sức lao động thì thờng xuyên phải tăng tiền danh nghĩa theo công thức :L(tldn báo cáo) = L(tldn gốc) x I(gc)1.1.2.Quỹ lơng và thành phần của quỹ lơng:Quỹ lơng của Doanh nghiệp (tổng quỹ lơng) là tất cả các khoản tiền l-ơng mà Doanh nghiệp phải trả cho công nhân viên trong thời gian nào đó, bao gồm tiền lơng trả cho công nhân trong hay ngoài danh sách, lao động trong ngành công nghiệp hay lao động thuộc ngành khác.Doanh nghiệp căn cứ vào thang lơng, bậc lơng và chế độ phụ cấp do Nhà nớc quy định để tính đơn giá tiền lơng trong sản phẩm theo các định mức kinh tế và đơn giá tiền lơng đợc điều chỉnh theo từng thời kỳ.Thành phần của quỹ tiền lơng bao gồm các khoản sau :Tiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian thực tế làm việc (theo thời gian theo sản phẩm)4L(tltt) =L(tldn)I(gc) Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh ĐứcTiền lơng trả cho ngời lao động trong thời gian ngng việc nghỉ phép hoặc đi học Các tiền lơng trong sản xuất.Các khoản phụ cấp thờng xuyên Về phơng diện hạch toán: quỹ tiền lơng công nhân viên trong Doanh nghiệp sản xuất đợc chia làm làm 2 loại: tiền lơng chính và tiền lơng phụ .Tiền lơng chính: là tiền lơng trả cho công nhân viên trong thời gian công nhân viên thực hiện nhiêm vụ chính của họ đã đợc quy định .Tiền lơng phụ: là tiền lơng trả cho công nhân viên trong thời gian công nhân viên thực hiên nhiệm vụ khác ngoài nhiệm vụ chính của họ và thời gian công nhân viên nghỉ đợc hởng lơng theo quy định .Việc phân chia tiền lơng thành tiền lơng chính và tiền lơng phụ có ý nghĩa rất quan trọng đối với công tác kế toán và phân tích tiền lơng trong giá thành sản xuất sản phẩm và đợc hoạh toán trực tiếp vào chi phí sản xuất từng loại sản phẩm, tiền lơng phụ của công nhân sản xuất không gắn liền với từng loại sản phẩm nên đợc hoạch toán trực tiếp vào chi phí sản xuất sản phẩm.1.1.3.Chức năng của tiền lơng: Chức năng làm thớc đo giá trị, là cơ sở để điều chỉnh giá cả phù hợp mỗi khi giá cả biến động (trong đó bao gồm cả sức lao động)Chức năng tái sản xuất sức lao động: đây là nhu cầu thấp nhất của quỹ tiền lơng đúng với ý nghĩa của nó là nuôi sống ngời lao động.Chức năng khuyến khích sức lao động: bảo đảm cho ngời tham gia lao động làm việc có hiệu quả có năng suất lao động cao thì về nguyên tắc tiền lơng phải đợc nâng lên.Chức năng giám sát ngời lao động: giúp cho ngời sử dụng lao động thông qua việc trả lơng mà tiến hành kiểm tra theo dõi giám sát ngời lao động theo ý đồ tài chính của mình.5 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh ĐứcQua nghiên cứu nội dung, bản chất, chức năng của tiền lơng ta thấy tiền lơng không chỉ căn cứ vào hoạt động mà còn căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh của đơn vị. Ngoài tiền lơng trả cho ngời lao động, nếu đơn vị hoạt động có hiệu quả, thu lãi nhiều thì phần lãi này tiếp tục phân phối cho ngời lao động trên cơ sở đóng góp lao động cho từng ngời.1.2. Chế độ tiền lơng và các hình thức trả lơng trong Doanh nghiệp:1.2.1.Chế độ tiền lơng:1.2.1.1.Chế độ tiền lơng cấp bậc :Là tiền lợng áp dụng cho công nhân căn cứ vào số lợng và chất lợng lao động của công nhân . Chế độ tiền lơng cấp bậc là toàn bộ những quy định của Nhà nớc mà Doanh nghiệp dựa vào đó để trả lơng cho công nhân viên theo khối lợng và điều kiện lao động khi họ hoàn thành một công việc quy định. Chế độ tiền lơng cấp bậc còn có tác dụng bố trí thích hợp với trình độ lành nghề của công nhân viên.1.2.1.2. Các yếu tố của chế độ tiền lơng cấp bậc:Thang lơng: là bảng xác định tỷ lệ tiền lơng giữa công nhân lành nghề hoặc nhóm nghề với nhau theo trình độ cấp bậc.Mức lơng: là lợng tiền lơng lao động cho một đơn vị thời gian. Một đơn vị thời gian (giờ, ngày tháng) phù hợp với các bậc trong lơng. Theo nghị định 06 CP của thủ tớng chính phủ ra ngày 21/01/1997 tình hình các mức lơng trong hệ thống bảng lơng tháng, mức phụ cấp lơng. Tiêu chuẩn cấp bậc lơng kỹ thuật: là văn bản quy định về mức độ phức tạp của công việc và yêu cầu về trình độ lành nghề của công nhân viên trong Doanh nghiệp thông qua hệ thống bảng lơng Nhà nớc quy định.6 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh Đức Ba yếu tố trên có quan hệ chặt chẽ với nhau. Mỗi yếu tố có tác dụng riêng đối với công việc xác định chất lợng lao động và điều kiện của công nhân đó.1.2.1.3. Chế độ tiền lơng chức vụ:Khái niệm: Chế độ tiền lơng chức vụ là chế độ trả lơng áp dụng đối với cán bộ và nhân viên trong Doanh nghiệp thông qua hệ thống bảng lơng mà Nhà n-ớc quy định.Chế độ lơng chức vụ chủ yếu áp dụng cho các cán bộ và nhân viên trong Doanh nghiệp thuộc mọi thành phần kinh tế, đợc thực hiện thông qua và đợc sự xây dựng của đặc điểm lao động QL.1.2.2. Các hình thức trả lơng trong Doanh nghiệp:Thông thờng các Doanh nghiệp thờng áp dụng hai chế độ trả lơng đó là chế độ trả lơng theo thời gian làm việc và chế độ trả lơng theo khối lợng sản phẩm. Tơng ứng với 2 chế độ trả lơng là 2 hình thức tiền lơng cơ bản:1.2.2.1.Hình thức trả lơng theo thời gian : hình thức này thờng áp dụng cho những nhân viên làm công tác quản lý, quản lý kinh tế và các nhân viên hoạt động trực tiếp khác còn đối với công nhân sản xuất chỉ áp dụng với những bộ phận lao động bằng máy móc.Theo hình thức này tiền lơng đợc trả cho ngời lao động đợc tính theo thời gian làm việc, theo ngành nghề, trình độ. Đơn vị để tính tiền lơng thời gian là lơng tháng, lơng tuần, lơng ngày, lơng giờ.1. Tiền lơng tháng : đợc áp dụng để trả lơng cho nhân viên làm công tác văn phòng nh hành chính, quản trị,.2. Tiền lơng tuần: trả cho 1 tuần làm việc đợc xác định dựa trên cơ sở:7 Tiền lương tháng ì 12 thángTiền lương tuần = 52 tuần Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh Đức+Tiền lơng ngày: là tiền lơng trả cho ngời lao động theo mức lơng ngày và số ngày làm thực tế trong tháng đợc xác định bằng cách:+ Tiền lơng giờ : Là tiền lơng trả cho một giờ làm việc:Số giờ lao động theo quy định của luật lao động không quá 8 giờ/ ngày hoặc 48 giờ/tuần.Ngoài ra còn có tiền lơng tính theo thời gian giản đơn và hình thức tiền lơng theo thời gian thởng. Nhìn chung hình thức trả lơng theo thời gian có nhiều hạn chế là tiền l-ơng còn mang tính chất bình quân, nhiều khi không phù hợp với thực tế của ngời lao động.1.2.2.2.Hình thức trả lơng theo sản phẩm: là hình thức trả lơng cho con ngời lao động theo khối lợng sản phẩm và chất lợng công việc đã hoàn thành đúng 8 Tiền lương thángTiền lương ngày = Số ngày làm việc trong tháng theo chế độ Tiền lương ngàyTiền lương giờ = Số giờ làm việc trong ngày theo quy định của PL Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh Đứcquy định. Hình thức trả lơng theo sản phẩm còn tuỳ thuộc vào tình hình cụ thể ở từng Doanh nghiệp mà vận dụng theo hình thức cụ thể sau:Hình thức trả lơng theo sản phẩm trực tiếp: Đợc áp dụng cho công nhân sản xuất, tiền lơng phải trả cho một công nhân căn cứ vào số lợng sản phẩm hoàn thành đúng quy cách phẩm chất đã quy định và đơn giá tiền lơng đă xây dựng cho một đơn vị sản phẩm.Trả lơng theo sản phẩm gián tiếp: đợc áp dụng để trả cho bộ phận công nhân không trực tiếp sản xuất mà công việc của họ nhằm phục vụ cho công nhân trực tiếp sản xuất nh: vận chuyển vật liệu, thành phẩm.Trả lơng theo sản phẩm tập thể: Đợc áp dụng cho những công việc cần một tập thể công nhân thực hiện. Trả lơng tập thể có u điểm khuyến khích công nhân trong tổ, nhóm nâng cao trách nhiệm trớc tập thể.Trả lơng theo sản phẩm có thởng phạt: hình thức này ngoài tính lơng theo sản phẩm trực tiếp, ngời lao động còn đợc thởng trong sản xuất nh thởng về chất lợng sản phẩm, tăng năng suất lao động.Trong trờng hợp ngời lao động làm ra sản phẩm hỏng, lãng phí vật t, không đảm bảo ngày công lao động theo quy định thì có thể chịu tiền phạt vào thu nhập của họ vào tiền lơng theo sản phẩm.Trả lơng khoán theo khối lợng công việc: áp dụng cho những công việc giản đơn có tính chất đột xuất mà xét các chi tiết không có lợi về mặt kinh tế nh bốc dỡ nguyên vật liệu, thành phẩm.Doanh nghiệp xác định mức lơng trả theo từng Doanh nghiệp mà ngời lao động phải hoàn thành.Hình thức khoán quỹ lơng: áp dụng đối với những đơn vị áp dụng định mức biên chế lao động.Tóm lại: Hình thức trả lơng theo sản phẩm có nhiều u điểmvì nó gắn liền với kết quả sản xuất, với số lợng, chất lợng công nhân bỏ ra, quán triệt đợc nguyên tắc phân phối theo lao động, tuy nhiên, muốn hình thức này phát huy 9 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh Đứcđợc tác dụng Doanh nghiệp phải có định mức lao động cụ thể cho từng công việc cho từng cấp bậc. Có nh vậy tiền lơng trả theo sản phẩm mới đảm bảo tính chính xác công bằng hợp lý.1.3.Nội dung Kế toán tiền lơng:1.3.1. Nhiệm vụ kế toán tiền lơng trong Doanh nghiệp :Tổ chức ghi chép: phản ánh tổng hợp số liệu về mặt số lợng lao động. Tính lơng và các khoản tiền theo lơng. Phân bố chi phí phân công đúng đối t-ợng sử dụng lao động.Hớng dẫn, kiểm tra các nhân viên hoạch toán ở các bộ phận sản xuất kinh doanh, các phòng ban thực hiện đầy đủ các chứng từ ghi chép ban đầu về lao động, tiền lơng, cần thiết và hoạch toán nghiệp vụ lao động tiền lơng đúng chế độ, đúng phơng pháp.Lập báo cáo về lao động tiền lơng thuộc phần việc mình phụ trách.Phân tích tình hình quản lý, sử dụng thời gian lao động, chi phí phân công, năng suất lao động, đề xuất các biện pháp nhằm khai thác triệt để sử dụng có hiệu quả mọi tiềm năng lao động sẵn có trong Doanh nghiệp để hoạch toán tiền lơng đợc khoa học, chính xác giúp cho tiền lơng phát huy đợc sức mạnh là đòn bẩy kinh tế thì cần phải phân loại công nhân viên chức trong Doanh nghiệp. Trong các Doanh nghiệp sản xuất công nhân viên chức gồm nhiều ngành nghề khác nhau do đó hoạch toán tốt lao động tiền lơng sẽ có tác dụng rất lớn đối với việc quản lý Doanh nghiệp vì số lợng và sự bố trí trong Doanh nghiệp (lao động) là cơ sở để đảm bảo tăng năng suất lao động. Là điều kiện kiểm tra việc chấp hành kế hoạch lao động.1.3.2. Tài khoản sử dụng để hoạch toán:Tiền lơng chính của công nhân sản xuất sản phẩm thì đợc tính trực tiếp cho sản phẩm vào khoản mục tiền lơng và phản ánh vào tài khoản 622 (chi phí công nhân trực tiếp).10 [...]... (tạm ứng, bồi thường, vật chất, thuế thu nhập) TK 627 Tiền lương phải trả cho CNV quản lý phân xưởng TK 338.3,338.4 TK 641,642 Phần đóng góp cho quỹ BHXH, BHYT Tiền lương trả cho TK 335 Tiền lương nghỉ phép trả cho CNSX TK 111,112 TK 431.1,431.2 Tiền thưởng từ quỹ khen thư ởng phúc lợi trả cho CNV Thanh toán tiền lương, BHXH và các khoản khác TK 338.3 BHXH phải trả trực tiếp cho CBVC 14 Chuyên đề tốt nghiệp... thực hiện trích trớc tiền lơng nghỉ phép thì phải tiến hành trích trớc vào chi phí của từng kỳ hoạch toán theo số dự toán để không làm giá thành bị biến đổi đột ngột, cách tính: Mức trích trước tiền lương nghỉ phép của CNSX theo kế hoạch Tỷ lệ trích trước Tiền lương thực tế = phải trả cho CNSX trong tháng ì Tỷ lệ trích trước Tổng số tiền lương nghỉ phép KH năm của CNSX = Tổng số tiền lương chính KH năm... với công nhân viên của Doanh nghiệp về tiền lơng, tiền công, phụ cấp, bảo hiểm xã hội, tiền thởng và các khoản khác về thu nhập của họ Nội dung của tài khoản này nh sau: Bên nợ: - Các khoản tiền lơng, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản đã trả, đã ứng trớc cho ngời lao động - Các khoản khấu trừ vào tiền lơng của ngời lao động Bên có: - Các khoản tiền lơng, tiền thởng, bảo hiểm xã hội và các khoản... 338.2,338.3,338.4 TK 334 TK 622,627,641,642 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ BHXH trả trực tiếp Cho CNV TK 334 BHXH, BHYT trừ vào lương của CNV TK 141,338 Nộp BHXH, BHYT, KPCĐ hoặc chi quỹ BHXH, KPCĐ tại DN TK 111,112 KPCĐ cho vượt được cấp bù Tiền lơng và các khoản trích theo lơng là hai vấn đề luôn gắn chặt với nhau, các khoản trích theo lơng bổ sung cho chế độ tiền lơng nhằm thoả mãn 19 Chuyên đề tốt nghiệp... khoản theo lương Tổng sô tiền trên = thực tế phải trả hàng tháng ì Tỷ lệ trích các khoản Tỷ lệ trích BHXH, BHYT và KPCĐ theo chế độ: BHXH trích 15% vào chi phí và 5% vào tiền lơng BHYT trích 2% vào chi phí và trừ 1% vào lơng Kinh phí công đoàn 2% vào chi phí Theo nguyên tăcs phân bổ các khoản trích theo lơng, ta lập bảng phân bố KPCĐ, BHXH, BHYT Bảng phân bố này dùng chung cho bảng phân bố tiền lơng... D nợ : - Kinh phí công đoàn vợt chi TK 388.3: Bảo hiểm xá hội Bên nợ : - BHXH phải trả cho ngời lao động - BHYT đã nộp cho cơ quan quản lý BHXH 18 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh Đức Bên có : - Trích BHXH vào chi phí kinh doanh - Trích BHXH trừ vào thu nhập của ngời lao động D có : - BHXH cha nộp D nợ : - BHXH vợt chi TK 338.4: Bảo hiểm y tế Bên nợ: - Nộp BHYT Bên có: -Trích BHYT... CNSX = Tổng số tiền lương chính KH năm của CNSX Các khoản khoán trừ vào lơng: Tiền tạm ứng không sử dụng hết, BHXH, BHYT, các khoản tiền phạt tiền bồi thờng, thuế thu nhập Kế toán căn cứ vào các nghiệp vụ kế toán cụ thể để hạch toán 1 cách chính xác và đầy đủ theo chế độ qui định 1.4 Tổ chức kế toán các khoản trích theo tiền long 1.4.1 Các khoản trích theo lơng Hiện nay các khoản trích theo lơng gồm... phí trả trớc (nếu trích trớc tiền lơng) Hoặc : Nợ TK 622 Không trích tiền lơng nghỉ phép CNSX Nợ TK 627,641,642 Tiền lơng nghỉ phép thực tế phải trả NVPX,NVBH,QLDN Có thể khái quát hạch toán với công nhân viên qua sơ đồ sau: 13 Chuyên đề tốt nghiệp Sinh viên thực hiên : Trần Minh Đức Sơ đồ hạch toán các khoản thanh toán với công nhân : TK 334 TK 622 TK 141.138,333 Tiền lương phải trả cho công nhân... Trần Minh Đức 2.2 Tình hình thực tế về tổ chức hoạch toán tiền lơng ,bảo hiểm xã hội tại Cảng Khuyến Lơng 2.2.1 Đặc điểm nhiệm vụ lao động tiền lơng và các khoản trích theo lơng tại Cảng Khuyến Lơng Tiền lơng là một bộ phận SPXH, biểu hiện bằng tiền lơng mà ngời lao động hởng tuỳ thuộc vào kết quả lao động cuối cùng của từng ngời, từng bộ phận Tiền lơng là phần thù lao trả cho ngời lao động, căn cứ... Tiền lơng bộ phận trực tiếp : Cách tính lơng theo sản phẩm : Tiền lơng bộ phận trực tiếp đợc tính theo sản phẩm bao gồm toàn bộ công nhân trực tiếp sản xuất chế tạo ra sản phẩm Do đặc điểm của sản xuất, hàng năm bộ phận lao động tiền lơng đều tiến hành xem xét và xây dựng các định mức lao động và đơn giá tiền độ một cách hợp lý Cụ thể của năm 2001 ( xem trang bên ) Ngoài bảng định mức và đơn giá tiền . Tiền lương thángTiền lương ngày = Số ngày làm việc trong tháng theo chế độ Tiền lương ngàyTiền lương. cho quỹ BHXH, BHYTTK 111,112Thanh toán tiền lương, BHXH và các khoản khácTK 334TK 62 2Tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuấtTK 62 7Tiền lương