III. Tình hình tài chính
2.2.Kiểm tra chi tiết:
Theo kế hoạch kiểm toán , kiểm toán viên quyết định tăng cờng kiểm tra chi tiết để thu thập đợc bằng chứng kiểm toán đầy đủ và hiệu quả. Việc kiểm tra chi tiết đợc tiến hành đối với từng khoản mục:
- Tài khoản ( TK ) tiền mặt:
+ Bớc 1; Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu các số d tiền mặt.
• Đối chiếu SDĐK trên báo cáo tài chính với sổ cái năm trứoc và với sổ chi tiết tiền mặt.
• Đối chiếu số d cuối kì ( SDCK ) trên báo cáo với sổ chi tiết và biên bản kiểm kê nếu có.
+ Bớc 2: Lập bảng kê chi tiết cho từng khoản mục;
Lập bảng kê chi tiết là bớc quan trọng trong quá trình kiểm toán chi tiết không chỉ đối với TK tiền mặt mà còn đối với hầu hết các TK khác.
Bảng kê chi tiết tiền mặt của công ty Bắc Đô đợc kiểm toán viên lập ra dựa trên số liệu của sổ chi tiết TK tiền mặt và sổ cái
Bảng 2: Bảng kê chi tiết TK tiền mặt
Công ty T vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán
Tên khách hàng: Công ty t vấn xây dựng Bắc Đô Ngày kết thúc niên độ kế toán: 31/12/2001 Khoản mục: TK tiền mặt
Bớc công việc: Lập bảng kê phát sinh Số liệu theo sổ chi tiết
Số d 1/1/2001: 49.627.988 v Tổng phát sinh nợ: 3.231.061.767 Tổng phát sinh có: 3.275.907.201 D cuối kì: 94.782.494 v Chi tiết: Tổng phát sinh nợ
Rút tiền gửi về quỹ: 430.963.500
Thu về cung cấp dịch vụ: 2.779.634.220 Thu thanh lý TS: 1.234.215 Thu khác: 19.229.832 Tổng phát sinh có: Trả lơng: 1.050.636.700 Mua tài sản: 107.900.262 Chi tạm ứng: 70.202.650 Chi BHXH;30.121.560 Chi trả nhà cung cấp: 1.020.166.128 Sản xuất chung: 296.426.031 Chi phí quản lý; 632.107.323 Nộp thuế: 635.400 Chi khác: 63.711.257 V: Khớp với sổ cái
Khớp với bảng cân đối kế toán
+ Bớc 3; Kiểm tra sổ nhật ký quỹ để phát hiện ra những khoản tiền không bình thờng về mặt giá trị, các đối ứng TK sai so với diễn giảu. Việc xem xét này đối với các khách hàng khác nhau là rất khác nhau, đối với công ty Bắc Đô và công ty TNHH dợc phẩm Hà Nội, việc kiểm tra đợc thực hiện trên nhiều trang sổ hơn so với công ty Hoà Bình.
Việc thực hiện kiểm tra trên sổ nhật ký thu chi không đợc ghi chép chi tiết trên giấy tờ làm việc, trừ khi phát hiện thấy có sai phạm.
Việc xem xét không chỉ dừng lại trên sổ sách mà kiểm toán viên còn tiến hành đối chiếu tới tận chứng từ để khẳng định các phát hiện qua kiểm tra chi tiết chứng từ thu chi.
Trong kiểm tra chi tiết chứng từ, vấn đề đợc kiểm toán viên quan tâm nhất là quy mô mẫu cần kiểm tra và phơng pháp chọn mẫu.
Đối với các khách hàng có hệ thống kiểm soát nội bộ hoạt động tốt, AASC thờng chọn mẫu từ 20-25%. Còn Đối với khách hàng mà kiểm toán viên đã quyết định dùng kiểm tra chi tiết là chủ yếu thì quy mô mẫu chọn có thể lên tới 60-65%
Phơng pháp chọn mẫu có thể theo nội dung thu chi chủ yếu của khách hàng đợc tìm hiểu qua quá trình kiểm tra sổ sách hoặc theo thời gian phát sinh ngiệp vụ. Đối với công ty Bắc Đô, kiểm toán viên chọn 10 chứng từ phát sinh trong quý I, 10 chứng từ ở quý II và 10 chứng từ cuối quý III để chứng từ lựa chọn mang tính tổng quát.
Việc kiểm tra chứng từ thu đợc thực hiện với quy mô mẫu nhỏ hơn so với chứng từ chi.
Việc lựa chọn chứng từ với nội dung nào để kiểm tra phụ thuộc vào nhận dịnh của kiểm toán viên, phụ thuộc vào nội dung thu chi chủ yếu của khách hàng mà kiểm toán viên nhận thấy qua việc tìm hiểu sổ sách, từ đó, kiểm toán viên đa ra hớng lựa chọn hợp lý.
Qua kiểm tra chi tiết TK tiền mặt, kiểm toán viêntiến hành tổng hợp các phát hiện thu thập đợc trên giấy tờ làm việc. Tuỳ thuộc vào tính chất của sai phạm mà kiểm toán viên đa ra quyết định lập bút toán điều chỉnh, hay viết vào th quản lý. Ví dụ nh đối voí khách hàng Bắc Đô, sau khi thực hiện kiểm tra chi tiết TK tiền mặt, kiểm toán viên phát hiện thấy:
. Một số phiếu chi cha ghi họ tên ngời nhân tiền, cha ghi dòng đã nhận đủ số tiền viết bằng chữ…
. Một số phiếu chi có giá trị trên 100.000đ không có hoá đơn tài chính.
. Một số phiếu chi có ghi định khoản không khớp với định khoản trên sổ kế toán. . Một số khoản chi không phục vụ mục đích kinh doanh nhng vẫn hạch toán vào TK tạm ứng.
. Việc kiểm kê quỹ tiền mặt chỉ mang tính hình thức, biên bản kiểm kê không có chữ ký của kế toán trởng và giám đốc đơn vị.
Với những sai phạm này kiểm toán viên quyết định kiến nghị với ban giám đốc và đa vào th quản lý.
Việc kiểm toán các tài khoản khác cũng đợc thực hiện tơng tự nh đối với TK tiền mặt. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- TK tiền gửi ngân hàng ( TGNH ):
Đối với TK TGNH, số d đợc đối chiếu với sổ cái và th xác nhận của ngân hàng. Th xác nhận của ngân hàng do Công ty khách hàng lập và gửi đi. Ngoài
những thông tin về tiền gửi, kiểm toán viên có thể yêu cầu xác nhận thêm thông tin về tiền vay để phục vụ kiểm toán các khoản mục khác. Ngoài ra kiểm toán viên còn có thể sử dụng các bảng sao kê của ngân hàng để đối chiếu.
Tài khoản này thờng đợc đánh giá là ít tồn tại sai phạm nên kiểm toán viên không cần phải tập trung nhiều để thu thập bằng chứng.
- TK tạm ứng:
Quá trình kiểm tra chi tiết tài khoản cũng đợc thực hiện qua các bớc tơng tự nh đối với TK tiền mặt, từ khâu đối chiếu số d, kiểm tra chi tiết tài khoản qua chọn mẫu một số nghiệp vụ phát sinh trên sổ chi tiết và đối chiếu tới chứng từ gốc, kiểm tra chế độ tạm ứng, thủ tục tạm ứng…
Qua kiểm tra chi tiết TK tạm ứng của công ty Bắc Đô, kiểm toán viên phát hiện thấy:
. Đơn vị đang tạm úng cho nhiều trờng hợp ứng tiền cho mục đích cá nhân chứ không thực hiện nhiệm vụ kinh doanh.
. Nhiều đối tợng nhận tiền tạm ứng cho mục đích cá nhân của mình từ các năm tr- ớc đến hết năm 2001 vẫn cha hoàn trả đơn vị.
Dựa trên những phát hiện này, kiểm toán viên quyết định đề nghị đơn vị lập bút toán điều chỉnh số d của các khoản tạm ứng ngoài mục đích kinh doanh là 79.800.000đ, đề nghị hạch toán sang TK 1388:
Nợ TK 1388: 79.800.000 Có TK 141: 79.800.000
Kiểm toán viên kiến nghị đơn vị cần có biện pháp thu hồi nợ vay để giải quyết những khoản nợ tồn đọng nêu trên, tránh tình trạng chiếm dụng vốn của đơn vị.
Các phát hiện này đợc đa vào th quản lý để góp ý cho khách hàng. - TK TSCĐ:
Tình hình biến động TSCĐ trong kỳ thờng không nhiều nên kiểm toán viên có đIều kiện kiểm tra chi tiết đối với khoản mục này. Vấn đề đợc kiểm toán viên chú ý là các chính sách về TSCĐ, sổ sách theo dõi, việc hạch toán hao mòn TSCĐ.
Qua kiểm tra tình hình biến động TSCĐ tại công ty Bắc Đô, kiểm toán viên phát hiện thấy:
Công ty không mở sổ chi tiết TSCĐ, không có thẻ TSCĐ.
Đơn vị đang hạch toán và theo dõi một số tài sản không đủ tiêu chuẩn là TSCĐ
Kiểm tra hao mòn TSCĐ qua việc đối chiếu số khấu hao đơn vị trích với số liệu theo kiểm tra ( do kiểm toán viên tính toán lại ), kiểm toán viên phát hiện có
chênh lệch là 7.547.390đ. Qua kiểm tra đợc biết nguyên nhân là do đơn vị trích thiếu khấu hao TSCĐ xe ô tô.
Trên cơ sở những phát hiện của mình, kiểm toán viên đề nghị đơn vị sửa chữa và đè cập đến các vấn đề này trong th quản lý.
- TK tiền lơng:
Kiểm toán viên quan tâm tới các chế độ lơng, các khoản trích nộp của Công ty. Trong cuộc kiểm toán công ty Bắc Đô, kiểm toán viên thấy đơn vị cha hạch toán lơng qua TK 334, nguyên nhân đợc kế toán lý giải là việc hạch toán l- ơng thẳng vào chi phí sẽ bớt đợc việc phảI qua TK trung gian TK 334. kiểm toán viên không nhất trí với ý kiến này và yêu cầu đơn vị hạch toán theo đúng chế độ qua TK 334, đồng thời sẽ ghi ý kiến này vào th quản lý.
Quá trình kiểm tra chi tiết đợc thực hiện tơng tự đối với các khoản mục khác.
Sau đó, nhóm kiểm toán cùng nhau bàn bạc, thống nhất lập ra danh mục các bút toán cần điều chỉnh từ những sai phạm phát hiện trong kiểm tra chi tiết. Bảng này đợc gửi cho khách hàng để làm cơ sở sửa chữa sai phạm. Kiểm toán viên tiến hành tập hợp ý kiến của đơn vị xem đơn vị chấp nhận đIều chỉnh phần nào và đề nghị đơn vị giải trình về sai phạm, nếu khách hàng chấp nhận điều chỉnh theo, kiểm toán viên đa ra ý kiến kiểm toán về báo cáo tài chính đã đợc sửa chữa. Còn nếu khách hàng không chấp nhận điều chỉnh, kiểm toán viên phải căn cứ vào mức độ trọng yếu của sai phạm trên báo cáo tài chính, từ đó đa ra ý kiến chấp nhận hay bác bỏ hoặc từ chối đa ra ý kiến.
Trớc khi đa ra ý kiến kiểm toán chính thức trên báo cáo kiểm toán , kiểm toán viên lập biên bản làm việc, trong đó tập hợp những ý kiến sau quá trình kiểm toán về chứng từ, sổ sách kế toán, về phơng pháp hạch toán của các khoản mục đã…
kiểm tra. Đây là một việc làm rất khoa học, giúp kiểm toán viên một lần nữa đánh giá lại toàn bộ quá trình kiểm toán đã thực hiện, là cơ sở để đánh giá trong bớc tiếp theo.
Qua kiểm toán khách hàng Bắc Đô, kiểm toán viên lập biên bản làm việc trong đó ghi những nhận xét chung về chứng từ và việc hạch toán sổ sách của đơn vị.
Bảng 3 : Trích biên bản làm việc đối với khách hàng Bắc Đô:
Về chứng từ, sổ sách kế toán:
Chứng từ lu giữ dễ xem, tuy nhiên còn nhiều sai phạm: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- Trên chứng từ cha ghi đầy đủ các dòng: kèm theo chứng từ gốc…
- Khi thanh toán tạm ứng xí nghiệp cha mở sổ theo dõi tạm ứng chi tiết để tiện cho việc theo dõi số tiền phải thu của cán bộ công nhân viên.
- Chứng từ thanh toán còn thiếu nhiều ( không có chứng từ gốc )-Ví dụ: - Phiếu chi 11 ngày 13/1: Chi 4.213.000đ không có chứng từ kèm theo. Đay là khoản chi giao dịch nhng không có danh sách kí nhận.
- Phiếu chi số 107 ngày 5/5: Chi phí hết 2.334.000 nhng chỉ có bản kê thanh toán nh ăn uống, bồi dỡng, vé ô tô , không có chứng từ gốc.…
- Nhiều khoản vay cá nhân của cán bộ công nhân viên xí nghiệp đã đợc hạch toán vào TK tạm ứng, đây là khoản xí nghiệp bị ứ đọng vốn.
- Khoản chi cho đội văn nghệ từ năm 2000 nhng đến năm 2001, xí nghiệp mới đa vào chi phí ( hạch toán không đúng niên độ kế toán )
…….
Bảng này cũng là căn cứ để kiểm toán viên đa ra ý kiến sau kiểm toán và lập th quản lý cho các khách hàng.