Thông tư số 89/1999/TT-BTC về việc thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo Luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam do Bộ Tài chính ban hành

Tham khảo tài liệu ''thông tư số 89/1999/tt-btc về việc thực hiện quy định về thuế đối với các hình thức đầu tư theo luật đầu tư nước ngoài tại việt nam do bộ tài chính ban hành'', văn bản luật, giao thông vận tải phục vụ nhu cầu học tập, nghiên cứu và làm việc hiệu quả

BỘ TÀI CHÍNH ******** CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc ******** Số: 89/1999/TT-BTC Hà Nội, ngày 16 tháng năm 1999 THƠNG TƯ CỦA BỘ TÀI CHÍNH SỐ 89/1999/TT-BTC NGÀY 16 THÁNG NĂM 1999 HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN QUY ĐNNH VỀ THUẾ ĐỐI VỚI CÁC HÌNH THỨC ĐẦU TƯ THEO LUẬT ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI TẠI VIỆT NAM Căn vào Luật đầu tư nước Việt Nam Quốc hội nước Cộng hoà xã hội chủ nghĩa Việt Nam thông qua ngày 12/11/1996; Căn vào Luật, Pháp lệnh thuế hành nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam; Các Nghị định Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật, Pháp lệnh thuế; Căn Nghị định số 12/CP ngày 18/2/1997 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật đầu tư nước Việt Nam; Căn vào Nghị định số 36/CP ngày 24/4/1997 Chính phủ ban hành quy chế khu công nghiệp, khu chế xuất, khu công nghệ cao; Căn Nghị định số 10/1998/NĐ-CP ngày 23/1/1998 Chính phủ số biện pháp khuyến khích đầu tư trực tiếp nước ngồi; Căn Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp; Căn Nghị định số 13/1999/NĐ-CP ngày 17/3/1999 Chính phủ tổ chức, hoạt động tổ chức tín dụng nước ngồi, văn phịng tổ chức tín dụng nước ngồi Việt Nam; Căn Quyết định số 53/1999/QĐ-TTg ngày 26/3/1999 Thủ tướng Chính phủ số biện pháp khuyến khích đầu tư trực tiếp nước ngồi; Bộ Tài hướng dẫn thực quy định thuế hình thức đầu tư theo Luật đầu tư nước Việt Nam sau: Phần thứ nhất: NHỮNG QUY ĐNNH CHUNG 1/ Thông tư áp dụng đối với: - Các doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nước thành lập theo Luật đầu tư nước Việt Nam - Ngân hàng liên doanh ngân hàng Việt Nam với ngân hàng nước - Các doanh nghiệp liên doanh thành lập sở Hiệp định ký Chính phủ Cộng hồ Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam Chính phủ nước ngồi Nếu Hiệp định có quy định nghĩa vụ thuế cho doanh nghiệp liên doanh khác với hướng dẫn Thông tư thực theo quy định Hiệp định - Các bên nước ngồi tham gia hợp tác kinh doanh sở hợp đồng (gọi tắt bên nước ngoaì hợp doanh) theo Luật đầu tư nước Việt Nam Riêng bên hoạt động sở hợp đồng xây dựng-kinh doanh-chuyển giao (BOT), hợp đồng xây dựng-chuyển giao-kinh doanh (BTO), hợp đồng xây dựngchuyển giao (BT) quy chế hoạt động Chính phủ ban hành có quy định nghĩa vụ thuế khác với hướng dẫn Thông tư áp dụng theo quy định quy chế hoạt động 2/ Một số định nghĩa: - "Năm tính thuế" năm dương lịch ngày tháng kết thúc ngày 31 tháng 12 hàng năm Trường hợp doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên hợp doanh Bộ Tài cho áp dụng năm tài 12 tháng khác với năm dương lịch năm tính thuế năm tài mà doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh phép áp dụng - "Năm có thu nhập chịu thuế" năm tài doanh nghiệp phát sinh thu nhập chịu thuế, chưa bù trừ số lỗ chuyển năm trước - "Hợp đồng giao dịch, mua bán không theo giá thị trường" hợp đồng giao dịch, mua bán bị ảnh hưởng quan hệ thương mại khơng bình thường giao dịch doanh nghiệp liên kết mà doanh nghiệp bị ràng buộc với điều kiện đưa áp đặt khác với điều kiện đưa doanh nghiệp độc lập Các Doanh nghiệp coi liên kết trường hợp sau đây: (i) Một Doanh nghiệp tham gia trực tiếp gián tiếp vào việc điều hành, kiểm sốt góp vốn pháp định vốn cổ phần vào Doanh nghiệp khác (ii) Hai Doanh nghiệp chịu điều hành, kiểm soát trực tiếp hay gián tiếp Doanh nghiệp khác hai Doanh nghiệp có Doanh nghiệp khác tham gia góp vốn Phần thứ hai: HƯỚNG DẪN THỰC HIỆN CÁC QUY ĐNNH VỀ THUẾ I THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP: 1/ Đối tượng chịu thuế: Tất khoản thu nhập thu từ hoạt động kinh tế doanh nghiệp liên doanh, doanh nghiệp 100% vốn nước ngoài, Ngân hàng liên doanh (dưới gọi chung doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài); bên nước hợp doanh thuộc đối tượng chịu thuế thu nhập doanh nghiệp, bao gồm: - Thu nhập từ hoạt động kinh doanh - Thu nhập từ hoạt động khác 2/ Đối tượng nộp thuế: Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi, bên nước hợp doanh đối tượng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp Trường hợp Cơng ty nước ngồi đầu tư lúc vào nhiều doanh nghiệp nhiều hợp đồng hợp tác kinh doanh thuế thu nhập doanh nghiệp tính riêng cho doanh nghiệp hợp đồng hợp tác kinh doanh 3/ Xác định thu nhập chịu thuế: Thu nhập chịu thuế năm tính thuế = Doanh thu tính thu - Tổng khoản chi nhập chịu thuế hợp lý, hợp lệ năm tính thuế năm tính thuế + Thu nhập khác Khi xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi trừ số lỗ năm trước theo quy định Điều 37 Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998 Chính phủ quy định chi tiết thi hành Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việc chuyển lỗ thực cách chuyển toàn số lỗ năm tính thuế sang năm có thu nhập năm phát sinh lỗ dùng thu nhập năm để bù khoản lỗ đó; phân bổ số lỗ năm để chuyển sang năm phát sinh thu nhập theo dự kiến doanh nghiệp Doanh nghiệp phải đăng ký với quan thuế phương pháp thực chuyển lỗ doanh nghiệp thực phương pháp thời gian chuyển lỗ đăng ký Thời gian chuyển lỗ không năm kể từ năm năm phát sinh lỗ a) Doanh thu tính thu nhập chịu thuế năm tính thuế: Doanh thu tính thu nhập chịu thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước hợp doanh toàn tiền bán hàng, tiền cung cấp dịch vụ (khơng có thuế giá trị gia tăng) khoản thu khác doanh nghiệp bên nước ngồi năm tính thuế Riêng doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp giá trị gia tăng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế bao gồm thuế giá trị gia tăng Một số trường hợp cụ thể, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế xác định sau: * Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp doanh thu hàng hóa bán tính theo giá bán trả lần, không bao gồm lãi trả chậm * Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế theo giá bán sản phNm, hàng hóa, dịch vụ loại tương đương thị trường thời điểm trao đổi, biếu tặng * Đối với sản phNm tự dùng, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế chi phí để sản xuất sản phNm * Đối với gia cơng hàng hóa, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế tiền thu gia công bao gồm tiền công, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác phục vụ cho việc gia cơng hàng hóa * Đối với hoạt động tín dụng lãi tiền cho vay phải thu năm tính thuế * Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm tái bảo hiểm, doanh thu để tính thu nhập chịu thuế số tiền phải thu phí bảo hiểm gốc, phí đại lý giám định, phí nhận tái bảo hiểm, thu hoa hồng tái bảo hiểm khoản thu khác * Đối với Hợp đồng hợp tác kinh doanh theo hình thức chia sản phNm khoản thu tiêu thụ sản phNm tính sau: + Sản phNm chia tiêu thụ thị trường Việt Nam khoản thu xác định giá bán sản phNm thị trường Việt Nam + Sản phNm chia xuất khNu nước khoản thu xác định sở giá xuất FOB cửa khNu Việt Nam Trường hợp bên nước ngồi khơng cung cấp giá tiêu thụ sản phNm việc tiêu thụ sản phNm không thực theo nguyên tắc giao dịch mua bán theo giá thị trường, khoản thu xác định theo nguyên tắc chống chuyển giá quy định Mục IV Phần thứ ba Thông tư b) Các khoản chi hợp lý, hợp lệ năm Các khoản chi có liên quan đến việc hình thành thu nhập chịu thuế năm tính thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi hợp doanh áp dụng chế độ kế toán nào, xác định bao gồm khoản sau đây: b1 Khấu hao chi phí sửa chữa tài sản cố định dùng cho sản xuất kinh doanh, cung ứng dịch vụ Mức khấu hao tài sản cố định xác định sở doanh nghiệp tự đăng ký thời hạn sử dụng tài sản với quan thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp phù hợp với quy định Quyết định số 1062 TC/QĐ/CSTC ngày 14/11/1996 Bộ trưởng Bộ Tài Trường hợp doanh nghiệp muốn đăng ký thời hạn sử dụng tài sản khác với quy định Quyết định 1062/TC/QĐ/CSTC phải Bộ Tài chấp thuận Các khoản khấu hao tài sản cố định vượt mức quy định Bộ Tài chính; khoản khấu hao tài sản cố định trích khấu hao hết, khoản khấu hao tài sản cố định không dùng sản xuất kinh doanh như: tài sản cố định chờ lý đem liên doanh để thành lập liên doanh khơng tính vào khoản chi phí xác định thu nhập chịu thuế b2 Chi phí ngun liệu, vật liệu, nhiên liệu, lượng, cơng cụ lao động, hàng hóa thực tế sử dụng vào sản xuất, kinh doanh dịch vụ liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế năm b3 Tiền lương, tiền cơng khoản mang tính chất tiền lương tiền công; tiền ăn ca khoản phụ cấp, trợ cấp trả cho người lao động Việt Nam nước sở hợp đồng lao động thoả ước lao động tập thể phù hợp với pháp luật lao động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi b4 Chi phí nghiên cứu khoa học, công nghệ; chi sáng kiến cải tiến; chi bảo vệ mơi trường; chi phí bảo quản kho tàng, nhà cửa, phịng cháy chữa cháy; chi phí cho giáo dục, đào tạo, y tế kể khoản chi hỗ trợ y tế, giáo dục cho bên ngồi như: đóng góp vào quĩ khuyến học, giúp đỡ trường học sinh tàn tật, học sinh không nơi nương tựa b5 Chi phí dịch vụ mua ngồi: - Điện, nước, điện thoại, giấy, bút, mực, tiền thuê kiểm toán, in ấn tài liệu phải có chứng từ, hóa đơn theo qui định Bộ Tài - Chi phí bảo hiểm trách nhiệm, bảo hiểm tài sản theo hợp đồng ký với Công ty bảo hiểm Việt Nam Công ty bảo hiểm khác phép hoạt động hợp pháp Việt Nam (sau gọi doanh nghiệp bảo hiểm) Đối với loại nghiệp vụ bảo hiểm tự nguyện mà theo tập quán quốc tế, doanh nghiệp tham gia bảo hiểm quyền lựa chọn nơi mua bảo hiểm thời điểm phát sinh nhu cầu bảo hiểm doanh nghiệp bảo hiểm chưa đáp ứng nhu cầu bảo hiểm phát sinh doanh nghiệp tham gia bảo hiểm tham gia bảo hiểm Cơng ty bảo hiểm nước ngồi Chi phí tham gia bảo hiểm tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế - Đối với khoản chi phí thuê sửa chữa lớn tài sản cố định nhằm khôi phục lực tài sản hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh năm Nếu chi sửa chữa phát sinh lần lớn phân bổ cho năm sau Đối với tài sản cố định đặc thù, việc sửa chữa có tính chu kỳ doanh nghiệp trích trước chi phí sửa chữa lớn vào chi phí sản xuất, kinh doanh sở dự toán chi sửa chữa lớn doanh nghiệp Nếu khoản trích trước thấp số thực chi sửa chữa doanh nghiệp hạch tốn thêm số chênh lệch vào chi phí; cao hạch tốn giảm chi phí năm - Chi phí mua sắm trả tiền sử dụng tài liệu kỹ thuật, dịch vụ, kỹ thuật; Chi phí chuyển giao cơng nghệ, quyền, sáng chế, nhãn hiệu hàng hoá theo hợp đồng chuyển giao công nghệ, hợp đồng li-xăng Bộ Khoa học Công nghệ Môi trường quan có thNm quyền phê duyệt - Tiền thuê tài sản cố định hạch toán vào chi phí sản xuất, kinh doanh theo số tiền thực trả vào hợp đồng thuê Trường hợp trả tiền thuê tài sản cố định lần cho nhiều năm tiền thuê phân bổ dần vào chi phí sản xuất kinh doanh theo năm sử dụng tài sản cố định - Chi phí tư vấn, chi phí thuê Công ty quản lý theo hợp đồng thuê quản lý Bộ Kế hoạch Đầu tư chấp nhận chi phí dịch vụ th ngồi khác b6 Các khoản chi cho lao động nữ theo qui định pháp luật; chi bảo hộ lao động, chi bảo vệ sở kinh doanh, nộp quĩ bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người lao động thuộc nghĩa vụ doanh nghiệp, kinh phí cơng đoàn theo chế độ qui định b7 Các khoản lệ phí ngân hàng, khoản trả lãi tiền vay phạm vi mức trần lãi suất cho vay Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố khoản vay nước; khoản lệ phí Ngân hàng, lãi suất tiền vay trả theo hợp đồng tín dụng Ngân hàng Nhà nước chấp nhận khoản vay nước ngồi Nếu hợp đồng tín dụng chưa Ngân hàng Nhà nước chấp nhận lãi suất phí xác định theo số thực tế chi trả phù hợp với quy định hợp đồng tín dụng khơng q mức trần lãi suất cho vay Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố Đối với Ngân hàng liên doanh lãi suất, chiết khấu hợp lý cho khoản tiền gửi, vốn vay cơng cụ tài khác Các khoản chi phí trả lãi tiền vay liên quan đến vốn pháp định vốn điều lệ (đối với hoạt động ngân hàng) khơng tính vào khoản chi phí hợp lý, hợp lệ xác định lợi tức chịu thuế b8 Trích khoản dự phịng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng cơng nợ khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn doanh nghiệp theo hướng dẫn Bộ Tài b9 Trợ cấp việc cho người lao động theo chế độ hành b10 Chi phí liên quan trực tiếp đến việc lưu thông, tiêu thụ sản phNm cung cấp dịch vụ chi phí bảo quản, đóng gói hàng hố, chi phí bốc xếp, vận chuyển, thuê kho bãi, bảo hành sản phNm, hàng hố b11 Chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, tiếp tân, khánh tiết, chi phí giao dịch, đối ngoại, chi phí hội nghị loại chi phí khác (bao gồm khoản tài trợ cho hoạt động mục đích nhân đạo, từ thiện cho tổ chức, cá nhân Việt nam) phải có chứng từ theo qui định Bộ Tài chính, gắn với kết kinh doanh, khơng vượt mức khống chế qui định đây: - Các ngành sản xuất, xây dựng vận tải thành lập vào sản xuất năm đầu không 7% tổng số chi phí liệt kê trên, sau khơng q 5% tổng chi phí liệt kê - Đối với hoạt động kinh doanh thương nghiệp, ăn uống, dịch vụ năm đầu thành lập khơng q 7% tổng chi phí liệt kê (trừ giá mua vào hàng hóa bán ra), sau khơng q 5% tổng chi phí liệt kê (trừ giá mua vào hàng hóa bán ra) - Đối với số ngành như: Điện, khí đốt, khai thác lọc dầu, kinh doanh xăng dầu, Bưu viễn thơng, hàng khơng hai năm đầu thành lập không 5% tổng số chi phí liệt kê (đối với hoạt động thương nghiệp trừ giá mua vào hàng hóa bán ra), sau 3% tổng số chi phí liệt kê (đối với hoạt động thương nghiệp trừ giá mua vào hàng hóa bán ra) Một số trường hợp đặc biệt, khoản chi phí cần phải có mức khống chế cao so với mức khống chế nêu phải có thoả thuận Bộ Tài văn khơng vượt q 7% tổng chi phí b12 Tiền thuê nhà, thuê đất phải trả Trường hợp doanh nghiệp thuê nhà, thuê đất trả tiền trước nhiều năm chi phí th nhà, th đất phân bổ theo thời gian trả tiền trước b13 Các khoản thuế, phí lệ phí mang tính chất thuế phải nộp trừ thuế giá trị gia tăng, thuế thu nhập doanh nghiệp thuế chuyển thu nhập nước Riêng doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp bao gồm thuế giá trị gia tăng b14 Chi phí cho phiên họp Hội đồng quản trị doanh nghiệp liên doanh phù hợp với Điều lệ liên doanh và/hoặc nghị Hội đồng quản trị Tất khoản chi phí nêu phải có chứng từ hợp lệ, khoản chi khơng có chứng từ chứng từ khơng hợp lệ khơng tính vào chi phí xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp Các doanh nghiệp khơng hạch tốn vào chi phí khoản tiền phạt; khoản chi không liên quan đến doanh thu thu nhập chịu thuế chi đầu tư xây dựng bản; khoản chi nguồn kinh phí khác đài thọ c) Thu nhập khác: Thu nhập khác doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước hợp doanh bao gồm: c1 Lãi tiền gửi ngân hàng, lãi cho vay (không kể doanh nghiệp kinh doanh lĩnh vực tín dụng); lãi bán hàng trả chậm c2 Chênh lệch mua, bán ngoại tệ; chênh lệch mua, bán chứng khoán; chênh lệch tỷ giá (riêng chênh lệch tỷ giá đánh giá lại số dư tiền mặt, tiền gửi, tiền chuyển, khoản nợ phải thu, nợ phải trả có gốc ngoại tệ khác với đồng tiền phép sử dụng hạch toán khơng đưa vào thu nhập khác) c3 Thu nhập quyền sở hữu sử dụng tài sản doanh nghiệp bao gồm thu nhập lý tài sản Đối với trường hợp tài sản doanh nghiệp bị tổn thất, bị hỏng nguyên nhân chủ quan khoản lỗ liên quan tới tài sản khơng hạch tốn vào thu nhập khác mà phải xác định đối tượng bồi thường theo chế độ c4 Thu nhập từ khoản thu khó địi xố sổ kế tốn địi được; khoản nợ phải trả không xác định chủ nợ; Các khoản thu nhập từ hoạt động sản xuất kinh doanh năm trước bị bỏ sót phát c5 Kết dư cuối năm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, dự phịng cơng nợ khó địi, dự phịng giảm giá chứng khốn doanh nghiệp c6 Các khoản thu nhập thu góp vốn doanh nghiệp Thu nhập thu từ hoạt động kinh doanh nước ngồi tính vào thu nhập khác để xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp khoản thu nhập nộp thuế thu nhập nước ngồi doanh nghiệp phải xác định số thu nhập trước nộp thuế thu nhập nước ngồi để tính thuế thu nhập theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt nam Khi xác định số thuế thu nhập phải nộp doanh nghiệp trừ số thuế thu nhập nộp nước ngoaì số thuế trừ không vượt số thuế thu nhập tính theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt nam cho khoản thu nhập Các khoản thu nhập sau nộp thuế thu nhập doanh nghiệp thu từ hoạt động liên doanh, liên kết với doanh nghiệp nước ( bao gồm thu nhập từ hoạt động chuyển nhượng vốn góp doanh nghiệp) khơng tính vào thu nhập khác xác định thu nhập chịu thuế c7 Các khoản thu nhập khác bao gồm khoản tiền thưởng phục vụ ngành ăn uống, khách sạn; thu nhập từ bán phế liệu, phế phNm (sau trừ khoản chi phí tiêu thụ); quà biếu, quà tặng d) Phương pháp tính thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp doanh nghiệp kinh doanh cho thuê tài sản thu tiền trước nhiều năm: Các doanh nghiệp hoạt động lĩnh vực cho thuê tài sản cho thuê nhà, văn phòng kinh doanh sở hạ tầng có thu trước tiền th nhiều năm thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp xác định sau: Thu nhập chịu thuế năm (A) = Thu nhập chịu thuế + Thu nhập chịu thuế từ + doanh thu thu hoạt động khác tiền trước (B) năm (C) Thu nhập khác Trong đó: * Thu nhập chịu = Tổng _ Chi phí có liên quan + Chi phí khác trích thuế doanh doanh thu đến việc hình thành trước năm trước thu thu tiền doanh thu chịu thuế cho năm chi phí trước phát sinh năm dự phòng phân bổ cho (D) năm thu tiền trước (B) Trong chi phí liên quan đến việc hình thành doanh thu chịu thuế phát sinh năm (D) xác định sau: d.1 Chi phí khấu hao tài sản cố định: Đối với hoạt động kinh doanh sở hạ tầng kinh doanh cho thuê nhà ở, văn phòng khấu hao tài sản liên quan trực tiếp tới diện tích cho thuê thu tiền lần Các doanh nghiệp đăng ký thời hạn sử dụng tài sản cố định phù hợp với quy định điểm b1 nêu Đối với trường hợp cho thuê thu tiền trước với thời hạn thuê ngắn thời hạn sử dụng doanh nghiệp đăng ký với quan thuế khấu hao tài sản phân bổ theo thời hạn thuê thực tế Trường hợp năm tính thuế có hạng mục cơng trình chưa xác định chi phí xây dựng thực tế chi phí hạng mục tạm xác định sở dự tốn chi phí theo giải trình kinh tế kỹ thuật phân bổ cho diện tích cho thuê thu tiền lần Khi hoàn thành tốn cơng trình tính tốn lại chi phí xây dựng theo thực tế Trường hợp chi phí xây dựng thực tế nhỏ chi phí theo dự tốn chênh lệch hạch toán vào thu nhập năm tài tốn cơng trình; trường hợp ngược lại doanh nghiệp sử dụng quỹ dự phịng để bù đắp quỹ dự phịng khơng đủ bù đắp hạch tốn trừ vào thu nhập năm tài d.2 Các chi phí khác trích trước cho phần doanh thu thu tiền trước, cụ thể: Chi phí khác phát = Tổng khoản chi phí khác phát x Diện tích cho thuê thu tiền sinh trích trước sinh năm tính thuế cho doanh thu thu Tổng số diện tích dự kiến cho trước tiền trước thuê dự án năm x Số năm thu tiền trước d.3 Chi phí dự phịng 5% tổng số chi phí nêu Hàng năm, chi phí khác chi phí dự phịng năm trước phân bổ cho năm bù trừ với chi phí phát sinh năm tính tốn thu nhập chịu thuế Riêng năm phát sinh lỗ doanh nghiệp sử dụng tồn quỹ dự phịng để bù đắp - Trường hợp doanh nghiệp kinh doanh sở hạ tầng, cho thuê nhà, văn phòng thời gian hưởng ưu đãi thuế thu nhập chịu thuế doanh thu tiền trước (B1) xác định sau: B B1= Số năm x thu tiền Số năm thu tiền trước Số năm - trước miễn thuế Trong đó: Số năm miễn thuế = Số năm miễn thuế theo giấy phép đầu tư - Số năm tính từ năm doanh nghiệp có thu nhập chịu thuế Hai năm giảm thuế tính năm miễn thuế * Thu nhập từ hoạt động khác (C): Thu nhập từ hoạt động khác (C) Trong đó: = Doanh thu từ hoạt động khác - Chi phí phát + sinh Thu nhập khác - Chi phí khơng bao gồm chi phí xây dựng sở hạ tầng - Các chi phí khác phát sinh năm tính thuế xác định sau: Chi phí khác phát sinh năm tính thuế = Tổng khoản chi phí khác phát sinh năm tính thuế - Chi phí khác phát sinh trích trước cho doanh thu thu tiền trước Số năm thu tiền trước Trong thời gian miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, thu nhập từ hoạt động khác xử lý miễn giảm thuế bình thường Trường hợp hoạt động khác phát sinh lỗ số lỗ bù trừ với thu nhập từ doanh thu thu tiền trước để xác định thu nhập chịu thuế năm Phương pháp tính thu nhập chịu thuế nêu sử dụng để toán thuế doanh nghiệp kinh doanh sở hạ tầng khu chế xuất, doanh nghiệp kinh doanh sở hạ tầng khu công nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh cho thuê văn phịng, nhà (khơng bao gồm doanh nghiệp kinh doanh khách sạn) kể từ năm tài 1999 Các năm 1998 trở trước thực toán thuế theo quy định Thông tư 74 TC/TCT ngày 20/10/1997 Bộ Tài 4/ Xác định số thuế phải nộp: Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải = nộp năm tính thuế Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Trong đó: - Thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp xác định quy định điểm nêu - Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp quy định cụ thể giấy phép đầu tư Đối với doanh nghiệp cấp giấy phép đầu tư trước ngày 1/1/1999 mà chưa quan cấp giấy phép đầu tư điều chỉnh giấy phép đầu tư thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp xác định thuế suất thuế lợi tức quy định giấy phép đầu tư Trường hợp giấy phép đầu tư không quy định thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 25% Trong trình hoạt động doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi hợp doanh khơng đạt tiêu chuNn để hưởng ưu đãi thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp quy định Điều 10 32 Nghị định số 30/1998/NĐ-CP ngày 13/5/1998, Điều Nghị định số 10/1998/NĐ-CP ngày 23/1/1998 Chính phủ Điều 11 Quyết định số 53/1999/QĐ-TTg Thủ tướng Chính phủ doanh nghiệp khơng hưởng ưu đãi Hàng năm doanh nghiệp phải báo cáo với quan cấp giấy phép đầu tư quan thuế quản lý doanh nghiệp tình hình thực tiêu để dược hưởng ưu đãi kê khai, nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo thuế suất phù hợp với điều kiện doanh nghiệp đạt Cơ quan thuế trực tiếp quản lý doanh nghiệp kiểm tra xác định mức độ thực tiêu để hưởng ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp chứng nhận vốn góp chứng từ gốc khoản chi phí; đồng thời nộp đủ số thuế phải nộp Kho bạc nhà nước gửi giấy nộp tiền thuế cho quan chuNn y việc chuyển nhượng vốn Trường hợp phát việc kê khai, tính tốn số thuế phải nộp chưa xác, vịng ngày làm việc kể từ nhận tờ khai, quan thuế phải thông báo số thuế phải nộp cho người nộp thuế yêu cầu người nộp thuế cung cấp tài liệu cần thiết để xác định xác số thuế phải nộp Thuế chuyển thu nhập nước ngồi: Nhà đầu tư nước ngồi có thu nhập từ chuyển nhượng vốn, sau nộp thuế thu nhập chuyển nhượng vốn theo hướng dẫn điểm đây, chuyển thu nhập nước giữ lại thu nhập nước ngoài, phải nộp thuế chuyển thu nhập nước theo hướng dẫn khoản e, điểm 2, Mục V, phần B Mục V, Phần C Thông tư số 99/1998/TT-BTC ngày 14/7/1998 Bộ Tài V CÁC LOẠI THUẾ VÀ NGHĨA VỤ TÀI CHÍNH KHÁC Các loại thuế nghĩa vụ tài khác thuế giá trị gia tăng, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế môn bài, thuế tài nguyên, tiền thuê mặt đất, mặt nước, mặt biển áp dụng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh thực theo quy định văn pháp luật hành nước Cộng hoà Xã hội Chủ nghĩa Việt Nam Phần thứ ba: QUYẾT TỐN THUẾ VÀ KIỂM TRA TÌNH HÌNH NỘP THUẾ TẠI ĐNA PHƯƠNG I QUYẾT TOÁN THUẾ HÀNG NĂM Kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước Bên nước hợp doanh phải lập báo cáo toán thuế gửi cho quan thuế Việc toán thuế hàng năm tiến hành theo nội dung quy định đây: 1/ Chậm sau 60 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước hợp doanh phải nộp báo cáo tình hình sản xuất kinh doanh, báo cáo kế tốn kiểm toán tổ chức kiểm toán độc lập phép hoạt động Việt Nam, báo cáo toán thuế thu nhập doanh nghiệp (theo mẫu số đính kèm) báo cáo tốn khoản thuế phải nộp năm ( theo mẫu số đính kèm) cho quan thuế địa phương nơi đặt trụ sở điều hành Trong vịng 10 ngày làm việc kể từ ngày quy định nộp báo cáo tốn thuế nêu doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh phải nộp số thuế thiếu theo báo cáo toán vào Ngân sách Nhà nước Nếu sau 10 ngày chưa nộp ngồi việc nộp đủ số thuế thiếu, doanh nghiệp phải nộp tiền phạt nộp chậm theo quy định Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh không phép bù trừ số nộp thừa loại thuế với số nộp thiếu loại thuế khác lập toán thuế hàng năm 2/ Căn báo cáo sản xuất, kinh doanh báo cáo tốn tài doanh nghiệp, Cục thuế tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương tính tốn lại loại thuế doanh nghiệp phải nộp năm tài chính, đồng thời đối chiếu với tờ khai thuế định kỳ năm để xác định tính xác thực tờ khai thuế, báo cáo toán thuế Trường hợp báo cáo thuế doanh nghiệp lập khơng xác quan thuế tổ chức kiểm tra tình hình nộp thuế doanh nghiệp II KIỂM TRA TÌNH HÌNH NỘP THUẾ TẠI DOANH NGHIỆP Trong trình quản lý thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh, Cục thuế tỉnh, thành phố chịu trách nhiệm tổ chức kiểm tra thuế định kỳ đột xuất doanh nghiệp cần thiết năm lần Cục thuế phải tổ chức kiểm tra tình hình nộp thuế trường hợp sau đây: - Các doanh nghiệp thời gian miễn, giảm thuế báo cáo tốn tài khơng có lãi - Các doanh nghiệp có số thu lớn - Các doanh nghiệp báo cáo tốn thuế khơng xác khơng rõ ràng báo cáo tốn thuế ghi khơng đầy đủ tiêu phục vụ việc tính tốn thuế - Các doanh nghiệp khơng nộp báo cáo tốn thuế nộp khơng thời hạn - Các doanh nghiệp có tình hình tài biến động lớn năm tính thuế so với năm trước Các trường hợp khác vịng năm Cục thuế phải tổ chức kiểm tra tối thiểu lần Trước kiểm tra doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh, quan thuế phải có định kiểm tra, nêu rõ nội dung kiểm tra thời hạn kiểm tra Quyết định kiểm tra gửi tới doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi đại diện Bên nước hợp doanh trước ngày bắt đầu kiểm tra ngày Trong trường hợp cần kiểm tra thêm nội dung khác với nội dung ghi định kiểm tra kéo dài thời hạn kiểm tra quan thuế phải có định kiểm tra bổ sung Kết kiểm tra phải lập thành biên có chữ ký đại diện có thNm quyền doanh nghiệp bên nước hợp doanh đại diện quan thuế tiến hành kiểm tra Biên kiểm tra quan thuế có trách nhiệm gửi Bộ Tài (Tổng cục thuế) với báo cáo tài doanh nghiệp (bản sao) Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi hợp doanh khơng trí với ý kiến quan thuế kết luận biên kiểm tra có quyền khiếu nại lên Tổng cục thuế Bộ Tài Trong q trình chờ giải khiếu nại, doanh nghiệp bên nước hợp doanh phải thực nghiêm chỉnh kết luận quan thuế đưa III QUYẾT TOÁN THUẾ KHI DOANH NGHIỆP CĨ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGỒI, BÊN NƯỚC NGOÀI HẾT THỜI HẠN HOẠT ĐỘNG HOẶC GIẢI THỂ Khi bên hợp doanh kết thúc hợp đồng doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hết thời hạn hoạt động giải thể theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam, vịng 45 ngày kể từ quan cấp giấy phép đầu tư định giải thể, doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải nộp báo cáo tốn thuế cho quan thuế Cơ quan thuế cần tiến hành công việc sau: Thực công tác kiểm tra báo cáo toán thuế Xác định quyền lợi trách nhiệm bên doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi Hợp đồng hợp tác kinh doanh Nội dung chủ yếu công tác là: - Xác định số vốn đầu tư chủ đầu tư có tài khoản doanh nghiệp bao gồm vốn tiền, tài sản cố định, vật tư, hàng hoá Xác nhận cho chủ đầu tư nước số vốn đầu tư chuyển nước ngồi - Xác định khoản lãi lỗ quyền lợi, trách nhiệm chủ đầu tư liên quan đến số lãi lỗ Xác nhận khoản thu nhập mà chủ đầu tư nước ngồi hưởng chuyển nước Số thuế chuyển thu nhập nước thu cho Ngân sách nhà nước trừ trường hợp chủ đầu tư nước xuất trình chứng từ chứng minh số thu nhập khơng chuyển nước ngồi lý sau: + Sử dụng để tái đầu tư Việt Nam theo Quyết định quan cấp giấy phép đầu tư + Sử dụng cho nhu cầu tiêu cá nhân Việt Nam thu nhập khác khai báo + Chi dùng Việt Nam cho mục đích khác IV BIỆN PHÁP CHỐNG CHUYỂN GIÁ Để đảm bảo xác định nghĩa vụ nộp thuế doanh nghiệp, trình kiểm tra định kỳ kiểm tra báo cáo toán thuế doanh nghiệp, phát có vấn đề bất hợp lý giá tỷ suất thu nhập giao dịch Doanh nghiệp liên kết, quan thuế áp dụng biện pháp chống chuyển gía để xác định thu nhập chịu thuế doanh nghiệp: Phương pháp so sánh giá thị trường: Cơ quan thuế sử dụng giá sản phNm, hàng hoá, dịch vụ thị trường để ấn định cho sản phNm, hàng hố, dịch vụ trao đổi, bn bán nội Doanh nghiệp liên kết Điều kiện để áp dụng phương pháp so sánh giá thị trường: (i) Khơng có khác nghiệp vụ kinh doanh so sánh ảnh hưởng đến giá giao dịch chất lượng hàng hoá, nhãn hiệu hàng hoá, điều kiện giao hàng, quan hệ tốn (ii) Trường hợp có khác việc so sánh nghiệp vụ kinh doanh sử dụng biện pháp tính toán để loại trừ nhân tố ảnh hưởng đến giá giao dịch Ví dụ: Một Cơng ty dầu nhờn Anh bán cho doanh nghiệp liên doanh A Việt nam (Doanh nghiệp A doanh nghiệp liên doanh Công ty Anh Công ty Việt Nam) 1.200 lít dầu nhờn với giá 1500 USD, trả tiền sau tháng Cũng thời gian đó, Cơng ty Anh bán cho doanh nghiệp B doanh nghiệp độc lập Việt Nam 1000 lít dầu nhờn vơí giá 1000 USD với điều kiện tốn Giả sử lãi suất tín dụng thương mại thị trường kỳ hạn tháng 10% Khi xác định thu nhập Xí nghiệp liên doanh A, quan thuế Việt Nam xác định lại giá dầu nhờn hợp đồng vào giá so sánh theo hợp đồng Công ty B sau: Đơn giá lít dầu nhờn theo hình thức toán sau tháng: 1.000 USD + 1.000 USD x 10% 1.1 USD lít = 1.000 lít dầu Giá ấn định cho hợp đồng Công ty liên doanh Cơng ty Anh 1.200 lít dầu x 1.1 USD/lít = 1.320 USD Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua vào: Trường hợp đơn vị thương nghiệp có nguồn hàng hố mua vào xí nghiệp liên kết nước ngồi cung cấp xác định giá mua thực tế thị trường tự do, quan thuế sử dụng giá bán đơn vị thương nghiệp để xác định giá mua vào theo công thức sau: Giá mua Giá bán cho XN độc Giá bán cho XN X Tỷ lệ lãi gộp bình = vào lập (trừ thuế nhập khNu, quân ngành thương có) nghiệp độc lập (trừ thuế nhập khNu, có) Tỷ lệ lãi gộp bình qn ngành thương nghiệp xác định vào số liệu tỷ lệ lãi gộp mặt hàng khác đơn vị thu mua từ xí nghiệp độc lập bán cho xí nghiệp độc lập hay tỷ lệ lãi gộp đơn vị thương nghiệp độc lập khác Tỷ lệ lãi gộp xác định theo công thức sau: Tỷ lệ lãi gộp = Doanh thu thuần-Giá vốn hàng bán 100% x Doanh thu (Số liệu vào báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp) Phương pháp sử dụng giá bán để xác định giá mua không áp dụng trường hợp: - Hàng hoá sản phNm trước bán gia cơng, chế biến, lắp ráp, thay hình đổi dạng, tăng thêm giá trị sử dụng; - Hàng hoá sản phNm trước bán gắn với nhãn hiệu thương mại, tên thương mại có giá trị cao thị trường - Thời gian thời điểm mua hàng thời điểm bán hàng kéo dài năm thời gian thị trường có biến động lớn giá Ví dụ: Một doanh nghiệp A Việt Nam doanh nghiệp 100% vốn nước ngồi đầu tư từ Cơng ty B sản xuất rượu Pháp Doanh nghiệp A độc quyền tiêu thụ sản phNm Công ty B thị trường Việt Nam Trong năm 1999 doanh nghiệp A nhập khNu từ Cơng ty B 10.000 lít rượu, nộp thuế nhập khNu, thuế tiêu thụ đặc biệt theo ấn định Hải quan 75.000 USD năm tiêu thụ toàn số rượu với doanh số quy đổi 185.000 USD Cuối năm 1999 quan thuế xác định giá mua vào sản phNm rượu Xí nghiệp A sau: Doanh thu = Doanh thu bán hàng - Thuế nhập khNu = 185.000 USD - 75.000 USD = 110.000 USD Giá bán (trừ thuế nhập khNu) = 110.000 USD 10.000 lít = 11 USD/lít Giả sử tỷ lệ lãi gộp bình quân ngành kinh doanh rượu 10% Giá mua vào = 11 USD lít - 11 USD lít x 10% = 9,9 USD lít Phương pháp sử dụng giá thành toàn để xác định thu nhập chịu thuế Trường hợp đơn vị sản xuất, chế biến bán thành phNm giao toàn cho xí nghiệp liên kết, khơng có sản phNm bán thị trường để xác định giá so sánh, quan thuế vào sổ sách kế tốn hạch tốn chi phí đơn vị để xác định thu nhập đơn vị theo cơng thức sau: Thu nhập ấn định = Tổng giá thành toàn sản phNm x Tỷ lệ thu nhập rịng bình quân ngành sản xuất Tổng giá thành toàn = Giá vốn sản phNm giao hàng giao kỳ kỳ + Chi phí giao + hàng kỳ` Chi phí quản lý chung kỳ Tỷ lệ thu nhập rịng bình qn ngành sản xuất xác định vào số liệu tỷ lệ thu nhập ròng xí nghiệp sản xuất độc lập khác Tỷ lệ thu nhập rịng xác định theo cơng thức: Tỷ lệ thu nhập ròng = Thu nhập trước thuế thu nhập doanh nghiệp Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý chung Số liệu vào báo cáo kết kinh doanh doanh nghiệp) Ví dụ: Một doanh nghiệp may mặc A Việt nam liên doanh Công ty B Hàn Quốc Công ty Việt nam Hoạt động doanh nghiệp may mặc A sản xuất gia cơng hàng may mặc giao tồn cho Công ty B Hàn Quốc Giả sử năm 1999, doanh nghiệp A giao cho Công ty B 10.000 quần áo với giá ấn định 10 USD/ Sổ sách kế tốn xí nghiệp A năm 1999 có số liệu sau: Giá vốn hàng bán 80.000 USD Chi phí giao hàng 6.000 USD Chi phí quản lý chung 12.000 USD Tổng giá thành tồn 98.000 USD Doanh nghiệp A Công ty B Việt Nam hai Doanh nghiệp liên kết, quan thuế ấn định thu nhập chịu thuế sau: Giả sử quan thuế xác định tỷ lệ thu nhập rịng bình qn ngành sản xuất may mặc 10% Thu nhập ấn định = 98.000 USD x 10% Trường hợp phát bất hợp lý giá chưa có điều kiện áp dụng biện pháp trên, cần thông báo để doanh nghiệp xuất trình chứng từ có liên quan u cầu doanh nghiệp cam đoan văn tính hợp pháp chúng từ cung cấp Sao gửi tài liệu có liên quan Tổng cục để thực trao đổi thông tin với quan thuế nước Phần thứ tư ĐỒNG TIỀN NỘP THUẾ VÀ CÁC HƯỚNG DẪN KHÁC I ĐỒNG TIỀN NỘP THUẾ Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước hợp doanh nộp thuế đồng Việt Nam Đối với doanh nghiệp phép Bộ Tài sử dụng ngoại tệ hạch tốn kế tốn kê khai thuế phải quy đổi tiền Việt nam thời điểm kê khai Việc quy đổi từ ngoại tệ sang đồng Việt Nam ngược lại thực theo tỷ giá mua, bán thực tế bình quân thị trường ngoại tệ liên Ngân hàng Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố báo Nhân dân hàng ngày Trường hợp vào ngày báo Nhân dân khơng phát hành có phát hành khơng thơng báo tỷ giá tỷ giá quy đổi áp dụng theo tỷ giá ngày trước Các khoản thu ngân sách từ doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi hạch tốn vào mục lục ngân sách theo quy định hành II TRÁCH NHIỆM CỦA DOANH NGHIỆP CÓ VỐN ĐẦU TƯ NƯỚC NGOÀI VÀ BÊN NƯỚC NGOÀI HỢP DOANH Các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi phải thực thủ tục đăng ký cấp mã số thuế, đăng ký thuế với quan thuế trực tiếp quản lý theo quy định hành Chậm ngày kể từ thay đổi mặt hàng kinh doanh thay đổi địa điểm đặt trụ sở điều hành; doanh nghiệp, sở kinh doanh phụ thuộc doanh nghiệp bên nước hợp doanh phải làm thủ tục đăng ký thuế với quan thuế tỉnh, thành phố nơi đặt trụ sở điều hành (theo mẫu ban hành kèm theo Thông tư số 79/1998/TT-BTC ngày 12/6/1998 Bộ Tài chính) Trong trình hoạt động sản xuất, kinh doanh phải chấp hành nghiêp chỉnh quy định kê khai thuế Xuất trình đầy đủ sổ sách, chứng từ kế toán tài liệu cần thiết liên quan đến việc tính thuế, tốn thuế quan thuế yêu cầu Nộp thuế đầy đủ, thời hạn quy định Khi có định giải thể chấm dứt thời hạn hoạt động dự án phải thông báo cho quan thuế nộp báo cáo toán thời hạn III TRÁCH NHIỆM VÀ QUYỀN HẠN CỦA CƠ QUAN THUẾ Hướng dẫn đối tượng nộp thuế thực đăng ký thuế khai báo thuế theo chế độ quy định Kiểm tra tờ khai thuế, kiểm tra sổ sách, chứng từ kế tốn tài liệu cần thiết để tính thuế, có quyền yêu cầu đối tượng nộp thuế giải đáp vấn đề chưa rõ liên quan đến việc tính thuế Tính thuế, thơng báo số thuế phải nộp cho đối tượng nộp thuế Có quyền ấn định số thuế phải nộp trường hợp người nộp thuế khơng tự giác kê khai thơì hạn quy định kê khai khơng đầy đủ, xác khơng cung cấp đầy đủ, xác thơng tin liên quan đến việc tính thuế trường hợp khoản thu bị ảnh hưởng quan hệ tài thương mại khơng bình thường doanh nghiệp liên kết Lập biên xử lý vi phạm thuế thNm quyền Luật pháp quy định Chịu trách nhiệm thi hành nghiêm chỉnh Luật pháp thuế, đảm bảo tính trung thực, xác khách quan Kiểm tra việc thực đăng ký chế độ kế toán doanh nghiệp kiểm tra việc thực chế độ kế toán đăng ký Xác nhận khoản thuế nộp chủ đầu tư nước trường hợp chủ đầu tư nước yêu cầu IV XỬ LÝ VI PHẠM VÀ GIẢI QUYẾT KHIẾU NẠI Các vi phạm pháp luật thuế bị xử phạt sau: - Không thực quy định đăng ký thuế quy định điểm Mục II, phần thứ tư Thông tư phải chịu phạt theo quy định Nghị định số 22/CP ngày 17/4/1996 Chính phủ xử phạt hành lĩnh vực thuế - Khơng làm quy định kê khai nộp thuế phải chịu phạt tiền theo quy định Pháp lệnh xử phạt hành chính, Nghị định số 22/CP Chính phủ văn hướng dẫn hành - Man khai, gian lậu tiền thuế phải chịu phạt tiền đến lần số thuế man khai, gian lậu - Chậm nộp thuế so với thời hạn quy định ngày chậm nộp phải chịu phạt 0,1% (một phần nghìn) tính số thuế chậm nộp ThNm quyền xử lý vi phạm khiếu nại: - ThNm quyền xử lý vi phạm thuế thuộc quan thuế trực tiếp quản lý thu thuế - Các khiếu nại thuế người nộp thuế quan thuế trực tiếp thu thuế xem xét giải Nếu đương không đồng ý với cách giải có quyền khiếu nại lên quan thuế cấp Bộ Tài khởi kiện án theo quy định Pháp luật Trường hợp khiếu nại nên quan thuế cấp Bộ Tài định xử lý Bộ trưởng Bộ Tài định cuối Trong chờ giải khiếu nại, người có khiếu nại phải chấp hành nghiêm chỉnh ý kiến quan thuế đưa V TỔ CHỨC THỰC HIỆN Cục thuế tỉnh, thành phố chịu trách nhiệm phổ biến hướng dẫn doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh thực nghiêm chỉnh quy định Thông tư Cục thuế có trách nhiệm bố trí lực lượng cán chuyên trách để quản lý thu loại thuế doanh nghiệp có vốn đầu tư nước bên nước hợp doanh Bộ phận quản lý chuyên trách có trách nhiệm hàng tháng, quý kết thúc năm phải báo cáo với Bộ Tài (Tổng cục Thuế) tình hình thu thuế báo cáo khác phục vụ yêu cầu quản lý chung doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngồi bên nước ngồi hợp doanh hoạt động địa bàn Thơng tư có hiệu lực kể từ ngày ký thay cho Thông tư 74 TC/TCT ngày 20/10/1997 Bộ Tài có hiệu lực để thực xác định nghĩa vụ nộp thuế thu nhập doanh nghiệp năm tài 1999 Phạm Văn Trọng (Đã ký) MẪU SỐ CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP (NĂM ) Tên sở kinh doanh: Mã số thuế Địa chỉ: Đơn vị tính: Chỉ tiêu Thực năm trước Thực tháng Tổng doanh thu Các khoản giảm trừ + Chiết khấu bán hàng + Giảm giá bán hàng + Giá trị hàng hoá bán bị trả lại Doanh thu (1-2) Ước quý IV ước năm Dự kiến năm Chi phí SX, KD hợp lý Trong đó: - Khấu hao TSCĐ - Chi phí nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu - Chi phí tiền lương, tiền cơng, ăn ca - Các khoản chi phí khác Thu nhập chịu thuế từ hoạt động SX, KD (3-4) Thu nhập khác: + Chênh lệch mua, bán chứng khoán + Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản + Thu nhập từ chuyển nhượng, lý tài sản + Lãi tiền gửi, lãi cho vay vốn, lãi bán hàng trả chậm + Chênh lệch bán ngoại tệ + Kết dư khoản trích trước chi khơng hết, khoản dự phòng + Thu khoản thu khó địi địi + Thu tiền phạt vi phạm hợp đồng kinh tế + Thu khoản nợ phải trả khơng cịn chủ + Các khoản thu nhập bỏ sót từ năm trước + Các khoản thu nhập nhận từ nước + Các khoản thu nhập khơng tính vào doanh thu + Các khoản thu nhập khác Lỗ năm trước chuyển sang Tổng thu nhập chịu thuế (5+6-7) Thuế suất 10 Thuế thu nhập (8x9) 11 Thu nhập chịu thuế thu nhập bổ sung Trong đó: Thu nhập từ góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kết kinh tế 12 Thuế suất thuế bổ sung 13 Thuế bổ sung (11x12) 14 Tổng số thuế (10+13) Phần thuyết minh sở kinh doanh tiêu nêu Nguyên nhân tăng, giảm so với năm trước Người lập biểu (Ký ghi rõ họ tên) Kế toán trưởng (Ký ghi rõ họ tên) Ngày tháng năm 199 Giám đốc Ký; ghi rõ họ, tên; đóng dấu Nơi gửi tờ khai: - Cơ quan thuế; - Địa chỉ: Cơ quan thuế nhận tờ khai: - Ngày nhận: - Người nhận (ký ghi rõ họ tên) MẪU SỐ 2: CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI THU NHẬP TÁI ĐẦU TƯ - Tên tổ chức, cá nhân nước ngoài: - Địa Việt Nam: - Mã số nộp thuế: - Hoạt động theo Giấy phép đầu tư số ngày Số thu nhập thu từ hoạt động đầu tư tạiViệt Nam Cơ sở kinh doanh A: Mã số thuế: Năm Năm Cơ sở kinh doanh B: Mã số thuế Năm Hiện gửi tài khoản số Ngân hàng Số thu nhập sử dụng: - Chuyển giữ lại nước ngoài: - Góp vốn pháp định: - Các mục đích khác (nêu rõ mục đích: Số thu nhập tái đầu tư Thời gian tái đầu tư, từ năm đến năm Văn chấp thuận Bộ Kế hoạch Đầu tư số ngày Số thu nhập chia tái đầu tư vào dự án cấp Giấy phép số ngày Mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp dự án nhận thu nhập tái đầu tư: Số thuế thu nhập đề nghị hoàn trả Chúng cam đoan lời khai xác với thực tế Xác nhận quan thuế - Số thu nhập đem tái đầu tư Ngày tháng năm Người khai (Ký tên) MẪU SỐ 3: CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI NỘP THUẾ CHUYỂN THU NHẬP RA NƯỚC NGOÀI Tên tổ chức, cá nhân nhà đầu tư nước ngoài: Quốc tịch: Tham gia đầu tư vốn xí nghiệp: Theo giấy phép đầu tư số ngày Địa trụ sở điều hành xí nghiệp: Kê khai thu nhập thu được: - Từ sở kinh doanh A: Năm: Năm: - Từ sở kinh doanh B: Năm: Số thu nhập sử dụng: - Đã chuyển giữ lại nước kỳ trước: - Đã tái đầu tư Việt Nam: - Đã sử dụng vào mục đích khác: Số thu nhập xin chuyển nước lần này: tiền (của nước nào) .hoặc vật (tên hàng hoá, khối lượng) Nếu chuyển tiền, rút từ tài khoản số mở Ngân hàng Cam đoan lời khai trung thực Ngày tháng năm Người khai (Ký tên) Xác nhận thông báo thuế quan thuế: - Số thu nhập phép chuyển nước - Số thuế chuyển thu nhập phải nộp: - Thuế nộp vào Kho bạc Nhà nước: Chương mục loại khoản hạng Ngày tháng năm Người khai (Ký tên) MẪU SỐ 4: CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc TỜ KHAI NỘP THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP ĐỐI VỚI THU NHẬP CHUYỂN NHƯỢNG VỐN Bên chuyển nhượng vốn: Tên Công ty cá nhân có vốn chuyển nhượng: Quốc tịch: Địa trụ sở chính: Mã số thuế( có): Bên chuyển nhượng vốn: Tên Công ty cá nhân nhận vốn chuyển nhượng: Quốc tịch: Địa trụ sở chính: Mã số thuế( có): Tên xí nghiệp sở kinh doanh có vốn chuyển nhượng: Mã số thuế: Hợp đồng chuyển nhượng số ngày Giá trị toán hợp đồng chuyển nhượng (giá trị chuyển nhượng) (1): Giá trị ban đầu phần vốn chuyển nhượng (2): Chi phí chuyển nhượng (3): Thu nhập hoạt động chuyển nhượng vốn = (1) Thuế thu nhập phải nộp: ngày tháng năm Người khai ký tên Chú ý: (2) (3) (1, 2, xác định theo hướng dẫn điểm 1.1, mục II Thông tư số: TC/TCT ngày / /199 Bộ Tài chính) ... lý theo pháp luật II/ THUẾ CHUYỂN THU NHẬP RA NƯỚC NGOÀI 1/ Đối tư? ??ng chịu thuế: Thu nhập mà tổ chức kinh tế cá nhân nước thu tham gia đầu tư vốn hình thức quy định Luật đầu tư nước Việt Nam. .. riêng việc tính thuế thực theo quy định giấy phép đầu tư d Quy? ??t toán thuế thu nhập doanh nghiệp: Việc toán thuế thu nhập doanh nghiệp tiến hành hàng năm theo quy định Phần thứ ba Thông tư 6/... đầu tư thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp xác định thuế suất thuế lợi tức quy định giấy phép đầu tư Trường hợp giấy phép đầu tư không quy định thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng thuế