Tổ chức hạch toán TSCĐ

Tổ chức hạch toán TSCĐ

Lời Mở ĐầU

Tài sản cố định (TSCĐ) là một trong các bộ phận cơ bản tạo nên cơ sở vật chất kỹ thuật của nền kinh tế quốc dân ,đồng thời là bộ phận quan trọng, quyết định đến sự sống còn của doanh nghiệp (DN) trong quá trình sản xuất kinh doanh Đối với doanh nghiệp TSCĐ là điều kiện cần thiết để giảm cờng độ lao động và tăng năng suất lao động ,nó thể hiện ở cơ sở vật chất kỹ thuật,trình độ công nghệ,năng lực và thế mạnh của doanh nghiệp trong việc phát triển sản xuất kinh doanh Trong cơ chế thị trờng nhất là khi khoa học trở thành lực lợng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ trở thành lực lợng sản xuất trực tiếp thì TSCĐ là yếu tố quan trọng,để tạo nên thế mạnh cạnh tranh đối với các DN hiện nay.

Công ty T vấn xây dựng dân dụng Việt Nam(Gọi tắt là VNCC) đã và đang phát triển và thành đạt.Những gì mà công ty đạt đợc đều có sự đóng góp đáng kể của TSCĐ Điều đó nói nên rằng vai trò đặc biệt quan trọng của TSCĐ đối với quá trình kinh doanh của công ty.

Nhất là trong giai đoạn công nghiệp hoá,hiện đại hoá đất nớc,nghành xây dựng đợc xem là một nghành mũi nhọn thì việc quản lý nâng cao hiêu quả sử dụng TSCĐ đối với các doanh nghiệp

Trong nền kinh tế thị trờng,đang là một vấn đề quản lý đợc quan tâm hiện nay,nhiều giải pháp đã đợc nghiên cứu vận dụng và mang những hiệu quả nhất định,tuy nhiên không phải đã hết những tồn tại vớng mắc ,đòi hỏi phải tiếp tục cải tiến tìm ra phơng hớng hoàn thiện.

Nhận thức đợc vai trò ,ý nghĩa của TSCĐ trong sản xuất kinh doanh.Sau một thời gian nghiên cứu tìm hiểu thực tế tại Công ty xây dựng dân dụng Việt Nam và đợc sự giúp đỡ nhiệt tình của Thầy giáo Hoàng Xuân Long,với mong muốn nâng cao kiến thức lý luận nhận thức thực tiễn của bản thân,để phục vụ cho công trình công tác sau này,em đã chọn đề tài Tổ chức hạch toán TSCĐ“

với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ tại Công ty t vấn xây dựng dân dụng Việt Nam ”

Phần 1

1) Khái niệm TSCĐ.

Là TSCĐ thì đảm bảo những yếu tố sau:

-TSCĐ là t liệu lao động chủ yếu và những tài sản khác có giá trị lớn và có thời gian sử dụng lâu dài thờng là trên một năm.

- Hiện nay theo cơ chế tài chính,hiện hành,theo quyết định 1062 ngày 14/11/1996 của Bộ tài chính qui định tiêu chuẩn,TSCĐ có giá trị từ 5.000.000(VNĐ) trở lên và thời gian sử dụng từ một năm trở lên

2) Đặc điểm TSCĐ

TSCĐ tham gia nhiều vào chu kỳ sản xuất ,nhng giữ nguyên hình thái ban đầu cho đến khi hỏng giá trị cuả nó hoặc bị hao mòn và chuyển dịch từng phần vào giá trị sản phẩm mới do nhà nớc tạo ra.

4) Nhiệm vụ của kế toán TSCĐ

Nhiệm vụ của TSCĐ phải thực hiện đợc các yêu cầu sau:

-Tổ chức ghi chép phản ánh,tổng hợp số liệu một cách xác đầy đủ,kịp thời về số lợng hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có,tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ DN việc hình thành và thu hồi các khoản đầu t dài hạn ,nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm,đầu t bảo quản và sử dụng TSCĐ trong DN.

-Phản ánh kip thời giá trị hao mòn TSCĐ trong quá trình sử dụng về tình hình trích lập và trích lập các khoản dự phòng giảm giá đầu t dài hạn, tính toán phân bố hoặc kết chuyển chính xác số khấu hao các khoản dự phòng và chi phí sản xuất kinh doanh

-Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự toán chi phí sửa chữa TSCĐ Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch và chi phí sửa chữa TSCĐ

-Tham gia kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thờng TSCĐ và các khoản đầu t dài hạn ,tham gia đánh giá lại tài sản cố định khi cần thiết,tổ chức phân tích tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp.

5) Phân loại và đánh giá tài sản cố định.

*.Phân loại TSCĐ.

Trong xí nghiệp sản xuất TSCĐ có nhiều loại, mỗi loại có những đặc điểm về tính chất khác nhau và đợc sử dụng trong các lĩnh vực sản xuất kinh doanh khác nhau, nh máy móc thiết bị trong xí nghiệp công nghiệp khác với máy móc thiết bị trong xí nghiệp xây lắp.Để thuận tiện cho công tác quản lý TSCĐ và tổ chức hạch toán TSCĐ một cách khoa học và hợp lý ngời ta tiến hành phân loại TSCĐ

Phân loại TSCĐ khoa học và hợp lý là cơ sở để tiến hành công tác thống kê TSCĐ đợc chính xác, nhằm tăng cờng việc quản lý TSCĐ theo từng loại hiện có, để lập kế hoạch đầu t trang bị đổi mới TSCĐ, tính toán và phân bổ khấu hao TSCĐ vào từng đối tợng sử dụng và sử dụng nguồn hình thành từ việc trích khấu hao.

Có nhiều cách phân loại nh sau:

a) Cách một là Phân loại theo kết cấu hay đặc trng kỹ thuật:

Theo cách này TSCĐ đợc chia thành 12 loại nh sau:1 Nhà cửa

2 Vật kiến trúc

3 Máy móc thiết bị động lực.4 Máy móc thiết bị công tác 5 Thiết bị truyền dẫn

6 Công cụ

7 Dụng cụ làm việc và đo lờng.8 Thiết bị và phơng tiện vận tải 9 Dụng cụ quản lý.

10 Súc vật làm việc và súc vật sinh sản cây lâu năm.11 TSCĐ khác

Theo quyết số 1141/QĐ/CĐKT ngày 1/1/1995 của Bộ trởng Bộ tài chính về việc ban hành chế độ kế toán doanh nghiệp thì TSCĐ đợc chia làm 2 loại nh sau:

- TSCĐ hữu hình - TSCĐ vô hình.

*)TSCĐ hữu hình : là TSCĐ có hình thái vật chất cụ thể,có đủ tiêu chuẩn giá trị và thời gian sử dụng theo chế độ qui định bao gồm:

+ Đất.

+ Nhà xởng ,vật kiến trúc + Phơng tiện vận tải truyền dẫn

+ Thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý

+ Cây lâu năm, súc vật làm việc và cho sản phẩm + TSCĐ khác

*)TSCĐ vô hình bao gồm:+ Quyền sử dụng đất

+ Chi phí thành lập chuẩn bị sản xuất + Bằng phát minh sáng chế

+ Chi phí nghiên cứu phát tiển.+ Lợi thế thơng mại.

+ TSCĐ vô hình khác

b) Cách hai là Phân loại TSCĐ theo quyền sở hữu

Theo cách này TSCĐ dợc chia thành 2 loại- TSCĐ tự có

- TSCĐ thuê ngoài

*)TSCĐ tự có :Là những TSCĐ đợc đầu t , mua sắm bằng nguồn vốn XDCB có thể do ngân sách cấp , hoặc vay của ngân hàng,bằng nguồn vốn tự bổ sung,nguồn liên doanh đợc sử dụng lâu dài trong doanh nghiệp và đợc ghi vào bảng tổng kết tài sản.

*)TSCĐ thuê ngoài : Là những TSCĐ đi thuê ở đơn vị khác và đợc sử dụng trong một thời gian nhất định theo hợp đồng kinh tế đã ký Đối với tài sản này xí nghiệp chỉ có quyền quản lý và sử dụng trong một thời gian nhất định,theo hợp đồng ký kết.Do đó xí nghiệp phải có trách nhiệm quản lý bảo quản giữ gìn, đồng thời phải tổ chức hạch toán trên tài khoản và sổ kế toán riêng.Không phản ánh giá trị của TSCĐ đi thuê bao gồm:

+ TSCĐ thuê hoạt động + TSCĐ thuê tài chính.

Việc phân loại này giúp cho việc hạch toán và quản lý TSCĐ chặt chẽ chính xác thúc đẩy sử dụng TSCĐ một cách có hiệu quả.

c) Cách ba là Phân loại TSCĐ theo nguồn hình thành:

Theo cách phân loại này toàn bộ TSCĐ chia thành các loại sau:

- TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn đợc cấp (Nhà nớc cấp, cấp trên cấp).- TSCĐ mua sắm,xây dựng bằng vốn vay(Vay ngân hàng ,vay khác) - TSCĐ mua sắm,xây dựng bằng vốn tự bổ sung của đơn vị(Bằng quỹ phát triển sản xuất,quỹ phúc lợi).

- TSCĐ nhận liên doanh ,liên kết từ trong và ngoài nớc

d)Cách bốn là Phân loại TSCĐ theo công dụng và tình hình sử dụng

-TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh: Đây là TSCĐ đang thực tế sử dụng trong các hoạt động sản xuất kinh doanh của đơn vị Những TSCĐ này bắt buộc phải tính khấu hao vào chi phí sản xuất kinh doanh.

-TSCĐ hành chính sự nghiệp :Là TSCĐ của các đơn vị hành chính sự nghiệp (nh nhà văn hoá ,đoàn thể quần chúng ,tổ chức y tế ,văn hoá thể thao) -TSCĐ phúc lợi :Là những TSCĐ của đơn vị sử dụng cho nhu cầu phúc lợi công cộng nh (nhà văn hoá ,nhà trẻ ,câu lạc bộ ,nhà nghỉ mát ,xe ca phúc lợi ).

-TSCĐ chờ xử lý:Bao gồm những TSCĐ không cần dùng,cha cần dùng vì thừa so với nhu cầu sử dụng hoặc vì không thích hợp với sự đổi mới qui trình công nghệ ,bị h hỏng chờ thanh lý, TSCĐ tranh chấp chờ giải quyết Những TSCĐ này cần xử lý nhanh chóng để thu hồi vốn sử dụng cho việc đầu t đổi mới TSCĐ

Cách phân loại này giúp cho đơn vị có đợc những thông tin về cơ cấu Từ đó tính toán và phân bổ khấu hao cho các đối tợng sử dụng TSCĐ.

6) Đánh giá TSCĐ.

Chuẩn mực quốc tế IAS 16 qui định nhà xởng ,máy móc thiết bị có đủ điều kiện để ghi nhận là một tài sản,trớc tiên phải đánh giá theo nguyên giá của nó Kế toán Việt Nam qui định nh sau:

Đánh giá TSCĐ là việc xác định giá trị ghi sổ của tài sản Trong mọi trờng hợp, TSCĐ phải đợc đánh giá theo nguyên giá và giá trị còn lại.Do vậy việc ghi sổ phải đảm bảo phản ánh đợc tất cả ba chỉ tiêu,về giá trị cuả TSCĐ, là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị còn lại.

a) Nguyên giá TSCĐ.

Trong mọi trờng hợp kế toán TSCĐ phải tôn trọng nguyên tắc, đánh giá theo nguyên giá (giá thực tế hình thành TSCĐ) Tuỳ thuộc vào nguồn hình thành,nguyên giá TSCĐ đợc xác định nh sau :

-Đối với TSCĐ hữu hình mua sắm (kể cả TSCĐ mới và đã sử dụng) bao gồm : Giá mua,chi phí vận chyển,bốc dỡ ,chi phí lắp đặt ,chạy thử ,thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt , lệ phí trớc bạ (nếu có).

Khi thực hiện luật thuế GTGT, giá mua TSCĐ đợc xác định sau:

+ TSCĐ hữu hình mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, giá mua TSCĐ là giá mua cha có thuế GTGT đầu vào.Trong trờng hợp này ,TSCĐ nhập khẩu thì giá mua TSCĐ không có thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu.

+ TSCĐ hữu hình mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào sự nghiệp ,dự án ,hoạt động văn hoá, phúc lợi đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác, hoặc dối với cơ sở

kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, giá trị TSCĐ mua vào là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào)

Trong các trờng hợp trên, nếu TSCĐ nhập khẩu thì thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu đợc tính vào giá trị TSCĐ mua vào.

Đối với một số loại TSCĐ hữu hình mua vào nh ô tô (loại dới 24 chỗ ngồi),máy điều hoà nhiệt độ (dới 1200 PTU) khi nhập khẩu phải nộp thuế tiêu thụ đặc biệt,thì nguyên giá tài sản cố định phải bao gồm cả thuế tiêu thụ đăc biệt phải nộp ngân sách nhà nớc.

- Nguyên giá TSCĐ hữu hình, xây dựng mới, tự chế bao gồm: Giá thành thực tế (giá trị quyết toán) của TSCĐ tự xây dựng,tự chế và chi phí lắp đặt, chạy thử (nếu có).

- Đối với TSCĐ hữu hình nhận vốn góp liên doanh, nguyên giá bao gồm: Giá trị TSCĐ do các bên tham gia liên doanh, xác định là vốn góp và các chi phí lắp đặt,chạy thử.

- Đối với TSCĐ mua sắm,nguyên giá TSCĐ đợc xác định nh sau:

+ TSCĐ vô hình mua sắm dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ, giá mua TSCĐ là giá mua cha có thuế GTGT đầu vào.Trong trờng hợp này ,TSCĐ vô hình nhập khẩu thì nguyên giá TSCĐ là giá mua không có thuế GTGT của TSCĐ nhập khẩu.

+ TSCĐ vô hình mua sắm dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ không chịu thuế GTGT hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp ,dự án ,hoạt động văn hoá, phúc lợi đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác, hoặc đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp, nguyên giá TSCĐ là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) Trong các trờng hợp nói trên,nếu nhập khẩu TSCĐ vô hình thì thuế GTGT phải nộp của cửa hàng nhập khẩu (nếu có) đợc tính vào nguyên giá TSCĐ.

- Nguyên giá TSCĐ vô hình đợc cấp gồm: Giá ghi trong”Biên bản bàn giao TSCĐ” cuả đơn vị cấp và chi phí lắp đặt,chạy thử (nếu có)

Nguyên giá TSCĐ chỉ đợc thay đổi trong các trờng hơp sau : + Đánh giá lại TSCĐ.

+ Xây lắp ,trang bị thêm cho TSCĐ

+ Cải tạo, nâng cấp làm tăng năng lực và kéo dài thời gian hữu dụng của TSCĐ

+ Tháo dỡ một hoặc một số bộ phận của TSCĐ.

b) Giá trị khôi phục hoàn toàn.

Đợc đánh giá theo tổng số tiền, cần thiết phải chi ra để mua sắm hoặc xây dựng TSCĐ cùng loại theo giá hiện hành TSCĐ đợc tính theo giá khôi phục hoàn toàn,thực chất là đánh giá lại TS theo giá thống nhất hiện thời

Khi đánh giá TSCĐ, chúng ta phải xác định số tiền cần thiết phải bỏ ra dể tái sx TSCĐ trong điều kiện hiện tại, xác định đợc mức độ hao mòn vô hình và lập bảng cân đối tài sản.Việc đánh giá TSCĐ là cần thiết ,nhng tốn thời gian ,công sức vì phải thông qua tổng kiểm tra TSCĐ mà vẫn không xác định đợc trạng thái kỹ thuật ,giá trị còn lại của TSCĐ

c) Giá trị còn lại của TSCĐ

Giá trị còn lại của TSCĐ đợc xác định dựa trên cơ sở nguyên giá TSCĐ,trừ đi phần giá trị đã hao mòn.Đối với TSCĐ mua theo giá thoả thuận, thì giá trị còn lại là giá thoả thuận, cộng với chi phí lắp đặt chạy mới.Đánh giá TSCĐ theo giá trị còn lại thực chất là xác định chính xác, hợp lý số vốn còn phải tiếp tục thu hồi trong quá trình sử dụng TSCĐ để đảm bảo vốn đầu t cho việc mua sắm, xây dựng TSCĐ ở thời điểm gốc, hệ số trợt giá và hệ số hao mòn vô hình (nếu có)

NG1= NG0 x Ht x HvhTrong đó:

- NG1: Giá trị đánh giá lại của TSCĐ.

- NG0: Nguyên giá của TSCĐ tại thòi điểm gốc - Ht : Hệ số trợt giá.

- Hvh : Hệ số hao mòn vô hình.

Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại đợc xác định trên cơ sở giá trị khôi phục của TSCĐ và hệ số hao mòn của tài sản đó:

Mkh

Trong đó :

- Gcl: Giá trị còn lại của TSCĐ sau khi đánh giá lại

- Mkh: Mức khấu hao luỹ kế của TSCĐ tới thời điểm đánh giá lại.Việc đánh giá lại TSCĐ theo giá trị còn lại thờng đợc thực hiện, khi có quyết định đánh giá lại vào cuối niên độ kế toán,trên cơ sở thông báo hệ số trợt giá do Cục thống kê ban hành.

II) Tổ chức kế toán tài sản cố định

1) Kế toán chi tiết

Để phản ánh và giám sát tình hình sử dụng và số hiện có của TSCĐ hữu hình và TSCĐ vô hình, kế toán sử dụng các tài khoản sau:

Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình.Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính.Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình.Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định

- Các chứng từ về mua sắm TSCĐ.- Biên bản bàn giao TSCĐ.

- Biên bản thanh lý TSCĐ.

- Các chứng từ về nhợng bán TSCĐ.- Bảng phân bổ khấu hao.

a) Tài khoản sử dụng.

Tài khoản sử dụng: Tài khoản 211”Tài sản cố định hữu hình ” Kết cấu tài khoản 211:

Bên nợ : Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình tăng(trang bị mới, điều chỉnh tăng nguyên giá do đánh giá lại ).

Bên có: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình giảm(thanh lý ,nhợng bán,điều chỉnh giảm ).

DCK: Phản ánh nguyên giá TSCĐ hữu hình hiện có Tài khoản 211 có 8 tài khoản cấp hai :

- TK 2111 - “ Đất”.

- TK 2112 - “Nhà cửa vật kiến trúc”.- TK 2113 - “Máy móc thiết bị”.- TK 2114 - “Phơng tiện vận tải”.

- TK 2115 - “Thiết bị dụng cụ dùng cho quản lý”.

- TK 2116 - “Cây lâu năm ,súc vật làm việc và cho sản phẩm”.- TK 2117 - “TSCĐ phúc lợi”.

- TK 2118 - “TSCĐ khác”.

Trong sản xuất kinh doanh, TSCĐ của doanh nghiệp thờng xuyên biến động, để quản lý chặt chẽ tình hình TSCĐ kế toán phải phản ánh đầy đủ mọi tr-ờng hợp biến động.

b) Kế toán tăng TSCĐ hữu hình.

Khi TSCĐ tăng do bất cứ nguyên nhân nào,đều phải do ban kiểm tra tăng TSCĐ làm thủ tục nghiệm thu, tiến hành lập”biên bản giao nhận TSCĐ” theo mẫu qui định trong chế độ ghi chép ban đầu ,cho từng đối tợng ghi TSCĐ để lu vào hồ sơ của mỗi TSCĐ đó.

TSCĐ tăng do nhiều nguyên nhân khác nhau nh : mua sắm ,xây dựng , chế tạo,nhận góp vốn liên doanh,phát hiện thừa qua kiểm kê.

Mọi trờng hợp tăng TSCĐ,biên bản nhận bàn giao công trình xây dựng cơ bản hoàn thành,biên bản nhận góp vốn liên doanh.

(1)TSCĐ đợc cấp (cấp vốn bằng TSCĐ) , đợc điều chuyển từ đơn vị khác hoặc đợc tặng, biếu ghi:

Nợ TK 211 - “TSCĐ hữu hình ”.

Có TK 411 - “Nguồn vốn kinh doanh”.

(2)TSCĐ hữu hình qua mua ngoài bàn giao đa vào sử dụng : Căn cứ vào các chứng từ có liên quan đến việc mua TSCĐ , nh hoá đơn GTGT (đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ), hoặc hoá đơn bán hàng (đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phơng pháp trực tiếp ) và các chứng từ liên quan đến TSCĐ mua vào nh : phiếu chi , kế toán xác định nguyên giá TSCĐ, lập hồ sơ kế toán , lập biên bản giao nhận TSCĐ và ghi sổ kế toán nh sau:

+ Nếu TSCĐ mua về dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, Dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ,kế toán phản ánh nguyên giá TSCĐ mua vào tính theo giá thực tế ,bao gồm giá mua cha có thuế GTGT đầu vào ,chi phí vận chuyển bốc dỡ , ghi:

Nợ TK 211 - “TSCĐ hữu hình”.

Nợ TK 133 - “Thuế GTGT đợc khấu trừ”(thuế GTGT đầu vào) Có TK liên quan 111,112,331 (Tổng giá thanh toán) + Khi mua TSCĐ dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ không chịu thuế GTGT,hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp,dự án,hoạt động văn hoá ,phúc lợi đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác ,kế toán phản ánh TSCĐ mua ngoài, bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) và chi phí vận chuyển.

Nợ TK 211 - “TSCĐ hữu hình”(giá có thuế GTGT) Có TK 111,112,331,341

+ Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT , kế toán phản ánh nguyên giá TSCĐ mua ngoài bao gồm tổng số tiền phải thanh toán cho ngời bán (bao gồm cả thuế GTGT đầu vào) và chi phí vận chuyển , liên quan:…

Nợ TK 211 - “TSCĐ hữu hình”.

Có TK 3333 - “Thuế xuất, nhập khẩu” Có TK 3332 - “Thuế tiêu thụ đặc biệt”.

Có TK 111,112,331 Đối với thuế GTGT hàng nhập khẩu:

Nếu TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ ,thì thuế GTGT của hàng nhập khẩu sẽ đợc khấu trừ ,ghi:

Nợ TK 133 - “Thuế GTGT đựơc khấu trừ ”

Có TK 3331 - “Thuế GTGT phải nộp” (thuế GTGT hàng nhập khẩu).Nếu TSCĐ dùng vào hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá ,dịch vụ không chịu thuế GTGT ,hoặc dùng vào hoạt động sự nghiệp,dự án ,hoạt động văn hoá ,phúc lợi đợc trang trải bằng các nguồn kinh phí khác , kế toán phản ánh thuế GTGT phải nộp của TSCĐ nhập khẩu vào nguyên giá TSCĐ mua vào ghi :

Nợ TK 211- “TSCĐ hữu hình” Có TK 331 : Tổng giá thanh toán

Đối với cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phơng pháp trực tiếp và cơ sở kinh doanh không thuộc đối tợng nộp thuế GTGT,khi nhập khẩu TSCĐ kế toán phản ánh thuế GTGT phải nộp của TSCĐ nhập khẩu vào nguyên giá TSCĐ,ghi:

Nợ TK 211 : Tổng giá thanh toán Có TK 331

Nếu TSCĐ đợc mua sắm bằng nguồn vốn XDCB hoặc quĩ đầu t phát triển sản xuất, dùng vào sản xuất ,kinh doanh thì đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ, kế toán ghi:

Nợ TK 414 - “Quĩ đầu t phát triển” Nợ TK 441 - “Nguồn vốn đầu t XDCB”.

Có TK 411 - “Nguồn vốn kinh doanh”.

Nếu dùng nguồn vốn khấu hao TSCĐ để đầu t XDCB, mua sắm TSCĐ hoàn thành đa vào sử dụng,đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ ,kế toán phải ghi giảm nguồn vốn khấu hao,ghi Có TK 009 – “Nguồn vốn khấu hao cơ bản”(TK ngoài bảng).

Nếu mua TSCĐ bằng nguồn kinh phí sự nghiệp,bằng nguồn vốn kinh phí dự án,dùng vào hoạt động sự nghiệp,hoặc hoạt động dự án,thì đồng thời với việc ghi tăng TSCĐ , khi mua sắm kế toán ghi:

Ban giao nhận gồm :

Ông(bà): Chức vụ : Đại diện cho bên giaoÔng(bà): Chức vụ : Đại diện cho bên nhậnÔng(bà): Chức vụ : Đại diện …………Địa điểm giao nhận tài sản cố định:

Xác nhận việc giao nhận TSCĐ nh sau:

Tênkýmã hiệu

Nớc sx

Năm sx

Công suất diện tích

Nguyên giáHao mòn

Giá mua

Chi phí mua

Chi phíchạy

Nguyên giá TSCĐ

Tỷ lệ hao mòn

KH đã trích

TLKH

Dụng cụ phụ tùng kèm theo

TT Tên quy cách dụng cụ Đơn vị tính Số lợng Giá trị

Biên bản giao nhận TSCĐ đợc lập thành 2 bản có đầy đủ chữ ký của các bên,bên giao giữ một bản ,bên nhận giữ một bản.

Biên bản giao nhận TSCĐ cùng với tài liệu kỹ thuật ,các chứng từ có liên quan (hoá đơn mua ) là căn cứ để kế toán mở thẻ và vào sổ chi tiết TSCĐ.Sau đó…các tài liệu kỹ thuật,bản vẽ đ… ợc chuyển giao cho phòng kỹ thuật quản lý lu trữ nh vậy mỗi đối tợng ghi TSCĐ đều có 2 bộ hồ sơ gốc : Hồ sơ kỹ thuật do phòng kỹ thuật giữ ,hồ sơ kế toán do phòng kế toán giữ

Thẻ hoặc sổ chi tiết TSCĐ trong đó phản ánh những đặc điểm cơ bản của TSCĐ nh : tên TSCĐ ,ký ,mã hiệu,năm sản xuất Sổ hoặc thẻ chi tiết TSCĐ có…tác dụng nh một bản lý lịch,kèm theo để theo dõi TSCĐ từ khi mua sắm đến khi thanh lý

(Biểu số 2)

thẻ tscđ

Số …

Ngày tháng năm lập thẻ … … … … Kế toán trởng (ký ,họ tên) …….

Căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ số ngày tháng năm … … … …Tên ,ký ,mã hiệu,qui cách (cấp hạng) TSCĐ Số hiệu TSCĐ … …Bộ phận quản lý sử dụng…….Năm đa vào sử dụng……

Công suất (diện tích ) thiết kế ……….

Đình chỉ sử dụng ngày tháng… ……… năm…… Lý do đình chỉ…………

Số hiệu chứng từ

Ngày tháng năm

Diễn giải Nguyên

Giá trị

hao mòn Cộng dồn

Sốthứ tự

Tên, quy cách dụng cụ phụ tùng

Đơn vịtính

Giá trị

c) Kế toán giảm TSCĐ hữu hình

TSCĐ của doanh nghiệp giảm do nhiều nguyên nhân khác nhau nh: ợng bán ,thanh lý,đem góp vốn liên doanh, điều chuyển cho đơn vị khác … Chứng từ giảm TSCĐ chủ yếu là “biên bản thanh lý tài sản” Khi có TSCĐ nào cần thanh lý,phải lập hội đồng thanh lý Hội đồng thanh lý TSCĐ có nhiệm vụ tổ chức thực hiện việc thanh lý TSCĐ và lập thành 2 bản(1 bản giao cho phòng kế toán theo dõi để ghi sổ, 1 bản cho nơi sử dụng,quản lý để lu giữ )

nh-(Biểu số 3)

biên bản thanh lý tscđ

Ngày tháng … ……năm … Số : ……

Nợ: …… Có : ……

Căn cứ vào quyết định số……ngày ……tháng……năm của Giám đốcdoanh nghiệp về việc thanh lý TSCĐ.

I/ Ban thanh lý TSCĐ gồm:

Ông (bà) Đại diện Trởng ban Ông (bà) Đại diện Uỷ viênÔng (bà) Đại diện Uỷ viênII/ Tiến hành thanh lý TSCĐ

-Tên ,mã ,ký hiệu,qui cách (cấp hạng) TSCĐ Số hiệu-Nớc sản xuất (xây dựng)

-Năm đa vào sử dụng-Nguyên giá TSCĐ

-Giá trị hao mòn đã trích đến thời điểm thanh lý-Giá trị còn lại của TSCĐ

III/ Kết luận của ban thanh lý

Ngày tháng năm … … … Trởng ban thanh lý

- Kế toán định khoản các nghiệp vụ về thanh lý:

Căn cứ vào các chứng từ có liên quanvà biên bản thanh lý TSCĐ kế toán ghi:

+ Ghi giảm TSCĐ đã thanh lý :

Nợ TK 214: Giá trị hao mòn luỹ kế Nợ TK 821: Giá trị còn lại.

Có TK 211: Nguyên giá.+ Phản ánh số thu về thanh lý:

Nợ TK 111,112: Thu hồi bằng tiền.

Nợ TK 152,153: Thu hồi công cụ ,dụng cụ nhập kho.Nợ TK 131,138: Phải thu ở ngòi mua.

Có TK 721: Số thu về thanh lý.

Có TK 333(3331): VAT đầu ra phải nộp nếu có + Phản ánh số chi về thanh lý :

Nợ TK 821: Chi phí thanh lý.

Có TK 111,112 ,151,152: Chi phí liên quan

Nếu TSCĐ đã thanh lý đợc đầu t bằng nguồn vốn vay ngân hàng hoặc vốn ngân sách ,thì đơn vị xác định số còn nợ cha nộp ngân sách và cha trả , kế toán ghi nh một khoản nhợng bán

- Kế toán các nghiệp vụ nhợng bán:

Đối với những TSCĐ hữu hình ,doanh nghiệp không sử dụng đến hoặc xét thấy sử dụng nó không có hiệu quả thì có thể nhợng bán

Việc nhợng bán TSCĐ cũng cần phải lập thủ tục, chứng từ nh nghiệp vụ thnah lý TSCĐ để làm căn cứ ghi sổ kế toán

+ Ghi giảm TSCĐ:

Nợ TK 214 : Số đã khấu hao.Nợ TK 821 : Giá trị còn lại Có TK 211: Nguyên giá

+ Chi phí có liên quan đến việc nhợng bán :Nợ TK 821:Tập hợp chi phí nhợng bán Có TK 111,112: Chi tiết.

+ Thu về nhợng bán :

Nợ TK 111,112: Tổng giá thanh toán Có TK 721: Doanh thu nhợng bán Có TK 333(3331):VAt đầu ra phải nộp

Phần giá trị còn lại của TSCĐ đợc tính vào chi phí bất thờng và coi đó nh một khoản lỗ

- Hạch toán kết quả thanh lý nhợng bán đợc thực hiện theo sơ đồ sau:

(Sơ đồ số 1)

Giải thích sơ đồ:

(1a) – Kết chuyển chi phí thanh lý nhợng bán (1b)– Kết chuyển thu về thanh lý nhợng bán (2a) – Kết quả lỗ

Số chênh lệch giữa giá trị vốn góp ,so với giá trị còn lại của TSCĐ do đánh giá lại đợc phản ánh trên TK 412 “ Chênh lệch do đánh giá lại”.Căn cứ

2b*

vào biên bản bàn giao TSCĐ và biên bản đánh giá TSCĐ đem góp vốn liên doanh ,kế toán ghi:

Nợ TK 222: Trị giá vốn góp Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn Nợ TK 412 : Phần chênh lệch Có TK 211:Nguyên giá TSCĐ (Hoặc Có TK 421)

Trong quá trình quản lý và sử dụng TSCĐ để nắm đợc hiên trạng thực tế của TSCĐ, doanh nghiệp phải tiến hành kiểm kê TSCĐ theo định kỳ Thông th-ờng việc kiểm kê TSCĐ đợc tiến hành vào cuối niên độ kế toán(có thể một năm 2 lần) Doanh nghiệp phải thành lập ban kiểm kê để thực hiện việc kiểm kê TSCĐ và lập biên bản kiểm kê ,biên bản kiểm kê này phải đợc ghi chép đầy đủ cả chỉ tiêu theo nh sổ kế toán (số thực tế kiểm kê ,số chênh lệch thừa thiếu và ý kiến kết luận xử lý).

- Nếu TSCĐ cha đợc ghi vào sổ kế toán và TSCĐ vẫn đang đợc sử dụng ở doanh nghiệp thì kế toán phải căn cứ vào hồ sơ TSCĐ đó để ghi tăng nguyên giá TSCĐ theo từng trờng hợp cụ thể.

Nợ TK 211 : Nguyên giá TSCĐ Có các TK liên quan.

Đồng thời xác định giá trị hao mòn của TSCĐ đó, để tính vào chi phí của sản xuất kinh doanh trong kỳ.

Nợ TK 6274,6414,6424: Chi tiết Có TK 214 (giá trị hao mòn TSCĐ).

Nếu phần hao mòn của TSCĐ là quá lớn kế toán phải ghi vào TK 142“Chi phí trả trớc ” để phân bổ dần vào các TK chi phí có liên quan.

Nợ TK 142 Có TK 214.

Khi phân bổ dần vào chi phí SXKD kế toán ghi: Nợ TK chi phí sản xuất kinh doanh Có TK 142.

Trong trờng hợp TSCĐ phát hiện thừa ,xác định đó là TSCĐ của các đơn vị khác thì phải báo cáo ngay cho các đơn vị chủ tài sản đó Nếu không xác định đợc thì đơn vị chủ quản phải báo ngay cho cơ quan cấp trên và cơ quan tài chính để xử lý Trong thời gian chờ xử lý, kế toán ghi vào TK 002 “ Vật t hàng hoá giữ hộ” và doanh nghiệp phải có trách nhiệm bảo quản Nếu phát hiện thiếu trong kiểm kê,kế toán phải lập biên bản kiểm kê để truy cứu trách nhiệm vật chất ,kế toán phải căn cứ vào biên bản kiểm kê để ghi giảm TSCĐ theo định khoản sau:

Nợ TK 214 : Giá trị còn lại.

Nợ TK 138 : Nếu ngời có lỗi phải bồi thờng Nợ TK 411 : Nếu đợc phép ghi giảm vốn.Nợ TK 821 : Nếu doanh nghiệp chịu tổn thất Có TK 211 : Nguyên giá TSCĐ.

- Trờng hợp phải xử lý ,trớc tiên kế toán phản ánh giá trị tổn thất vào tài khoản tài sản thiếu chờ xử lý:

Nợ TK 214 (2141): Giá trị hao mòn.Nợ TK 138 (1381):Giá trị còn lại Có TK 211 : Nguyên giá TSCĐ.Khi có quyết định xử lý:

Nợ TK 411:

Nợ TK 821,1388: Chi tiết.Có TK 138 (1381):

(Sơ đồ số 2)

Sơ đồ tổng quát hạch toán tăng giảm TSCĐ hữu hình

TK 111,112,331,341 TK 211 TK 214

(1) (5)

TK 241 TK 821 (2) (6)

TK 214 TK 411

(3)

TK 222,228 TK 222,228 (4) (7)

TK 214

Giải thích :

(1) Tăng TSCĐ do mua sắm mới.(2) Công trình XDCB hoàn thành.(3) Nhận góp vốn bằng TSCĐ.

(4) Nhận lại TSCĐ góp vốn liên doanh,cho thuê TC.(5) Giảm TSCĐ đã khấu hao hết.

(6) Giảm TSCĐ do nhợng bán,thanh lý.(7) Góp vốn liên doanh bằng TS,cho thuê TC.

2) Kế toán tổng hợp.

*) Tài khoản sử dụng để hạch toán:

TK 212 “TSCĐ thuê tài chính”Kết cấu:

Bên nợ: Phản ánh nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính tăng.Bên nợ:Phản ánh nguyên giá TSCĐ đi thuê tài chính giảm.

(Chuyển trả lại cho bên cho thuê khi hết hạn hợp đồng hoặc mua lại thành TSCĐ của doanh nghiệp )

DCK: Phản ánh nguyên giá TSCĐ thuê tài chính hiện có của doanh nghiệp.

a) Kế toán các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến hoạt động thuê TSCĐ tài chính ở doanh nghiệp đi thuê TSCĐ.

Căn cứ vào hợp đồng thuê TSCĐ và biên bản giao nhận TSCĐ.Nợ TK 212 : Nguyên giá TSCĐ đi thuê.

Nợ TK 142 : Số lãi thuê phải trả hoặc số chênh lệch giữa tổng số tiền thuê và nguyên giá TSCĐ đi thuê Có TK 342 : Tổng số nợ thuê TSCĐ

Trong quá trình quản lý và sử dụng TSCĐ thuê tài chính,bên đi thuê phải tính chi phí thuê TSCĐ (tính trích khấu hao và phân bổ chi phí tiền lãi thuê ) vào chi phí hoạt động sản xuất kinh doanh của các đối tợng có liên quan

+ Khi tính và trích khấu hao TSCĐ Nợ TK 627,641,642 : Chi tiết

Có TK 214 (2142) : Hao mòn TSCĐ.+ Tính lãi phải trả vào chi phí sản xuất kinh doanh.

Nợ TK 627,641,642 : Chi tiết Có TK 142: Chi phí trả trớc

+ Trả tiền thuê TSCĐ theo định kỳ đã thoả thuận trong hợp đồng Nợ TK 315 : Nợ đến hạn phải trả

Nợ TK 342 : Nợ trả trớc hạn

Nowj TK 133(1332): VAT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112: Tổng số tiền phải thanh toán.+ Khi hết thời hạn thuê TSCĐ

Nếu bên đi thuê đợc chuyển quyền sở hữu TSCĐ đó, thì kế toán ghi chuyển TSCĐ thuê tài chính TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp

Ghi chuyển nguyên giấ TSCĐ đi thuê

Nợ TK 211 : Nguyên giá TSCĐ đi thuê Có TK 212

Chuyển giá trị hao mòn

Nợ TK 2142 : Hao mòn TSCĐ đi thuê Có TK 2141

Tròng hợp phải trả tiền để mua lại TSCĐ thì đồng thời với việc ghi chuyển TSCĐ thuê tài chính thành TSCĐ thuộc sở hữu của doanh nghiệp (bằng hai bút toán trên ) phải phản ánh việc chi trả tiền và giá trị tăng TSCĐ đó ,ghi:

Nợ TK 211: Giá trị trả thêm Nợ Tk 133(1332) : VAT đầu vào Có TK 342,111,112: Chi tiết

b)Kế toán các nghiệp vụ cho thuê TSCĐ

TSCĐ cho thuê tài chính ,về thực chất là một khoản vốn bằng hiện vật cho bên ngoài thuê,TSCĐ vẫn thuộc quyền sở hữu của bên cho thuê.Do đó bên thuê phải theo dõi TSCĐ,đã cho thuê tài chính cả về giá trị và hiện vật và hạch toán giá trị TSCĐ cho thuê nh một khoản đầu t tài chính.

Dựa vào hợp cho thuê TSCĐ và biên bản giao nhận TSCĐ, kế toán cần phải tính những chỉ tiêu cần thiết để ghi sổ kế toán

+ Phản ánh giá trị TSCĐ đầu t cho thuê tài chính, ghi:Nợ TK 228: Giá trị thực tế của TSCĐ đi thuê.Nợ TK 214 : Giá trị hao mòn (nếu có).

Có TK 211: Nguyên giá

Có TK 241: Chuyển giá trị TS cho thuê.

+ Tiền thu đợc do cho thuê TSCĐ(căn cứ hợp đồng kinh tế ghi sổ số tiền thu đợc) đợc tính là khoản thu nhập đầu t tài chính

Nợ TK 111,112 : Số tiền đã thu đợc Nợ TK 131 : Số còn nợ.

Có TK 721 : Thu nhập cho thuê tài chính Có Tk 333(3331): VAT đầu ra phải nộp.

Đồng thời định kỳ phản ánh giá trị TSCĐ đầu t cho thuê cần phải thu hồi ,trong quá trình đầu t,coi đây là một khoản chi phí đầu t,ghi:

Nợ TK 811: Chi phí hoạt động tài chính Có TK 228 : Đầu t dài hạn khác

+ Nếu chuyển quyền sở hữu hoặc bán TSCĐ cho bên đi thuê ,khi kết thúc thời hạn hợp đồng cho thuê :

Phản ánh giá trị TSCĐ đầu t cho thuê cha thu hồi ,ghi:Nợ TK 811 : Chi phí hoạt động tài chính

Có TK 228 : Chi tiết đầu t cho TSCĐ tài chính

Phản ánh tổng số tiền thu đợc khi thực hiện việc chuyển quyển sở hữu , kế toán ,ghi :

Nợ TK 111, 112,131: Tổng số nợ thu về Có TK 711: Thu nhập hoạt động tài chính

Nếu nhận lại TSCĐ sau khi kết thúc thời hạn cho thuê, theo hợp đồng, căn cứ vào “Biên bản giao nhận TSCĐ” để xác nhận các chỉ tiêu ghi phục hồi TSCĐ của doanh nghiệp:

Nợ TK 211 : Giá trị còn lại

Có TK 228 : Giá trị phần đầu t cha thu hồi

b) Kế toán thuê và cho thuê hoạt động

TSCĐ thuê hoạt động là những TSCĐ chi đi thuê (hoặc cho thuê) thời hạn ngắn (dới một năm) ,TSCĐ đi thuê hoạt động vẫn thuộc quyền sở hữu của bên cho thuê, doanh nghiệp đi thuê không phải tính trích khấu hao,chỉ phải trả cho bên có TSCĐ cho thuê một khoản tiền cho thuê hoạt động ,theo thoả thuận của hai bên,chi phí đi thuê hoạt động đựơc tính vào đối tợng sử dụng TSCĐ.

*)Tại đơn vị đi thuê ,kế toán ghi :

-Khi nhận tài sản đi thuê,KT ghi vào TK ngoài bảng Nợ TK 001: Nguyên giá.

-Khi trả lại TS,KT ghi

Có TK 001: Nguyên giá.

Căn cứ vào HĐ cho thuê và các chi phí liên quanm ,kế toán ghi :

Nợ TK 627,641,642: Tiền thuê phải trả và các chi phí liên quan Nợ TK 133: VAT đầu vào đợc khấu trừ

Có TK 111,112 : Chi phí khác …- Trả tiền thuê cho đơn vị cho thuê : Nợ TK 331,338: Số tiền thuê đã trả.

Có TK 333(3331): VAT đầu ra phải nộp.

Hàng tháng bên cho thuê phải trích khấu haoTSCĐ cho thuê hoạt động và tính vào chi phí bất thờng ,cùng với các chi phí cho thuê khác ,tạo thành chi phí cho TSCĐ:

Nợ TK 811 : Tập hợp chi phí cho thuê Nợ TK 133: VAT đầu ra phải nộp.

Có TK 214 :Trích khấu hao TSCĐ.

Có TK 111,112 : Chi phí khác có liên quan.

c) Kế toán TSCĐ vô hình

TSCĐ vô hình,là những TSCĐ không có hình thái vật chất ,không nhìn thấy đợc.Nó thể hiện một lợng giá trị đã đợc đầu t, tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Để phản ánh và giám sát tình hình vận động và số hiện có của TSCĐ vô hình, kế toán sử dụng TK 213 - “TSCĐ vô hình”.

Kết cấu TK 213:

Bên nợ :Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình tăng trong kỳ Bên có :Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình giảm trong kỳ.

DCK: Phản ánh nguyên giá TSCĐ vô hình hiện có.Tài khoản này có các TK cấp hai nh sau :

- TK 2131 - Quyền sử dụng đất : Phản ánh giá trị TSCĐ vô hình ,là giá trị quyền sử dụng đất,mặt nớc,mặt biển nhất định trong một thời gian nhất định ,trong một thời gian cụ thể nhất định.Giá trị quyền sử dụng đất đợc qui định thuộc nguồn vốn của nhà nớc cấp cho doanh nghiệp.

- TK 2132- Chi phí thành lập chuẩn bị sản xuất kinh doanh : Dùng để phản ánh số hiện có và tình hình vận động chi phí thành lập và chuẩn bị sản xuất kinh doanh nh: tiền thù lao cho công tác nghiên cứu tham dò,lập dự án đầu t ,chi phí quảng cáo.

- TK 2133 - Bằng phát minh sáng chế : Phản ánh các TSCĐ vô hình là các chi phí quảng cáo.

*) Trình tự hạch toán TSCĐ vô hình.

Khi chuẩn bị thành lập doanh nghiệp hoặc chuẩn bị SXKD doanh nghiệp phải chi ra một số tiền dùng để làm các thủ tục thành lập hoặc những chi phí thăm dò, quảng cáo những chi phí này tạo nên giá trị của TSCĐ vô hình.

Khi phát sinh các chi phí đó kế toán căn cứ vào các chứng từ cụ thể ghi: Nợ TK 241(2412):Tập hợp chi phí thực tế.

Nợ TK133(1332): VAT đợc khấu trừ Có TK liên quan 111,112,152

Khi quá trình đầu t hoàn thành,kế toán tính toán chính xác tổng số chi phí hình thành nên giá trị TSCĐ vô hình kế toán ghi:

Nợ TK 213.Có TK 241.

Đến cuối kỳ hạch toán dựa vào các chứng từ gốc kế toán và sổ nhật ký chung và vào sổ cái.

Sổ nhật ký chung

NTGhi sổ

Chứng từSốn.tháng

Diễn giải

Số hiệu tk

N.thángGhi sổ

Chứng từ

TrangSổ nkc

Số hiệuTk đối

(2b) Kết chuyển TSCĐ vô hình

(2) Giảm TSCĐ vô hình do nhợng bán và thanh lý *)Kế toán khấu hao TSCĐ

TK 213

(3)TK 213

(2a)(2b)

Theo chuẩn mực kế toán Quốc tế IAS 16 qui dịnh khấu hao là sự phân bổ một cách có hệ thống của giá trị của tài sản trong thời gian sủ dụng hữu ích của nó và những phơng pháp khấu hao đợc áp dụng là: Phơng pháp tuyến tính ,ph-ơng pháp giảm dần ,phơng pháp số đơn vị sản xuất.Theo kế toán VN,trong quá trình sử dụng ,TSCĐ bị hao mòn dần Phần giá trị hao mòn này đợc chuyển vào giá trị sản phẩm làm ra dới hình thức khấu hao Hao mòn là hiện tợng khách quan ,là sự giảm dần của TSCĐ do tham gia vào hoạt động , do hao mòn của tự nhiên ,do tiến bộ kỹ thuật trong quá trình hoạt động của TSCĐ.Còn khấu hao là một biện pháp chủ quan là việc tính toán và phân bổ một cách có hệ thống nguyên gía của TSCĐ vào chi phí kinh doanh qua thời gian hoạt động của TSCĐ.

-Về phơng diện kinh tế ,khấu hao cho phép doanh nghiệp phản ánh đợc các giá trị thực của tài sản,đồng thời làm giảm lãi ròng của doanh nghiệp Về phơng diện tài chính ,khấu hao là một phơng diện tài trợ giúp cho doanh nghiệp thu đợc bộ phận giá trị đã mất của TSCĐ Về phơng diện thuế khoá ,khấu hao là khoản chi phí đợc trừ lợi tức chịu thuế ,tức là đợc tính vào chi phí kinh doanh hợp lệ Về phơng diện kế toán,khấu hao là việc ghi nhận sự giảm giá của TSCĐ

*) Các phuơng pháp khấu hao TSCĐ

Việc tính khấu hao có thể đợc tiến hành theo nhiều phơng pháp khác nhau.Việc lựa chọn phơng pháp tính khấu hao nh nào ,là tuỳ thuộc vào qui định của nhà nớc ,về chế độ quản lý tài chính đối với doanh nghiệp và yêu cầu quản lý của doanh nghiệp phơng pháp khấu hao đợc đợc lựa chọn,phải đảm bảo thu hồi vốn nhanh, đầy đủ và phù hợp với khả năng trang trải,chi phí của doanh ngiệp Trên thực tế hiện nay,phơng pháp khấu hao đều theo thời gian,đang đợc áp dụng phổ biến , phơng pháp này ,cố định mức khấu hao theo thời gian, nên có tác dụng thúc đẩy doanh nghiệp nâng cao năng suất lao động, tăng số lợng sản phẩm làm ra để hạ giá thành ,lợi nhuận Tuy nhiên việc thu hồi vốn chậm,không theo kịp mức hao mòn thực tế,nhất là hao mòn vô hình (do tiến bộ

khoa học kỹ thuật) nên doanh nghiệp không có điều kiện để đầu t ,trang bị TSCĐ mới

*) Phơng pháp khấu hao tuyến tính

Mức Nguyên giá TSCĐ x Tỷ lệ khấu hao TSCĐ khấu hao =

TSCĐ 12 tháng (4 quí)

Ngoài tính khấu hao theo thời gian, nớc ta còn có một số doanh nghiệp tính khấu hao theo sản lợng.Cách tính này cố định mức khấu hao,trên một đơn vị sản lợng nên muốn thu hồi vốn nhanh,khắc phục đợc hao mòn vô hình ,đòi hỏi doanh nghiệp phải tăng ca ,tăng kíp ,tăng năng suất lao động để làm ra nhiều sản phẩm.

Tuy nhiên ,trong nền kinh tế thị trờng, xu hớng của các doanh nghiệp là thu hồi vốn nhanh ,vừa tránh đợc hao mòn vô hình và sự lạc hậu của kỹ thuật,vừa có nguồn vốn để đầu t vào công nghệ mới.Vì thế, các doanh nghiệp thờng áp dụng phơng pháp khấu hao giảm dần theo một trong hai cách sau :

- Khấu hao theo giá trị còn lại:

- Khấu hao theo năm sử dụng:

Mức khấu Sản lợng Mức khấu hao bình hao TSCĐ phải = hoàn thành x quân trên một trích trong tháng trong tháng đơn vị sản lợng

Mức khấu hao bình Tổng số khấu hao phải trích trong thời gian sử dụng quân trên một =

đơn vị sản lợngSản lợng tính theo công suất thiết kế

Mức khấu hao 2 x Giá trị còn lạiPhải trích =

hàng năm Số năm phải trích khấu hao

Mức khấu hao M x (n+1 - i) 2 x M x ( n + 1 - i )tính ở năm = =

thứ i n x ( n+1 ) / 2 n x ( n +1 )

- Những doanh nghiệp có tiến bộ kỹ thuật nhanh (hao mòn vô hình nhanh)

- TSCĐ làm việc với chế độ cao hơn mức bình thờng

-TSCĐ đầu t bằng vốn vay hay các hình thức hợp pháp khác (thuê, mua, liên doanh ) mà thời gian trả nợ hay thanh toán nhanh hơn thời gian khấu hao…qui định.

Nếu mức khấu hao tăng hơn 20% so với qui định phải đợc cơ quan tài chính xem xét quyết định.

Để phản ánh tình hình tăng giảm và số liệu hiện có của giá trị hao mòn TSCĐ,kế toán sử dụng TK 214 “Hao mòn TSCĐ” TK này gồm 3 TK cấp hai:

+ TK 2141 -Hao mòn TSCĐ hữu hình + TK 2142 - Hao mòn TSCĐ đi thuê + TK 2143 - Hao mòn TSCĐ vô hình Kết cấu của TK 214:

Bên nợ : Giá trị hao mòn giảm ,khi TSCĐ giảm Bên có : Giá trị hao mòn do trích khấu hao Giá trị hao mòn tăng do tăng TSCĐ cũ

DCK: Giá trị hao mòn hiện có *) Trình tự hạch toán khấu hao TSCĐ

- Hàng tháng (quí ) khi tính trích khấu hao TSCĐ phân bổ vào các đối ợng sử dụng,kế toán căn cứ vào bảng tính giá trị hao mòn để ghi:

Nợ TK 6247 : Khấu hao TSCĐ sử dụng ở phân xởng.

Nợ TK 6424 : Khấu hao TSCĐ dùng chung cho toàn doanh nghiệp.

Nợ TK 6414 : Khấu hao TSCĐ dùng cho bán hàng Có TK 214 : Tổng số khấu hao phải trích đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009

- Trờng hợp phải nộp số khấu hao cho đơn vị cấp trên hoặc điều chuyển cho đơn vị khác, kế toán ghi :

Nợ TK 411:Nếu đợc trả lại

Nợ TK 1368:Nếu không đợc trả lại Có Tk 336 ;Số phải nộp cấp trên.

Đồng thời ghi giảm nguồn vốn khấu hao Có TK 009- Cho đơn vị khác vay vốn khấu hao:

Nợ TK 128(228): Có TK 111,112 :

Ghi giảm nguồn vốn khấu hao ghi Có TK 009- TSCĐ đánh giá lại theo quyết định của nhà nớc

+ Trờng hợp đánh giá lại tăng nguyên giá của TSCĐNợ TK 211

Có TK 214 : Giá trị hao mòn TSCĐ tăng thêm Có TK 412 : Phần giá trị còn lại tăng thêm Nếu có điều chỉnh giá trị hao mòn

Điều chỉnh tăng giá trị hao mòn Nợ TK 412

(Sơ đồ số 4)

Sơ đồ tổng quát hạch toán khấu hao TSCĐ

3) Hạch toán sửa chữa TSCĐ

Trong quá trình sử dụng ,TSCĐ bị hao mòn và h hỏng cần phải sửa chữa,thay thế để khôi phục năng lực hoạt động Công việc sửa chữa có thể do doanh nghiệp tự làm hoặc thuê ngoài và đợc tiến hành theo kế hoạch hay ngoài kế hoạch

Sửa chữa TSCĐ theo kế hoạch là công việc sửa chữa , đợc dự kiến trớc về qui mô,chi phí thời gian sửa chữa và tính chất sữa chữa Phơng pháp sử dụng là phơng pháp trích trớc chi phí sửa chữa

Căn cứ vào cấp độ sửa chữa đợc chia thành 2 loại : Sữa chữa thờng xuyên và sửa chữa lớn phục hồi

- Sửa chữa thờng xuyên là công việc là công việc sửa chữa ngoài kế hoạch ,qui mô sửa chữa không lớn chủ yếu do tự làm Vì vậy chi phí sửa chữa thực tế kết chuyển toàn bộ vào chi phí sản xuất kinh doanh

Nợ TK liên quan (627,641,642 ).… Có các TK (111,112,152,331).

TK 214

211 , 313

trịhaomòn giảm

211

- Sửa chữa lớn là công việc sửa chữa thực tế nhằm khôi phục năng lực của TSCĐ Công việc sửa chữa thờng kéo dài ,chi phí sửa chữa thờng lớn , việc sửa chữa thờng có thể thực hiện theo kế hoạch hoặc đột xuất ,có thể do doanh nghiệp tự làm hoặc thuê ngoài :

+ Theo phơng thức tự làm : Tập hợp chi phí sửa chữa theo từng công trình

Có TK 331 : Tổng số tiền phải theo hợp đồng.

+ Khi công trình sửa chữa hoàn thành ,kế toán tính toán giá thành thực tế của từng công trình sửa chữa lớn để quyết toán số chi phí này theo từng trờng hợp

Nợ TK 627,642,441 : Chi tiết Có Tk 241 : Chi phí sửa chữa

Hoặc kết chuyển vào chi phí trả trớc (nếu chi phí lớn và ngoài kế hoạch trích trớc ) hoặc chi phí phải trả (nếu sửa chữa theo kế hoạch ,doanh nghiệp đã trích trớc hàng tháng ).

Nợ TK 142 Nợ TK 335 Có TK 2413.

TK 241

TK 331 TK 627 , 641 , 642

TK 142 , 335

TK 152,153

TK 111 , 112

TSCĐ luôn luôn biến động theo sự phát triển của nền kinh tế quốc dân và sự tiến bộ khoa học kỹ thuật Trong quá trình sử dụng ,khi một bộ phận TSCĐ hao mòn ,thì có một bộ phận khác đợc bổ sung đa vào hoạt động Vì vậy hạch toán TSCĐ ,cần nghiên cứu các nguồn bổ xung TSCĐ và nguyên nhân loại bỏ các TSCĐ ,nghiên cứu và theo dõi khấu hao TSCĐ, từ đó có biện pháp nâng cao hiệu qủa sử dụngTSCĐ và hạ thấp chi phí sản xuất,tăng sản phẩm cho xã hội.Hạch toán càng đầy đủ ,chính xác thì quản lý TSCĐ càng chặt chẽ ,hiệu quả sử dụng càng cao,tuy nhiên nếu chỉ hạch toán thôi cha đủ , mà phải tăng cờng quản lý TSCĐ,thì số liệu kế toán phải đợc đa vào phân tích qua các chỉ tiêu cơ bản để có đợc thông tin cần thiết.

4) Kế toán TSCĐ với việc nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ

*) Hiệu quả sử dụng TSCĐ.

TSCĐ có vai trò rất quan trọng ,trong hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp , là tiền đề vật chất và phơng tiện để tiến hành sản xuất kinh doanh trong các doanh nghi Nó quyết định đến năng suất ,chất lợng giá thành

Tiền thuêSửa chữa

Chi phí tựsửa chữa

Giá trịCông tácSửa chữaTSCĐHoàn thành

sản phẩm cũng nh khả năng đáp ứng nhu cầu đa dạng của thị trờng về sản phẩm doanh nghiệp

Do vậy , ta thấy rằng hiệu quả sử dụng vốn cố dịnh ,có ảnh hởng lớn khối lợng sản phẩm sản xuất ,lợi nhuận và khả năng cạnh tranh trên thị trờng của doanh nghiệp.

Tính hiệu quả trong việc sử dụng TSCĐ,đợc biểu hiện ở khả năng phát huyvà duy trì công suất và hoạt động của TSCĐ Công suất hoạt động của TSCĐ càng cao ,thì tạo ra nhiều sản phẩm và sẽ hạ giá thành sản phẩm Tuy nhiên bất cứ một quyết định đầu t, cũng nh hoạt động sản xuất kinh doanh nào,tính đến hiệu quả cuối cùng đều phải dựa trên khả năng sinh lợi TSCĐ cũng vậy, khả năng sinh lợi của TSCĐ càng lớn thì hiệu quả sử dụng càng cao.

*) Để đánh giá hiệu quả sử dụng TSCĐ ở doanh nghiêp bằng cách tính toán,đối chiếu ,so sánh các chỉ tiêu qua các thời kỳ (thờng tính theo năm) ta sẽ thấy đợc hiệu quả sử dụng của đơn vị.

a) Chỉ tiêu sức sản xuất của TSCĐ

Chỉ tiêu này phản ánh, cứ một đồng vốn TSCĐ đợc đầu t thì tạo ra bao nhiêu đồng doanh thu.

b)Chỉ tiêu sức sinh lợi của TSCĐ (R).

Chỉ tiêu này cho ta biết, bỏ ra một đồng TSCĐ thì thu đợc bao nhiêu đồng lợi nhuận.

Nguyên giá TSCĐ sử dụng bình quân năm

Lợi nhuận trong năm R =

Nguyên giá của TSCĐ sử dụng bình quân trong năm

Căn cứ vào chỉ tiêu (I , R) so sánh giữa các năm để đa ra đánh giá, về hiệu quả sử dụng vốn cố định của đơn vị.

VD : Ta tiến hành phân tích hiệu quả sử dụng TSCĐ trong 2 năm 1999 và 2000

*) Trờng hợp 1: R 2000 > R 1999 I 2000 > I 1999

Kết luận : Hiệu quả sử dụng TSCĐ của năm 2000 cao hơn năm 1999,do doanh thu và lợi nhuận đợc tính trên tổng số vốn cố định tăng Điều đó chứng tỏ ,hiệu quả sử dụng TSCĐ tăng hay hiệu quả sử dụng TSCĐ năm 1999 thấp hơn năm 2000

*) Trờng hợp 2 : R 2000 < R 1999 I 2000 > I 1999

ở trờng hợp này : Khi doanh thu trên một đồng vốn TSCĐ trong năm 2000 lớn hơn năm 1999 có thể là tăng cờng công suất hoạt động của máy móc đầu t mới Nhng lợi nhuận trên một đồng vốn TSCĐ năm 2000 thấp hơn năm 1999.

*) Trờng hợp 3 : R 2000 > R 1999 I 2000 < I 1999

Trờng hợp này ít xảy ra Nếu xảy ra thì có sự giảm về chi phí sản xuất của doanh nghiệp Do lợi nhuận tính trên một đồng vốn cố định đầu t tăng thêm nên hiệu quả sử dụng năm 2000 > năm 1999

d) Các biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ .

Mọi biện pháp nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ, phải đảm bảo duy trì và phát huy năng lực hoạt động của máy móc ,thiết bị của doanh nghiệp ,đồng thời không ngừng tăng cờng đổi TSCĐ trên cơ sở lợi nhuận thu đợc ,trong sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp

Nguyên giá TSCĐ Nguyên giá TSCĐGiá trị TSCĐ đầu năm + cuối năm sử dụng bình =

quân năm 2

Một số biện pháp nhằm nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp :

- Phải xác định một cơ cấu hợp lý TSCĐ của doanh nghiệp ,nhằm dung hoà về các nhu cầu về TSCĐ nh : TSCĐ cho sản xuất ,dùng cho quản lý, cho nhu cầu phúc lợi …

- Có kế hoạch dài hạn trong việc thu hồi vốn và tích luỹ vốn nhằm đầu t mới,để thay thế TSCĐ ,có hiệu qủa sử dụng thấp trên cơ sở nhu cầu về mở rộng sản xuất kinh doanh của đơn vị.

- Sửa chữa thờng xuyên và có TSCĐ để duy trì năng lực hoạt động của chúng ,phải có những qui định chặt chẽ trong việc quản lý và sử dụng TSCĐ

Trên đây là toàn bộ những vấn đề lý luận của việc tổ chức hạch toán TSCĐ,trong doanh nghiệp Tổ chức tốt hạch toán TSCĐ có ý nghĩa quan trọng đối với việc quản lý và sử dụng TSCĐ để nâng cao hiệu quả sử dụng TSCĐ cho các doanh nghiệp đợc tốt hơn.

Phần ii

Tình hình thực tế kế toán TSCĐ tại vncc

I đặc điểm tình hình chung ở công ty vncc

1)Lịch sử hình thành – Quá trình phát triển của công ty VNCC

Công ty T vấn xây dựng Việt Nam trớc đây là Viện thiết kế nhà ở và công trình công cộng đợc thành lập từ năm 1995 theo quyết định số 118 ngày 25 /5 /1978 của Hội đồng chính phủ và quyết định 1767/BXD - TCCB ngày 1 /1 / 1978 của Bộ trởng Bộ xây dựng.

Ngày 28 /2/1992 Bộ xây dựng có quyết định số 785/BXD - TCCB chuyển Viện thiết kế nhà ở và công trình công cộng thành Công ty T vấn xây dân dụng Việt Nam,tên giao dịch quốc tế là VNCC,là doanh nghiệp nhà nớc, đợc xếp hạng doanh nghiệp loại 1.

Công ty có trụ sở chính đặt tại 37 Lê Đại Hành - Hà Nội

Từ một lực lợng nhỏ bé đầu chỉ với 40 ngời thuộc 6 nghành nghề khác nhau (hầu hết là cán bộ trung, sơ cấp ) trong đó chỉ 6 kiến trúc s và 2 kỹ s xây dựng Đến nay Công ty t vấn xây dựng dân dụng Việt Nam đã trở thành một cơ quan thiết kế lớn ,có cơ cấu hoàn chỉnh và đồng bộ,với đội ngũ cán bộ chuyên môn của công ty đã lên tới 430 ngời ,thuộc 21 nghành nghề , trong đó có 11 PTS, thạc sỹ,160 kiến trúc s ,100 kỹ s xây dựng ,28 kỹ s điện nớc , 51 kỹ s khác ,47 trung cấp ,11 nhân viên kỹ thuật và 22 công nhân

Nhiệm vụ chính của công ty do Bộ xây dựng phân công theo quyết định thành lập số 157A/BXD -TCLĐ ngày 5 / 3 /1993 của Bộ xây dựng

Có các nhiệm vụ chủ yếu sau đây :

- Lập dự án đầu t xây dựng các công trình và công nghiệp nhóm B,C.- Thiết kế qui hoạch chi tiết các khu dân c , khu chức năng đô thị ,khu công nghiệp

- Thiết kế và lập tổng dự toán các công trình dân dụng, kỹ thuật hạ tầng đô thị ,phần xây dựng công trình công nghiệp

- Đánh giá hiện trạng ,xác định nguyên nhân sự cố các công trình dân dụng và công nghiệp Giám sát kỹ thuật xây dựng ,công nghiệp và kỹ thuật hạ tầng đô thị …

- Thực hiện trang trí nội ngoại thất mang tính nghệ thuật đặc biệt do Công ty thiết kế.

- Thực hiện các dịch vụ t vấn xây dựng ngoài danh mục

Phát huy đợc những thuận lợi của công ty,là có đội ngũ cán bộ khoa học kỹ thuật giỏi về chuyên môn ,thạo về kinh tế quản lý công trình công ty luôn lấy chất lợng làm gốc nên uy tín ngày một nâng cao ,Công ty đã đảm nhận những t vấn , thiết kế khảo sát nhiều công trình trọng điểm, các dự án lớn của nhà nớc nh : Các tháp truyền hình từ trung ơng đến địa phơng , nhà ga T1 cảng hàng không quốc tế nội bài,các nhà ở dân dụng ,các trung tâm,trụ sở ,khu nhà ở - nhà máy Nghi Sơn - Thanh hoá ,giám sát thi công Nhà hát lớn - Hà Nội ,thiết kế cải tạo và giám sát hội trờng Ba Đình Đến năm 1998 , Công ty đã đạt…doanh thu 38,3 tỷ đồng nộp ngân sách nhà nớc 1,53 tỷ đồng.

Qua quá trình tổ chức ,xây dựng, hoạt động sản xuất kinh doanh của Công ty, trong những năm qua đã có những kết quả phát triển thông qua số liệu của biểu sau:

+ Ngân sách cấp + Tự bổ sung2) Số cán bộ CNV3) Doanh thu 4) Lợi nhuận

2 ) Tổ chức bộ máy của công ty :

Để phù hợp vói chức năng nhiệm vụ đợc giao,bộ máy quản lý của Công ty t vấn xây dựng dân dụng Việt Nam đợc tổ chức theo cơ cấu trực tuyến,bộ máy quản lý của công ty bao gồm :

- Giám đốc công ty : Giữ vai trò chủ đạo của công ty ,có nhiệm vụ điều hành mọi hoạt động SXKD của Công ty và chịu trách nhiệm trớc Công ty và tr-ớc pháp luật

- Giúp việc cho Giám đốc là các phó giám đốc công ty,Giám đốc các đơn vị trực thuộc và trởng các phòng ban chức năng.

Do chức năng nhiệm vụ mà công ty đảm nhận ,mặt khác để phù hợp với cơ chế kinh tế mới ,Công ty đã không ngừng hoàn thiện bộ máy quản lý ngày