Bài giảng Kế toán tài chính - Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ

Bài giảng Kế toán tài chính - Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ trình bày về khái niệm, đặc điểm về nguyên vật liệu và công cụ dụng cụ. Sinh viên cần nắm được cách thức phân loại nguyên vật liệu và công cụ dụng cũng như cách thức vận dụng tính giá trong công tác hạch toán các loại vật tư.

Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ BÀI KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU VÀ CÔNG CỤ DỤNG CỤ Hướng dẫn học Để học tốt này, sinh viên cần tham khảo phương pháp học sau:  Học lịch trình mơn học theo tuần, làm luyện tập đầy đủ tham gia thảo luận diễn đàn  Đọc tài liệu: Giáo trình Kế tốn tài chính, Chủ biên GS.TS Đặng Thị Loan, Nhà xuất đại học Kinh tế Quốc dân 2011 Bài tập kế toán tài chính, Chủ biên PGS.TS Phạm Quang, Nhà xuất Đại học Kinh tế Quốc dân 2013 Chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho Chế độ kế toán doanh nghiệp theo Quyết định số 15/2006 Bộ Tài  Sinh viên làm việc theo nhóm trao đổi với giảng viên trực tiếp lớp học qua email  Tham khảo thông tin từ trang Web mơn học Nội dung Bài trình bày khái niệm, đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Sinh viên cần nắm cách thức phân loại nguyên vật liệu công cụ dụng cách thức vận dụng tính giá cơng tác hạch tốn loại vật tư Ngồi qua học sinh viên nắm kiến thức phương pháp hạch tốn, trình tự hạch tốn tổng hợp tăng giảm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Đối với cơng cụ dụng cụ khác biệt đặc điểm với nguyên vật liệu dẫn đến hạch tốn cơng cụ dụng cụ xuất dùng thực theo cách phân bổ khác Mục tiêu  Phân biệt rõ đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Đối với công cụ dụng cụ cần hiểu tiêu chuẩn phân biệt với tài sản cố định  Nắm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp gồm loại  Nắm nguyên tắc phương pháp tính giá trị nguyên vật liệu công cụ, dụng cụ  Hiểu trường hợp hạch toán tăng, giảm nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ  Thực hạch tốn trường hợp phân bổ công cụ dụng cụ 14 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Tình dẫn nhập Sự thành cơng công ty Caterpillar Inc Công ty Caterpillar Inc công ty lớn giới xây dựng, dụng cụ khai thác mỏ, động sử dụng khí thiên nhiên diesel Trong năm 80 kỷ 20 công ty rơi vào khủng hoảng lợi nhuận giảm sút, nhiên công ty hồi phục đạt nhiều thành cơng Cơng ty bán sản phẩm 200 nước giới chiếm đến 50% lượng sản phẩm giới lĩnh vực doanh nghiệp kinh doanh đóng góp nhiều cho hoạt động xuất Mỹ Khi điều tra nguyên nhân thành cơng người ta nhìn nhận thấy ảnh hưởng lớn việc doanh nghiệp bước tập trung tới việc quản lý tốt lượng hàng tồn kho đặc biệt yếu tố nguyên vật liệu công cụ dụng cụ doanh nghiệp Doanh nghiệp Mỹ đảm bảo nhu cầu vật tư để sản xuất theo kịp nhu cầu khách hàng Trong thời gian khoảng năm gần lượng sản phẩm bán doanh nghiệp tăng 100% lượng nguyên vật liệu, công cụ doanh nghiệp tăng 50% nhiên đáp ứng cách đầy đủ nhu cầu sản xuất Nguyên vật liệu công cụ dụng cụ yếu tố thiếu với doanh nghiệp quản lý tốt khâu thu mua, dự trữ sử dụng vật liệu, dụng cụ điều kiện cần thiết để đảm bảo chất lượng sản phẩm, tiết kiệm chi phí, giảm giá thành, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp Cách quản lý xác hiệu nguyên vật liệu công cụ dụng cụ đặc biệt với vai trị kế tốn nguyên nhân dẫn đến thành công doanh nghiệp Doanh nghiệp quản lý yếu tố nguyên vật liệu công cụ dụng cụ để thúc đẩy hoạt động kinh doanh? NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 15 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ 2.1 Đặc điểm nguyên vật liệu nhiệm vụ kế toán 2.1.1 Đặc điểm nguyên vật liệu  Là đối tượng lao động thể dạng vật hóa, yếu tố chủ yếu trình sản xuất  Nguyên vật liệu tham gia vào chu kỳ sản xuất định tiêu hao toàn bộ, chuyển dịch lần toàn giá trị vào giá trị sản phẩm, thay đổi hình thái ban đầu để tạo hình thái vật chất sản phẩm 2.1.2 Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu  Xây dựng hệ thống danh điểm đánh số danh điểm cho nguyên vật liệu  Xây dựng mức tồn kho tối đa tối thiểu cho nguyên vật liệu  Bố trí hệ thống kho tàng bến bãi, bố trí nhân viên quản lý chặt chẽ quản lý nguyên vật liệu 2.1.3 Nhiệm vụ kế tốn ngun vật liệu  Ghi chép, tính tốn phản ánh xác, trung thực số lượng, chất lượng giá thành thực tế nguyên vật liệu nhập xuất kho, chấp hành định mức tiêu hao nguyên vật liệu  Phân bổ hợp lý giá trị nguyên vật liệu sử dụng vào đối tượng tập hợp chi phí  Tính tốn phát kịp thời ngun vật liệu thừa, thiếu, phẩm chất 2.2 Phân loại tính giá nguyên vật liệu 2.2.1 Phân loại nguyên vật liệu Có nhiều tiêu thức phân loại NVL, theo vai trị tác dụng NVL chia thành loại sau:  Nguyên liệu vật liệu (NVLC): sau trình chế biến cấu thành nên hình thái vật chất sản phẩm Toàn giá trị nguyên vạt liệu chuyển vào sản phẩm  Vật liệu phụ (VLP): sử dụng kết hợp với NVLC để hồn thiện nâng cao tính năng, chất lượng sản phẩm Các loại vật liệu không cấu thành nên hình thái vật chất sản phẩm  Nhiên liệu: dùng để tạo nhiệt than đá…  Phụ tùng thay thế: vật tư dùng để thay thế, sửa chữa  Thiết bị vật liệu xây dựng bản: Vật tư dùng cho công việc xây dựng  Vật liệu khác vật liệu đặc chủng doanh nghiệp bao gồm phế liệu thu hồi 16 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ 2.2.2 Tính giá nguyên vật liệu Hiện việc tính giá NVL phải tuân thủ theo chuẩn mực số 02 Hàng tồn kho Theo chuẩn mực này, hàng tồn kho tính theo giá gốc trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực 2.2.2.1 Tính giá nhập nguyên vật liệu (phải tuân thủ theo nguyên tắc giá phí) Giá thực tế NVL mua ngồi = Giá hóa đơn Chi phí thu + mua + Thuế không khấu trừ - Chiết khấu thương mại, giảm giá hàng mua Giá hóa đơn doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương thức khấu trừ giá khơng bao gồm thuế, cịn doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương thức trực tiếp giá bao gồm thuế GTGT Các loại thuế không khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế nhập Phân biệt chiết khấu thương mại chiết khấu toán Chiết khấu thương mại chiết khấu doanh nghiệp hưởng mua hàng với số lượng lớn cịn chiết khấu tốn chiết khấu doanh nghiệp hưởng toán trước hạn Chú ý: Chiết khấu thương mại làm giảm trừ giá nguyên vật liệu chiết khấu tốn khơng làm giảm trừ giá trị ngun vật liệu  Giá gốc nguyên liệu, vật liệu thuê ngồi gia cơng chế biến, bao gồm: giá thực tế ngun liệu, vật liệu xuất th ngồi gia cơng chế biến, chi phí vận chuyển vật liệu đến nơi chế biến từ nơi chế biến đơn vị, tiền th ngồi gia cơng chế biến  Giá gốc nguyên liệu nhận góp vốn liên doanh, cổ phần giá trị bên tham gia góp vốn liên doanh thống đánh giá chấp thuận Chi phí vận Giá thành sản xuất Giá gốc vật liệu tự chế = + vật liệu chuyển có Giá thực tế vật liệu cấp = Giá theo biên bàn giao Giá thực tế vật liệu biếu = Giá thị trường thời điểm giao nhận tặng, viện trợ Giá thực tế tính theo đánh giá thực Giá thực tế phế liệu thu hồi = tế theo giá bán thị trường 2.2.2.2 Tính giá xuất vật liệu Theo chuẩn mực kế tốn số 02 có phương pháp tính giá xuất nguyên vật liệu sau (lưu ý phương pháp Nhập sau - Xuất trước đề nghị không sử dụng theo quy định chuẩn mực kế toán sửa đổi)  Phương pháp Nhập trước - Xuất trước, hay gọi phương pháp FIFO: Theo phương pháp giả định lô nguyên vật liệu nhập kho trước xuất kho trước, xuất hết lần nhập trước xuất đến lần nhập sau  Phương pháp Nhập sau - Xuất trước, hay gọi phương pháp LIFO: Theo phương pháp này, nguyên vật liệu tính giá xuất kho theo sở giả định nguyên vật liệu nhập kho sau xuất dùng trước Xuất hết lần nhập sau xuất đến lần nhập trước Phương pháp coi có lợi thuế cho doanh nghiệp NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 17 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Ví dụ: Hãng tơ Chyrles tính tốn chuyển đổi hạch toán hàng tồn kho từ phương pháp LIFO sang FIFO làm tăng thuế phải nộp lên 53 triệu la mỹ vịng 14 năm mà doanh nghiệp áp dụng hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp LIFO  Phương pháp giá thực tế đích danh: thích hợp điều kiện bảo quản riêng theo lô NVL nhập kho, xuất kho lô tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ (khơng phân biệt thời điểm nhập, xuất NVL) Phương pháp thường áp dụng cho hàng tồn kho có giá trị cao vàng, bạc, đá quý, ô tô    Ưu điểm: công tác tính giá kịp thời, theo dõi thời hạn bảo quản lơ Nhược điểm: Chi phí bảo quản hàng tồn kho lớn khơng thích hợp với ngun vật liệu có giá trị nhỏ Phương pháp giá đơn vị bình quân: giá thực tế hàng xuất kho (xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn liên doanh…) theo cơng thức sau Giá thực tế Số lượng hàng Giá đơn vị bình =  hàng xuất kho xuất kho quân Phương pháp giá đơn vị bình quân sử dụng dạng: o Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ: áp dụng doanh nghiệp danh điểm nguyên vật liệu số lần nhập, xuất nhiều Chỉ xác định sau kết thúc kỳ hạch toán (tháng, q) nên ảnh hưởng đến cơng tác tốn Phương pháp đơn giản độ xác khơng cao khơng phản ánh tình hình biến động giá nguyên vật liệu kỳ Giá trị thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá đơn vị bình = quân kỳ dự trữ Số lượng hàng thực tế tồn đầu kỳ nhập kỳ o Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước: Trị giá thực tế hàng xuất dùng kỳ tính theo giá đơn vị bình qn cuối kỳ trước, đơn giản, dễ làm, bảo đảm tính kịp thời số liệu kế tốn xác khơng cao khơng tính biến động giá kỳ Giá đơn vị bình Giá trị thực tế hàng tồn cuối kỳ trước đầu kỳ = quân cuối kỳ trước Số lượng hàng thực tế tồn cuối kỳ trước đầu kỳ o Giá đơn vị bình quân sau lần nhập: cung cấp số liệu kịp thời, phản ánh biến động giá khối lượng tính tốn nhiều Chỉ áp dụng doanh nghiệp danh điểm NVL số lần nhập Giá trị thực tế hàng tồn kho sau lần nhập Giá đơn vị bình quân = sau lần nhập Số lượng hàng thực tế tồn kho sau lần nhập  18 Phương pháp giá hạch tốn: Đối với doanh nghiệp có nhiều loại vật liệu, giá thường xuyên biến động, nghiệp vụ nhập xuất nguyên vật liệu diễn cách thường xun doanh nghiệp áp dụng phương pháp giá hạch toán Đây loại giá ổn định sử dụng thời gian dài Cuối tháng doanh nghiệp thực điều chỉnh lại theo giá thực tế thông qua hệ số giá Giá thực tế hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá = Giá hạch toán hàng tồn đầu kỳ nhập kỳ Giá thực tế NVL Giá hạch toán nguyên vật = Hệ số giá NVL  xuất kho liệu xuất kho NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Khi thị trường ổn định, giá không đổi việc lựa chọn phương pháp không quan trọng nhiên giá thường xuyên biến động, phương pháp cho kết khác Chính ngun tắc tính giá ngun tắc qn Chúng ta thơng qua ví dụ để thấy phương pháp tính giá khác cho lượng hàng xuất kho tồn kho có khác biệt Ví dụ, tình hình tồn, nhập, xuất hàng A tháng 9/N doanh nghiệp A sau: a Tồn kho đầu kỳ: 1.000 kg đơn giá 11.000 đồng/kg b Tăng, giảm kỳ: Ngày 5: nhập kho 3.000kg, đơn giá 12.000 đồng/kg Ngày 6: nhập kho 1.000kg, đơn giá 11.500 đồng/kg Ngày 9: xuất 3.500kg Ngày 11: xuất 500kg Ngày 15: nhập 3.000kg, đơn giá 12.500 đồng Ngày 17: Xuất 1.000kg c Tồn cuối kỳ: 3.000kg Giả sử giá chưa bao gồm thuế GTGT doanh nghiệp áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ Hãy tính giá trị nguyên vật liệu tồn kho theo phương pháp FIFO, LIFO, giá đơn vị bình quân kỳ, giá đơn vị bình quân sau lần nhập phương pháp hệ số giá (giá hạch toán 11.000 đồng/kg) o Phương pháp nhập trước, xuất trước (FIFO): số hàng nhập trước xuất trước, xuất hết số nhập trước xuất đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Theo ví dụ ta có:  Giá thực tế xuất ngày 9: 1.000  11.000 + 2.500  12.000 = 41.000.000 đồng  Giá thực tế xuất ngày 11: 500  12.000 = 6.000.000 đồng  Giá thực tế xuất kho ngày 17: 1.000  11.500 = 11.500.000 đồng  Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 3.000  12.500 = 37.500.000 đồng o Phương pháp nhập sau xuất trước (LIFO): Phương pháp giả định hàng mua sau xuất trước tiên, ngược lại phương pháp FIFO Theo ví dụ ta có:  Giá thực tế xuất ngày 9: 1.000  11.500 + 2.500  12.000 = 41.500.000 đồng  Giá thực tế xuất ngày 11: 500  12.000 = 6.000.000 đồng  Giá thực tế xuất ngày 17: 1.000  12.500 = 12.500.000 đồng  Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 2.000  12.500 + 1.000  11.000 = 36.000.000 đồng NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 19 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ  Nếu áp dụng phương pháp bình quân kỳ dự trữ: Giá đơn vị = 1.00011.000+3.00012.000+1.00011.500+3.00012.500 1.000 + 3.000 + 1.000 + 3.000 = 12.000 đồng/kg  Giá thực tế hàng xuất: Ngày = 3.500  12.000 = 42.000.000 đồng Ngày 11 = 500  12.000 = 6.000.000 đồng Ngày 17 = 1.000  12.000 = 12.000.000 đồng Cộng = 60.000.000 đồng  Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 3.000  12.000 = 36.000.000 đồng o Nếu áp dụng phương pháp bình quân sau lần nhập:  Giá đơn vị bình quân ngày 5: Giá đơn vị = 1.000  11.000 + 3.000  12.000 1.000 + 3.000 = 11.750 đồng/kg  Giá đơn vị bình quân ngày 6: Giá đơn vị = 4.000  11.750 + 1.000  11.500 4.000 + 1.000 = 11.700 đồng/kg  Giá thực tế xuất kho: Ngày 9: 3.500  11.700 = 40.950.000 đồng Ngày 11: 500  11.700 = 5.850.000 đồng  Giá đơn vị bình quân ngày 15: 1.000  11.700 + 3.000  12.500 Giá đơn vị = 4.000 + 1.000 = 12.300 đồng/kg  Giá thực tế xuất ngày 17: 1.000  12.300 = 12.300.000 đồng  Tổng giá thực tế hàng xuất kỳ: 59.100.000 đồng  Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 3.000  12.300 = 36.900.000 đồng  Phương pháp giá hạch tốn Giả sử, theo ví dụ sử dụng giá hạch tốn 11.000 đồng/kg, ta có: Hệ số giá = 1.000  11.000 + 3.000  12.000 + 1.000  11.500 + 3.000  12.500 8.000  11.000 = 1,091 Giá thực tế hàng xuất kỳ: (3.500 + 500 + 1.000)  11.000  1,091 = 60.000.000 đồng Giá thực tế hàng tồn cuối kỳ: 96.000.000 – 60.000.000 = 36.000.000 đồng 20 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ 2.3 Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 2.3.1 Tài khoản sử dụng Phương pháp kê khai thường xuyên (KKTX) Khái niệm: phương pháp theo dõi, phản ánh thường xuyên, liên tục, có hệ thống tình hình nhập, xuất, tồn kho vật tư hàng hóa tài khoản hàng tồn kho  TK 152: Nguyên liệu, vật liệu dùng để ghi chép tình hình có tình hình tăng giảm nguyên vật liệu theo giá thực tế Tài khoản mở chi tiết tùy theo yêu cầu quản lý Kết cấu tài khoản 152 sau:  Bên Nợ:  Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu nhập kho mua ngoài, tự chế, thuê gia cơng, chế biến, nhận góp vốn từ nguồn khác;  Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê;  Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)  Bên Có:  Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho dùng vào sản xuất, kinh doanh, để bán, th ngồi gia cơng chế biến, đưa góp vốn;  Trị giá nguyên liệu, vật liệu trả lại người bán giảm giá hàng mua;  Chiết khấu thương mại nguyên liệu, vật liệu mua hưởng;  Trị giá nguyên liệu, vật liệu hao hụt, mát phát kiểm kê;  Kết chuyển trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)  Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ  TK 151: Tài khoản dùng để phản ánh trị giá loại hàng hóa, vật tư (Nguyên liệu, vật liệu; cơng cụ, dụng cụ; hàng hóa) mua ngồi thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp đường vận chuyển, bến cảng, bến bãi đến doanh nghiệp chờ kiểm nhận nhập kho  NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bên Nợ:  Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường;  Kết chuyển trị giá thực tế hàng vật tư mua đường cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) 21 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ 2.3.2  Bên Có:  Trị giá hàng hóa, vật tư mua đường nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng;  Kết chuyển trị giá thực tế hàng hóa, vật tư mua đường đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)  Số dư bên Nợ: Trị giá hàng hóa, vật tư mua cịn đường (chưa nhập kho đơn vị) Kế toán nhập kho nguyên vật liệu a Mua NVL: Chứng từ sử dụng Hóa đơn Phiếu nhập kho, tình hình hạch tốn phụ thuộc tình hình thu nhận chứng từ Khi thu mua vật liệu phát sinh trường hợp hàng hóa đơn về, hàng hóa đơn chưa hóa đơn hàng chưa Khi hàng cịn xuất trường hợp hàng thừa, thiếu  TH1: Hàng hóa đơn 22  Phản ánh trị giá mua vật tư, hàng hố: Nợ TK 152: giá mua chưa có VAT Nợ TK 133: thuế GTGT Có TK 331, TK 141, TK111, TK112, TK311 : tổng giá toán  Phản ánh chi phí thu mua vật tư, hàng hố: Nợ TK 152, TK 153: giá mua chưa có VAT Nợ TK 133: thuế GTGT Có TK 331, TK 141, TK111, TK112, TK311 : tổng toán  Phản ánh giảm giá, chiết khấu thương mại hưởng: Nợ TK111, 112, 331 Có TK133: Thuế GTGT giảm tương ứng Có TK152: % chiết khấu giảm giá × giá bán khơng có thuế  Phản ánh chiết khấu tốn: Nợ TK111, 112, 331 Có TK515: chiết khấu × giá bán có thuế  Hàng mua thừa so với hóa đơn:  Nếu nhập theo số thực nhập: Nợ TK 152, 153 Có TK3388  Nếu nhập kho theo hóa đơn thị số thừa coi giữ hộ Nợ TK002 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ  Nếu nhập kho thiếu so với hóa đơn: kế tốn ghi tăng NVL theo số nhập kho: Nợ TK1381: Chờ xử lý Nợ TK1388: Yêu cầu bồi thường Có TK 111, 112, 311, 331: Giá toán số nguyên vật liệu thiếu Ví dụ: Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu nhập kho với giá ghi hóa đơn 220 triệu bao gồm thuế 10% trả tiền gửi ngân hàng Chi phí vận chuyển 2,2 triệu trả tiền mặt Doanh nghiệp hưởng chiết khấu toán 2% tiền mặt Hãy định khoản nghiệp vụ  TH2: Vật tư, hàng hoá trước hoá đơn sau   Trong kỳ hoá đơn ghi giống trường hợp Cuối kỳ hoá đơn chưa về, kế toán ghi sổ theo giá tạm tính: Nợ TK 152, 153: giá tạm tính Có TK 331  Sang kỳ sau: có hố đơn về, điều chỉnh giá tạm tính phản ánh thuế  Nếu giá tạm tính với giá thực tế hoá đơn, phản ánh thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 133 Có TK 331  Nếu giá tạm tính > giá thực tế hố đơn: Phản ánh thuế: Nợ TK 133 Có TK 331 Điều chỉnh giảm giá tạm tính: Nợ TKK 152: ghi đỏ phần chênh lệch Có TK 331  Nếu giá tạm tính < giá thực tế hố đơn: Phản ánh thuế: Nợ TK 133 Có TK 331 Điều chỉnh tăng: ghi bổ sung phần chênh lệch Nợ TK 152: ghi bổ sung phần chênh lệch Có TK 331 Ngồi sử dụng cách ghi bút tốn đỏ bút tốn đảo để xóa bút tốn ghi theo giá tạm tính ban đầu ghi lại bút tốn theo giá ghi hóa đơn Ví dụ: Doanh nghiệp mua nguyên vật liệu vào tháng 8, cuối tháng chưa nhận hóa đơn doanh nghiệp ghi sổ theo giá tạm tính 200 triệu Tháng doanh nghiệp NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 23 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ nhận hóa đơn với giá hóa đơn 242 triệu bao gồm VAT 10% Định khoản nghiệp vụ liên quan đến nguyên vật liệu tháng tháng  TH3: Hoá đơn trước, vật tư, hàng hoá sau    Khi hố đơn lưu hóa đơn vào tập hồ sơ hàng mua đường Trong kỳ vật tư ghi giống TH1 Cuối kỳ vật tư chưa về: Nợ TK 151: Hàng mua đường Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 331, 111, 112  Kỳ sau vật tư nhập kho: Nợ TK 152: Phản ánh số nguyên vật liệu nhập kho doanh nghiệp Có TK 151 b Nhập kho NVL từ th ngồi gia cơng chế biến Nợ TK 152: Giá thực tế NVL nhập kho (được ghi giá xuất nguyên vật liệu cộng với chi phí gia cơng trước đây) Có TK 154: Nhập kho NVL tự chế gia công c Kiểm kê thừa, xem lại việc ghi sổ ghi thiếu thực việc ghi bổ sung Nợ TK 152: Tổng giá trị nguyên vật liệu thừa Có TK632: thừa định mức Có TK 3381: khơng rõ ngun nhân d Các trường hợp tăng nguyên vật liệu khác Nợ TK 152: Giá thực tế NVL nhập kho Có TK 411: Nhận vốn kinh doanh vật liệu Có TK 128, 221, 222, 223, 228: Nhận lại vốn góp NVL (Cần phân biệt sử dụng tài khoản trường hợp nào) Có TK 338: Vay mượn tạm thời đơn vị khác Có TK 711: Phế liệu thu hồi từ lý TSCĐ viện trợ, biếu tặng Có TK 621, 627, 641, 642: NVL sử dụng không hết nhập lại kho Có TK 412: phần chênh lệch tăng đánh giá lại 2.3.3 Kế toán xuất kho nguyên vật liệu a Xuất vật liệu sử dụng phận (Nguyên tắc ghi nhận xuất dùng cho phận hạch toán vào chi phí phận đó): Nợ TK 621: Ngun vật liệu sử dụng trực tiếp chế tạo sản phẩm Nợ TK 627: Nguyên vật liệu phục vụ chung cho phân xưởng Nợ TK 641: Nguyên vật liệu phục vụ cho bán hàng Nợ TK 642: Nguyên vật liệu phục vụ cho quản lý doanh nghiệp 24 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Nợ TK 241: xuất cho xây dựng sửa chữa tài sản cố định Có TK 152: Giá thực tế vật liệu xuất kho b Xuất góp vốn vào công ty con, công ty liên kết, sở kinh doanh đồng kiểm soát, đầu tư dài hạn khác Nguyên tắc tài sản góp vốn đầu tư vào đơn vị khác phản ánh thông qua tỷ lệ quyền biểu thông thường quyền biểu phản ánh thơng qua tỷ lệ vốn góp:  Nếu chiếm giữ quyền biểu > 50%, sử dụng TK 221: Đầu tư vào công ty  Nếu chiếm giữ quyền biểu 20-50%, sử dụng TK223: Đầu tư vào công ty liên kết  Nếu chiếm giữ quyền biểu < 20%, sử dụng tài khoản TK 228: Đầu tư dài hạn khác  Góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm sốt: TK 222 Có trường hợp xảy ra:  Nếu giá trị ghi sổ nguyên vật liệu lớn giá trị thỏa thuận bên: Nợ TK 221, 222, 223, 228: Giá trị thỏa thuận bên Nợ TK 811: Phần chênh lệch giá trị thỏa thuận giá trị ghi sổ Có TK 152: Giá trị ghi sổ nguyên vật liệu  Nếu giá trị ghi sổ nguyên vật liệu nhỏ giá trị thỏa thuận bên: Nợ TK 221, 222, 223, 228: Giá trị thỏa thuận bên Có TK 152: Giá trị ghi sổ nguyên vật liệu Có TK 711: Phần chênh lệch giá trị thỏa thuận giá trị ghi sổ Ví dụ: Doanh nghiệp đem ngun vật liệu góp vốn vào sở kinh doanh đồng kiểm soát với giá trị thỏa thuận bên 200 triệu Biết giá trị nguyên vật liệu ghi sổ doanh nghiệp 230 triệu c Trả lại vốn góp: Nợ TK 411 Có TK 152 d Xuất mang gia cơng chế biến Nợ TK 154 Có TK 152 Các chi phí gia cơng khác phản ánh: Nợ TK 154 Nợ TK 133: Thuế GTGT Có TK 334, 338: Chi phí nhân viên Có TK 331, 111, 112: Tiền th ngồi gia cơng e Xuất bán ngun vật liệu Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632 Có TK 152 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 25 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Phản ánh giá bán: Nợ TK 111, 112, 131 Có TK 511 Có TK 3331 f Xuất trả lại hàng mua Nợ TK 111, 112, 331 Có TK 152 Có TK 133 g Kiểm kê thiếu Nợ TK 1381 Có TK 152 Xử lý kiểm kê thiếu, biên xử lý: Nợ TK 1388, 334: Cá nhân bồi thường Nợ TK 632 Có TK 1381 2.4 Kế tốn cơng cụ dụng cụ 2.4.1 Đặc điểm công cụ dụng cụ  Là tư liệu lao động không đủ tiêu chuẩn TSCĐ (về mặt giá trị thường nhỏ 30 triệu mặt thời gian sử dụng ngắn năm) quản ký hạch toán giống NVL có điểm giống TSCĐ:  Tham gia vào nhiều chu kỳ SXKD, trình sử dụng giữ nguyên hình thái vật ban đầu;  Giá trị hao mịn dần q trình sử dụng  CCDC chia làm loại theo phương thức sử dụng:    2.4.2 CCDC sử dụng thường xuyên cho SXKD doanh nghiệp; Bao bì luân chuyển; Đồ dùng cho thuê Các phương pháp phân bổ giá trị công cụ dụng cụ  Phương pháp phân bổ lần: áp dụng trường hợp CCDC xuất dùng có giá trị nhỏ, tồn giá trị CCDC tính hết vào chi phí SXKD kỳ xuất dùng  Phương pháp phân bổ 50% (2 lần): phân bổ 50% giá trị CCDC vào chi phí kỳ xuất dùng Khi phận sử dụng báo hỏng, phân bổ giá trị lại CCDC báo hỏng vào chi phí SXKD kỳ báo hỏng Giá trị lại CCDC báo hỏng 26 = Gtt CCDC hỏng - Giá trị phế liệu thu hồi - Tiền bồi thường vật chất NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ  Phương pháp phân bổ nhiều lần: Theo phương pháp vào giá trị công cụ dụng cụ thời gian sử dụng số lần sử dụng dự kiến để kế tốn tính mức phân bổ cho kỳ lần sử dụng 2.4.3 Kế tốn nhập, xuất cơng cụ dụng cụ  TK sử dụng:  Tài khoản 153: Công cụ dụng cụ Tài khoản dùng để phản ánh trị giá có tình hình biến động tăng, giảm loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Vì cơng cụ, dụng cụ quản lý hạch tốn nguyên liệu, vật liệu Bên Nợ:  Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ nhập kho mua ngồi, tự chế, th ngồi gia cơng chế biến, nhận góp vốn;  Trị giá cơng cụ, dụng cụ cho thuê nhập lại kho;  Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ thừa phát kiểm kê;  Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Bên Có:  Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ xuất kho sử dụng cho sản xuất, kinh doanh, cho thuê góp vốn;  Chiết khấu thương mại mua công cụ, dụng cụ hưởng;  Trị giá công cụ, dụng cụ trả lại cho người bán người bán giảm giá;  Trị giá công cụ, dụng cụ thiếu phát kiểm kê;  Kết chuyển trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ) Số dư bên Nợ: Trị giá thực tế công cụ, dụng cụ tồn kho  Ngoài người học cần tới tài khoản 142: Chi phí trả trước ngắn hạn tài khoản 242: Chi phí trả trước dài hạn Tài khoản 142 dùng để phản ánh khoản chi phí thực tế phát sinh, chưa tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ phát sinh việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí sản xuất, kinh doanh kỳ kế toán sau năm tài chu kỳ kinh doanh tài khoản 242 liên quan đến kết hoạt động SXKD nhiều niên độ kế toán việc kết chuyển khoản chi phí vào chi phí SXKD niên độ kế tốn sau  Hạch tốn tổng hợp cơng cụ dụng cụ theo phương pháp kế khai thường xuyên khác hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu xuất dùng trường hợp xuất dùng: NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 27 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ  Khi xuất dùng CCDC phân bổ lần: Nợ TK 627: Xuất cho phận sản xuất Nợ TK 641: Xuất phục vụ bán hàng Nợ TK 642: Xuất phục vụ cho quản lý doanh nghiệp Có TK 153: Giá thực tế CCDC xuất kho  Khi xuất dùng theo phương pháp phân bổ lần Nợ TK 142, 242: 100% giá trị thực tế CCDC Có TK 153: Giá thực tế CCDC  Đồng thời phân bổ 50% giá trị CCDC xuất dùng vào chi phí: Nợ TK 627, 641, 642: 50% giá trị Có TK 142, 242  Khi phận báo hỏng: Nợ TK 627, 641, 642: giá trị lại Nợ TK 152: giá trị phế liệu thu hồi nhập kho Nợ TK 138: tiền bồi thường vật chất phải thu Có TK 142, 242: 50% giá trị CCDC hỏng  Phương pháp phân bổ nhiều lần: giá trị CCDC thời gian sử dụng dự kiến, tính mức phân bổ cho kỳ Giá trị CCDC xuất dùng Mức phân bổ giá trị = CCDC kỳ Số kỳ số lần sử dụng  Khi xuất: Nợ TK 142, 242: Chờ phân bổ Có TK 153  Đồng thời phân bổ giá trị CCDC vào chi phí: Nợ TK 627, 641, 642: Mức phân bổ giá trị công cụ dụng cụ kỳ Có TK 142, 242 Ví dụ phân bổ cơng cụ dụng cụ Doanh nghiệp dược phẩm Trapharco có tình hình cơng cụ dụng cụ sau: Doanh nghiệp xuất dùng công cụ dụng cụ nhỏ thuộc loại phân bổ lần dùng cho phận sản xuất trị giá 1.000.000 đồng Doanh nghiệp tháng 10/N xuất dùng số công cụ dụng cụ nhỏ thuôc loại phân bổ lần cho bán hàng trị giá 16.000.000 đồng Đến tháng 11/N+2 công cụ bị hỏng, số phế liệu thu trị giá 1.000.000 đồng, yêu cần công nhân viên bồi thường 2.000.000 đồng Hãy định khoản trường hợp Hướng dẫn: Nợ TK 627: 1.000.000 Có TK 153: 1.000.000 28 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ a Đầu kỳ Nợ TK 242:16.000.000 Có TK 153: 16.000.000 b Phân bổ kỳ Nợ TK 641: 8.000.000 Có TK 242: 8.000.000 c Khi công cụ dụng cụ báo hỏng Nợ TK 152: 1.000.000 Nợ TK 138: 2.000.000 Nợ TK 641: 5.000.000 Có TK 242: 8.000.000 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 29 Bài 2: Kế tốn ngun vật liệu cơng cụ dụng cụ Tóm lược cuối Bài khái quát vấn đề kế toán quản lý liên quan đến nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Qua người học cần hiểu vai trò nhiệm vụ kế toán vật tư, nắm loại nguyên vật liệu công cụ dụng cụ cách tính giá loại vật tư Kết thơng tin nguyên vật liệu hoàn toàn khác vào doanh nghiệp lựa chọn phương pháp tính Cách hạch tốn ngun vật liệu công cụ dụng cụ gần giống có khác biệt trường hợp hạch tốn xuất dùng Sự khác biệt cách hạch toán xuất phát từ khác đặc điểm nguyên vật liệu công cụ dụng cụ 30 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 ... đề kế toán quản lý liên quan đến nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Qua người học cần hiểu vai trò nhiệm vụ kế toán vật tư, nắm loại nguyên vật liệu cơng cụ dụng cụ cách tính giá loại vật tư Kết thông... loại công cụ, dụng cụ doanh nghiệp Công cụ, dụng cụ tư liệu lao động khơng có đủ tiêu chuẩn giá trị thời gian sử dụng quy định TSCĐ Vì cơng cụ, dụng cụ quản lý hạch toán nguyên liệu, vật liệu. .. TK 641: Nguyên vật liệu phục vụ cho bán hàng Nợ TK 6 42: Nguyên vật liệu phục vụ cho quản lý doanh nghiệp 24 NEU_ACC301_Bai2_v1.0014101213 Bài 2: Kế toán nguyên vật liệu công cụ dụng cụ Nợ TK