Kiểm toán báo cao tài chính

Kiểm toán báo cao tài chính

Lời mở đầu

Trong bối cảnh nền kinh tế đất nớc đang trên đà hội nhập quốc tế và khu vực, yêu cầu củng cố nền nếp tài chính kế toán trong các đơn vị kinh tế ngày một cao Theo đó, hoạt động kiểm toán trở thành nhu cầu tất yếu và ngày càng nhiều trong nền kinh tế Hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính mang lại những thông tin trung thực, khách quan, có độ tin cậy cao về báo cáo tài chính đợc kiểm toán, qua đó góp phần nâng cao hiệu quả sản xuất kinh doanh và nâng cao chất lợng quản lý của doanh nghiệp.

Đặc biệt đối với các DNVVN trong nền kinh tế thị trờng cạnh tranh gay gắt, để đứng vững và phát triển, nhu cầu nâng cao chất lợng hoạt động trở nên ngày một cấp thiết, để khắc phục các thiếu sót, hạn chế còn tồn tại trong các đơn vị Khách hàng của các công ty kiểm toán độc lập ngày nay không chỉ hạn chế ở các công ty lớn mà đang đợc mở rộng sang các DNVVN Đây là khu vực có nhiều tiềm năng kiểm toán to lớn mà công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán Kiểm toán đang thực hiện nhiều chính sách phát triển.

Qua thực tiễn các cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của các DNVVN cho thấy hiệu quả mà công tác kiểm toán mang lại rất lớn Nhiều DNVVN sau kiểm toán đã có đợc nhiều cải tiến quan trọng góp phần nâng cao chất lợng quản lý và công tác kế toán doanh nghiệp.

Trong thời gian thực tập tại Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán-AASC, nhận thức đợc vai trò quan trọng của hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính đối với các DNVVN, tôi đã quyết định chọn nghiên cứu đề tài cho báo cáo tốt nghiệp của mình là:

Tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN do Công ty Dịch vụ

T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán thực hiện.”

Ngoài lời nói đầu và kết luận, bài viết đợc chia thành 3 phần:

Phần 1: Cơ sở lý luận chung về kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN.

Phần 2: Thực trạng hoạt động kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN do AASC thực hiện.

Phần 3: Một số ý kiến đóng góp nhằm nâng cao hiệu quả công tác kiểm toán tài chính các DNVVN tại AASC.

Trong quá trình nghiên cứu, do còn nhiều hạn chế về kiến thức nên tác giả chỉ trình bày những vấn đề chung nhất về nội dung đề tài, do đó bài viết không thể tránh khỏi những sai sót Với tinh thần học hỏi, cầu tiến, tác giả rất mong nhận đ-ợc sự góp ý của các thầy cô giáo và các anh chị trong Công ty.

PHần I

Cơ Sở Lý Luận Chung Về Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính Cho Các DNVVN

I Một Số Khái Niệm Chung:

1 Kiểm toán Tài Chính:

1.1 Khái Niệm:

Hoạt động kiểm toán có ý nghĩa rất quan trọng đối với sự phát triển nền kinh tế, nó góp phần quan trọng vào việc xây dựng và củng cố nền nếp tài chính kế toán trong các khu vực kinh tế Với ý nghĩa đó, hoạt động kiểm toán đã và đang phát triển đa dạng, rộng khắp và ngày càng đi vào quy mô Theo chức năng cụ thể của kiểm toán, hoạt động kiểm toán đợc chia thành ba loại cơ bản là:

- Kiểm toán tài chính.- Kiểm toán tuân thủ.- Kiểm toán hoạt động.

Mỗi loại hình kiểm toán mang những đặc trng riêng, trong giới hạn bàI viết này, tác giả chỉ tập trung nghiên cứu, tìm hiểu về hoạt động kiểm toán tài chính

trong hệ thống kiểm toán nói chung.

Kiểm toán tài chính là hoạt động xác minh và bày tỏ ý kiến về tính trung thực, hợp lý của bản khai tài chính xét trên các khía cạnh trọng yếu.

Trong hệ thông kiểm toán, kiểm toán tài chính đợc xem nh hoạt động đặc trng nhất mà chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến đợc thể hiện rõ nét nhất Tính chất đặc trng của kiểm toán tài chính bắt nguồn từ đối tợng kiểm toán và từ quan hệ chủ thể-khách thể kiểm toán.

Đối tợng kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính, trong đó bộ phận quan trọng nhất là các báo cáo tài chính.

“ Báo cáo tài chính là hệ thống báo cáo đợc lập theo chuẩn mực và chế độ kế toán

hiện hành ( hoặc đợc chấp nhận ), phản ánh các thông tin kinh tế tài chính chủ yếu của đơn vị đó.”

( Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200 )

NgoàI ra, bảng khai tài chính còn bao gồm các bảng kê khai mang tính pháp lý nh: Bảng kê khai tài sản cá nhân, bảng kê khai tài sản đặc biệt…

Nói đến đối tợng kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính là nói tới quan hệ trực tiếp, nhng xét trên khía cạnh lý luận và thực tiễn, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến về bảng khai tài chính không thể tách rời các tài liêụ kế toán, các hoạt động kinh doanh của đơn vị nhằm xác minh cụ thể từng khoản mục, chu trình và các mối quan hệ kinh tế phát sinh.

NgoàI các mối quan hệ nội tạI, bảng khai tài chính còn chứa đựng nhiều mối quan hệ về tài chính và về quản lý cũng nh tác động tới mối quan hệ chủ thể – khách thể kiểm toán.

Trong kiểm toán tài chính, chủ thể của kiểm toán chủ yếu là kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nớc Trong một số ít trờng hợp, kiểm toán nội bộ cũng thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính Trên thực tế, công việc kiểmt oán báo cáo tài chính

thờng do các tổ chức chuyên nghiệp thực hiện để phục vụ cho các nhà quản lý, chính phủ, các ngân hàng, chủ đầu t Theo đó, các khách thể kiểm toán … tài chính

chủ yếu là các doanh nghiệp, cơ quan, tổ chức có nhu cầu xác minh các bảng khai

tài chính, nói cách káhc, khách thể kiểm toán tài chính là một thực thể kinh tế độc lập T sự phân tích trên có thể thấy, mối quan hệ giữa chủ thể với khách thể kiểm toán là mối quan hệ ngoai kiểm, qua đó chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến đợc thực hiện một cách khách quan, làm cho hoạt động kiểm toán tài chính mang tính độc lập và hiệu qủa cao.

1.2 Mục tiêu của kiểm toán tài chính:

Cũng nh mọi hoạt động khác, hoạt động kiểm toán cũng có những tiêu điểm cần hớng tới Đặc biệt đối với hoạt động mang tính chất đặc trng nh kiểm toán tài chính, việc xác định hoạt động mục tiêu kiểm toán khoa học sẽ giúp kiểm toán viên thực hiện đúng hớng và có hiệu quả công tác kiểm toán Hệ thống mục tiêu kiểm toán tài chính đợc phân thành hai loại:

2.3.1.Mục Tiêu Kiểm toán Chung:

Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 200:

“ Mục tiêu kiểm toán báo cáo tài chính là giúp kiểm toán viên và công ty đa ra ý kiến xác nhận rằng báo cáo tài chính có đợc lập trên cơ sở chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành hoặc đựơc chấp nhận, có tuân thủ pháp luật liên quan và có phản ánh trung thực và hợp lý tình hình tài chính trên các khía cạnh trọng yếu khác ?’’

Nh vậy, thông qua việc xác định mục tiêu kiểm toán, một mặt công ty đa ra đợc những kết luận kiểm toán một cách chính xác khoa học, mặt khác mục tiêu

kiểm toán tài chính sẽ giúp cho đơn vị kiểm toán thấy rõ những tồn tại, sai sót để khắc phục nhằm nâng cao chất lợng thông tin tài chính của đơn vị.

Để đạt đợc mục tiêu xác minh tính trung trực, hợp lý của xác minh và bày tỏ ý kiến về toàn bộ báo cáo tài chính, cần phải hớng tới các mục tiêu cụ thể gắn với các phơng pháp kế toán trong quan hệ trực tiếp với việc hình thành các báo cáo này Theo đó, hệ thống mục tiêu hớng tới là:

- Tính có thực của thông tin với ý nghĩa các thông tin phản ánh tài sản hoặc vốn phải đợc đảm bảo bằn sự tồn tại của tài sản, vốn hoặc tính thực tế xẩy ra của nguồn.

- Tính toàn vẹn ( đầy đủ ) của thông tin với ý nghĩa thông tin phản ánh trên bảng khai tài chính không bị bỏ sót của quá trình xử lý.

- Tính đúng đắn của việc tính giá với ý nghĩa gía tài sản cũng nh giá phí đều đựoc tính theo phơng pháp kế toán là giá thực tế đơn vị phải chi ra để mua hoặc thực hiện các hoạt động.

- Tính cơ học của các phép tính số học cộng dồn cũng nh chuyển sổ sang trang trong công nghệ kế toán.

- Mục tiêu phân loại và trình bày với ý nghĩa tuân thủ các quy định cụ thể của phân loại tài sản và vốn cũng nh các quá trình kinh doanh, qua hệ thống tài chính tổng hợp và chi tiết cùng việc phản ánh các quan hệ đối ứng để có thông tin hình thành báo cáo tài chính tổng hợp đặc thù phải đợc giải trình rõ ràng.

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán đặc thù:

Các mục tiêu kiểm toán chung đợc áp dụng cho tất cả các số d tài khoản nhằm cung cấp một bố cục giúp kiểm toán viên tập hợp đầy đủ bằng chứng cần thiết để đa ra ý kiến kết luận Tuy nhiên, việc kiểm tra báo cáo tài chính đợc tiếp cận theo từng phần hành, khoản mục cụ thể và mỗi cuộc kiểm toán có những đặc thù riêng, vì vậy vấn đề quan trọng là phải cụ thể hoá các mục tiêu, phần hành cụ thể để xác định các mục kiểm toán đặc thù Mục tiêu đặc thù đợc xác định trên cơ sở mục tiêu chung và đặc điểm của khoản mục, hay phần hành cùng cách phản ánh theo dõi chung của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ Mỗi mục tiêu chung cần có nhiều nhất một mục tiêu đặc thù tơng ứng.

Tuy nhiên, việc xác định mục tiêu đặc thù còn tuỳ thuộc vào tình huống cụ thể và phán đoán của kiểm toán viên.Theo đó, sự tơng ứng giữa mỗi mục tiêu kiểm toán chung với một hoặc nhiều mục tiêu đặc thù thích hợp phaỉ đợc hoạch định trên cơ sở các mục tiêu kiểm toán chung và các đặc điểm của khoản mục, phần hành kiểm toán, đặc điểm tổ chức hệ thống kế toán của đơn vị.…

Theo đó, có thể biểu đạt mối quan hệ giữa mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù nh sơ đồ sau:

Sơ đồ 1: Mối quan hệ giữa mục tiêu kiểm toán chung và mục tiêu kiểm toán đặc thù

Đối tợng cụ thể của mỗi phần hành kiểm toán có những điểm khác nhau và công nghệ kế toán áp dụng cho mỗi phần hành này cũng khác nhau nên cách thức cụ thể hoá các mục tiêu chung vào từng phần hành cụt hể cũng khác nhau Nh vậy, việc định ra các mục tiêu kiểm toán đặc thù trớc hết phải dựa vào bản chất của từng khoản mục, chu trình Bên cạnh đó cần kết hợp xem xét cả về hình thức biểu hiện của tài sản, vốn Ngoài ra, việc lựa chọn mục tiêu kiểm toán đặc thù còn phải quan tâm đến từng mặt thuộc tính của từng đối tợng cụ thể.

Cùng với việc xem xét tới bản chất, hình thức và đặc tính của đối tợng kiểm toánểm toán, việc xác định mục tiêu kiểm toán đặc thù cần đặc biệt chú ý tới các đặc điểm về tổ chức kế toán và kiểm soát các phần hành hay khoản mục cần xác minh nh số lợng, cơ cấu sổ sách, trình tự ghi sổ, tổ chức kế toán của từng phần hành Với nội dung, hình thức và trình tự … kế toán nh vậy, các mục tiêu kiểm toán chung đợc cụ thể hoá thành các mục tiêu kiểm toán đặc thù khác nhau.

Nh vậy, vấn đề đặt ra không phải là số lợng mục tiêu kiểm toán chung và số lợng các mục tiêu đặc thù tơng ứng mà đIều quan trọng nhất là phảI tính đúng phơng h-ớng và bớc đI cho cả cuộc kiểm toán cũng nh cho từng phần hành kiểm toán cụ

Mục tiêu kiểm toán chung

Đặc điểm chung của các bộ phận cấu thành báo cáo

tài chính

Đặc điểm của hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ

Mục tiêu

kiểm toán đặc thù

thể Tuy nhiên, việc xác định các mục tiêu kiểm toán không thể tuỳ tiện vì mỗi mục tiêu này quyết định các thủ tục ( phơng pháp ) kiểm toán khác nhau.

2 Phơng Pháp Kiểm Toán Trong Kiểm Toán Tài Chính:

2.1 Phơng Pháp Kiểm Toán Chung:

Phơng pháp kiểm toán là cách thức xác minh tơng ứng với nội dung kiểm toán cụ thể, nói cách khác, phơng pháp kiểm toán là cách thức mà kiểm toán viên

áp dụng để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp, làm cơ sở cho các ý kiểm toánến nhận xét về từng bộ phận đợc kiểm toán cũng nh toàn bộ các báo cáo tài chính của đơn vị

Với ý nghĩa là một hoạt động đặc trng trong hệ thống kiểm toán nói chung nên cũng nh mọi loại hình kiểm toán khác, để thực hiện chức năng xác minh và bày tỏ ý kiến, kiểm toán tài chính cũng sử dụng các phơng pháp kiểm toán chứng từ ( cân đối, đối chiếu ) và kiểm toán ngoài chứng từ ( kiểm kê, thực nghiệm,…điều tra) Tuy nhiên, do kiểm toán tài chính có những đặc điểm riêng nên cách thức kết hợp các phơng pháp cơ bản cũng có những điểm đặc thù.

Trong kiểm toán báo cáo tài chính, các phơng pháp kiểm toán cơ bản đợc triển khai theo hớng chi tiết hoặc tổng hợp, tuỳ thuộc và tình huống cụ thể trong suốt quá trình kiểm toán Đối tợng cụ thể của kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính, trong đó vừa phản ánh các mối quan hệ kinh tế tổng quát vừa phản ánh cụ thể từng loại tài sản, nguồn vốn Do vậy, kiểm toán tài chính phải sử dụng liên hoàn các phơng pháp kiểm toán cơ bản để đa ra ý kién nhận xét chính xác về các tàI liệu này Vơí từng khách thể kiểm toán và tng loạI đối tơng kiểm toán cụ thể, việc thu thập bằng chứng phảI biết kết hợp các phơng pháp kiểm toán chứng từ và ngoàI chứng từ theo trình tự và cách thức kết hợp xác định- phơng pháp này gọi là phơng pháp kiểm toán cơ bản.

Mặt khác, các thông tin tài chính có thể đã đợc xác minh trung thực bởi hệ thống kiểm soát nội bộ ( KSNB ), đồng thời nhu cầu về tiết kiẹm thời gian, nâng cao hiệu quả kiểm toán cũng đòi hỏi phải giảm tối đa những bớc công việc lặp lại không hiệu quả Do đó, kiểm toán viên có thể dựa vào kết quả của hệ thống KSNB khi hệ thống này tồn tạI và hoạt động có hiệu lực- phơng pháp này gọi là phơng pháp kiểm toán tuân thủ Vấn đề đặt ra là các thử nghiệm tuân thủ chỉ có thể đợc thực hiện khi hệ thống KSNB của đơn vị đợc đánh giá là hoạt động có hiệu lực và trong trờng hợp này, các thử nghiệm cơ bản vẫn cần đợc thực hiện kết hợp Trong trờng hợp ngợc lại, hệ thống KSNB của đơn vị không tồn tịa hoặc hoạt động không có hiệu quả thì kiểm toán viên có thể hoàn toàn bỏ qua các thử nghiệm tuân

thủ Khi đó các thử nghiệm cơ bản phải đợc tăng cờng với quy mô đủ lớn để đảm bảo độ tin cậy cho các kết luận kiểm toán Bản chất cũng nh số lợng của các thử nghiệm cơ bản đợc thể hiện qua việc kết hợp các phơng pháp kiểm toán cơ bản

Trong kiểm toán tài chính, cách thức xác định trong việc vận dụng các ơng pháp kiểm toán chứng từ và kiểm toán ngoài chứng từ vào việc xác minh các nghiệp vụ, các số d tài khoản hoặc các khoản mục cấu thành những bản khai tài chính gọi là các trắc nghiệm.

ph-2.2 Các Trắc Nghiệm Của Kiểm Toán Tài Chính:

Trong kiểm toán tài chính, tuỳ theo yêu cầu và đối tợng cụ thể cần xác minh mà hình thành ba loại trắc nghiệm cơ bản:

• Trắc nghiệm công việc: là trình tự rà soát các nghiệp vụ hay hoạt động cụ thể trong quan hệ với sự tồn tại và hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ, trớc hết là hệ thống kiểm toán Trắc nghệm công việc đợc phân thành hai loại:

- Trắc nghiệm đạt yêu cầu: Là trình tự rà soát các thủ tục kế toán hay thủ tục quản lý có liên quan đến đối tợng kiểm toán.

- Trắc nghiệm độ vững chãi: Là trình tự rà soát các thông tin về giá trị trong kế toán.

• Trắc nghiệm trực tiếp số d: Là cách thức kết hợp các phơng pháp cân đối, phân tích đối chiếu trực tiếp với kiểm kê và điều tra thực tế để xác định độ tin cậy của các số d trên sổ sách.

• Trắc nghiệm phân tích: Là cách thức xem xét các mối quan hệ kinh tế và xu hớng biến động của các chỉ tiêu kinh tế thông qua việc kết hợp giữa đối chiếu trực tiếp, đối chiếu lo gíc, cân đối giữa các trị số của…các chỉ tiêu hoặc các bộ phận cấu thành chỉ tiêu.

Có thể thấy, giữa trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm trực tiếp số d có mối quan hệ chặt chẽ với nhau và đợc kết hợp chặt chẽ trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính.

II Lý Luận Về Tổ CHức Kiểm toán Báo Cáo Tài Chính:

Kiểm toán tài chính là một hoạt động đặc trng và nằm trong hệ thống kiểm toán chung, vì vậy, trình tự kiểm toán tài chính cũng đợc chia thành ba giai đoạn:

- Lập kế hoạch kiểm toán - Thực hành kiểm toán.- Kết thúc kiểm toán

Tuy nhiên, kiểm toán tài chính có những đặc thù riêng nên quy trình kiểm toán báo cáo tài chính đợc thực hiện theo trình tự chung gắn với từng đối tợng cụ thể Các giai đoạn trong giai đoạn trong quy trình chung này là một chuỗi liên tục, xuyên suốt của công tác kiểm toán

Trình tự kiểm toán tài chính đợc trình bày trên sơ đồ 2

Sơ Đồ 2 Trình tự kiểm toán tài chính

( Không)

CóTh mời ( lệnh

kiểm toán)

Bớc IChuẩn bịkiểm toán

Th hẹn hoặc hợp đồng ( kế hoạch chung kiểm toán )Lập kế hoạch tổng quát

kiểm toán

Chơng trình bộ máy

Dựa vào HTKSNB không ?

Độ tin cậy của HTKSNB Cao Vừa Thấp

Trắc nghiệm Trắc nghiệmđạt yêu cầu vững chãiII.1.

Trắc nghiệm

công việc

Trắc nghiệm vững chãiBớc II

Thực hiện công việc

kiểm toán

KiÓm to¸n

II.2 Tr¾c nghiÖm

ph©n tÝch vµ trùc tiÕp

sè d

ThÊp Võa Cao

Thñ tôc ph©n tÝchX¸c minh kho¶n then chèt

X¸c minh chi tiÕt bæ sung

B»ng chøng

kiÓm to¸n

Bíc IIIKÕt thóc

c«ngviÖc kiÓm

ThÈm tra sù kiÖn bÊt ngêThÈm tra sù kiÖn tiÕp theo§¸nh gÝa kÕt qu¶ vµ lËp b¸o c¸o

B¸o c¸o kiÓm to¸n

B»ngchøng

kiÓm to¸n

điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán có quy mô Hiệu quả của việc lập kế hoạch sẽ chi phối tới chất lợng và hiệu quả chung của toàn bộ cuộc kiểm toán.

Nguyên tắc kiểm toán quốc tế thứ ba- các nguyên tắc cơ bản xuyên suốt cuộc kiểm toán- do IAPC (uỷ ban thực hành kiểm toán quốc tế) ban hành quy định:

“ Kiểm toán viên phải lập kế hoạch kiểm toán để trợ giúp cho công việc kiểm toán tiến hành có hiệu quả, đúng thời gian Kế hoạch kiểm toán phải dựa trên cơ sở các hiểu biết về đặc điểm kinh doanh của khách hàng.”

Việc lập kế hoạch kiểm toán cũng đã đợc quy định cụ thể trong chuẩn mực kiểm toán đợc thừa nhận rộng rãi (GAAS) và chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300:

“ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để có thể đảm bảo đợc rằng cuộc kiểm toán đã đợc tiến hành một cách có hiệu quả’’

Qua đó có thể thấy, giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán mang ý nghĩa rất quan trọng trong mỗi cuộc kiểm toán.

2.2 ý nghĩa:

Lập kế hoạch kiểm toán đóng vai trò then chốt trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính, là một trong những nhân tố quan trọng hàng đầu quyết định đến sự thành công của mỗi cuộc kiểm toán.

* ý nghĩa lớn nhất của giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán là giúp kiểm toán viên thu thập đợc các bằng chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị, làm cơ sở để đa ra các ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính từ đó giúp các kiểm toán viên hạn chế những sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ đợc uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng

* Kế hoạch kiểm toán đợc xây dựng một cách khoa học sẽ giúp các kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng nh phối hợp hiệu quả với các kiểm toán viên nội bộ hay với các chuyên gia bên ngoài Mặt khác, nhờ sự phối hợp hiệu…quả trong công tác triển khai, kiểm toán viên có thể tiến hành theo chơng trình đã lập với các chi phí phù hợp và giữ vững uy tín, củng cố quan hệ với khách hàng.

* Kế hoạch kiểm toán thích hợp là căn cứ để công ty kiểm toán tránh xẩy ra những bất đồng với khách hàng Trên cơ sở kế hoạch đợc lập, kiểm toán viên cùng thống nhất với khách hàng về nội dung công việc, thời gian tiến hành, trách nhiệm mỗi bên Nhờ đó, một mặt tạo điều kiện phối hợp hiệu quả, mặt khác có thể…tránh khỏi những bất đồng đáng tiếc.

* Ngoài ra, căn cứ vào kế hoạch kiểm toán đợc lập, kiểm toán viên có thể kiểm soát và đánh giá chất lợng công việc kiểm toán, góp phần nâng cao chất l-ợng, hiệu quả của việc kiểm toán.

Với những ý nghĩa thiết thực đó, kế hoạch kiểm toán trong mỗi cuộc kiểm toán luôn phải đợc coi trọng để đảm bảo chất lợng và hiệu quả kiểm toán.

1.3 Trình tự giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán:

Kế hoạch kiểm toán đợc lập một cách chu đáo, chuẩn xác sẽ giúp kiểm toán viên xác định đợc các vấn đề trọng tâm cần tập trung chú ý, những đIểm nút quan trọng trong kiểm toán, những bộ phận có thể có rủi ro, những vấn đề cần đợc nhận biết để tránh sai sót và hoàn tất công việc đợc nhanh chóng.

“ Kế hoạch kiểm toán phải đợc lập một cách thích hợp nhằm đảm bảo bao quát hết các khía cạnh trọng yếu của cuộc kiểm toán, đảm bảo phát hiện những vấn đề tiềm ẩn và cuộc kiểm toán đợc hoàn thành đúng hạn.”

( Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 )

Để đạt đợc những mục tiêu đó, việc lập kế hoạch kiểm toán thờng đợc triển khai qua các bớc công việc chi tiết sau:

1.3.1 Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán:

Quy trình kiểm toán bắt đầu khi công ty kiểm toán thu nhận khách hàng Các công ty kiểm toán độc lập phải chủ động liên lạc với các khách hàng tiềm năng có nhu cầu đợc kiểm toán ( thể hiện qua th mời và th hẹn kiểm toán ) Sau khi nhận đợc yêu cầu kiểm toán của khách hàng, kiểm toán viên phải thận trọng trong việc ra quyết định khả năng chấp nhận kiểm toán.

* Đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán:

Kiểm toán viên phải đánh giá việc chấp nhận kiểm toán có thể làm tăng rủi ro cho kiểm toán viên hay làm hại tới uy tín của công ty hay không, từ đó đa ra quyết định chấp nhận hay từ chối kiểm toán Việc đánh giá này thờng đợc xem xét qua hệ thống kiểm soát chất lợng, tính liêm chính của ban giám đốc công ty khách hàng và liên lạc với kiểm toán viên tiền nhiệm.

* Nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng:

Yếu tố ảnh hởng quan trọng tới quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán là việc nhận diện các lý do kiểm toán của công ty khách hàng

Thực chất đây là việc xác định đối tợng sử dụng cũng nh mục đích sử dụng các báo cáo kiểm toán Mục đích kiểm toán của các khách hàng rất đa dạng, việc xác định đối tợng sử dụng báo cáo kiểm toán là yếu tố chính ảnh hởng đến số lợng

bằng chứng cần thu thập, cũng nh đòi hỏi về mức độ chính xác của ý kiến mà kiểm toán viên đa ra

Thực tế là nếu các báo cáo tài chính đợc sử dụng rộng rãi thì đòi hỏi mức độ trung thực, hợp lý của thông tin càng cao Do đó, số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập càng nhiều, cũng nh quy mô và tính phức tạp của cuộc kiểm toán càng tăng.

Nh vậy, thông qua việc nhận diện lí do kiểm toán của khách hàng, công ty kiểm toán có đợc những ớc lợng ban đầu về quy mô phức tạp của cuộc kiểm toán, trên cơ sở đó công ty kiểm toán có sự bố trí đội ngũ nhân viên kiểm toán phù hợp cho cuộc kiểm toán.

* Lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán:

Việc bố trí đội ngũ nhân viên kiểm toán không chỉ ảnh hởng trực tiếp đến chất lợng công tác kiểm toán mà còn phải tuân thủ theo các quy định của chuẩn mực kiểm toán

Chuẩn mực kiểm toán chung đợc thừa nhận (GAAS) đã chỉ rõ:

“ Quá trình kiểm toán phải đợc thực hiện bởi một hoặc nhiều ngời đã đợc đào tạo đầy đủ thành thạo nh một kiểm toán viên.”

Vấn đề mà công ty kiểm toán thờng quan tâm trong việc lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán là:

+ Nhóm kiểm toán phải có ngời có khả năng giám sát chung.

+ Nhân viên kiểm toán có kiến thức và kinh nghiệm về ngành nghề kinh doanh của khách hàng.

+ Công ty kiểm toán cần tránh thay đổi kiểm toán viên cho một khách hàng trong nhiều năm.

* Hợp đồng kiểm toán :

Khi đã chấp nhận kiểm toán cho khách hàng, công ty kiểm toán phải ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng Đây là sự thoả thuận chính thức giữa công ty kiểm toán và khách hàng về việc thực hiện kiểm toán và các dịch vụ liên quan khác

Hợp đồng kiểm toán phải bao gồm các nội dung chủ yếu về:+ Mục đích và phạm vi kiểm toán.

+ Trách nhiệm cuả ban giám đốc công ty khách hàng.+ Hình thức thông báo kết quả kiểm toán.

+ Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán.+ Căn cứ tính giá phí kiểm toán.

Hợp đồng kiểm toán là cơ sở pháp lý để kiểm toán viên tiến hành cuộc kiểm toán Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 quy định:

“Hợp đồng kiểm toán phải đợc lập và kí chính thức trớc khi tiến hành công việc kiểm toán nhằm bảo vệ quyền lợi của công ty khách hàng và công ty kiểm toán.”

Sau khi hợp đồng kiểm toán đã đợc ký kết, công ty kiểm toán đã trở thành chủ thể kiểm toán chínhthức cho đơn vị khách hàng Từ đó, các kiểm toán viên phải tiến hành tiếp các bớc công việc sau một cách chính thức.

1.3.2 Thu thập thông tin cơ sở:

Sau khi kí kết hợp đồng, kiểm toán viên tiến hành thu thập hiểu biết về nghành nghề kinh doanh, hệ thống kế toán, kiểm soát nội bộ của công ty khách…hàng để đánh giá rủi ro và lên kế hoạch kiểm toán, quá trình thu thập thông tin cơ sở về khách hàng thờng bao gồm các bớc:

- Tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng :

Để thực hiện đợc kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán viên phải có hiểu biết về tình hình kinh doanh để nhận thức và xác định các sự kiện, nghiệp vụ và thực tiễn hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán mà theo đánh giá của kiểm toán viên, chúng có thể ảnh hởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đến việc kiểm tra của kiểm toán viên hoặc đến báo cáo kiểm toán.

- Xem xét kết quả của cuộc kiểm toán trớc và hồ sơ kiểm toán chung.- Tham quan nhà xởng.

- Nhận diện các bên hữu quan.

- Dự kiến nhu cầu chuyên gia bên ngoài.

1.3.3 Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng

Việc thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp kiểm toán viên nắm bắt đợc những quy trình pháp lý có ảnh hởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng, những thông tin này thừơng thu thập đợc của quá trình trao đổi với ban giám đốc công ty khách hàng:

- Giấy phép thành lập và điều lệ công ty.

- Các báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay của vài năm trớc.

- Biên bản các cụôc họp cổ đông, hội đồng quản trị và ban giám đốc.

- Các hợp đồng và cam kết quan trọng liên quan đến hoạt động tài chính cũng nh kết quả hoạt động của đơn vị khách hàng.

1.3.4.Thực hiện các thủ tục phân tích

“ Thủ tục phân tích là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng qua đó tìm ra những xu hớng biến động và các mối quan hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệnh lớn so với giá trị đã dự kiến.”

( Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520)

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện các thủ tục phân tích đối với các thông tin đã thu thập để hỗ trợ cho việc lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Các thủ tục phân tích sử dụng cho việc lập kế hoạch kiểm toán nhằm hớng tới các mục tiêu:

- Thu thập hiểu biết chung về nội dung các báo cáo tài chính và những biến đổi quan trọng về kế toán và hoạt động kinh doanh của khách hàng vừa mới diễn ra kể từ lần kiểm toán trớc

- Tăng cờng sự hiểu biết của kiểm toán viên về hoạt động kinh doanh của khách hàng và giúp kiểm toán viên xác định những vấn đề nghi vấn về khả năng hoạt động liên tục của công ty khách hàng.

- Đánh giá sự hiện diện các sai số có thể trên báo cáo tài chính doanh nghiệp.

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, các kiểm toán viên thờng chú trọng sử dụng hai loại thủ tục phân tích cơ bản:

- Phân tích ngang: là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các trị số của cùng một chỉ tiêu trên báo cáo tài chính:

+ So sánh số liệu kỳ này với kỳ trớc hoặc giữa các kỳ với nhau để xác định những biến động bất thờng.

+ So sánh số liệu thực tế với số liệu ớc toán

+ So sánh dữ kiện của công ty khách hàng với dữ liệu chung của nghành - Phân tích dọc: Là việc phân tích dựa trên cơ sở so sánh các tỷ lệ tơng quan các chỉ tiêu và khoản mục khác nhau trên báo cáo tài chính.

1.3.5 Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro:

Thông qua các bớc công việc ở trên, kiểm toán viên thu thập đợc các thông tin mang tính khách quan về khách hàng và để xây dựng đợc một kế hoạch kiểm toán phù hợp, kiểm toán viên phải đánh giá về mức trọng yếu và rủ ro căn cứ trên các thông tin đó.

- Đánh giá trọng yếu:

+ Trọng yếu là khái niệm về quy mô và bản chất của các sai phạm thông tin tài chính mà nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc sẽ rút ra kết luận những sai lầm.

+ Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải đánh giá mức độ trọng yếu để ớc tính mức độ sai sót của báo cáo tài chính có thể chấp nhận đợc, xác định phạm vi của cuộc kiểm toán và đánh giá ảnh hởng của các sai sót lên báo cáo tài chính, từ đó xác định bản chất, thời gian, phạm vi thực hiện các thử nghiệm kiểm toán.

- Đánh giá rủi ro:

Rủi ro kiểm toán là rủi ro do công ty kiểm toán và kiểm toán viên đa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã đợc kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên phải xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn dựa trên:

+ Mức độ mà theo đó ngời sử dụng bên ngoài tin tởng vào báo cáo tài chính.

+ Khả năng khách hàng sẽ ngặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán

đợc công bố.

Trên cơ sở đó, kiểm toán viên sẽ xác định mức độ rủi ro kiểm toán mong muốn cho toàn bộ báo cáo tài chính

Ngoài ra, kiểm toán viên cần đánh giá các loại rủi ro kiểm toán:

+ Rủi ro cố hữu: là khả năng từng ngiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ.

+ Rủi ro kiểm soát: là khả năng sẩy ra các sai phạm trọng yếu do hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu quả, do đó đã không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này.

+ Rủi ro phát hiện: là khả năng xẩy ra các sai sót hoặc gian lận trên báo cáo tài chính mà không đợc ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng đợc kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán.

- Mức độ trọng yếu và rủi ro kiểm toán có mối quan hệ ngợc chiều nhau, nếu mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngợc lại Trên cơ sở xác định trọng yếu, rủi ro, kiểm toán viên có thể xác định bản chất, thời gian cũng nh phạm vi của thủ tục kiểm toán cần thực hiện.

1.3.6 Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát:

Đây là một công việc hết sức quan trọng mà kiểm toán viên phải tiến hành trong mỗi cuộc kiểm toán.

“ Kiểm toán viên phải có đủ hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán, xây dựng cách tiếp cận kiểm toán có hiệu quả.”

( Chuẩn mực kiểm toán việt nam số 400 )

Việc đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thực hiện theo một trình tự nhất định và có thể đợc mô tả theo sơ đồ sau:

Sơ đồ 3: Khái quát về nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát trong kiểm toán báo cáo tài chính:

Đạt đợc hiểu biết về HTKSNB của

khách hàng đủ để lập kế hoạchkiểm toán BCTC

Đánh giá xem liệu các BCTC có thể kiểm toán đợc hay không

Quá trình đánh giá rủi ro kiểm soát

ý kiến “ từ chối” hoặc rút ra khỏi hợp đồng

Mức đợc chứng minh bằng sự hiểu biết đ cóã

Lập kế hoạch và thực hiện các thử ngiệm kiểm soát

Xác định liệu mức đánh giá về rủi ro kiểm soát có đợc giảm hơn từ kết quả của các thử nghiệm kiểm soát hay không

Mức tối đaMức thấp hơn khả dĩ có thể chứng minh đợc

Mở rộng sự hiểu biết nếu thấy cần thiết.

Rủi ro kiểm soát tăng hơn so với mức đánh giá ban đầu hoặc ở mức tối đa Rủi ro phát hiệngiảm xuống và phảI lập kế hoạch các trắc nghiệm kiểm soát để thoả m n mức rủi ro phát hiệnã

Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên phải tìm hiểu về thiết kế và vận hành của hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nhằm mục tiêu:

• Đánh giá xem liệu các báo cáo tài chính có thể kiểm toán đợc hay không.

• Nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng.

• Quyết định về mức độ đánh giá thích hợp của rủ ro kiểm soát ảnh hởng đến rủ ro phát hiện và từ đó ảnh hởng đến số lợng bằng chứng kiểm toán phải thu thập

• Có kế hoạch thiết kế các cuộc kiểm soát thích hợp.

• Các phơng pháp kiểm toán viên thờng ứng dụng khi tìm hiểu hệ thống kiểm toán toán nội bộ là:

- Dựa vào kinh nghiệm trớc đây của kiểm toán viên với khách hàng - Thẩm vấn nhân viên của công ty khách hàng

- Xem xét các thủ, chế độ của công ty khách hàng - Kiểm tra các chứng từ sổ sách đã hoàn tất

- Quan sát các hoạt động và quá trình hoạt động của công ty khách hàngSau khi tìm hiểu đợc hệ thống kế tóan và kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải thực hiện đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát theo các cơ sở dẫn liệu của số d của mỗi tài khoản trọng yếu Trên cơ sở đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch chi tiết cho từng khoản mục Trong kiểm toán tài chính, việc đánh giá rủi ro có ảnh hởng chi trực tiếp đến việc xác định các phép thử nghiệm áp dụng Nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức tối đa ( khi hệ thống kiểm soát nội bộ không hoạt động không có hiệu quả) thì kiểm toán viên không thể dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt các thử nghiệm cơ bản trên số d và nghiệp vụ mà kiểm toán viên phải tăng cờng các thử nghiệm cơ bản để phát hiện những những hành vi gian lận và sai sót Ngợc lại, nếu rủi ro kiểm soát đợc đánh giá ở mức độ thấp, kiểm toán viên sẽ dựa vào kiểm soát nội bộ của đơn vị để giảm bớt thử nghiệm cơ bản.

1.4 Thiết kế chơng trình kiểm toán

1.4.1 Khái niệm:

Dựa trên những thông tin thu thập đợc ở các bớc trên, kiểm toán viên tiến hành thiết kế chơng trình kiểm toán phù hợp với từng cuộc kiểm toán

Chơng trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận đợc kiểm toán

Chơng trình kiểm toán đợc thiết kế phù hợp là yếu tố ảnh hởng trực tiếp tới kết quả cuộc kiểm toán, nó đem lại rất nhiều lợi ích:

• Sắp xếp một cách khoa học các công việc và nhân lực, bảo đảm sự phối hợp hiệu quả giữa các kiểm toán viên

• Giúp ngời phụ trách kiểm toán quản lý, giám sát cuộc kiểm toán

• Đây là bằng chứng để chứng minh các thủ tục kiểm toán đã đợc thực hiện

1.4.2 Quy trình thiết kế chơng trình kiểm toán:

Chơng trình kiểm toán của các cuộc kiểm toán thờng đợc thiết kế thành ba phần; trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d.

Việc thiết kế các loại hình trắc nghiệm kiểm toán trên đều gồm 4 nội dung: Xác định thủ tục kiểm toán, quy mô mẫu chọn, khoản mục đợc chọn và thời gian thực hiện

- Thiết kế các trắc nghiệm công việc:+ Các thủ tục kiểm toán:

• Cụ thể hoá các mục tiêu kiểm soát nội bộ cho các khoản mục

• Nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù có tác dụng làm giảm rủi ro kiểm soát của từng mục tiêu kiểm soát nội bộ

• Thiết kế các thử nghiệm kiểm soát đối với từng quá trình kiểm soát đặc thù nói trên

• Thiết kế các trắc nghiệm công việc theo từng mục tiêu kiểm soát nội bộ + Quy mô mẫu chọn: Để xác định quy mô mẫu chọn của trắc nghiệm công việc kiểm toán viên thờng sử dụng phơng pháp chọn mẫu thuộc tính để ớc tính tỷ lệ của phân tử của một tổng thể có chứa một đặc điểm hoặc thuộc tính đợc quan tâm

+ Khoản mục đợc chọn: Sau khi xây dựng quy mô mẫu chọn, kiểm toán viên phải xác định các phần tử cá biệt mang tính đại diện cao cho tổng thể

+ Thời gian thực hiện các trắc nghiệm công việc thờng đợc tiến hành vào các thời điểm giữa năm hoặc kết thúc năm.

- Thiết kế trắc nghiệm phân tích:

Các trắc nghiệm phân tích đợc thiết kế để đánh giá tính hợp lý chung của số d tài khoản đang đợc kiểm toán Trên cơ sở kết quả của công việc thực hiện các trắc nghiệm phân tích, kiểm toán viên sẽ quyết định mở rộng hay thu hẹp các trắc nghiệm trực tiếp số d.

- Thiết kế các trắc nghiệm thực tiếp số d:

Việc thiết kế các trắc nghiệm trực tiếp số d đợc xác định cho từng khoản mục trên báo cáo tài chính, kiểm toán viên sẽ xác định mức độ sai số chấp nhận đ-ợc, cho từng khoản mục, từ đó xác định các trắc nghiệm trực tiêp số d cần thực hiện

+ Đánh giá rủu ro kiểm soát với chu trình kiểm toán đợc thực hiện + Thiết kế và dự đoán trắc nghiệm công việc và trắc nghiệm phân tích

+ Thiết kế các trắc nghiệm thực tiếp số d để thoả mãn các mục tiêu kiểm toán đặc thù của khoản mục đang xem xét

Trên thực tế, các thủ tục kiểm toán ở hình thức trắc nghiệm trên sẽ đợc kết hợp và xắp xếp lại theo một chơng trình kiểm toán Chơng trình kiểm toán thờng đợc thiết kế cho từng chu trình hoặc từng tài khoản nhằm đúng mục tiêu kiểm toán của từng khoản mục

3 Thực hiện kiểm toán:

Nếu nh kế hoạch kiểm toán có hiệu quả là cơ sở tiền đề tạo nên sự thành công của cuộc kiểm toán thì việc thực hiện kế hoạch kiểm toán là yếu tố quyết định để dẫn đến sự thành công đó.

3.1 Khái niệm:

Thực hiện kế hoạch kiểm toán là quá trình sử dụng các phơng pháp kỹ thuật kiểm toán thích ứng với đối tợng kiểm toán cụ thể để thu thập bằng chứng kiểm toán Tuy nhiên, việc thực hiện kế hoạch kiểm toán không phải là quá trình triển khai một cách máy móc, thụ động qua kế hoạch mà là quá trình triển khai một cách chủ động và tích cực nhằm đa ra ý kiến xác thực về mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính trên cơ sở những bằng chứng kiểm toán đầy đủ và tin cậy.

Thông qua việc thực hiện các thủ tục kiểm toán, kiểm toán viên có thể thu thập và tích luỹ những bằng chứng thích hợp với từng loại nghiệp vụ, từng thông tin hình thành lên báo cáo tài chính các thủ tục kiểm toán rất đa rạng song đều dựa trên ba loại trắc nghiệm cơ bản: Trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số d Theo đó, tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá vào độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ ở các cấp độ khác nhau mà kiểm toán viên sẽ quyết định các trắc nghiệm kiểm toán cần thực hiện

- Nếu kiểm toán viên khẳng định rằng kiểm soát nội bộ hoạt động không có hiệu quả thì công việc kiểm toán sẽ đợc triển khai theo hớng sử dụng ngay các trắc nghiệm về độ vững chãi với số lợng lớn.

- Ngợc lại, nếu độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ đợc đánh giá ở mức độ cao thì bằng chứng kiểm toán đợc thu thập và tích luỹ chủ yếu qua trắc nghiệm đạt yêu cầu kết hợp với một số ít trắc nghiệm độ vững chãi và nếu độ tin cậy của hệ thống này đợc đánh giá ở mức độ thấp thì trắc nghiệm độ tin cậy đợc thực hiện với số lợng lớn hơn.

- Mặt khác, trong mọi trờng hợp để thu thập bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu quả kiểm toán viên phải sử dụng kết hợp với các trắc nghiệm độ tin cậy hay trắc nghiệm độ vững chãi nh trắc nghiệm phân tích, trắc nghiệm số d.

3.2 Quy trình thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính:

3.2.1 Thực hiện thủ tục kiểm soát:

a Khái niệm: Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 500, thử nghiệm kiểm soát là việc kiểm tra để thu thập bằng chứng kiểm toán về sự thiết kế phù hợp và sự vận hành hữu hiệu của hệ thống kiểm soát nội bộ.

b Mục tiêu: Sau khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ với đánh giá ban đầu là khách thể kiểm toán có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động có hiệu lực, kiểm toán viên mới tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm soát nhằm thu thập bằng chứng để chứng minh:

• Thiết kế các hoạt động kiểm soát cụ thể của khách hàng thích hợp để ngăn ngừa, phát hiện để sửa chữa các sai phạm trọng yếu

• Hoạt động kiểm soát đã đợc triển khai theo đúng yêu cầu của thiết kế trong thực tế.

• Thực hiện lại: Là việc tiến hành lặp lại một hoạt động cụ thể để xác nhận mức độ thực hiện trách nhiệm với công việc

• Kiểm tra từ đầu đến cuối: Là sự kết hợp giữa kỹ thuật phỏng vấn, điều tra quan sát theo trật tự diễn biến qua từng chi tiết của nghiệp vụ cụ thể đã đợc nghi lại trong số các:

- Kiểm tra ngợc: Là phơng pháp kiểm tra một nghiệp vụ ngợc từ sổ cái đến thời điểm phát sinh nghiệp vụ.

3.2.2 Quy trình phân tích:

a Khái niệm:

Thủ tục phân tích đợc sử dụng trong cả ba giai đoạn của quy trình kiểm toán, nếu trong khâu lập kế hoạch kiểm toán các thủ tục phân tích nhằm hỗ trợ cho việc lập kế hoạch chi tiết một cách hiệu quả thì trong thực hiện kiểm toán, trắc nghiệm phân tích đợc sử dụng để đánh giá tính hợp lý chung của các xu hớng biến động và các quan hệ kinh tế, đồng thời xác định phạm vi và mức độ áp dụng các trắc nghiệm khác Thủ tục phân tích có thể cung cấp cho kiểm toán viên những bằn g chứng về sự đồng bộ, chuẩn xác và có giá trị về mặt kế toán, đánh giá đợc tổng thể một cách logic, từ đó hỗ trợ cho các phơng pháp kiểm toán khác.

- Xem xét tính độc lập và tin cậy của dữ liệu tài chính và hoạt động:

Tính độc lập và tin cậy của dữ liệu có ảnh hởng trực tiếp tới tính chính xác của dự toán và tới bằng chứng kiểm toánthu đợc từ thủ tục phân tích.

Để đánh giá tính tin cậy của dữ liệu, kiểm toán viên xem phải xét trên nhiều mặt:

+ Nguồn dữ liệu

+ Tính kế thừa và tăng của thủ tục kiểm toán dữ liệu từ những năm trớc+ Mở rộng phạm vi dữ liệu sử dụng

- Ước toán giá trị và so sánh với giá trị ghi sổ :

Việc so sánh này cần phải đợc xem xét theo hai xu hớng:

+ Tính thờng xuyên của việc đánh giá mối quan hệ đang đợc nghiên cứu: mối quan hệ cụ thể này càng đợc đánh giá thờng xuyên thì tính nhất quán cũng nh độ tin cậy cuả mối quan hệ trong phân tích càng cao.

+ Tính biến động tất yếu và biến động bất thờng.- Phân tích nguyên nhân chênh lệch:

Từ những biến động phát hiện đợc, kiểm toán viên phải tiến hành phân tích nguyên nhân để kiểm tra tính hợp lý của chênh lệch.

Chênh lệch phát sinh có thể do số d tài khoản hay nghiệp vụ đợc kiểm toán chứa đựng sai sót những cũng có thể chênh lệch đợc hình thành từ chính ớc tính trong phân tích.

- Xem xét những phát hiện qua kiểm toán:

Bằng chứng kiểm toán thu nhận đợc từ thủ tục phân tích cần đánh giá do phát hiện qua kiểm toán không chỉ bao gồm những sai xót của tài khoản mà cả những quan sát hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống thông tin và những vấn đề khác Vì vậy, mọi chênh lệch đợc phát hiện của kiểm toán cần đợc điều tra về tính chất và nguyên nhân.

3.2.3 Thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết:

a Khái niệm:

Trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên không thể bỏ qua việc thực hiện các thủ tục kiểm tra chi tiết nhằm thu thập đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ và thích hợp

Kiểm tra chi tiết là việc áp dụng các biện pháp cụ thể để kiểm tra từng khoản mục hoặc từng nghiệp vụ tạo nên số d trên khoản mục hay loại nghiệp vụ đó

Quá trình kiểm tra chi tiết đợc xác định qua bốn bớc cơ bản:- Lập kế hoạch kiểm tra chi tiết

- Lựa chọn khoản mục để kiểm tra chi tiết.

- Lựa chọn khoản mục chính:Khoản mục chính là những khoản mục mà dựa trên đánh giá, kinh nghiệm và sự hiểu biết về tình hình kinh doanh của khách hàng, kiểm toán viên đánh giá đó là những khoản mục không phát sinh thông th-ờng, không dự toán trớc hay dể sai phạm.Trên cơ sở, kiểm toán viên thu thập bằng chứng kiểm toán bằng cách điều tra kỹ khoản mục chính.

- Thực hiện các biện pháp kỹ thuật để kiểm tra chi tiết trên các khoản mục đã chọn.

b Phơng pháp:

Trên cơ sở các khoản mục đã chọn, kiểm toán viên áp dụng các biện pháp kỹ thuật để kiểm tra chi tiết Các biện pháp cụ thể đó bao gồm: So sánh, tính toán, xác nhận, kiểm tra thực tế và quan sát, soát xét lại chứng từ so sánh.

- Kiểm tra vật chất ( Kiểm tra).

Là quá trình kiểm kê tại chỗ hay tham gia kiểm kê các loại tài sản của doanh nghiệp, kiểm tra vật chất thờng đợc áp dụng đối với tài sản có dạng vật chất cụ thể nh hàng tồn kho, tài sản cố định, tiền mặt…

Kết quả kiểm kê cung cấp cho kiểm toán viên bằng chứng có độ tin cậy cao nhất, mặt khác cách thức thực hiện kiểm kê khá đơn giản và phù hợp với chức năng phát minh của kiểm toán Tuy nhiên, phơng pháp kiểm kê thờng chỉ cho biết sự hịên hữu của tài sản, số lợng tài sản mà cha thể hiện đợc chất lợng, tình trạng kỹ thuật hay quyền sở hữu tài sản…

- Xác minh tài liệu:

Là quá trình xem xét, kiểm tra, đối chiếu chứng từ sổ sách có liên quan sẵn có trong đơn vị Đối tợng xác minh thờng là các hoá đơn, phiếu nhập, phiếu xuất, sổ kế toán…

Việc xác minh tài liệu thờng đợc tiến hành theo các hớng:

• Từ một kết luận cho trớc, kiểm toán viên thu thập tài liệu làm cơ sở cho kết luận cần khẳng định

• Kiểm tra tài liệu về nghiệp vụ từ khi phát sinh tới khi vào sổ sách qua việc kiểm tra từ chứng từ gốc lên sổ sách kiểm tra ngợc về chứng từ gốc Ưu điểm của phơng pháp này là việc áp dụng khá thụân tiện với mức chi phí thấp nhng cần chú ý tới khả năng tài liệu có thể bị sửa chữa, chế biến làm mất tính trung thực.

- Quan sát:

Quan sát là phơng pháp đợc sử dụng để đánh giá một thực trạng hay hoạt động của đơn vị đợc kiểm toán Phơng pháp này rất hữu ích trong nhiều phần hành của cuộc kiểm toán Tuy nhiên, bằng chứng kiểm toán thu đợc từ phơng pháp quan sát chỉ cho thấy phơng pháp thực thi công việc tại thời điểm quan sát, mà không chắc chắn công việc đó có có đợc thực hiện ở các thời điểm khác hay không Vì vậy, kỹ thuật quan sát phải đợc kết hợp với các phơng pháp kiểm toán khác trong quá trình thu thập bằng chứng kiểm toán.

- Phỏng vấn:

Là quá trình kiểm toán viên thu thập bằng chứng bằng lời nó hay bằng văn bản qua việc thẩm vấn những ngời hiểu biết liên quan về vấn đề mà kiểm toán viên quan tâm, từ đó giúp kiểm toán viên thu thập đợc những thông tin phản hồi để củng cố cho những luận cứ của mình Tuy nhiên, chất lợng bằng chứng thu thập đợc lại phụ thuộc nhiều vào trình độ và sự hiểu biết của ngời đợc phỏng vấn.

- Kỹ thuật tính toán:

Là quá trình kiểm toán viên kiểm tra tính chính xác số học của việc tính toán và ghi sổ kỹ thuật tính toán sẽ cung cấp bằng chứng có độ tin cậy cao về mặt số học nhng đôi khi việc tính toán là khá phức tạp và tốn nhiều thời gian nên không thể tiến hành chi tiết với từng nghiệp vụ.

- Các phơng pháp kiểm tra chi tiết đợc sử dụng kết hợp trong qua trình thu thập bằng chứng kiểm toán Mặt khác, những bằng chứng đã thu thập đợc từ quá trình kiểm tra chi tiết cần phải đợc đánh giá, nếu sau kiểm tra xác định có chênh lệch kiểm toán, kiểm toán viên phải điều tra về tính chất và nguyên nhân, cân nhắc tính trọng yếu của chênh lệch kiểm toán này trong cơ sở dẫn liệu về mục tiêu kiểm toán, mặt khác cũng cần cân nhắc ảnh hởng của chênh lệch này đối với tình hình kinh doanh của khách hàng.

Tuỳ thuộc vào nguyên nhân chênh lệch và tác động của nó mà kiểm toán viên tiến hành xử lý chênh lệch kiểm toán Việc điều tra tính chất và nguyên nhân của những chênh lệchh kiểm toán cần đợc thực hiện với một mức độ hoài nghi mang tính nghề nghiệp thích hợp.

- Nếu kiểm toán viên phát hiện sai phạm và tin rằng những vi phạm phát hiện đợc là trọng yếu trong báo cáo tài chính thì cần thực hiện những thủ tục kiểm toán khác hoặc những thủ tục kiểm toán bổ sung thích hợp Trên cơ sở đó sẽ cho phép kiểm toán viên khẳng định hay xoá bỏ những nghi ngờ về sai phạm.

Trên thực tế, những chênh lệch và sai phạm phát hiện đợc thờng đợc báo cáo cho ban giám đốc công ty khách hàng và yêu cầu sửa chữa tất cả các chênh lệch và sai phạm phát hiện đợc thờng đợc báo cáo cho Ban giám đốc công ty khách hàng và yêu cầu sửa chữa tất cả các chênh lệch và sai phạm trớc khi đa ra ý kiến kiểm toán Tuy nhiên, cần xác định đối tợng liên quan đến sai phạm( gian lận ) để báo cáo cho ngời có trách nhiệm quảnt lý đối tợng mà kiểm toán viên tin tởng có dính líu đến việc gian lận đó.

Với những chênh lệch, sai phạm không đợc sửa đổi, kiểm toán viên cần phải đánh giá tính trọng yếu của chúng và xét tới khả năng ảnh hởng của chúng tới báo cáo tài chính.

4 Kết thúc kiểm toán:

Sau bớc thực hiện kiểm toán, trên cơ sở các bằng chứng thu thập đợc, kiểm toán viên sẽ đa ra ý kiến kết luận của mình về báo cáo tài chính đợc kiểm toán trong báo cáo kiểm toán.

Công việc kiểm toán phải thực hiện các phơng pháp và chuẩn mực kiểm toán hiện hành của Việt Nam và theo các chuẩn mực kiểm toán quốc tế đợc nhà nớc Việt Nam thừa nhận Khi kết thúc công việc kiểm toán, kiểm toán viên phải lập báo cáo kiểm toán và chịu hoàn toàn trách nhiệm về các ý kiến nhận xét đó.

Báo cáo kiểm toán phải có những nội dung chủ yếu sau;

- Tính trung thực, hợp lý của các số liệu báo cáo kế toán của đơn vị.

- Tình hình thực hiện công tác kế toán tạI đơn vị và việc chấp hành chế độ, thể lệ kế toán.

- Những kiến nghị.

Báo cáo kiểm toán phải trung thực, khách quan Báo cáo kiểm toán phải có chữ kí của kiểm toán viên, đợc lãnh đạo của tổ chức kiểm toán xác nhận, kí tên, đóng dấu.

( trích phần I- điều 8- Thông t số 22 về hớng dẫn thực hiện quy chế

kiểm toán độc lập trong nền kinh tế )

III Đặc thù của các DNVVN trong mối quan hệ với tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính:

1 Các DNVVN trong nền kinh tế thị trờng;

1.1 Khái niệm:

Kinh nghệm ở nhiều nớc trên thế giới đã cho thấy rằng các doanh nghệp vừa và nhỏ đóng một vai trò hết sức quan trọng trong quá trình phát triển nền kinh tế.

1.1.Khái niệm:

ở Việt Nam hiện nay, phát triển doanh ngiệp vừa và nhỏ đang là vấn đề ợc nhà nớc quan tâm đặc biệt vì sự thành đạt về kinh tế, xã hội của một quốc gia phụ thuộc rất lớn vào sự phát triển của các doanh nghiệp mà DNVVN có ý nghĩa vô cùng quan trọng.

đ-Trên thc tế, có rất nhiều các quan điểm khác nhau về việc xác định DNVVN, trong giới hạn bài viết này, tác giả chỉ xin trích dẫn ra hai quan điểm th-ờng đợc nhắc tới:

- Một số ý kiến cho rằng nói đến DNVVN ở Việt Nam là nói đến khu vực kinh tế ngoài quốc doanh Nói cách khác, DNVVN là khái niệm chỉ tất cả các doanh nghiệp ngoài quốc doanh

- Quan điểm khác lại cho rằng nói đến DNVVN là nói đến quy mô doanh nghiệp, do đó khi nói đến DNVVN không nên phân biệt thành phần tinh tế mà phải dựa trên chỉ tiêu quy mô doanh nghiệp

Với mục tiêu tìm hiểu, nghiên cứu, tác giả xin đi theo cách đặt vấn đề thứ hai.

Theo cách hiểu này thì vấn đề đặt ra là tiêu chí nào để xác định quy mô doanh nghiệp Từ trớc tới nay, những tiêu chí xác định DNVVN ở Việt Nam là rất khác nhau dựa trên: Tổng số vốn đầu t đợc huy động vào sản xuất kinh doanh, giá trị tài sản cố định, số lao động, giá trị bằng tiền của sản phẩm bán hoặc dịch vụ bán, lợi nhuận, vốn bình quân cho mỗi lao động Nếu dựa trên tất cả các tiêu…chuẩn này thì rất khó khăn của việc đánh giá DNVVN.

Trên thực tế, hiện nay chúng ta đang tạm thời xác định DNVVN dựa trên hai tiêu chí là tổng số vốn đầu t và số lao động.

Công văn số 681/CP- KTN ban hành ngày 20/6/1998 của Chính phủ đã tạm thời quy định thống nhất tiêu chí xác định DNVVN ở Việt Nam là những doanh nghiệp có vốn điều lệ < 5 tỷ và có số lao động trung bình hàng năm dứơi 200 ng-ời Quy định này cũng nêu rõ trong quá trình thực hiện tuỳ thuộc vào tình hình thực tế xã hội cụ thể mà áp dụng đồng thời cả hai tiêu thức hoặc một trong hai tiêu thức để đánh giá

Tuy nhiên, việc đa ra các tiêu chí xác định DNVVN ở Việt Nam mới chỉ có tính ớc lệ, bản thân các tiêu chí đó cha đủ để xác định khu vực DNVVN ở Việt Nam hiện nay gồm những doanh nghiệp nào Do đó, có rất nhiều quan điểm khác nhau về đối tợng, các chủ thể kinh doanh đợc coi là DNVVN

Trên thực tế, khuôn khổ pháp luật kinh doanh ở nớc ta hiện nay cha đầy đủ lại cha rõ ràng, để quản lý nền kinh tế, chúng ta thờng lấy hành động có đăng kí kinh doanh làm tiêu chẩn xác định doanh nghiệp nếu dựa trên cơ sở này thì khu vực DNVVN ở Việt Nam đợc hiểu là gồm các chủ thể sản xuất kinh doanh đợc thành lập và đăng kí hoạt động theo các quy định của pháp luật, có quy mô về vốn hoặc số lao động phù hợp với quy định của chính phủ gồm:

- Các doanh nghiệp nhà nớc có quy mô vừa và nhỏ đợc thành lập và đăng kí theo quy định của luật doanh nghiệp nhà nớc.

- Các công ty cổ phần, công ty TNHH, các doanh nghiệp t nhân có quy mô vừa và nhỏ thành lập và đăng kí hoạt động theo luật công ty, luật doanh nghiệp t nhân.

- Các hợp tác xã có quy mô vừa và nhỏ thành lập và đăng kí kinh doanh theo quy định của luật hợp tác xã.

- Các hộ t nhân, nhóm sản xuất dới vốn xác định, đăng kí theo Nghị định 66/HĐBT.

1.2.Vai trò của các DNVVN trong nền kinh tế thị trờng.

Nhờ chiến lợc phát triển kinh tế xã hội chung của cả nớc cũng nh các chủ trơng, chính sách vĩ mô nh chính sách phát triển kinh tế nhiều thành phần, chính sách mở cửa hội nhập quốc tế Trong những năm qua, nền kinh tế Việt Nam đã…khẳng định đợc đà phát triển vững mạnh, các DNVVN ở nớc ta bắt đầu đợc hoạt động trong môi trờng phát triển khá thuận lợi và đạt đợc những kết quả nhất định, phát huy vai trò to lớn trong nền kinh tế đất nớc:

- Phát triển DNVVN không những sẽ góp phần quan trọng vào phát triển kinh tế mà còn tạo ra sự ổn định chính trị, xã hội của đất nớc thông qua việc tạo công ăn việc làm và giải quyết phúc lợi xã hội.

- DNVVN là một trong những tác nhân và động lực quan trọng góp phần thúc đẩy sự chuyển đổi cơ cấu kinh tế theo hớng công nghiệp hoá, hiện đại hoá.

- DNVVN có tính năng động, linh hoạt cao, có khả năng thích nghi nhanh với sự chuyển đổi cơ chế kinh tế, khắc phục đà giảm sút kinh tế, đây là điều mà các doanh nghiệp lớn khó thực hiện.

Hiện nay, khu vực DNVVN đang thu hút khoảng 25- 26% lực lợng lao động của cả nớc, đóng góp khoảng 24- 25% GDP

( Theo số liệu của Bộ Kế hoạch và Đầu t )

Với vai trò quan trọng của mình, DNVVN là đối tợng quan tâm hàng đầu của Đảng và Nhà nớc trong chủ chơng phát huy nội lực, khắc phục đà giảm sút kinh tế, xây dựng một nền kinh tế mở vững mạnh trong xu thế hội nhập quốc tế Chính vì vậy, yêu cầu củng cố nề nếp tài chính kế toán, nhằm phát huy khả năng to lớn của các DNVVN đang là vấn đề đợc chính bản thân các doanh nghiệp và Nhà nớc quan tâm.

1.Đặc thù của các DNVVN và tác động của những đặc thù này tới công tác kiểm toán các DNVVN:

2.1.Quy mô và lĩnh vực hoạt động:

Trong những năm đổi mới, hàng loạt các doanh nghiệp mới ra đời nhất là khu vực kinh tế ngoài quốc doanh Đặc biệt, kể từ khi luật doanh nghiệp ra đời năm 1999 đã tạo một bớc tiến mới, tạo nhiều điều kiện pháp lý thuận lợi cho ngời đầu t trong việc thành lập và tổ chức kinh doanh Việc xoá bỏ vốn pháp định ở hầu hết các ngành nghề đã tạo điều kiện cho các DNVVN ra đời thuận lợi, giảm tối thiểu các chi phí cho việc thành lập doanh nghiệp.

- Theo số liệu báo cáo của Bộ Công nghiệp:

+ Xét theo tiêu chí về lao động, khoảng 9% tổng số doanh nghiệp thuộc loại vừa và nhỏ.

+ Theo tiêu chí về vốn, khoảng 89,5% tổng số doanh nghiệp Việt Nam thuộc loại vừa và nhỏ.

Nh vậy có khoảng 88-90% doanh nghiệp ở Việt Nam thuộc loại vừa và nhỏ xét theo cả hai tiêu chí.

Nh đã trình bày trong phần 1.1, quy mô kinh doanh về vốn của DNVVN chỉ hạn chế ở mức 5 tỷ đồng, về lao động không quá 200 ngời Trên thực tế, quy mô kinh doanh của các đơn vị này còn thấp hơn số liệu đó Với quy mô hạn chế, các DNVVN khó có điều kiện triển khai hoạt động kiểm soát một cách hữu hiệu và thờng tồn tại nhiều rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát, gây ảnh hởng lớn đến công tác tổ chức kiểm toán Ngày nay ở một số nớc trên thế giới đã có những quy định cụ thể về quy mô kinh doanh của một doanh nghiệp nh thế nào thì phải đợc kiểm toán, còn ở Việt Nam hiện cha có quy định cụ thể Chính vì vậy, Công ty kiểm toán phải có những nguyên tắc thận trọng từ khâu chấp nhận khách hàng, đánh giá ảnh hởng của hạn chế về quy mô kinh doanh tới việc lập kế hoạch chi tiết cũng nh việc triển khai thực hiện.

Công tác kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN còn chịu ảnh hởng bởi lĩnh vực kinh doanh của doanh nghiệp Cùng với sự đổi mới cơ chế kinh tế ở Việt Nam, lĩnh vực hoạt động của các DNVVN cũng đợc mở rộng Số lợng DNVVN trong các ngành và các thành phần kinh tế chiếm một tỷ lệ ngày càng cao.

- Theo các nghành kinh doanh:

+ Ngành thơng mại dịch vụ chiếm một số lợng lớn DNVVN của tổng số DNVVN cả nớc ( khoảng 46,2%)

+ Ngành công nghiệp và xây dựng chiếm gần 18%.+ Ngành vận tải xây dựng kho bãi Khoảng 10%.…Còn lại phân hoá ở các nghành khác.

Theo số liệu thống kê ở trên, chúng ta có thể thấy DNVVN hoạt động hầu hết các lĩnh vực, thuộc mọi thành phần kinh tế sự phát triển của mô hình này có ảnh hởng trực tiếp tới sự phát triển chung của toàn bộ nền kinh tế.

Tuy nhiên, có thể thấy các DNVVN tập trung với số lợng lớn trong các ngành đòi hỏi vốn đầu t thấp nhng mang tính cạnh tranh cao Điều này cũng ảnh hởng tới khả năng hoạt động liên tục, tới thời gian hoạt động, cũng nh mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp Trên thực tế, các mục tiêu kinh doanh của DNVVN thờng hớng tới hai khả năng:

+ Mục tiêu kinh doanh thiết thực, lành mạnh.

+ Mục tiêu kinh doanh trốn thuế, gian lận thơng mại.

Từ đó có hai khả năng đối với mục tiêu kiểm toán của doanh nghiệp là:+ Mong muốn qua công tác kiểm toán nhằm nâng cao hiệu quả hoạt động kinh doanh, nâng cao chất lợng công tác quản lý.

+ Kiểm toán mang tính chất hình thức để các báo cáo tài chính mang “màu sắc kiểm toán” trớc khi công bố nhằm mục tiêu gây dựng lòng tin trong kinh doanh.

Do đó, khi thực hiện kiểm toán báo cáo tài chính các DNVVN, kiểm toán viên phải hết sức tôn trọng tính thận trọng nghề nghiệp Kiểm toán viên phải đánh giá từ khâu lập kế hoạch kiểm toán để xem xét khả năng chấp nhận kiểm toán trớc khi tiếp nhận khách hàng, thận trọng trong thu thập bằng chứng kiểm toán cũng nh việc đa ra ý kiến kiểm toán.

Bên cạnh việc xem xét quy mô, ngành nghề kinh doanh của DNVVN, kiểm toán viên còn phải chú ý tới các vấn đề về đặc thù quản lý, cơ cấu tổ chức, hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và các yếu tố khác ảnh hởng tới công tác tổ chức kiểm toán báo cáo tài chính trong các DNVVN

2.2 Đặc thù quản lý, cơ cấu tổ chức trong các DNVVN:

Các đặc thù về quản lý đề cập tới các quan điểm khác nhau trong điều hành hoạt động doanh nghiệp của các nhà quản lý.

Trong các DNVVN, bộ máy tổ chức đợc thiết lập theo mô hình trực tuyến, quyền lực tập trung trong tay ngời lãnh đạo cao nhất (Giám đốc hoặc chủ sở hữu doanh nghiệp ), ngời điều hành phải tham gia vào tất cả công việc quản lý.

Nh vây, mọi quyết định kinh doanh, hoạt động nghiệp vụ trong doanh nghiệp có thể chịu tác động trực tiếp từ phía nhà lãnh đạo.

Từ đó, phong cách điều hànhcủa ngời lãnh đạo có thể gây ảnh hởng tới toàn bộ hoạt động kinh doanh của doanh ngghiệp Do đó, quá trình kiểm soát trong doanh nghiệp có thể đợc thực hiện tốt nếu ngời lãnh đạo co uy tín, năng lực làm việc và thái độ làm việc nghiêm túc, ngời lãnh đạo có thể bao quát và nắm bắt chặt chẽ hoạt động của đơn vị, từ đó đa ra những quyết định kinh doanh hiệu quả Tuy nhiên, điều này cũng có thể gây ảnh hởng tới các phơng pháp tổ chức kiểm soát trong doanh nghiệp.

Chính vì vậy, trong quá trình kiểm toán các DNVVN, các kiểm toán viên phải đặc biệt chú ý tới vai trò của nhà quản lý Kiểm toán viên đánh giá thái độ, phong cách điều hành của nhà quản trị trên các mặt:

- Tuân thủ các nguyên tắc đạo đức trong kinh doanh.- Kinh nghiệm và uy tín.

- Năng lực làm việc.- Quan điểm kinh doanh.

- áp lực đối với ngời đứng đầu…

Phẩm chất của ngời nắm quyền lực tập trung có ảnh hởng trực tiếp đến các chính sách, thủ tục và độ tin cậy của báo cáo tài chính

Mặt khác, kiểm toán viên cũng cần chú ý tới tổ chức bộ máy của doanh nghiệp Cơ cấu tổ chức của một doanh nghiệp xác định các mối quan hệ trách nhiệm và quyền hạn đang tồn tại trong tổ chức, thực chất là sự phân công giới hạn, trách nhiệm của các thành viên trong đơn vị Với quy mô kinh doanh nhỏ, các DNVVN thờng thiết kế cơ cấu bộ máy tơng đối gọn nhẹ Do đó, sự phân công, phân nhiệm giữa các bộ phận còn hạn chế cũng nh khó có thể đảm bảo nguyên tắc bất kiêm nhiệm trong tổ chức thực hiện các chức năng xử lý nghiệp vụ, chức năng ghi sổ và bảo quản tài sản dẫn tới rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát tồn tại ở mức cao Từ đó đòi hỏi lợng bằng chứng kiểm toán cần thu thập nhiều hơn, đủ để đa ra ý kiến kiểm toán chính xác.

2.2.2 Hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ trong các DNVVN:

Việc tìm hiểu, đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng trong một cuộc kiểm toán là bớc thiết yếu, giúp kiểm toán viên thiết lập độ tin cậy vào hệ thống kiểm soát nội bộ để xác định khối lợng công việc kiểm toán và độ phức tạp của nó Từ đó, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro kiểm soát, xây dựng kế hoạch kiểm toán phù hợp và đa ra phơng pháp tiếp cận kiểm toán hiệu quả.

Cơ cấu kiểm soát nội bộ của một công ty gồm các chế độ và thể thức cơ bản mà ban quản trị thiết kế và thực hiện nhằm cung cấp sự bảo đảm hơp lý là các mục tiêu kiểm soát sẽ đợc thoả mãn.

Trên thực tế, trong các DNVVN, hệ thống kiểm soát nội bộ đợc thiết kế đơn giản và hoạt động kếm hiệu quả do những hạn chế cố hữu của nó Hệ thống kiểm soát nội bộ dợc đánh giá qua các yếu tố:

- Môi trờng kiểm soát:

Môi trờng kiểm soát gồm các hành động, các chế độ và các thể thức phản ánh thái độ chung của nhà quản lý về quá trình kiểm soát và về tầm quan trọng của nó đối với tổ chức đó.

Ngoài các yếu tố về triết lý, phong cách điều hành của ngời lãnh đạo và cơ cấu tổ chức của đơn vị ( nh đã trình bày trong phần 2.2 ), môi trờng kiểm soát còn đợc đánh giá qua một số tiêu thức:

+ Các chính sách nhân sự:

Sự phát triển của mọi doanh nghiệp luôn gắn với vai trò của đội ngũ nhân viên, họ luôn là nhân tố quan trọng trong môi trờng kiểm soát và cũng là chủ thể trực tiếp thực hiện mọi thủ tục kiểm soát trong hoạt động của doanh nghiệp Tuy nhiên, trong các DNVVN, do hạn chế về quy mô kinh doanh nên có nhiều hạn chế về tuyển dụng nhân viên, số lợng nhân viên ít nên một nhân viên phải kiêm nhiệm nhiều công việc khác nhau, dẫn tới nguyên tắc uỷ quyền, phê duyệt lỏng lẻo, thiếu nghiêm túc Do đó có nhiều khả năng tồn tại sai phạm, điều này có ảnh hởng quan trọng tới công tác kiểm toán, đòi hỏi trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên phải tập trung chú ý tới chức năng của các nhân viên nghiệp vụ, tăng cờng kiểm tra chi tiết.

+ Công tác kế hoạch, dự toán:

Hệ thống kế hoạch và dự toán bao gồm các kế hoạch sản xuất, tiêu thụ, thu chi quỹ, kế hoạch hay dự toán đầu t, kế hoach tài chính Nếu việc lập và thực…hiện kế hoạch đợc tiến hành khoa học, nghiêm túc thì hệ thống kế hoạch sẽ trở thành công cụ kiểm soát hữu hiệu thông qua việc xem xét tiến độ htực hiện kế hoạch, những nhân tố ảnh hởng…

Tuy nhiên, công tác lập kế hoạch, dự toán trong các DNVVN kém hiệu quả, thiếu tính khoa học ,nghiêm túc, thâm chí không đợc triển khai Vì vậy, kiểm toán viên không nên sử dụng kết quả các dự toán của đơn vị để áp dụng các thử nghiệm phân tích trong cuộc kiểm toán các DNVVN.

+ Môi trờng bên ngoài:

Ngoài các nhân tố nội tai, môi trờng kiểm soát chung của doanh nghiệp òn phụ thuộc vào các nhân tố bên ngoài nh ảnh hởng của các chủ nợ, môI trờng pháp lý Trong các DNVVN, các nhân tố này cũng cần phải đ… ợc quan tâm vì nó có thể gây ảnh hởng đến thái độ, phong cách điều hành của các nhà quản lý, mục tiêu kinh doanh của doanh nghiệp Do đó, trong quá trình kiểm toán, kiểm toán viên…cũng cần xét tới ảnh hởng của các nhân tố này tới báo cáo tài chính của doanh nghiệp, từ đó xác định các vấn đề trọng tâm cần kiểm tra.

- Hệ thống kế toán:

Hệ thống kế toán là một bộ phận cơ bản trong hệ thống kiểm soát nội bộ của doanh nghiệp Hệ thống kế toán của đơn vị bao gồm hệ thống chứng từ kế toán, hệ thống sổ kế toán và hệ thống bảng tổng hợp, cân đối kế toán.

Mục đích của hệ thống kế toán là nhận biết, thu thập, phân loại, phân tích, ghi sổ, báo cáo các nghiệp vụ kinh tế của tổ chức và duy trì khả năng thanh toán đối với các tài sản liên quan.

Tuy nhiên, đây lại là khâu tồn tại nhiều hạn chế nhất trong các DNVVN:+ Đối với một doanh nghiệp có quy mô hoạt động nhỏ, bộ máy kế toán xây dựng đơn giản, số lợng nhân viên kế toán ít, một ngời phải kiêm nhiệm tất cả các công việc kế toán,vừa thực hiện chức năng quản lý vừa thực hiện các hoạt động nghiệp vụ Do vậy, trong công tác kế toán không thể đảm bảo sự phân công phân nhiệm cũng nh sự cách ly trách nhiệm, kiểm toán viên phải cân nhắc về phẩm chất cũng nh trình độ của nhân viên kế toán trong đơn vị Mức độ rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát cao, đòi hỏi lợng bằng chứng cần thu thập nhiều và kiểm toán viên phải tập trung theo hớng tăng cờng kiểm tra chi tiết

+ Mặt khác, trong các DNVVN có thể không có hệ thống kế toán chính thức mà thuê đơn vị khác giữ sổ sách, thực hiện các nghiệp vụ, hạch toán kế toánhoặc ghi chép các giao dịch và xử lý dữ liệu Trong các trờng hợp này, chuyên gia kiểm toán cần xác định phạm vi của các dịch vụ cung cấp bởi bên ngoàI và ảnh hởng của nó tơí công tác kiểm toán Để đa ra ý kiến đánh giá, kiểm toán viên thờng phảI tính đến các yếu tố:

Tính chất của các dịch vụ bên ngoài.

Điều kiện thoả thuận và mối liên hệ giữa đơn vị khách hàng và tổ chức cung cấp dịch vụ.

Các tiêu chí lập báo cáo tài chính chịu ảnh hởng bởi việc sử dunghj dịch vụ bên ngoài.

Các rủi ro cố hữu liên quan đến những tiêu chí này.

Tác động qua lạI giữa hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng với tổ chức cung cấp dịch vụ.

Các thủ tục kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng đối với các nghiệp vụ đợc xử lý bởi tổ chức bên ngoài.

Các thông tin về tổ chức cung cấp dịch vụ.

Từ việc xem xét cá yếu tố trên, kiểm toán viên có thể đánh giá mức độ ảnh hởng của tổ chức cung cấp dịch vụ tới hoạt động của khách hành Nếu kiểm toán viên kết luận rằng mức độ ảnh hởng này là đáng kể , họ sẽ phảI thu thập đủ các thông tin để hiểu về hệ thống kế toán và kiểm soát nội bộ, đồng thời ấn định mức độ rủi ro trong công tác tự kiểm soát của khách hàng ử mức độ cao Trong các DNVVN, một khi đơn vị đã sử dụng dịch vụ kế toán cung cấp bởi một tổ chức bên ngoài thì họ thờng phó thác công việc hoàn toàn cho tổ chức cung cấp dịch vụ mặc dù vẫn là ngời nắm quyền khởi xớng và giữ trách nhiệm về các hoạt động phát sinh Do đó, trong quá trình kiểm toán đối tợng khách hàng này, kiểm toán viên cũng phải cân nhắc tới việc thu thập thu thập thêm thông tin cần thiết về tổ chức cung cấp dịch vụ cũng nh tính chất ảnh hởng của các dịch vụ trong quá trình kiểm toán

- Các thủ tục kiểm soát:

Các thủ tục kiểm soát là những chế độ và thể thức, ngoài các nguyên lý phụ về môi trờng kiểm soát và các đặc điểm của hệ thống kế toán, đã đợc ban quản trị xây dựng để thoả mãn các mục tiêu của họ

Các thủ tục kiểm soát thờng đợc thể hiện qua các hoạt động:

+ Sự cách ly thích hợp về trách nhiệm( nguyên tắc phân công nhiệm vụ rõ ràng):

Cách ly việc bảo quản tài sảnvới kế toán

Cách ly quyền phê chuẩn các nghiệp vụ kinh tế với việc bảo quản tài sản liên quan.

Cách ly trách nhiệm điều hành với trách nhiệm ghi sổ

Đối với các DNVVN, sự cách ly về trách nhiệm trong bộ máy thờng không đợc triển khai hợp lý và thờng không bảo đảm nguyên tắc phân công phân nhiệm Đây cũng là hạn chế cố hữu của doanh nghiệp do quy mô kinh doanh nhỏ, tổ chức tập trung quyền lực và số lợng nhân viên hạn chế.

+ Các thể thức phê chuẩn đúng đắn:

Tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh phải đợc phê chuẩn đúng đắn Đây là một yêu cầu quan trọng của quá trình kiểm soát Tuy nhiên, trong các DNVVN,