Kiểm toán khoản mục tài sản cố đinh và chi phí khấu hao tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tạo công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Rồng Việt

Kiểm toán khoản mục tài sản cố đinh và chi phí khấu hao tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tạo công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Rồng Việt Kiểm toán khoản mục tài sản cố đinh và chi phí khấu hao tài sản cố định trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính tạo công ty TNHH Kiểm toán và tư vấn Rồng Việt luận văn tốt nghiệp thạc sĩ

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC CÔNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG KHOÁ LUẬN TỐT NGHIỆP KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG QUY TRÌNH KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT Ngành: KẾ TỐN-TÀI CHÍNH-NGÂN HÀNG Chun ngành: KẾ TOÁN KIỂM TOÁN Giảng viên hướng dẫn: TS Dương Thị Mai Hà Trâm Sinh viên thực hiện: Nguyễn Hoàng Duy MSSV: 1311180279 Lớp: 13DKKT06 TP.Hồ Chí Minh, 2017 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan đề tài nghiên cứu Những kết số liệu khố luận tốt nghiệp thực Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt, khơng chép nguồn khác Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm trước nhà trường cam đoan Tp Hồ Chí Minh, ngày … tháng … năm 20 i Lời cám ơn Để hồn thành chun đề khố luận tốt nghiệp trước hết em xin gửi đến thầy khoa Kế Tốn- Tài Chính- Ngân Hàng trường Đại học Công Nghệ (HUTECH) lời cảm ơn chân thành Đặc biệt, em xin gởi đến cô TS Dương Thị Mai Hà Trâm, người tận tình hướng dẫn, giúp đỡ em hồn thành chun đề khố luận tốt nghiệp lời cảm ơn sâu sắc Em xin chân thành cảm ơn Anh chị phòng ban Cơng Ty TNHH Tư Vấn Kiểm Tốn Rồng Việt, tạo điều kiện thuận lợi cho em tìm hiểu thực tiễn suốt trình thực tập công ty Đồng thời nhà trường tạo cho em có hội thưc tập nơi mà em yêu thích, cho em bước đời sống thực tế để áp dụng kiến thức mà thầy cô giáo giảng dạy Qua công việc thực tập em nhận nhiều điều mẻ bổ ích để giúp ích cho cơng việc sau thân Vì kiến thức thân cịn hạn chế, q trình thực tập, hồn thiện luận văn em khơng tránh khỏi sai sót, kính mong nhận ý kiến đóng góp từ q cơng ty Sau cùng, em xin kính chúc q thầy thật dồi sức khỏe, niềm tin để tiếp tục thực sứ mệnh cao đẹp truyền đạt kiến thức cho hệ mai sau Trân trọng cám ơn! Tp.HCM, ngày tháng năm 2017 Sinh viên thực ii CỘNG HÒA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc NHẬN XÉT CỦA ĐƠN VỊ THỰC TẬP Tên đơn vị thực tập: Địa chỉ: Điện thoại liên lạc: Email: NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN Họ tên sinh viên: MSSV: Lớp: Thời gian thực tập đơn vị: Từ đến Tại phận thực tập: Trong trình thực tập đơn vị sinh viên thểhiện: Tinh thần trách nhiệm với công việc ý thức chấp hành kỷ luật:  Tốt  Khá 1-2 buổi/tuần Ít đến đơn vị Báo cáo thực tập phản ánh thực trạng hoạt động đơn vị: Tốt  Không đạt Số buổi thực tập thực tế đơnvị: >3 buổi/ tuần  Trung Bình  Khá Trung bình Khơng đạt Nắm bắt quy trình nghiệp vụ chun ngành (Kế tốn, Kiểm tốn, Tài chính, Ngân hàng… ): Tốt Khơng đạt Khá  Trung bình TP HCM, Ngày … tháng ….năm 201… Đơn vị thực tập iii TRƯỜNG ĐẠI HỌC CƠNG NGHỆ TP.HCM KHOA KẾ TỐN – TÀI CHÍNH – NGÂN HÀNG NHẬN XÉT CỦA GIẢNG VIÊN HƯỚNG DẪN NHẬN XÉT VỀ QUÁ TRÌNH THỰC TẬP CỦA SINH VIÊN Họ tên sinh viên: MSSV: Lớp: Thời gian thưc tập:Từ đến Tại đơn vị: Trong trình viết báo cáo thực tập sinh viên thể hiện: Thực viết báo cáo thực tập theo quy định:  Tốt  Khá Không đạt Thường xuyên liên hệ trao đổi chuyên môn với giáo viên hướng dẫn: Thường xun  Trung bình Ít liên hệ Không Báo cáo thực tập đạt chất lượng theo u cầu: Tốt  Khá  Trung bình Khơng đạt TP HCM, ngày … tháng ….năm 201 Giảng viên hướng dẫn (Ký tên, ghi rõ họ tên) iv MỤC LỤC CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.2.1 Mục đích chung 1.2.2 Mục đích cụ thể 1.3 Phạm vi nghiên cứu .2 1.3.1 Thời gian 1.3.2 Không gian 1.3.3 Đối tượng nghiên cứu 1.3.4 Kết cấu đề tài CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH 2.1 Khái quát kiểm toán 2.1.1 Khái niệm kiểm toán 2.1.2 Phân loại kiểm toán 2.1.3 Vai trị kiểm tốn kinh tế 2.2 Một số khái niệm liên quan kiểm toán 2.2.1 Chuẩn bị kiểm toán 2.2.2 Thực kiểm toán 2.2.3 Hồn thành kiểm tốn 2.2.4 Hệ thống kiểm soát nội 2.2.5 Các loại rủi ro 2.2.6 Khái niệm trọng yếu 2.2.7 Chương trình kiểm tốn 2.2.8 Bằng chứng kiểm toán 2.2.9 Báo cáo kiểm toán 2.2.10 Hồ sơ kiểm toán 2.3.1 Tài sản cố định .9 2.3.2 Khấu hao Tài sản cố định 10 2.3.3 Đặc điểm 12 2.4 Kiểm soát nội tài sản cố định chi phí khấu hao .13 2.4.1 Mục đích kiểm sốt nội 13 2.4.2 Các rủi ro liên quan đến TSCĐ chi phí khấu hao 13 v 2.4.3 Các thủ tục kiểm soát 13 2.4.4 Mục tiêu kiểm toán TSCĐ chi phí khấu hao 14 2.4.5 Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao 15 CHƯƠNG 3: GIỚI THIỆU TỔNG QUAN VỀ CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN TƯ VẤN RỒNG VIỆT (VDAC) 23 3.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty 23 3.1.1 Sơ lược cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt 23 3.1.2 Q trình hình thành phát triển cơng ty VDAC 23 3.1.3 Các dịch vụ VDAC cung cấp 24 3.1.4 Cơ cấu tổ chức quản lý VDAC 26 3.1.5 Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán 28 3.2 Chương trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt 30 3.2.1 Kế hoạch kiểm toán 30 3.2.2 Thực kiểm toán 32 CHƯƠNG 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT 34 4.1 Tìm hiểu khách hàng Cơng ty TNHH ABC 34 4.2 Thực kiểm toán tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định 36 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 49 5.1 Nhận xét 49 5.1.1 Nhận xét chương trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt 49 5.1.2 Nhận xét chương trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty 50 5.2 Đề xuất kiến nghị 51 KẾT LUẬN 53 TÀI LIỆU THAM KHẢO 54 PHỤ LỤC 55 vi DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT TỪ VIẾT TẮT TÊN ĐẦY ĐỦ VDAC Công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt BCĐKT Bảng cân đối kế toán TSCĐ Tài sản cố định TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNCN Thu nhập cá nhân GTGT Giá trị gia tăng KSNB Kiểm soát nội KTV Kiểm toán viên TS Tài sản TSCĐ HH Tài sản cố định hữu hình TSCĐ VH Tài sản cố định vơ hình BCTC Báo cáo tài VAS Chuẩn mực Kế tốn VACPA Hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam TT Thông tư TNHH Trách nhiệm hữu hạn vii DANH MỤC CÁC BIỂU ĐỒ, ĐỒ THỊ, SƠ ĐỒ, HÌNH ẢNH ● Bảng biểu Hình 2.1: Bảng cân đối kế tốn cơng ty TNHH ABC ngày 31/12/2016 Hình 2.2: Bảng cân đối số phát sinh công ty TNHH ABC ngày 31/12/2016 Hình 2.3: Bảng tổng hợp số liệu D710 trình bày số liệu sau đối chiếu Bảng 2.1: Tỷ trọng loại TSCĐ HH tổng TSCĐ HH Hình 2.4: Bảng tính khấu hao năm so với năm trước Hình 2.5: Bảng phân tích biến động TSCĐ Hình 2.6: Biên kiểm kê TSCĐ Hình 2.7: Bảng liệt kê nghiệp vụ tăng TSCĐ kỳ (Trước kiểm tốn) Hình 2.8: Bảng liệt kê nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ Hình 2.9: Bảng kê mẫu chi phí cần kiểm tra ● Sơ đồ Sơ đồ 1.1: Tổ chức máy công ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt Sơ đồ 2.1: Cơ cấu tổ chức phận kiểm toán VDAC viii CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU 1.1 Lý chọn đề tài Trong xu tồn cầu hóa nay, đặc biệt Việt Nam gia nhập tổ chức kinh tế thương mại giới WTO việc cạnh tranh kinh tế nước kinh tế khác giới điều tất yếu Điều đặt cho doanh nghiệp việt Nam câu hỏi lớn để sử dụng đồng vốn có hiệu Trong kinh tế nước cịn non trẻ chưa có nhiều kinh nghiệm thị trường quốc tế câu hỏi khó cho nhà quản lý người làm cơng tác kế tốn doanh nghiệp Song bên cạnh đặt nhiều thách thức cho doanh nghiệp Việt Nam, môi trường làm việc chuyên nghiệp việc minh bạch tài trở nên cấp thiết cơng ty Chính kiểm tốn độc lập Việt Nam đời để phục vụ cho vấn đề mà doanh nghiệp cần trình hội nhập quốc tế Tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt, kiểm tốn Báo cáo tài chính, để đạt mục tiêu kiểm toán Báo cáo tài tồn diện, kiểm tốn viên cần phải xem xét kiểm tra riêng biệt phận, khoản mục Báo cáo tài Kết cuối kiểm tốn BCTC báo cáo kiểm tốn cơng bố bên ngồi, thơng tin BCTC phục vụ cho nhiều đối tượng Người sử dụng thông tin kế tốn tài bao gồm cổ đơng tiềm năng, chủ nợ, nhà phân tích tình hình đầu tư, đồn thể, khách hàng, nhà cung cấp quan nhà nước có liên quan thống kê, thuế, hoạch định chiến lược Những thơng tin BCTC có ý nghĩa quan trọng đối tượng trên, họ sử dụng thông tin để đưa định kinh tế Phần lớn định kinh tế đưa phải dựa sở định, sở ý kiến kết luận KTV báo cáo kiểm toán phát hành kèm theo BCTC Một BCTC KTV kết luận chấp nhận tồn phần có nghĩa BCTC trung thực hợp lý mức độ tổng thể, tất khoản mục phải thu thập lượng chứng định để KTV có đủ sở để kết luận khoản mục BCTC trung thực hợp lý Trên BCTC có nhiều khoản mục, khoản mục có đặc điểm tính chất riêng khoản mục có đặc trưng kiểm tốn khác chúng góp phần quan trọng BCTC khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao quan tâm q trình kiểm tốn TSCĐ khoản mục có giá trị lớn, (Nguồn: Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt) Kết quả: Các TSCĐ doanh nghiệp hữu thực tế Thử nghiệm 2: KTV kiểm tra nghiệp vụ tăng TSCĐ quyền sở hữu hợp pháp TSCĐ Mục đích: KTV kiểm tra quyền sở hữu hợp pháp tính xác TSCĐ mua kỳ Cơng việc thực hiện: 42 - Thông thường, KTV sử dụng Nhật ký chung để tìm bút tốn hạch tốn Nợ 211 – Có… Sau tìm kiếm, KTV tiến hành kiểm tra toàn chứng từ TSCĐ Chú ý đến tài khoản chi phí để đưa tài sản vào trạng thái sẵn sàng sử dụng có ghi nhận khơng - Đồng thời với việc kiểm tra chứng từ, KTV tiến hành kiểm tra điều kiện ghi nhận TSCĐ theo VVÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT 03, VVÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT 04 Thông tư 45/2013/TT-BTC Tại đây, KTV phát tài sản “Hồ nước” hạch toán nhầm từ “Nhà cửa, vật kiến trúc” sang “Máy móc, thiết bị” - Sau đó, KTV tập trung kiểm tra xem nghiệp vụ có hạch tốn kỳ (cut-off) KTV lựa chọn nghiệp vụ xảy xung quanh ngày kết thúc niên độ kế toán để xác định TSCĐ có ghi nhận niên độ hay khơng Hình 2.7: Bảng liệt kê nghiệp vụ tăng TSCĐ kỳ (trước kiểm toán) (Nguồn: Sổ chi tiết công ty TNHH ABC) Kết luận: Việc ghi nhận TSCĐ tăng kỳ có sai sót hai vấn đề nêu sai sót chưa làm BCTC có sai lệch trọng yếu KTV trao đổi lại với kế toán đề nghị thực bút toán điều chỉnh sau: ➢ Đối với sai sót phân loại: Nợ TK 2111 Có TK 2112 Nợ TK 2142 Có TK 2141 40.000.000 VND 40.000.000 VND 3.750.000 VND 3.750.000 VND ➢ Đối với việc ghi nhận TSCĐ tăng kỳ không thỏa mãn điều kiện nguyên giá, cần điều chỉnh giảm nguyên giá lẫn khấu hao trích kỳ: Nợ TK 242 21.600.000 VND Nợ TK 2143 2.400.000 VND Có TK 2113 24.000.000 VND 43 Thử nghiệm 3: Kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ Mục đích: KTV kiểm tra nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ Công việc thực hiện: - Tương tự với tăng TSCĐ, KTV lọc Nhật ký chung bút tốn có dạng Có 211 – Nợ… kiểm tra chứng từ gốc Chứng từ việc lý TSCĐ bao gồm hợp đồng, biên lý, nhượng bán, hóa đơn, phiếu thu chứng từ liên quan khác - KTV đối chiếu với nguyên giá, hao mòn lũy kế giá trị chênh lệch Nhật ký chung bảng khấu hao để kiểm tra việc hạch tốn giá trị cịn lại vào Chi phí khác (Tài khoản 811) có hợp lý khơng - KTV kiểm tra việc xóa ngun giá, hao mịn lũy kế TSCĐ lý, nhượng bán Hình 2.8: Bảng liệt kê nghiệp vụ giảm TSCĐ kỳ (Nguồn: Sổ chi tiết công ty TNHH ABC) Kết luận: Các nghiệp vụ giảm TSCĐ chủ yếu TSCĐ không đủ tiêu chuẩn mặt nguyên giá theo quy định Thông tư 45/2013/TT-BTC Các tài sản khấu hao hết có giá trị cịn lại Khơng có nghiệp vụ lý hay nhượng bán phát sinh năm Nguyên giá, hao mòn lũy kế, giá trị chênh lệch khớp với bảng khấu hao 44 Thử nghiệm 4: Kiểm tra việc ghi nhận đầy đủ TSCĐ cách KTV chọn mẫu chi phí sửa chữa, bảo trì máy móc thiết bị kỳ, kiểm tra xem chi phí có đủ điều kiện ghi tăng nguyên giá hay hạch tốn vào chi phí kỳ Mục đích: Kiểm tra đầy đủ khoản mục TSCĐ Công việc thực hiện: KTV tiến hành lọc số nghiệp vụ phát sinh bên nợ tài khoản 142, 242, 627, 641, 642 để tìm kiếm nghiệp vụ có nội dung diễn giải bảo trì, sửa chữa máy móc thiết bị Đồng thời, KTV trao đổi, vấn kế tốn chức năng, cơng dụng, lý việc phát sinh chi phí Cuối cùng, KTV dựa vào giải trình kế tốn kinh nghiệm để đưa kết luận chi phí sửa chữa, bảo trì TSCĐ có đủ điều kiện để ghi tăng nguyên giá TSCĐ hay khơng Hình 2.9: Bảng kê mẫu chi phí cần kiểm tra (Nguồn: Sổ chi tiết Công ty TNHH ABC) Qua trao đổi quan sát, KTV nhận thấy chi phí nhằm mục đích sửa chữa cố để tiếp tục trì hoạt động TSCĐ không làm gián đoạn hoạt động sản xuất kinh doanh không nâng cao hiệu suất kéo dài thời gian hoạt động TSCĐ nên không đủ điều kiện để ghi tăng nguyên giá TSCĐ Kết luận: Qua kiểm tra chứng từ vấn kế toán với thủ trưởng đơn vị, KTV kết luận TSCĐ năm ghi nhận đầy đủ ghi nhận tăng hay giảm nguyên giá TSCĐ TSCĐ năm Thử nghiệm 5: Kiểm tra nghiệp vụ hạch toán bất thường Công việc thực hiện: KTV lập bảng tổng hợp đối ứng tài khoản Nợ - Có sơ đồ chữ T tài khoản TSCĐ (211) khấu hao lũy kế (214) để tìm bút tốn lạ để kiểm tra 45 Kết luận: ✓ Nghiệp vụ hạch toán Nợ 211 – Có 411 nghiệp vụ góp vốn TSCĐ Mặc dù việc hạch tốn khơng lạ nghiệp vụ xảy nên KTV tiến hành thu thập, kiểm tra biên góp vốn ✓ Đối với nghiệp vụ giảm TSCĐ, việc ghi giảm nguyên giá đối ứng với giảm hao mòn lũy kế ✓ Trong năm khơng có nghiệp vụ bất thường liên quan đến tăng giảm TSCĐ Thử nghiệm 6: Tính toán lại bảng khấu hao đơn vị Mục tiêu: Đảm bảo đầy đủ, xác, hợp lý số liệu liên quan đến khoản mục khấu hao Công việc thực hiện: Đầu tiên, KTV xem xét nguyên tắc trích khấu hao TSCĐ doanh nghiệp: phương pháp khấu hao đường thẳng, TSCĐ ghi nhận tháng bắt đầu trích khấu hao từ tháng đó, thời gian trích khấu hao phải phù hợp với khung thời gian phụ lục Thơng tư 45/2013/TT-BTC Sau đó, KTV tính lại chi phí khấu hao kỳ, xem xét lại tài khoản chi phí phân bổ vào so sánh lại với số liệu công ty Thông Thật Để có số liệu khấu hao xác, KTV so sánh số lượng TSCĐ đưa vào bảng tính khấu hao, ngun giá, hao mịn lũy kế TSCĐ đầu năm bảng cân đối số phát sinh bảng khấu hao để tránh trường hợp kế toán tính khấu hao thiếu KTV lưu ý tài sản khấu hao hết giá trị sử dụng tài sản lý, nhượng bán kỳ Kết luận: Chênh lệch phát sinh khoản mục TSCĐHH (24.000.000 VND) khấu hao TSCĐHH (2.400.000 VND) nguyên nhân hạch toán sai tài sản Xe Wave RSX không đủ điều kiện nguyên giá (Từ 30.000.000 VND trở lên) Kiểm toán viên yêu cầu kế toán điều chỉnh vào BCTC Riêng TSCĐVH năm khơng thay đổi có hai tài sản “Quyền sử dụng đất” “Phần mềm kế toán” Thử nghiệm 7: Xem xét việc trình bày cơng bố Mục tiêu: Đảm bảo việc trình bày cơng bố xác Cơng việc thực hiện: Xem xét bảng CĐKT, số dư TSCĐHH giá trị hao mòn lũy kế trình bày riêng theo loại TSCĐHH, TSCĐVH chưa? Ngồi xem đơn vị cơng bố Bản thuyết minh BCTC về: 46 ➢ Chính sách kế toán TSCĐHH (bao gồm nguyên tắc xác định nguyên giá, phương pháp khấu hao, thời gian sử dụng hữu ích tỷ lệ khấu hao) ➢ Tình hình tăng giảm TSCĐHH theo loại nhóm TSCĐHH về: Ngun giá, giá trị hao mịn lũy kế Giá trị lại ➢ Các tài sản cố định đem cầm cố, chấp tạm thời không sử dụng Kết luận: Công ty Thông Thật thực việc công bố thông tin theo quy định Chuẩn mực Chế độ kế toán Những sai sót số liệu KTV lưu ý điều chỉnh d Giai đoạn kết thúc kiểm toán ● Hồn thành kiểm tốn Đây giai đoạn cuối kiểm toán mà kiểm toán tổng hợp kiểm tốn chi tiết hồn thành Trong giai đoạn này, KTV thực bước công việc sau: ➢ Sốt xét giấy tờ làm việc: cơng việc trưởng nhóm tiến hành tập hợp kiểm tra soát xét giấy tờ làm việc nhằm đảm bảo mục tiêu - Q trình kiểm tốn có thực phù hợp với Chuẩn mực, quy định chuẩn mực Kiểm toán - Đảm bảo chứng thu thập đầy đủ, trung thực, khách quan với thông tin hoạt động kinh doanh khách hàng - Khẳng định giấy tờ làm việc KTV chứa đựng đầy đủ thông tin cần thiết làm sở cho Báo cáo kiểm toán sau ➢ Xem xét kiện phát sinh sau ngày lập báo cáo: Các kiện phát sinh sau ngày lập Báo cáo tài đến phát hành Báo cáo kiểm toán nhiều Những kiện ảnh hưởng trọng yếu khơng trọng yếu đến Báo cáo kiểm tốn Do đó, việc xem xét cần thiết, phù hợp với nguyên tắc thận trọng nghề nghiệp ➢ Tổng hợp kết kiểm tốn Cơng việc trưởng nhóm kiểm tốn chịu trách nhiệm Sau tổng hợp kết kiểm tốn thơng qua cấp sốt xét chất lượng, cơng ty VDAC phát hành Báo cáo kiểm tốn cho cơng ty Thơng Thật với bút tốn điều chỉnh (nếu có) 47 Đối với cơng ty Thơng Thật, KTV đề nghị bút toán điều chỉnh khách hàng chấp nhận điều chỉnh Nhóm kiểm tốn có số vấn đề kiểm sốt nội nêu thư quản lý Ý kiến Kiểm tốn viên: Theo ý kiến chúng tơi, phần hành TSCĐ khơng thấy có kiện bất thường xảy gây ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Báo cáo tài phản ánh trung thực hợp lý, khía cạnh trọng yếu tình hình tài Cơng ty TNHH ABC ngày 31 tháng 12 năm 2016, kết hoạt động kinh doanh tình hình lưu chuyển tiền tệ cho năm tài kết thúc ngày, phù hợp với chuẩn mực kế toán, chế độ kế toán Việt Nam quy định pháp lý có liên quan đến việc lập trình bày báo cáo tài 48 CHƯƠNG 5: NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ 5.1 Nhận xét 5.1.1 Nhận xét chương trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt  Ưu điểm Qua trình nghiên cứu tìm hiểu cơng tác kiểm tốn công ty khách hàng VDAC, người viết nhận thấy cơng ty ln tn thủ theo quy trình kiểm toán chuẩn VACPA Các chuẩn mực kiểm toán áp dụng tuân thủ đầy đủ Hồ sơ kiểm tốn trình bày khoa học giúp cho người đọc dễ dàng tìm hiểu nghiên cứu Quá trình thực kiểm tốn KTV có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện, trưởng nhóm kiểm tốn người có kinh nghiệm kiểm tốn dầy dặn Một ưu điểm lớn thực kiểm toán việc KTV tiến hành kiểm tra định hướng trước kiểm tra chi tiết Điều giúp KTV xác định mục tiêu trọng tâm phải tiến hành kiểm tra chi tiết toàn bộ, phần tiến hành kiểm tra chọn mẫu Từ việc phân tích sơ Báo cáo tài khách hàng, KTV xác định khoản mục bất thường để tập trung kiểm tra  Nhược điểm ngun nhân: - Chương trình kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm toán tư vấn Rồng Việt chưa có riêng biệt cho loại hình doanh nghiệp cụ thể, thủ tục kiểm toán tập trung việc đối chiếu sổ sách, số liệu mà chưa có nhiều thủ tục phân tích Tuy q trình thực có thay đổi cho phù hợp, loại hình hoạt động đối tượng khách hàng cơng ty đa dạng nên kiểm tốn theo chương trình chung bộc lộ nhiều hạn chế việc phát sai phạm trọng yếu mang tính chất đặc thù - Do thời gian hạn hẹp nên việc tiếp cận thu thập thông tin với khách hàng cũ chưa trọng Đồng thời, việc trao đổi thông tin đặc thù khách hàng kiểm toán KTV chưa nhiều Việc thu thập thông tin sở khách hàng công ty thực chủ yếu qua trình vấn Ban giám đốc nhân viên bên Khách hàng theo bảng mẫu câu hỏi có sẵn Khi thực kiểm tốn thời gian có hạn nên KTV khơng có đủ thời gian để quan sát hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng, nên tính khách quan thông tin thu thập không cao - Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn, cơng ty VDAC xác định mức trọng yếu chung cho toàn BCTC phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục Có 49 sai phạm tổng hợp chung không vượt mức trọng yếu theo kế hoạch bỏ qua, nhiên xem xét riêng sai phạm khoản mục so sánh với mức trọng yếu phân bổ cho khoản mục sai phạm trở thành trọng yếu cần điều chỉnh 5.1.2 Nhận xét chương trình kiểm tốn TSCĐ cơng ty  Ưu điểm - Quy trình kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao công ty VDAC xây dựng dựa sở đảm bảo tính trung thực hợp lý TSCĐ theo chuẩn mực chế độ kế toán Việt Nam TSCĐ Do mang đến tin cậy cao khoản mục TSCĐ trình bày BCTC khách hàng quy trình thực đầy đủ hiệu - KTV giao thực thử nghiệm cho khoản mục TSCĐ thường KTV có kinh nghiệm, kiến thức chun mơn sâu rộng Bên cạnh đó, trưởng nhóm kiểm tốn ln quan tâm đến khoản mục có kiểm tra, hỗ trợ kịp thời cho KTV thực kiểm tốn, khơng bỏ qua thử nghiệm cần thiết để đạt mục tiêu kiểm toán - KTV thực kiểm tốn TSCĐ chi phí khấu hao công ty khách hàng vận dụng cách linh hoạt quy trình kiểm tốn TSCĐ chung Cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Rồng Việt đưa thử nghiệm hợp lý, đầy đủ khoản mục TSCĐ chi phí khấu hao khách hàng cụ thể, đạt mục tiêu làm cho kết luận tính trung thực hợp lý TSCĐ chi phí khấu hao BCTC  Nhược điểm nguyên nhân - Khi tiến hành kiểm toán khoản mục TSCĐ, việc đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng chưa hồn thiện Mặc dù có tiến hành đánh giá hệ thống kiểm sốt nội cơng ty khách hàng việc đánh giá kiểm soát khoản mục chưa KTV tìm hiểu kỹ, cụ thể việc đánh giá hệ thống kiểm soát khoản mục TSCĐ - Trong q trình nghiên cứu quy trình kiểm tốn Tài sản cố định cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt Tôi xin đưa số kiến nghị để khắc phục nhằm hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Tài sản cố định Cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Rồng Việt 50 5.2 Đề xuất kiến nghị  Với chương trình kiểm tốn chung cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt - Công ty nên thiết kế chương trình kiểm tốn riêng cho loại hình đơn vị khách hàng chẳng hạn cho doanh nghiệp sản xuất công nghiệp, sản xuất nông nghiệp, doanh nghiệp kinh doanh thương mại, doanh nghiệp cung cấp dịch vụ, doanh nghiệp xây dựng… doanh nghiệp có đặc điểm khác lĩnh vực kinh doanh, mơ hình tổ chức quản lý, điều kiện kinh doanh Do đó, việc xây dựng sử dụng chương trình kiểm tốn khơng đạt hiệu cao - Để việc tiếp cận thu thập thông tin với khách hàng cũ hiệu hơn, KTV nên có họp ngắn nhóm kiểm tốn năm trước với nhóm kiểm tốn năm để trao đổi vấn đề đặc thù, đáng lưu ý khách hàng Việc tiết kiệm lượng thời gian đáng kể giai đoạn thực kiểm toán, giúp KTV có nhìn đầy đủ lĩnh vực hoạt động sản xuất kinh doanh khách hàng - KTV cần áp dụng phương pháp chọn mẫu sau để hồn thiện quy trình kiểm tốn: + Phương pháp chọn mẫu theo xét đoán: Phương pháp dựa vào kinh nghiệm KTV, dựa vào phân tích mối quan hệ nghiệp vụ để chọn mẫu, thường thích hợp với KTV có trình độ chun mơn cao, có nhiều kinh nghiệm phát sai phạm + Phương pháp chọn mẫu có tính hệ thống: theo số thứ tự nghiệp vụ phát sinh đánh số từ đến n khoảng cách mẫu để xác định lấy lượng mẫu định + Phương pháp chọn mẫu sở phân loại: phân loại theo giá trị phân loại theo thời gian nghiệp vụ phát sinh, với phương pháp ưu tiên chọn mẫu với số lượng lớn chứng từ có giá trị lớn, tháng có nghiệp vụ phát sinh nhiều - Công ty VDAC nên thu xếp thỏa thuận với cơng ty khách hàng ký hợp đồng kiểm tốn trước ngày 31/12 để KTV có kế hoạch tham gia chứng kiến kiểm kê  Với chương trình kiểm toán Tài sản cố định công ty - Đánh giá hệ thống kiểm soát nội khoản mục tài sản cố định công ty khách hàng cũ: KTV nên thực thủ tục trọng yếu thủ tục chi tiết cần 51 thiết để đánh giá HTKSNB Việc đánh giá tốn nhiều thời gian chi phí kiểm tốn giúp KTV giảm bớt rủi ro trình kiểm toán - Về việc xác định mức trọng yếu: + Đối với doanh nghiệp nhỏ vừa, TSCĐ biến động giá trị TSCĐ thường nhỏ khách hàng kiểm tốn năm đầu tiên, TSCĐ khơng phải khoản mục trọng yếu BCTC hạn chế thời gian kiểm toán, lúc KTV xác định mức trọng yếu cho tồn BCTC mà khơng cần phân bổ mức trọng yếu cho khoản mục TSCĐ + Đối với doanh nghiệp có quy mô lớn, TSCĐ biến động nhiều, giá trị TSCĐ lớn khách hàng khách hàng lâu năm Công ty, Công ty nên lập bảng theo dõi mức độ trọng yếu khoản mục TSCĐ qua năm trước kiểm tốn nào, từ làm sở để phân bổ mức trọng yếu năm kiểm tốn - Nhóm trưởng nhóm kiểm tốn nên thu xếp cho KTV chứng kiến kiểm kê trực tiếp tham gia kiểm toán phần hành TSCĐ để KTV có am hiểu rõ thực trạng tình hình sử dụng TSCĐ đơn vị để có nhìn khách quan đánh giá tính hữu TSCĐ đơn vị thời điểm 31/12 xác 52 KẾT LUẬN Dịch vụ kiểm toán loại hình dịch vụ cịn mẻ Việt Nam, kiểm toán Việt Nam giai đoạn phát triển mạnh mẽ non trẻ Đặc biệt, ngành đòi hỏi niềm tin người tiêu dùng, danh tiếng hẵn kiểm soát quy định chặt chẽ chất lượng dịch vụ ngành kiểm tốn Một cơng ty muốn phát triển bền vững phải tạo thương hiệu uy tín cho riêng mình, thực mong muốn, mục đích lâu dài ban lãnh đạo, cán công nhân viên công ty Chính vậy, ngành kiểm tốn độc lập nói chung cơng ty TNHH kiểm tốn tư vấn Rồng Việt nói riêng, kinh tế thị trường phát triển nay, dịch vụ mà công ty cung cấp địi hỏi phải hồn hảo, có chất lượng cao, giá hợp lý Với đội ngũ nhân viên trẻ, động, sáng tạo, nhạy bén với đổi chế độ, Chuẩn mực kế toán – kiểm toán, vận dụng phù hợp với quy định chung Nhà nước, công ty bước vươn lên ngày hoàn thiện lĩnh vực kiểm toán tư vấn Tài sản cố định khoản mục quan trọng Báo cáo Tài Đối với doanh nghiệp sản xuất, đặc biệt lĩnh vực sản xuất tài sản cố định chiếm tỷ trọng lớn Một sai sót khoản mục tài sản cố định dẫn đến ảnh hưởng trọng yếu Báo cáo Tài Vì vậy, xây dựng hồn thiện quy trình kiểm tốn Tài sản cố định tốt góp phần lớn việc nâng cao chất lượng kiểm toán Với đề tài kiểm tốn Tài sản cố định chi phí khấu hao, cố gắng nghiên cứu lý thuyết tìm hiểu thực tế chương trình kiểm tốn mà cơng ty TNHH kiểm toán tư vấn Rồng Việt sử dụng Những khác biệt thực tế lý thuyết tơi trình bày phần nhận xét, đồng thời xin đề nghị số vấn đề để hồn thiện chu trình Với kiến thức kinh nghiệm hạn chế, viết chắn khơng tránh khỏi sai sót q trình tìm hiểu đưa nhận xét chưa hợp lý cịn mang tính chủ quan Mong q thầy cơng ty tận tình bảo, đóng góp ý kiến để tơi hồn thiện thực tập tốt nghiệp Xin cảm ơn! 53 TÀI LIỆU THAM KHẢO ❖ Tiếng Việt: [1] Trần Thị Giang Tân, 2014, Kiểm toán, Nhà xuất Kinh Tế TP.HCM [2] Trần Thị Giang Tân, 2012, Kiểm soát nội bộ, Nhà xuất Phương Đông [3] VACPA, 2013, Hệ Thống Chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam, Nhà xuất Tài [4] Bộ Tài chính, 2013, Hệ Thống Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, Nhà xuất Lao động [5] Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt, 2016, Hợp đồng kiểm tốn cơng ty TNHH ABC [6] Cơng ty TNHH Kiểm toán Tư vấn Rồng Việt, 2016, Chương trình Kiểm tốn Tài sản cố định [7] Hồ sơ kiểm tốn lưu trữ cơng ty TNHH Kiểm tốn Tư vấn Rồng Việt [8] Giáo trình kiểm toán Trường Đại Học Kinh Tế Tp Hồ Chí Minh ❖ Trang web: http://doc.edu.vn/tai-lieu/bao-cao-thuc-tap-tai-cong-ty-tnhh-kiem-toan-va-ketoan-ha-noi-71754/ truy cập ngày 9/03/2017 http://doc.edu.vn/tai-lieu/khoa-luan-thuc-trang-kiem-toan-tai-san-co-dinhtrong-kiem-toan-bao-cao-tai-chinh-do-aasc-thuc-hien-19962/ truy cập ngày 15/03/2017 http://www.vdac.com.vn/vi/trang-chu Truy cập ngày 10/03/2017 54 PHỤ LỤC Phụ lục 1: Chương trình kiểm tốn TSCĐ Hợp đồng kiểm tốn Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt 55 56 ... QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH KIỂM TỐN VÀ TƯ VẤN RỒNG VIỆT Minh họa việc áp dụng chương trình kiểm tốn tài sản cố định chi phí khấu hao. .. chọn đề tài: ? ?Kiểm toán khoản mục Tài sản cố định chi phí khấu hao tài sản cố định quy trình kiểm tốn Báo Cáo Tài Chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn tư vấn Rồng Việt? ?? 1.2 Mục đích nghiên cứu 1.2.1 Mục đích... TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH Chương 3: TỔNG QUAN VỀ DOANH NGHIỆP THỰC TẬP Chương 4: QUY TRÌNH KIỂM TỐN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH VÀ CHI PHÍ KHẤU HAO TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TẠI CƠNG TY TNHH