Kiểm toán các loại doanh thu chi phí trong kiểm toán báo cáo tài chính của NHTM ở Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Kiểm toán các loại doanh thu chi phí trong kiểm toán báo cáo tài chính của NHTM ở Công ty dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

Mở đầu

Đã từ lâu, hệ thống các ngân hàng thơng mại đã là mộtthành phần không thể thiếu đợc của một nền kinh tế Banđầu chỉ ở dạng sơ khai do những lái buôn giàu có nhận gửitiền và giữ tiền, thi ngày nay hệ thống các ngân hàng th-ơng mại đã trở nên tinh vi, và đem đến cho khách hàngnhững tiện ích vô cùng lớn với một hệ thống các loại dịch vụmới, hiện đại Có thể nói hệ thống ngân hàng có thể coi nhmạch máu trong cơ thể con ngời Chính vì vai trò vô cùngquan trọng của hệ thống các ngân hàng thơng mại nh vậymà mỗi biến động của nó cũng ảnh hởng rất lớn đến nềnkinh tế Do đó đảm bảo an ninh tài chính cho một ngânhàng thơng mại là vô cùng cần thiết Và kiểm toán chính làmột trong những nhân tố tốt nhất để làm điều đó.

Trên thế giới, đã từ lâu kiểm toán với vai trò là ngời kiểmtra giám sát cũng nh là ngời t vấn dẫn đờng góp phần giữvững sự ổn đinh của nền kinh tế Tại Việt Nam, dù rằng rađời cha lâu, nhng ngành kiểm toán Việt Nam đã thiết lậpđợc số đứng vững chắc của mình và trở thành một hoạtđộng không thể thiếu đợc của nền kinh tế.

Và đặc biệt kiểm toán các ngân hàng thơng mại cũng làmột trong những hoạt động chiến lợc của ngành kiểm toán.Vì vai trò quan trọng của ngân hàng trong hệ thống kinhtế, và vì vai trò quan trọng của kiểm toán trong đối với việcbảo đảm an ninh tài chính của nền kinh tế Trong đódoanh thu và chi phí là hai khoản mục rất quan trọng trong

Báo cáo tài chính, và đòi hỏi phải đợc kiểm toán một cáchđầy đủ và hiệu quả.

Nhận thức đợc tầm quan trọng của kiểm toán khoản mụcdoanh thu, chi phí trong kiểm toán Báo cáo tài chính củangân hàng thơng mại, công ty kiểm toán AASC đã luônkhông ngừng cải tiến phơng pháp kiểm toán để tìm ra ch-ơng trình kiểm toán doanh thu, chi phí một cách hiệu quảđạt đợc mục tiêu kiểm toán đề ra.

Do tầm quan trọng của kiểm toán doanh thu, chi phí trongkiểm toán Báo cáo tài chính của ngân hàng thơng mại vàsau một thời gian thực tập tại Công ty Dịch vụ T vấn Tàichính Kế toán và Kiểm toán- AASC, đợc sự giúp đỡ nhiệttình của các cô chú lãnh đạo công ty, các anh chị trongPhòng kiểm toán Thơng mại và Dịch vụ và sự hớng dẫn tậntình của thầy giáo Tiến sĩ Ngô Trí Tuệ mà em chọn đề tài

này: “ Kiểm toán các loại doanh thu, chi phí trong

kiểm toán Báo cáo tài chính của Ngân hàng thơng mạiở Công ty Dịch vụ T vấn Tài chính Kế toán và Kiểmtoán.”

Bố cục của chuyên đề này chia làm ba phần:

Phần 1: Lý luận chung về Kiểm toán các loại Doanh thuvà Chi phí trong Kiểm toán Báo cáo tài chính của Ngânhàng thơng mại.

Phần 2: Thực tiễn kiểm toán các loại doanh thu, chi phítrong kiểm toán Báo cáo tài chính của Ngân hàng thơng mạido AASC thực hiện

PhÇn 3: Mét sè kiÕn nghÞ nh»m n©ng cao hiÖu qu¶kiÓm to¸n c¸c lo¹i doanh thu, chi phÝ trong kiÓm to¸n B¸oc¸o tµi chÝnh cña Ng©n hµng th¬ng m¹i do AASC thùc hiÖn.

Ch¬ng 1: Lý luËn chung vÒ kiÓm to¸n c¸clo¹i doanh thu chi phÝ trong kiÓm to¸n BCTC

chuyển tiền tệ trong nền kinh tế linh hoạt và hiệu quả vàthông qua việc huy động và phân phối nguồn vốn trong xãhội Sự vững mạnh của hệ thống ngân hàng nói chung vàngân hàng thơng mại nói riêng có ý nghĩa rất quan trọngcủa hệ thống tài chính quốc gia Nh vậy sự ổn định vàphát triển của hệ thống ngân hàng là nhiệm vụ hàng đầucủa mỗi quốc gia, đặc biệt là quá trình mở cửa và hội nhậphiện nay.

Ngân hàng là tổ chức tài chính cung cấp một doanhmục các dịch vụ tài chính đa dạng nhất, đặc biệt là tíndụng, tiết kiệm, dịch vụ thanh toán và thực hiện nhiều chứcnăng tài chính so với bất kỳ một tổ chức kinh doanh nàotrong nền kinh tế Do đó để có thể hiểu đợc là doanh thuchi phí của Ngân hàng thơng mại, các loại doanh thu chi phícủa Ngân hàng thơng mại liên quan đến những vấn để gì? dòng tiền của ngân hàng diễn ra nh thế nào? Thì trớc hếtchúng ta cần hiểu những đặc điểm hoạt động của ngânhàng thơng mại, những hoạt động tài chính quyết địnhdoanh thu và chi phí của Ngân hàng thơng mại.

1.1.2 Đặc điểm hoạt động của Ngân hàng ơng mại trong nền kinh tế thị trờng

th-1.1.2.1 Ngân hàng thơng mại, chủ thể nhận vàkinh doanh tiền gửi

Ngân hàng thơng mại có đặc điểm này, thứ nhất xuấtphát từ sự hình thành và phát triển của ngân hàng Lịch sửNgân hàng thơng mại là lịch sử kinh doanh tiền gửi Từ chỗ

lẾm dÞch vừ tiền gữi vợi t cÌch lẾ ngởi thũ quý, bảo quản tiềncho chũ sỡ hứu Ẽể nhận khoản tiền thủ lao, trỡ thẾnhnhứng chũ thể kinh doanh tiền gữi nghịa lẾ huy Ẽờng tiềngữi khẬng nhứng miễn khoản thủ lao mẾ còn trả l·i cho khÌchhẾng tiền gữi Ẽể lẾm vộn cho vay nhÍm tội u nhứng khoảnlùi nhuận thu Ẽùc.

Thự hai lẾ, ưặc Ẽiểm cũa NgẪn hẾng thÈng mỈi Ẽùcquy ẼÞnh trong luật mờt sộ nợc, ỡ Việt Nam nọ Ẽùc quyẼÞnh trong luật cÌc tỗ chực tÝn dừng Luật ngẪn hẾng cũaPhÌp nẨm 1941 ẼÞnh nghịa: Ẽùc coi lẾ ngẪn hẾng lẾ nhứngxÝ nghiệp hay cÈ sỡ nẾo hẾnh nghề thởng xuyàn nhận cũacẬng chụng dợi hỨnh thực ký thÌc hay hỨnh thực khÌc cÌc sộtiền mẾ hồ dủng cho chÝnh hồ vẾ cÌc nhiệm vừ chiết khấu,tÝn dừng hay lẾ dÞch vừ tẾi chÝnh Luật ngẪn hẾng cũa đnườ nẨm 1950 Ẽùc bỗ xung nẨm 1959 ẼẨ nàu “ NgẪn hẾng lẾcÈ sỡ nhận cÌc khoản tiền kÝ thÌc Ẽể cho vay, tẾi trù Ẽầu t”Theo Ẽiều 20 luật TCTG cũa Việt Nam cọ nàu: “TCTG lẾdoanh nghiệp Ẽùc thẾnh lập theo quy ẼÞnh cũa luật nẾy vẾcÌc qui ẼÞnh khÌc cũa phÌp luật Ẽể kinh doanh tiền tệ, vẾlẾm dÞch vừ ngẪn hẾng, vợi nời dung nhận tiền gữi vẾ sữdừng tiền gữi Ẽể cấp tÝn dừng vẾ cung cấp cÌc dÞch vừthanh toÌn.

1.1.2.2 HoỈt Ẽờng cũa NgẪn hẾng thÈng mỈi g¾nbọ mật thiết vợi hệ thộng lu Ẽờng tiền tệ vẾ hoỈtẼờng thanh toÌn cũa mối quộc gia, Ẽổng thởi cọ mộiliàn hệ quộc tế rờng r·i.

Đặc điểm này đợc hiểu thông qua khái niệm “ thanhtoán qua ngân hàng”, thanh toán qua ngân hàng chỉ cácnghiệp vụ chi trả tiền hàng, dịch vụ và các khoản thanhtoán giữa các tác nhân trong nớc và quốc tế, đợc thực hiệnthông qua hệ thống ngân hàng, bằng cách trích chuyển tàikhoản trong hệ thống tín dụng hoặc bù trừ công nợ màkhông sử dụng đến tiền mặt.

Thanh toán không dùng tiền mặt ở bất cứ quốc gia nàocũng đợc coi là hình thức thanh toán mang lại hiệu quả, tiếtkiệm và có ý nghĩa kinh tế lớn Trong lĩnh vực lu thông tiềntệ, thanh toán không dùng tiền mặt góp phần giảm bớt tỉtrọng tiền mặt do đó tiết kiệm đợc chi phí lu thông cho xãhội Hơn nữa, thanh toán không dùng tiền mặt còn tạo sựchuyển hoá thông suốt giữa tiền mặt và tiền chuyểnkhoản Trong lĩnh vực tín dụng, thanh toán không dùng tiềnmặt tạo khả năng tập trung vốn tín dụng vào hệ thốngngân hàng để đầu t cho phát triển kinh tế.

1.1.2.3 Hoạt động của Ngân hàng thơng mại đadạng và có phạm vi rộng lớn.

Các nghiệp vụ hạn hẹp của Ngân hàng thơng mại trớcđây, chủ yếu đợc tiến hành trên cơ sở tiền mặt, nay nhờcông nghệ thông tin ngân hàng mà ngày càng đa dạng vàphong phú Tỉ trọng về hoạt động ngân hàng truyền thốnggiảm xuống Thêm vào đó các nghiệp vụ ngân hàng hiệnđại nh: nghiệp vụ thẻ thanh toán, thuê mua (leasing), mua nợ

(Factoring), kinh doanh chứng khoán, nghiệp vụ và các dịchvụ ngoại tệ đối với ngoại thơng…

Về phơng diện phạm vi, ngân hàng hoạt động trênbình diện rộng: cả trong nớc và quốc tế Trong nền kinh tếmở, hội nhập hiện nay hoạt động của Ngân hàng thơng mạicó nhiều mối liên hệ quốc tế rộng rãi Điều này thể hiện trớctiên là các dao dịch kinh tế thơng mại toàn cầu diễn ra ngàycàng mạnh mẽ kéo theo đó là các nhu cầu về sản phẩmdịch vụ ngân hàng phải phát triển cả về chiều rộng vàchiều sâu nhằm thoả mãn chủ thể giao dịch và thêm vàođó thúc đẩy các giao dịch kinh tế ngày càng phát triển Hoạt động của Ngân hàng thơng mại mang tính chấtquốc tế còn thể hiện ở chỗ: các nớc đang phát triển luônchủ động học tập kinh nghiệm của các nớc đi trớc Việcnghiên cứu hoạt động của ngân hàng của các nớc phát triểnđã bổ xung hoàn chỉnh, đổi mới hoạt động ngân hàngtrong các quốc gia bớc vào giai đoạn phát triển là vô cùng cầnthiết Trên thực tế nhiều nớc đã làm và đạt đợc kết quả vềphơng diện tổ chức và hoạt động của ngân hàng.

1.1.3 Chức năng của Ngân hàng thơng mại1.1.3.1 Trung gian tài chính

Ngân hàng là một tổ chức trung gian tài chính với hoạtđộng chủ yếu là chuyển tiết kiệm thành các khoản đầu t,đòi hỏi sự tiếp xúc với hai loại cá nhân và tổ chức trong nềnkinh tế: (1) Các cá nhân và tổ chức tạm thời thâm hụt chi

tiêu, tức là chi tiêu cho tiêu dùng và đầu t vợt quá thu nhập vìthế họ là ngời cần bổ xung vốn: và (2) Các cá nhân và cáctổ chức thặng d chi tiêu, tức là thu nhập hiện tại của họ lớnhơn các khoản chi tiêu cho hàng hoá dịch vụ và do vậy họ cótiền tiết kiệm.

Sự tồn tại hai loại cá nhân tổ chức trên hoàn toàn độc lậpvới ngân hàng Điều tất yếu là tiền sẽ chuyển từ nhóm (2)sang nhóm (1) nếu cả hai cùng có lợi Nh vậy thu nhập giatăng là động lực tạo ra mối quan hệ tài chính giữa hainhóm Nếu dòng tiền di chuyển với điều kiện quay trở lại vớimột lợng lớn hơn trong một khoảng thời gian nhất định thìđó gọi là quan hệ tín dụng Nếu không thì đó là quan hệcấp phát và hùn vốn, ban đầu dòng tiền chảy ra ở dạng nàyxuất hiện dới dạng quan hệ tín dụng trực tiếp Tuy nhiênquan hệ tín dụng trực tiếp gặp phải nhiều rào cản, hay làgiới hạn do không phù hợp về quy mô thời gian và khônggian… Ví dụ nh những ngời thuộc nhóm (1) và (2) không t-ơng thích với nhau, có thể là cách xa nhau về địa lí haykhông đủ điều kiện v.v… Điều này cản trở quan hệ tíndụng trực tiếp phát triển và là điều kiện để này sinh trunggian tài chính Do chuyên môn hoá trung gian tài chính nêncó thể giảm đợc chi phí giao dịch Nh vậy trung gian tàichính đã làm tăng thu nhập cho ngời tiết kiệm, từ đókhuyến khích tiết kiệm, đồng thời giảm phí tổn tín dụngcho ngời đầu t Trung gian tài chính đã tập hợp đợc các ngờitiết kiệm đầu t, vì vậy mà giải quyết đợc mâu thuẫn tín

dụng trực tiếp Một đóng góp khác của ngân hàng là họsẵn sàng chấp nhận các khoản cho vay nhiều rủi ro, trongkhi đó lại phát hành các chứng khoán ít rủi ro cho ngời cótiền Thực tế các ngân hàng tham gia vào kinh doanh rủi ro,ngân hàng cũng thoả mãn nhu cầu thanh khoản của nhiềukhách hàng.

1.1.3.2 Tạo phơng tiện thanh toán

Tiền vàng có một chức năng quan trọng là làm phơngtiện thanh toán Các ngân hàng đă không tạo đợc tiền kimloại Các ngân hàng thợ vàng đã tạo ra phơng tiện thanh toánkhi phát hành giấy nhận nợ và khách hàng Giấy nhân nợ dongân hàng phát hành với u điểm nhất định đã trở thànhphơng tiện thanh toán đợc nhiều ngời chấp nhận Nh vậyban đầu các ngân hàng thơng mại đã tạo ra phơng tiệnthanh toán thay cho tiền kim loại dựa trên số lợng tiền kim loạiđang nắm giữ Với nhiều u thế, dần dần giấy nợ của cácngân hàng đã thay thế tiền kim loại làm phơng tiện luthông và phơng tiện cất trữ, nó trở thành tiền giấy.

Tuy nhiên khi mà nhu cầu có 1 đồng tiền thống nhất quôcgia và vì việc in tiền mang lại lợi nhuận rất lớn nên các ngânhàng thơng mại đã bị chấm dứt việc tạo ra các giấy bạc riêngcủa mình.

Trong điều kiện phát triển thanh toán qua ngân hàng,các khách hàng nhận thấy nếu họ có đợc số d trên tài khoảntiền gửi thanh toán, họ có thể chi trả để có đợc hàng hoádịch vụ theo yêu cầu Theo quan điểm hiện đại, đại lợng

tiền tệ bao gồm nhiều bộ phận Thứ nhất là tiền giấy tronglu thông (M0), thứ hai là số d trên tài khoản tiền gửi giaodịch của khách hàng tại ngân hàng, thứ ba là tiền gửi trêncác tài khoản trên tiền gửi tiết kiệm và tiền gửi có kỳ hạn Khi ngân hàng cho vay, số d trên tài khoản tiền gửi thanhtoán của khách hàng tăng lên, khách hàng có thể dùng đểmua hàng hoặc để dịch vụ Do đó bằng việc cho vay (haytạo tín dụng) các ngân hàng đã tạo ra phơng tiện thanhtoán (tham gia tạo ra M1).

Toàn bộ hệ thống ngân hàng cũng tạo ra phơng tiện thanhtoán khi các khoản tiền gửi đợc mở rộng từ ngân hàng nàyqua ngân hàng khác trên cơ sở cho vay Khi khách hàng tạimột ngân hàng sử dụng khoản tiền vay để chi trả thì sẽtạo nên khoản thu (tức là làm tăng số d tiền gửi) của mộtkhách hàng tại một ngân hàng khác Từ đó tạo ra các khoảncho vay mới Trong khi không một ngân hàng riêng lẻ nào cóthể cho vay lớn hơn dự trữ thừa, toàn bộ hệ thống ngânhàng có thể tạo ra một khối lợng tiền gửi (tạo ra phơng tiệnthanh toán) gấp bội thông qua hoạt động cho vay (tạo tíndụng).

1.1.3.3 Trung gian thanh toán

Ngân hàng trở thanh trung gian thanh toán lớn nhất hiện nayở hầu hết các quốc gia Thay mặt khách hàng ngân hàngthực hiện thanh toán các giá trị hàng hoá và dịch vụ Đểviệc thanh toán nhanh chóng, thuận tiện và tiết kiệm chiphí, ngân hàng đa ra cho khách hàng nhiều hình thức

thanh toán nh, thanh toán bằng séc, uỷ nhiệm chi, nhở thu,các loại thẻ… cung cấp mạng lới thanh toán điện tử, kết nốicác quĩ và cung cấp tiền giấy khi khách hàng có yêu cầu.Các ngân hàng còn thực hiện thanh toán bù trừ thông quangân hàng TƯ hoặc thông qua các trung tâm thanh toán.Công nghệ thanh toán qua ngân hàng đạt hiệu quả cao khiqui mô sử dụng công nghệ đó đợc mở rộng Các trung tâmthanh toán quốc tế đợc thiết lập đã làm tăng hiệu quả thanhtoán thông qua ngân hàng, biến ngân hàng trở thành trungtâm thanh toán quan trọng và có hiệu quả, phục vụ đắclực cho nền kinh tế quốc dân.

1.1.4 Các dịch vụ của ngân hàng

Để thực hiện các chức năng trên thì ngân hàng thơngmại thực hiện một loạt các dịch vụ sau Thành công củangân hàng thơng mại phụ thuộc vào năng lực xác định cácdịch vụ tài chính mà xã hội có yêu cầu, thực hiện các dịchvụ đó một cách có hiệu quả.

1.1.4.1 Mua bán ngoại tệ

Một trong những dịch vụ ngân hàng thơng mại là traođổi (mua bán) ngoại tệ Một ngân hàng đứng ra mua bánmột loại tiền này lấy một loại tiền khác và hởng phí dịch vụ.Trong thị trờng tài chính ngày nay, mua bán ngoại tệ thờngchỉ ro các ngân hàng lớn nhất thực hiện bởi vì những giaodịch nh vậy có mức đó rủi ro cao phải có trình độ chuyênmôn cao.

1.1.4.2 Nhận tiền gửi

Cho vay đợc coi là hoạt động sinh lời cao, do đó cácngân hàng đã tìm mọi cách để huy động đợc tiền Mộttrong những nguồn quan trọng các khoản tiền gửi (thanhtoán và tiết kiệm của khách hàng) Ngân hàng mở dịch vụnhận tiền gửi để bảo quản hộ ngời có tiền với cam kết hoàntrả đúng thời hạn Trong cuộc cạnh tranh để tìm và giànhđợc các khoản tiền gửi, các ngân hàng đă trả lãi cho tiền gửinh là phần thởng cho khách hàng về sự sẵn sàng hi sinhnhu cầu tiêu dùng và cho phép ngân hàng sử dụng tạm thờiđể kinh doanh.

1.1.4.3 Cho vay

1.1.4.3.1 Cho vay th ơng mại

Ngay ở thời kỳ đầu, các ngân hàng đã chiết khấu thơngphiếu mà thực tế là cho vay đối với những ngời bán (ngờibán chuyển các khoản phải thu cho ngân hàng để lấy tiềntrớc) Sau đó các bớc chuyển tiếp từ chiết khấu thơng phiếusang cho vay trực tiếp đối với khách hàng (là ngời mua), giúphọ có vốn để mua hàng dự trữ nhằm mở rộng sản xuất kinhdoanh.

1.1.4.3.2 Cho vay tiêu dùng

Trong giai đoạn đầu hầu hết các ngân hàng không tíchcực cho vay đối với cá nhân hay hộ gia đình bởi họ tin rằngcác khoản vay tiêu dùng rủi ro vỡ nợ tơng đối cao Sự gia tăngthu nhập của ngời tiêu dùng và sự cạnh tranh trong cho vayđã buộc các ngân hàng phải hớng tới tiêu dùng nh một kháchhàng tiềm năng.

1.1.4.3.3 Tài trợ cho dự án

Bên cạnh cho vay truyền thống là cho vay dự án, cácngân hàng đang ngày càng trở nên năng động trong việctài trợ cho xây dng nhà máy mới đặc biệt là cho các ngànhcông nghệ cao Do rủi ro trong loại hình tín dụng này nóichung là cao song lãi lại lớn Một số ngân hàng còn cho vayđể đầu t vào đất.

1.1.4.4 Bảo quản vật có giá

Các ngân hàng thực hiện việc lu trữ vàng và các vật cógiá khách cho khách hàng trong kho bảo quản Ngân hànggiữ vàng và giao cho khách hàng tờ biên nhận (giấy chứngnhận cho ngân hàng phát hành) Do khả năng chi trả bất cứlúc nào cho giấy chứng nhận, nên chứng nhận đợc sử dụngnh tiền, dùng để thanh toán các khoản nợ trong phạm vi ảnhhởng của ngân hàng phát hành Lợi ích của việc sử dụng ph-ơng tiện thanh toán bằng giấy thay cho bằng kim loại đãkhuyến khích khách hàng gửi tiền vào ngân hàng để đổilấy giấy chứng nhận của ngân hàng.

1.1.4.5 Cung cấp các tài khoản giao dịch và thựchiện thanh toán

Khi các doanh nhân gửi tiền vào ngân hàng, họ nhậnthấy Ngân hàng thơng mại không chỉ bảo quản mà cònthực hiện lệnh chi trả cho khách hàng của họ Thanh toánqua ngân hàng đã mở đầu cho thanh toán không dùng tiềnmặt, tức là ngời gửi tiền không cần phải đến ngân hàngđể lấy tiền mà chỉ cần viết giấy chi trả cho khách hàng

(còn đợc gọi là séc), khách hàng mang giấy đến ngân hàngđể nhận đợc tiền Các tiện ích của thanh toán không dùngtiền mặt (an toàn, nhanh chóng, chính xác và tiết kiệm chiphí) đã góp phần rút ngắn thời gian kinh doanh và nângcao thu nhập cho các doanh nhân Khi Ngân hàng thơngmại mở chi nhánh, thanh toán qua ngân hàng mở rộng phạmvi, càng tạo nhiều tiện ích cho các doanh nhân Điều này đãkhuyến khích các doanh nhân gửi tiền và Ngân hàng th-ơng mại để nhờ Ngân hàng thơng mại thanh toán hộ Nhvậy một dịch vụ mới quan trọng nhất đợc phát triển đó là tàikhoản tiền gửi giao dịch (demand deposit) Cho phép ngờigửi tiền viết séc thanh toán cho việc mua hàng hoá dịch vụ.Việc đa ra loại tài khoản tiền gửi mới này đợc xem là mộttrong những bớc đi quan trọng nhất trong ngành côngnghiệp ngân hàng Cùng với sự phát triển của công nghệthông tin nhiều thể thức thanh toán đợc phát triển nh uỷnhiệm chi, nhờ thu, thanh toán bằng điện tử, bằng thẻ.

1.1.4.6 Quản lý ngân quĩ

Các ngân hàng mở tài khoản và giữ tiền của phần lớn cácdoanh nghiệp và nhiều cá nhân Nhờ đó, ngân hàng thờngcó mối liên hệ chặt chẽ với nhiều khách hàng Do kinhnghiệm trong quản lý ngân qũi và khả năng cho việc thungân, nhiều ngân hàng đã cung cấp cho khách hàng dịchvụ quản lý ngân quỹ, trong đó ngân hàng đồng ý quản lýviệc thu chi cho một công ty kinh doanh và tiến hành đầu t,phần thặng d tiền mặt tạm thời vào các chứng khoán sinh lợi

và tín dụng ngân hàng cho đến khi khách hàng cần tiềnmặt để thanh toán.

1.1.4.7 Tài trợ cho hoạt động của chính phủ

Vì nhu cầu chi tiêu của chính phủ thờng lớn và cấp báchnên mặc dù Ngân hàng thơng mại có tham gia hoạt động tàitrợ cho chính phủ nhng phần lớn là NHTƯ

1.1.4.8 Bảo lãnh

Do khả năng thanh toán của Ngân hàng thơng mại chomột khách hàng rất lớn và do ngân hàng nắm giữ tiền gửicho khách hàng có uy tín để bảo lãnh cho khách hàng.Trong những năm gần đây, nghiệp vụ bảo lãnh ngày càngđa dạng và phát triển mạnh Ngân hàng thờng bảo lãnh chokhách hàng của mình mua chịu hàng hoá và trang thiết bị,phát hành chứng khoán, vay vốn của các tổ chức tín dụngkhác.

1.1.4.9 Cho thuê thiết bị trung và dài hạn

Nhằm bán đợc các thiết bị, đặc biệt là các thiết bị cógiá trị lớn nhiều hãng sản xuất và thơng mại đã cho thuê(thay vì bán) Cuối hợp đồng thuê, khách hàng có thể mua(do đó còn gọi là hợp đồng thuê mua) Rất nhiều ngân hàngtích cực cho khách hàng kinh doanh quyền lựa chọn thuê cácthiết bị, máy móc thiết bị cần thiết thông qua hợp đồngthuê mua, trong đó ngân hàng mua thiết bị và cho kháchhàng thuê Các hợp đồng cho thuê thờng bảo đảm yêu cầukhách hàng phải trả tới 2/3 giá trị tài sản cho thuê Do vậy

cho thuê của ngân hàng cũng có nhiều điểm giống nh chovay và đợc xếp vào loại tín dụng trung hạn và dài hạn.

1.1.4.10 Cung cấp các dịch vụ uỷ thác và t vấn.

Do hoạt động trong lĩnh vực tài chính, các ngân hàngcó rất nhiều chuyên gia về quản lý tài chính Vì vậy nhiềucác nhân và doanh nghiệp đã nhờ ngân hàng quản lý tàisản và quản lý hoạt động tài chính hộ Dịch vụ uỷ tháctrong di chúc, quản lý tài sản cho khách hàng đã qua đời,bằng cách công bố tài sản, bảo quản tài sản có giá.

1.1.4.11 Cung cấp dịch vụ môi giới đầu t chứngkhoán

Nhiều ngân hàng đang phấn đấu cung cấp đây đủcấc dịch vụ tài chính, cho phép khách hàng thoả mãn mọinhu cầu Đây là một trong những lý do chính khiến cácngân hàng bắt đầu bán các dịch vụ môi giới chứng khoán,cung cấp cho khách hàng cơ hội mua cổ phiếu, trái phiếuvà các chứng khoán khác mà không nhờ đến kinh doanhchứng khoán.

1.1.4.12 Cung cấp các dịch vụ bảo hiểm

Ngày nay các ngân hàng đã bán bảo hiểm cho kháchhàng điều đó đảm bảo việc hoàn trả trong trờng hợp kháchhàng bị chết, bị tàn phế hay gặp rủi ro trong hoạt độngmất khả năng thanh toán.

1.1.4.13 Cung cấp các dịch vụ đại lý

Nhiều ngân hàng trong quá trình hoạt động không thểthiết lập chi nhánh hoặc văn phòng ở khắp nơi Nhiềungân hàng (thờng là ngân hàng lớn) cung cấp dịch vụngân hàng đại lý cho các ngân hàng khác nh thanh toán hộ,phát hành hộ các chứng chỉ tiền gửi, làm ngân hàng đầumối trong hoạt động tài trợ.

Nh vây chúng ta đã có đợc cái nhìn tổng quan về mộtNgân hàng thơng mại về đặc điểm hoạt động cũng nhcác chức năng của nó Do đó chúng ta sẽ có đợc cái nhìnsâu sắc khi nghiên cứu việc thực hiện các chức năng nàythì các Ngân hàng thơng mại phải chi phí những gì và họnhận đợc thu nhập gì? Hay nói cách khác những khoảndoanh thu và chi phí của Ngân hàng thơng mại gồm nhữngkhoản nào?

Sau đây xin trình bày các khoản doanh thu chi phí củaNgân hàng thơng mại

1.2 Các loại doanh thu chi phí của Ngân hàng ơng mại

1.2.1 Một số khái niệm liên quan đến doanh thu, chi phí của ngân hàng thơng mại

Mục tiêu cơ bản của hoạt động của Ngân hàng thơng mạiđó là đạt đợc tối đa lợi nhuận, cũng nh mục tiêu của bất cứmột tổ chc kinh doanh nào khác Mà để đạt đợc mục tiêunày thì một Ngân hàng thơng mại luôn cần phải tìm ra cácbiện pháp hợp lý để tăng tổng thu nhập và giảm các khoản

chi phí nh chi phí quản lý, chi phí ngân hàng, sự rớt giá củađồng tiền, chi phí sử dụng vốn Các biến số thu nhập, chiphí nay lại chịu ảnh hởng bởi một loạt các yêu tố khác nhmức lợi tức của cac loại tài sản, các chi phí tiền gửi tiết kiệm,tiền gửi định kỳ, mức và cơ cấu vốn tự có Tuy nhiên ởđây chúng ta nghiên cứu hai yếu tố ảnh hởng trực tiếpđến kết quả kinh doanh của môt Ngân hàng thơng mại làdoanh thu va chi phí Nghiên cứu các yếu tố này sẽ làm choviệc nghiên cứu các phơng pháp thực hiện để kiểm toándoanh thu chi phí của Ngân hàng thơng mại đợc trở nên cóhiệu quả hơn.

1.2.1.1Doanh thu của Ngân hàng thơng mại

Vậy liệu doanh thu (thu nhập) của Ngân hàng thơngmại gồm những khoản nào? Để trả lời cho câu hỏi này trớctiên chúng ta cần hiểu thế nào doanh thu nói chung Vìdoanh thu của Ngân hàng thơng mại cũng đợc xác địnhtrên cơ sỏ doanh thu nói chung và chịu ảnh hởng của đặcđiểm kinh doanh của Ngân hàng thơng mại Đối với mộtdoanh nghiệp kinh doanh thông thờng Doanh thu gồm:Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản và thunhập khác.

Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 14 thì:

- Doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh là tổnggiá tri các lợi ích kinh tế doanh nghiệp thu đợc trong kỳ kếtoán, phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh thông th-

- Thu nhập khác: Là khoản thu nhập góp phần làmtăng vốn chủ sở hữu tử hoạt động ngoài các hoạt động tạora doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh cơ bản.

+ Thuộc về từ hoạt động tài chính: Là tổng các khoảnthu có liên quan đến việc huy động, quản lý và sử dụng vốnkinh doanh của doanh nghiệp nh thu nhập từ liên doanh,đầu t mua chứng khoản,…

+Thu nhập bất thờng: Là các khoản thu đợc của doanhnghiệp đợc coi là thu nhập phát sinh trong kỳ từ các hoạtđộng diễn ra không thờng xuyên , không có dự tính trớchoặc có dự tính nhng ít có khả năng thực hiện nh hoạtđộng thanh lý, nhợng bán tài sản cố định, thu từ các khoảnhoàn nhập dự phòng, phạt vi phạm hợp đồng.

Đối với một Ngân hàng thơng mại, doanh thu cũng trêncơ sở doanh thu nói chung đó là những khoản thu nhập.Tuy nhiên Ngân hàng thơng mại là tổ chức tài chính kinhdoanh tiền tệ thực hiện hạch toán kinh tế trong toàn hệthống chi nhánh Nguyên tắc kinh doanh là phải có lợi nhuận.Các khoản thu nhập của Ngân hàng thơng mại đợc xácđịnh trên các nghiệp vụ kinh doanh tín dụng, kinh doanhngoại tệ, kinh doanh các chứng từ có giá, kim khí quí, đáquý, làm các nghiệp vụ về đại lý, hùn vốn liên doanh liên kếtvà kinh doanh các nghiệp vụ uỷ thác…

Do đó doanh thu của ngân hàng thơng mai cũng tơngtự nh doanh thu của một doanh nghiêp thông thờng đó làcũng gồm doanh thu từ hoạt động sản xuất kinh doanh và

thu nhập khác nhng mang một số đặc điểm đặc trng củamột ngân hàng thơng mại

Ngân hàng thơng mại hoạt động theo nguyên tắc hạchtoán kinh tế độc lập Các Ngân hàng thơng mại là nhữngđơn vị hạch toán kinh tế độc lập Các chi nhánh của nó chỉlà đơn vị hạch toán phụ thuộc.

Do đó có thể coi Ngân hàng thơng mại có các nguồn thusau đây:

- Thu lãi cho vay, lãi hùn vốn, lãi do hoạt động liên doanh liênkết

- Thu lãi tiền gửi ngân hàng nhà nớc

- Thu về nghiệp vụ kinh doanh tiền tệ và đối ngoại nh: thulãi cho vay ngoại tệ, thu về thủ tục phí trong thanh toán quốctế

- Thu lệ phí hoa hồng dịch vụ khác Càng ngày thì cácNgân hàng thơng mại hiện đại càng cung cấp nhiều dịchvụ mới, dịch vụ bảo lãnh, bảo hiểm…

1.2.1.2 Chi phí của Ngân hàng thơng mại

Chi phí là những khoản chi của Ngân hàng thơng mạinhằm mục đích phục vụ cho hoạt động kinh doanh và cáchoạt động khác của ngân hàng thơng mại Các khoản chiphí của Ngân hàng thơng mại chủ yếu là các khoản chi trảlãi tiền vay các tổ chức tín dụng, trả lãi tiền gửi của kháchhàng và chi phí về công tác dịch vụ của ngân hàng Cáckhoản chi phí của ngân hàng rất đa dạng.

Chi về nghiệp vụ kinh doanh bao gồm

- Chi trả lãi tiền gửi cho khách hàng

- Chi trả lãi tiền vay (vay ngân hàng nhà nớc và các tổchức tín dụng)

- Chi về nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ, chi về nghiệp vụuỷ nhiệm chi của ngân hàng.

Các khoản chi khác

- Chi lơng và phụ cấp cho cán bộ công nhân viên chức- Chi bảo hiểm và công tác xã hội (kinh phí bảo hiểm xãhội, kinh phí công đoàn, chi về y tế)

- Chi khấu hao TSCĐ theo tỉ lệ qui đinh.

- Chi về mua sắm công cụ lao động nhỏ (bàn ghế nhỏ,máy tính nhỏ)

- Chi bảo dỡng sửa chữa TSCĐ

- Chi về giấy tờ in ấn, vật liệu văn phòng.- Chi đào tạo, nâng cao tay nghề, tiếp tân

Các khoản chi phí để đợc thực hiện theo chế độ quảnlý chi của Ngân hàng thơng mại và bộ tài chính Trong hạchtoán, ngân hàng phải mở nhiều tiểu khoản khác nhau phùhợp với từng loại chi Các khoản chi phát sinh, bút toán sẽ đợclập nh sau:

Nợ: Tài khoản chi phí (tiểu khoản thích hợp)

Có: Tài khoản tiền gửi, tiền mặt, hoặc tài khoản thíchhợp

Có thể đi cụ thể để có cái nhìn chi tiêt hơn đối với từngloại chi phí , ta xem xét một số loại chi phí cụ thể sau.

1.2.1.2.1 Tiền l ơng, tiền công lao động và các khoảnphúc lợi của nhân viên

Cũng nh đối với một doanh nghiệp kinh doanh thông ờng, tiền lơng, tiền công lao động và các khoản phúc lợicũng chiếm một phần tơng đối lớn trong tổng chi phí củaNgân hàng thơng mại Và xu hớng chi phí tiền lơng có tỉtrọng giảm xuống so với tổng chi phí qua các năm Nguyênnhân chủ yếu là do mức tăng nhân viên chậm Một lý donữa là số nhân công trong ngành ngân hàng không giá tăngnhanh chóng đó là sự tiến bộ của công nghệ thông tin.

th-1.2.1.2.2 Lãi tiền gửi định kỳ và tiền tiết kiệm

Cho đến nay thì đây vẫn là khoản chi phí lớn nhất củangân hàng, đó là lãi tiền gởi định kỳ và tiết kiệm Vàtrong tơng lai sẽ tiếp tục là chi phí ngân hàng lớn nhất Đâylà khoản chi phí giao động phụ thuộc vào mức lãi.

1.2.1.2.3 Chi phí liên quan đến tài sản sở hữu.

Chi phí liên quan đến tài sản sở hữu gồm lơng nhânviên liên quan đến việc khấu hao sửa chữa nhà xởng, bảohiểm hoả hoạn, cải tiến tài sản thuê mua nhà đất Các chiphí liên quan đến việc tài sản sở hữu gia tăng chủ yếu liênquan đến việc lập thêm các chi nhánh ngân hàng.

1.2.1.2.4 Bảo hiểm cho thiệt hại tín dụng

Vì cho vay gắn với rủi ro, các ngân hàng thờng duy trìmột khoản dự trữ cho các thiệt hại tín dụng.

1.2.1.2.5 Các chi nghiệp vụ khác

Các chi phí nghiệp vụ khác bao gồm tất cả các chi phíkhông đợc phân loại trên đây nhng dù sao cũng cần thiếtcho hoạt động của ngân hàng thơng mại Một số chi phíchủ yếu bao gồm phí bảo hiểm, bảo hiểm ký thác, bảohiểm đối với rủi ro và các hàng hoá ký gửi, quảng cáo nhữngnguồn cung cấp thông tin Một loại bảo hiểm khác cũng quantrọng mà các ngân hàng thơng mại thực hiện

Chi phí quảng cáo cũng là chi phí đáng kể trong cácngân hàng thơng mại, đặc biệt nơi có sự cạnh tranh đángkể của các ngân hàng thơng mại khác.

Một chi phí lớn khác là chi phí in ấn và thiết bị vănphòng Các ngân hàng thơng mại và khách hàng sử dụngmột khối lợng lớn đơn từ, hối phiếu, trái phiếu, ký thác, cácvăn bản thế chấp, đơn xin vay…

1.2.1.3 Sự cần thiết phải kiểm toán doanh thu, chiphí trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàngthơng mại

1.2.1.3.1 Mối quan hệ giữa khoản mục doanh thu chi phívới các khoản mục trên báo cáo tài chính của ngân hàng th - ơng mại

Doanh thu và chi phí là hai yếu tố không thể thiếu ợc trong hoạt động kinh doanh của một doanh nghiệp nóichung và một ngân hàng thơng mại nói riêng Một ngânhàng thơng mại muốn hoạt động đợc thì phải bỏ chi phíđể thực hiện hoạt động đó Và để duy trì việc chi trả vàđạt đợc mục tiêu cuối cùng là lợi nhuận thì ngân hàng thơng

đ-mại phải có doanh thu Vì vậy doanh thu và chi phí có ýnghĩa vô cùng bởi đối với một ngân hàng thơng mại và đốivới ngời có liên quan (cổ đông, chủ đầu t nhà nớc…)

Đối với BCĐTS và BCKQKD của một ngân hàng thơng mại,thì doanh thu và chi phí có ảnh hởng rất lớn Đối với BảngCĐTS thì doanh thu ảnh hởng vốn bằng tiền, lợi nhuận, lãitiền gửi… Một sự thay đổi nhỏ của doanh thu, chi phí cũngdẫn tới sự thay đổi các khoản mục khác Đối với BCKQKD,doanh thu ảnh hởng đến lãi, lợi nhuận trớc thuế Chi phí ảnhhởng đến chi nghiệp vụ, chi quản lý doanh nghiệp, lợi nhuậntrớc thuế, lãi sau thuế, thuế thu nhập doanh nghiệp Vì vậyđối với một ngân hàng thơng mại thì ảnh hởng của doanhthu chi phí lên báo cáo tài chính là rất lớn.

1.2.1.3.2Tính tất yếu phải có kiểm toán doanh thu,chi phí trong cuộc kiểm toán báo cáo tài chính của ngânhàng th ơng mại

Với vai trò vô cùng quan trọng nh vây, kiểm toán doanhthu, chi phí thực sự quan trọng trong báo cáo tài chính.Muốn kết luận liệu báo cáo tài chính có đợc phản ánh mộtcách trung và tuân thủ theo các chuẩn mực kế toán đề thìnhất thiết phải kiểm toán một cách kỹ càng phần doanh thuchi phí Nếu thiếu giai đoạn doanh thu, chi phí thì công tykiểm toán đã không những không hoàn thành đợc đầy đủnhiệm vụ của mình còn gây ra ảnh hởng xấu đến uy tíncủa công ty kiểm toán.

Nh vậy tầm quan trọng của doanh thu chi phí trongkiểm toán báo cáo tài chính đợc thể hiện qua những điểmsau:

Trong bất cứ cuộc kiểm toán báo cáo tài chính nào cũngnh báo cáo tài chính của ngân hàng thơng mại thì đánh giátính trọng yếu của các khoản mục trên báo cáo tài chính củangân hàng thơng mại, các kiểm toán viên đều rằng khoảnmục doanh thu, chi phí là các khoản mục trọng yếu Do đókiểm toán viên cần phải tiến hành kiểm toán một cách đầyđủ nhằm tránh bỏ sót những sai sót trọng yếu có thể cóđối với các khoản mục này có thể giảm rủi ro kiểm toánxuống mức thấp nhất có thể.

Chính vì vậy, khi kiểm toán kiểm toán viên không thểbỏ qua khoản mục này Nếu thiếu nó sẽ không có kết luậnkiểm toán, không đa ra ý kiến về báo cáo tài chính củangân hàng thơng mại

- Các khoản mục doanh thu, chi phí không những bảnthân nó đợc xem xét mà nó ảnh hởng tới các khoảnmục khác trong báo cáo tài chính của ngân hàng th-ơng mại Do đó xem xét việc phân loại tập hợp doanhthu, chi phí để tính ra lãi.

- Tính đúng đắn của việc phân loại và trình bàydoanh thu, chi phí là một cơ sở quan trọng đợc kiểmtoán viên đa ra ý kiến t vấn giúp khách hàng hoànthiện hơn trong công tác kế toán cùng nh công việckinh doanh của khách hàng.

Nh vậy ta có thể khẳng định đợc kiểm toán doanhthu, chi phí trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngânhàng thơng mại là vô cùng cần thiết và không thể thiếuđợc.

1.2.1.4 Một số đặc điểm của kế toán doanhthu, chi phí ảnh hởng tới công tác kiểm toán báo cáotài chính của ngân hàng thơng mại.

1.2.1.4.1 Kế toán khoản thu lãi tiền vay

Một khoản thu rất lớn của ngân hàng thơng mại đó làthu lãi cho vay Do đó cần xem xét các phơng pháp tínhlãi của ngân hàng thơng mại Lãi cho vay đợc tính toántheo 2 phơng pháp

- Lãi tính theo tích số- Lãi tính theo từng món

 Lãi cho vay tính theo tích số thờng đợc áp dụng đối vớicác đơn vị quan hệ tín dụng thờng xuyên với ngân hàng,có tài khoản tiền gửi tại ngân hàng hoặc do ngân hàngthơng mại, trung ơng quy định thống nhất.

Theo phơng pháp này việc tính lãi đợc tính theo địnhkỳ (thờng là vào ngày cuối tháng) việc tính lãi khôngđồng thời việc thu nợ gốc.

1.2.1.4.2 Kế toán thu lãi tiền gửi

Nghiệp vụ lãi tiền gửi đợc xuất phát từ việc tính lãi trêntài khoản tiền gửi tại ngân hàng nhà nớc Thông thờng việctính lãi do ngân hàng nhà nớc đảm nhiệm Do vậy khi nhận

đợc các chứng từ tính lãi và các bảng kê thanh toán củaNgân hàng nhà nớc, Ngân hàng thơng mại để lập bút toán.Nợ: Tài khoản tiền gửi tại NHNN

Có: Tài khoản thu nghiệp vụ (tiểu khoản thu lãi tiền gửi)

1.2.1.4.3 Kế toán các khoản thu vể nghiệp vụ kinh doanhngoại tệ

Theo cơ chế quản lý tài chính hiện hành, các khoản thuvề ngoại tệ đợc qui đổi ra đồng VN theo tỉ giá đã đợc xácđịnh trong kỳ hoạt động kinh doanh.

Thu về nghiệp vụ kinh doanh ngoại tệ phụ thuộc và phạmvi hoạt động kinh doanh ngoại tệ, phụ thuộc vào phạm vihoạt động kinh doanh trong lĩnh vực này của ngân hàng.Hiện nay các khoản thu về nghiệp vụ này chủ yếu là cáckhoản thu lãi cho vay ngoại tệ đối với các tổ chức kinh tếxuất khẩu, các tổ chức đợc phép sử dụng ngoại tệ và thuvề thủ tục phí trong lĩnh vực thanh toán quốc tế Các khoảnthu đợc thể hiện qua bút toán.

Nợ: Tài khoản thích hợp (tài khoản tiền mặt ngoại tệ, tàikhoản tiền gửi)

Có: Tài khoản nghiệp vụ (tiểu khoản về kinh doanh ngoạitệ)

1.2.1.4.4 Kế toán về lệ phí, hoa hồng, và dịch vụ ngânhàng

Lệ phí, hoa hồng chủ yếu là lệ phí và thực hiệnthanh toán không bằng tiền mặt Khoản thu này có thể thực

hiện theo từng món thanh toán hay chuyển tiền hoặc cóthể thu theo định kỳ Bút toán về khoản thu này nh sau Nợ: Tài khoản tiền gửi, tài khoản tiền mặt

Có: Tài khoản thu nghiệp vụ (tiểu khoản thu lệ phí, hoahồng…)

Các khoản chi của ngân hàng

1.2.2 Mục tiêu kiểm toán doanh thu, chi phí trong kiểm toán Báo cáo tài chính của ngân hàng th-ơng mại

1.2.2.1 Mục tiêu chung

Kiểm toán là quá trình xác minh và bày tỏ ý kiến củakiểm toán viên đối với Bảng khai tài chính, do vậy mục tiêuchung của kiểm toán là sự trình bày một nhận xét về mứcđộ trung thực mà Báo cáo tài chính phản ánh Thông quathu thập bằng chứng, kiểm toán viên đa ra kết luận cho cácBáo cáo tài chính có đợc trình bày một cách trung thực hợplý Bên cạnh các mục tiêu bao trùm trên, kiểm toán viên phảixác định đợc các mục tiêu cụ thể trong quá trình thực hiệnkiểm toán, các mục tiêu đó sẽ giúp cho kiểm toán viên có đợcbố cục hợp lý khi tiến hành kiểm toán.

Do đó đối với khoản mục doanh thu, chi phí trong Báocáo tài chính của ngân hàng thơng mại thì mục tiêu chungcủa việc kiểm toán ở đây là các khoản doanh thu, chi phícủa ngân hàng thơng mại đã đợc trình bày trung thực hợplý trên trên Báo cáo tài chính xét trên mọi khía cạnh trọng

1.2.2.2 Mục tiêu đặc thù

Mục tiêu đặc thù là sự cụ thể hoá của mục tiêu chungtrên cơ sớ các dữ liệu là khoản mục doanh thu chi phí trongBáo cáo tài chính của ngân hàng thơng mại

Tính có thật của các nghiệp vụ doanh thu, chi phí thựctế phát sinh: Mục tiêu này đòi hỏi kiểm toán viên phải xemxét các nghiệp vụ doanh thu,chi phí có thực tế phát sinhhay không? Điều này đợc tiến hành bằng cách kiểm tra trựctiếp các chứng từ gốc hoặc dựa trên quan hệ đối ứng đểkiểm tra gián tiếp ở các tài khoản liên quan

Tính trọn vẹn của các nghiệp vụ doanh thu,chi phí: mụctiêu này qui định các nghiệp vụ doanh thu, chi phí phát sinhphải đợc ghi chép vào sổ sách đầy đủ và phải đợc phảnánh trình bày trên Báo cáo tài chính.

Tính chính xác máy móc của các nghiệp vụ doanh thu,chiphí: Mục tiêu này quy định các nghiệp vụ doanh thu chiphí phát sinh phải đợc ghi chép vào sổ sách một cách đúngđắn và phải đợc kết chuyển một cách chính xác, phải đợctính toán cộng dồn một cách chính xác

Tính công khai của các nghiệp vụ doanh thu, chi phí: cácnghiệp vụ doanh thu, chi phí phải đợc trình bày và thểhiện công khai trên Báo cáo tài chính của doanh nghiệp

Sự phân loại và trình bày các nghiệp vụ doanh thu,chiphí: các nghiệp vụ doanh thu, chi phí phải đợc phân loại và

trình bày đúng đắn theo nguyên tắc và chuẩn mực quyđịnh.

1.2.3 Đánh giá tính trọng yếu, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đối với các khoản mục doanh thu, chi phí

1.2.3.1 Tính trọng yếu

FABS2 đã định nghĩa tính trọng yếu nh sau:

Trọng yếu là khái niệm tầm cỡ, bản chất của sai phạm (kểcả bỏ sót) thông tin tài chính hoặc là đơn lẻ hoặc thànhtừng nhóm, mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thôngtin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc đa racác kết luận sai lầm.

Khi xem xét khoản mục doanh thu, chi phí trong Báo cáotài chính của ngân hàng thơng mại thì kiểm toán viên phảidự kiến hợp lý việc tìm ra các sai phạm, hoặc đơn lẻ hoặcthành từng nhóm Đó là những sai sót nghiêm trọng trongmối tơng quan với các thông tin tài chính mà kiểm toán viênphải nhận xét hoặc báo cáo Việc đánh giá thế nào về tínhtrọng yếu của khoản mục doanh thu, chi phí trong Báo cáotài chính của ngân hàng thơng mại là công việc mang tínhnghề nghiệp của kiểm toán viên

Ước đoán rủi ro kiểm toán sẽ giúp cho kiểm toán viên địnhhình đợc công việc lập kế hoạch trong kiểm toán doanhthu, chi phí Từ đó có thể giúp cho kiểm toán viên có thểxác dịnh đợc số lợng bằng chứng cần tìm khi tiên hành kiểm

toán doanh thu, chi phí nhằm đạt đợc hiệu quả khi kiểmtoán.

Các nghiệp vụ doanh thu, chi phí luôn là những thànhphần quyết định đến lợi nhuận thuần của doanh nghiệp,số phát sinh tăng, phát sinh giảm của doanh thu, thu nhậpkhác, chi phí gần nh luông trọng yếu trong báo cáo kết quảkinh doanh của doanh nghiệp.

Các khoản doanh thu, chi phí có liên quan đến tiền mặt,tiền gửi ngân hàng nhà nớc… đây là những khoản gần nhluôn trọng yếu trên báo cáo tài chính của ngân hàng thơngmại.

1.2.3.2 Rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đối vớidoanh thu, chi phí

Rủi ro kiểm toán là những rủi ro mà kiểm toán viên cóthể mắc phải khi đa ra những nhận xét không xác đángvề các thông tin tài chính và đó là những sai lầm nghiêmtrọng.

Rủi ro tiềm tàng là những yếu điểm của số d tài khoảnhoặc một loại nghiệp vụ đối với những sai sót có thể lànghiêm trọng Những sai sót này có thể là đơn lẻ hoặc kếthợp với các sai sót ở các số d các nghiệp vụ khác (ở đây giảđịnh rằng không có các quy chế kiểm soát nội bộ có liênquan).

Rủi ro kiểm soát là rủi ro do xác định sai có thể xảy ravới một số d tài khoản hoặc một loại nghiệp vụ mà có thể có

sai sót nghiêm trọng Những sai sót có thể là đơn lẻ hoặccó thể kết hợp với sai sót của các số d, các nghiệp vụ khác màhệ thống kiểm soát nội bộ đã không ngăn chăn đợc kịp thời

1.2.3.2.1 Đối với doanh thu, thu nhập khác của ngân hàngth

ơng mại

Trong quá trình kiểm toán doanh thu, chi phí trong kiểmtoán Báo cáo tài chính của ngân hàng thơng mại kiểm toánviên thờng gặp các rủi ro sau:

Doanh thu phản ánh trên sổ sách cao hơn hoặc thấp hơnso với thực tế, có thể là ngân hàng thơng mại đã hạch toánhoặc (cha hạch toán) vào doanh thu, thu nhập khác nhữngkhoản cha đủ (các khoản thu đã đủ) các yếu tố xác định làdoanh thu, thu nhập khác nh quy định hoặc là doanh thu,thu nhập khác phản ánh trên các sổ kế toán cao hơn (thấphơn) so với chứng từ

Ví dụ: Khi tính lãi tiền gửi NHNN, thì trên sổ sách đã tínhthấp hơn so với lãi thực tế

Tính lãi tín dụng cả những tháng mà cha đến kỳ tínhlãi

Doanh thu thực hiện phân loai sai các khoản doanh thu,thu nhập khác nh hạch toán nhầm doanh thu điều chuyểnnội bộ với bên ngoài, phân loại doanh thu sai giữa các loạitính dụng…

Hạch toán sai một số khoản thu nhập thay vì ghi cáckhoản thu vi phạm hợp đồng thì kế toán lại hạch toán giảmchi phí trong kỳ.

Ghi khống một số nghiệp vụ doanh thu, thu nhập, khaităng mức lãi suất thu đợc của lãi vay so với thực tế, hạch toándoanh thu nhầm kỳ này vào kỳ sau.

Việc hạch toán doanh thu, thu nhập khác nh trên cónhiều nguyên nhân nh áp lực phải ghi tăng doanh thu nhằmcông bố mức doanh thu hoặc lợi tức theo kế hoạch đề ra, áplực phải báo cáo tăng số d lãi tín dụng, các khoản tiền chovay, số d tiền mặt

Các nhân tố khác làm tăng khả năng sai phạm đối vơinghiệp vụ doanh thu và thu nhập khác nh là do trình độnhân viên kế toán còn hạn chế, hoặc vì một lý do nào đómà nhân viên kế toán hạch toán không đúng quy định.

1.2.6.2.2 Đối với chi phí của ngân hàng th ơng mại

Trong kiểm toán chi phí của ngân hàng thơng mại kiểmtoán viên thờng gặp phải những rủi ro sau

* Chi phí trên báo cáo, sổ sách cao hơn chi phí thực tế,cụ thể:

- Doanh nghiệp đã hạch toán vào chi hoạt động quản lý, haychi nghiệp vụ vào những khoản chi không có chứng từ gốc,hoặc có chứng từ gốc nhng chứng từ gốc không hợp lý, hợp lệ

- Ngân hàng đã hạch toán vào chi phí hoạt động quản lý cảnhững khoản chi mà không đợc hạch toán vào chi phí hoạtđộng nh chi tiền thuộc nguồn kinh phí đài thọ…

- Kế toán chi phí có sự nhầm lẫn trong việc tính toán ghisổ, do đó làm cho chi phí trong sổ sách, báo cáo kế toáncao hơn chi phí trên chứng từ

- Ngân hàng đã hạch toán các khoản chi trên thực tế chaphát sinh trong kỳ kế toán Ví dụ để giảm bớt lãi thực tếngân hàng đã trích vào chi phí trong khoản chi mà theoquy định khoản chi này phải trích vào cho phí năm sau * Chi phí phản ánh trên sổ sách, báo cáo kế toán thấphơn chi phí thực tế

- Có một số khoản chi thực tế đã chi, nhng vì chứng từ thấtlạc mà ngân hàng không có biện pháp cần thiết để cóchứng từ hợp lệ nên số khoản chi phải đợc hạch toán vào chiphí trong kỳ

- Có một số khoản chi thực tế đã chi nhng do ngời đợc giaonhiệm vụ không hoàn tất thủ tục để ghi nhận chi phí, ví dụnh môt cán bộ đợc ứng trớc mua trang thiết bị nh giấy, mựcin… cho ngân hàng và đã hoàn thành công việc trong kỳnhng đến cuối kỳ vẫn cha hoàn thành thủ tục thanh toán,do đó những khoản chi này vẫn cha đợc hạch toán vào chophí trong kỳ

* Chi phí các loại và các đối tợng công việc phản ánh trênsổ sách, báo cáo kế toán còn có sự nhầm lẫn, không đúng

thực tế Ví dụ: kế toán đã có sự nhầm lẫn giữa chi hoạtđộng quản lý và chi nghiệp vụ

Những rủi ro nói trên có nhiều nguyên nhân, song nguyênnhân chủ yếu là do nhân viên kế toán cha nắm đợc đầyđủ các quy định về hạch toán hoặc do trình độ nghiệp vụcủa nhân viên kế toán cha vững, cũng có thể vì một lý donào đó mà nhân viên kế toán đã hạch toán không đúng quyđịnh, có hành vi biển thủ tiền mà các nhân viên kế toáncâu kết với nhau để giả mạo chứng từ

1.2.4 Các tài liệu thông tin cần thiết cho cuộc kiểm toán doanh thu, chi phí của Báo cáo tài chính của ngân hàng thơng mại

Để có thể hình dung đợc một cách tổng quát số lợngcũng đặc điểm các bằng chứng kiểm toán cần thu thập, tr-ớc tiên chung ta cần biết những tài liệu thông tin cần thiếtcho cuộc kiểm toán của Báo cáo tài chính của ngân hàngthơng mại

Nhóm 1 Các tài liệu về chính sách liên quan đến hoạtđộng của ngân hàng thơng mại Quy định về điều kiệnkinh doanh, loại hình dịch vụ đợc phép cung cấp.

Nhóm 2: Tài liệu kiểm toán năm trớc, báo cáo kiểm toánnăm trớc, hồ sơ kiểm toán năm trớc

Nhóm 3: Các sổ chi tiết tài khoản nội bảng, sổ chi tiếttài khoản ngoại bảng, sổ nhật ký chứng từ, sổ cái, bảng cânđối tài sản, sổ phụ

Nhóm 4: Các chứng từ liên quan đến giao dich của ngânhàng, các chứng từ chứng minh cho nghiệp vụ thu , chi… Nhóm 5: Các văn bản hớng dẫn cụ thể liên quan đến hoạtđộng đăc trng của ngân hàng, nh bảng quy định tỉ giángoại tệ trong ngày, các loại lãi suất huy động hay cho vay Các quy định chính sách của nhà nớc, NHTW

1.3 Kiểm toán các loại doanh thu, chi phí trong kiểm toán báo cáo tài chính của ngân hàng thơng mại

Trong kiểm toán tài chính, kiểm toán doanh thu, chi phíluôn gắn liền với kiểm toán Báo cáo kết quả kinh doanh.Chính vì vậy khi trởng nhóm phân công việc kiểm toánđối với từng phần hành cụ thể Nhóm kiểm toán đợc giaonhiệm vụ kiểm toán báo cáo kết quả kinh doanh sẽ phâncông công việc cho từng ngời với khoản mục cụ thể, thời giancụ thể Trong bất kỳ cuộc kiểm toán nào, công việc kiểmtoán đều đợc thực hiện theo trình tự sau:

- Các thử nghiệm kiểm soát

- Các thử nghiệm cơ bản: Các thủ tục phân tích Kiểmtra chi tiết.

Theo đó kiểm toán doanh thu,chi phí trong kiểmtoán báo cáo tài chính của ngân hàng thơng mạicũng đợc tiến hành theo trình tự sau.

1.3.1 Các thử nghiệm kiểm soát đối với doanh thu, chi phí của ngân hàng thơng mại

Đây là bớc đầu tiên giúp kiểm toán viên thực hiện kiểmtoán doanh thu, chi phí Các thử nghiệm kiểm soát giúpkiểm toán viên đạt đợc những hiểu biết sau đây:

-Thứ nhất là các chính sách, các qui định của Nhà nớc,NHTƯ của bản thân ngân hàng về các khoản doanh thu, chiphí

- Thứ hai nó giúp kiểm toán viên đánh giá việc thực hiện cácchính sách hay những quy định đó.

- Thứ ba các thử nghiệm kiểm soát giúp cho kiểm toán viênnhận biết (tìm hiểu) việc thực hiện các chính sách hay cácquy định đó Việc thực hiện các thử nghiệm còn đợc gọi làviệc tìm hiểu về chính sách kế toán về hệ thống kiểmsoát nội bộ của ngân hàng đối với khoản mục doanh thu, chiphí Cụ thể:

1.3.1.1Đối với doanh thu của ngân hàng thơngmại

1.3.1.1.1 Đối với doanh thu

a Những vấn đề cần tìm hiểu

 Trớc tiên kiểm toán viên cần xem xét các quy định củanhà nớc, NHTW, và của bản thân ngân hàng thơng mạivề tính dụng, về chính sách lãi suất, tỉ giá ngoại tệ ápdụng, về doanh thu và ghi nhận doanh thu, các khoản thunhập khác, về các loại cho vay với các điều kiện khácnhau Các chính sách tỉ giá ngoại tệ theo từng ngày

Ví dụ:

- Kiểm toán viên tìm hiểu các chính sách liên quan đếntỉ giá giao dịch ngoại tệ liên ngân hàng nh thế nào, tỉ lệngoại tệ bán ra, mua vào có khớp với hoạt động thanh toánthực sự của ngày đó không.

- Kiểm toán viên xem xét mức dự trữ tiền bắt buộc đốivới ngân hàng thơng mại đang kiểm toán

- Các khoản thu nhập liên quan đến hoạt động góp vốnliên doanh chỉ phát sinh khi lợi nhuận đợc chia lợi nhuận từcác khoản này

- Các khoản thu nhập bất thờng đối với hoạt động thanhlý, nhợng bán TSCĐ chỉ phát sinh khi có thu từ các hoạtđộng này và các hoạt động này phải đợc phê duyệt củangời có thẩm quyền, số thu nhập này bao gồm toàn bộ sốtiền thu đợc từ nhợng bán, thanh lý TSCĐ bao gồm cả phếliệu thu hồi (cha trừ khoản chi phí nào) Các khoản thunhập bất thờng khi phát sinh đều phải lập biên bản ghinhận phát sinh và ý kiến xử lý của ngời có thẩm quyền(giám đốc…)

- Kiểm toán viên tìm hiểu các chính sách của bảnthân ngân hàng về cấp có thẩm quyền ký thanh lý TSCĐ,về thu nhập khác và thu nhập bất thờng.

- Kiểm toán viên tìm hiểu các nguyên tắc ghi nhậndoanh thu, thu nhập khác của ngân hàng thơng mại,nguyên tắc ghi nhận doanh thu có phù hợp với một ngânhàng thơng mại, thời điểm ghi nhận doanh thu đúng kỳkhông… Xem xét các chính sách về tỉ giá để qui địnhdoanh thu

- Kiểm toán viên tìm hiểu hệ thống chứng từ, sổ sáchkế toán đợc sử dụng trong hạch toán doanh thu và thu nhậpkhác của doanh nghiệp nh sổ chi tiết theo dõi doanh thu…Mỗi doanh nghiệp đều có hệ thống phát sinh, xử lý và vàosổ các nghiệp vụ kinh tế riêng nên việc tìm hiểu các sổsách chứng từ của ngân hàng thơng mại có đầy đủ khôngcũng rất quan trọng; nó giúp kiểm toán viên có sự hiểu biết

kỹ hơn về chính sách kế toán và hệ thống kiểm soát nộibộ của khách hàng

- Kiểm toán viên tìm hiểu các qui định nội bộ của ngânhàng thơng mại về cơ cấu và các bộ phận tham gia vàothực hiện giao dịch, các nhân viên phòng tín dụng đểtìm hiểu xem các điều kiện cho vay có đợc thực hiệnđầy đủ không Các chức năng phê duyệt tín dụng và thựchiên cho vay đợc thực hiện nh thế nào.

- Các quy định về việc phân loại doanh thu, thời điểmkhoá sổ các giao dịch

 Tiếp theo, kiểm toán viên tìm hiểu việc thực hiện cácchính sách các qui định trên đối với doanh thu, thu nhậpkhác Cụ thể

- Kiểm toán viên xem xét các phiếu tính lãi tiền vay cóđợc phê duyệt bởi những ngời có thẩm quyền hay không

- Các khoản giảm lãi vay có đợc phê duyệt của ngời phụtrách không

- Ngân hàng có mở sổ chi tiết theo dõi doanh thu

- Kiểm tra tìm hiểu quá trình thực hiện cho vay, phêduyệt các loại tín dụng khác, việc cung cấp các dịch vụ kháccủa ngân hàng cũng nh việc ghi nhận doanh thu, thu nhậpdiễn ra trong thực tế, việc lập hoá đơn cung cấp dịch vụ,phiếu tính lãi cũng nh quá trình luân chuyển của chúng.Các phiếu thu, phiếu chi có đợc đánh số thứ tự đầy đủkhông, các chứng từ đi kèm có đầy đủ và có hợp lệ không,nghĩa là có đợc phê duyệt bởi các cấp có thẩm quyền