công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán

LỜI MỞ ĐẦU

Trong quá trình hội nhập với kinh tế thế giới, kinh tế Việt Nam đứng trướcngưỡng cửa nhiều cơ hội nhưng không ít khó khăn và thử thách Những khó khăncàng tăng hơn khi kinh tế Việt Nam chịu một phần ảnh hưởng của cuộc khủnghoảng kinh tế thế giới Hoàn cảnh đặt các doanh nghiệp trong thế cần vượt lên bằngkhả năng của mình Trong đó các công ty kiểm toán cũng cần có những giải phápđối đầu với những khó khăn Và công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán vàkiểm toán – AASC đã có những thành công khi tận dụng được thế mạnh của mìnhcũng như nắm bắt các cơ hội để phát triển các ngành dịch vụ mới

AASC là công ty cung cấp dịch vụ về tài chính, kế toán và đặc biệt là kiểmtoán, nên AASC luôn chú trọng xây dựng công tác tổ chức kiểm toán một cách cóhiệu quả nhất, đảm bảo chất lượng kiểm toán, tạo niềm tin cho các khách hàng đếnvới AASC.Trong thời gian thực tập vừa qua, em đã được tìm hiểu về AASC, tiếpxúc với thực tế để vận dụng những hiểu biết thông qua lý thuyết Em đã tìm hiểusâu hơn về cách thức tổ chức kiểm toán của công ty, nắm bắt các yếu tố trong việctổ chức kiểm toán của công ty Đặc biệt, em được thực tập tại phòng kiểm toán 3chuyên kiểm toán các doanh nghiệp sản xuất Trong các doanh nghiệp sản xuất, chutrình hàng tồn kho luôn một trong những chu trinh cơ bản nhất, ảnh hưởng trực tiếpđến lợi nhuận của các daonh nghiệp Chính vì thế em đi sâu tìm hiểu về việc vậndụng các kĩ thuật thu thập bằng chứng trong kiểm toán chu trình hàng tồn kho.

Với sự giúp đỡ của các nhân viên trong công ty TNHH dịch vụ tư vấn tàichính kế toán và kiểm toán – AASC và cô Nguyễn Thị Phương Hoa, em đã hoànthành bản chuyên đề này để trình bày những tìm hiểu của em về AASC nói chungvà công tác tổ chức kiểm toán nói riêng, và nhất là cách vận dụng các kĩ thuật thuthập bằng chứng kiểm toán hàng tồfn kho của công ty

Em xin trình bày bản chuyên đề thành ba phần chính :

Chương I : Tổng quan về công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán vàkiểm toán

Chương II : Thực tế vận dụng các kĩ thuật thu thập bằng chứng trong kiểmtoán hàng tồn kho tại Công ty

Chương III : Nhận xét và kiến nghị về thực tế vận dụng các kĩ thuật thu thậpbằng chứng kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán tài chính do Công tyTNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán

CHƯƠNG I : TỔNG QUAN VỀ CÔNG TY TNHH DỊCH VỤ TƯVẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN

1.1.Quá trình hình thành và phát triển của Công ty

1.1.1 Thông tin chung về Công ty

Tên Công ty : Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tài chính kế toán và kiểm toánTên giao dịch quốc tế: Auditing and accounting financial consultancy servicecompany – AASC

Địa chỉ : Số 1 Lê Phụng Hiểu, Hoàn Kiếm, Hà NộiĐiện thoại : 84-4-4241990/1

Fax : 84-4-48253973Email : aasc-ndd@hn.vnn.vn

Website : www.aasc.com.vn

Tư cách pháp nhân, quyền nghĩa vụ dân sựCon dấu riêng theo quy định của Nhà NướcSố đăng ký kinh doanh : 0102031353Ngày cấp : 02/07/2007

Người đại diện cho pháp luật : Tổng giám đốc : Ngô Đức ĐoànNgành nghề kinh doanh :

_ Dịch vụ kiểm toán: Kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm toán tài chính vì mụcđích thuế và dịch vụ quyết toán thuế, kiểm toán hoạt động, kiểm toán tuân thủ, kiểmtoán nội bộ, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư hoàn thành ( kể cả báo cáo tàichính hàng năm ), kiểm toán báo cáo quyết toán dự án, kiểm toán thông tin tàichính, kiểm toán thông tin tài chính trên cơ sở các thủ tục được thoả thuận trước;

_ Dịch vụ tư vấn : tư vấn tài chính, tư vấn về kế toán, kiểm toán, tư vấn thuế,tư vấn nguồn nhân lực, tư vấn ứng dụng công nghệ thông tin, tư vấn quản lý, tư vấntổ chức lại doanh nghiệp ( chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi doanhnghiệp );

_ Dịch vụ kế toán;

_ Dịch vụ thẩm định : thẩm định giá tài sản, thẩm định dự toán, tổng dự toándự án đầu tư xây dựng cơ bản;

_ Dịch vụ làm thủ tục về thuế;

_ Dịch vụ đào tạo về tài chính, kế toán, kiểm toán và đào tạo chuyên môn,nghiệp vụ về quản lý khác;

_ Sản xuất phần mềm và kinh doanh dịch vụ phần mềm;

_ Kinh doanh thiết bị công nghệ thiết bị tin học gắn với phần mềm;_ Dịch vụ soát xét báo cáo tài chính;

_ Các dịch vụ liên quan khác về tài chính, kế toán, thuế theo quy định củapháp luật.

1.1.2 Các giai đoạn phát triển của Công ty

Ngày 13/05/1991, Công ty dịch vụ kế toán Việt Nam ( Accounting servicecompany- ASC ) được thành lập theo giấy phép số 957/PPLT của ThủTướng.Trong giai đoạn đầu, chức năng chủ yếu của Công ty là cung cấp dịch vụ kếtoán.

Ngày 14/09/1993, theo Quyết định số 164- TC/QĐ/TCCB của Bộ Tài Chính,Công ty bổ sung thêm chức năng kiểm toán, đổi tên là Công ty dịch vụ tư vấn tàichính kế toán và kiểm toán ( Auditing and accounting financial consultancy servicecompany- AASC ).

Ngày 18/11/2004, theo Quyết định số 322/QĐ-UBCK của Chủ tịch Uỷ banChứng khoán Nhà nước, Công ty được chấp thuận kiểm toán cho các tổ chức pháthành, tổ chức niêm yết và tổ chức kinh doanh chứng khoán.

Tháng 4/2005, AASC chính thức trở thành Hội viên Hội kiểm toán viên hànhnghề Việt Nam ( VACPA ).

Tháng 7/2005, AASC chính thức trở thành thành viên của tổ chức kế toán vàkiểm toán quốc tế INPACT Châu Á Thái Bình Dương.

Tháng 11/2005, AASC đã liên danh kiểm toán với Hãng tư vấn Anh Bannock

cao năng lực cho kiểm toán Nhà Nước Việt Nam để hội nhập kiểm toán và kế toánvới các nước trong khu vực, các nước thuộc khối Liên minh Châu Âu ( EU)

Ngày 02/07/2007, Công ty chuyển đổi từ doanh nghiệp Nhà Nước sang Côngty TNHH từ 2 thành viên trở lên, đổi tên thành Công ty TNHH dịch vụ tư vấn tàichính kế toán và kiểm toán, hoạt động theo luật doanh nghiệp và thông lệ kiểm toánvà kế toán quốc tế Sở kế hoạch đầu tư thành phố Hà Nội đã cấp giấy chứng nhậnđăng ký kinh doanh cho Công ty với vốn điều lệ 9.683.000.000 đồng.

Ngày 02/12/2008, Ông Iraj Talai – Giám đốc quản lý tài chính khu vực đã kýcông văn chấp thuận cho AASC kiểm toán các Dự án được tài trợ bởi Ngân hàngthế giới tại Việt Nam.

1.2 Đặc điểm kinh doanh của Công ty

1.2.1 Các lĩnh vực hoạt động của Công ty

Theo sự phát triển chung của nền kinh tế, các dịch vụ Công ty cung cấp ngàycàng đa dạng và đáp ứng được yêu cầu của thị trường Cho đến nay, Công ty cungcấp các dịch vụ như sau : kiểm toán, dịch vụ kế toán, tư vấn tài chính thuế, thẩm địnhgiá, xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá doanh nghiệp, đào tạo hỗ trợtuyển dụng, dịch vụ khác Các dịch vụ được trình này tổng quát qua sơ đồ sau :

Sơ đồ 1.1 : Sơ đồ các dịch vụ của Công ty

Kiểm toán

Xác định giá trị doanh nghiệp và tư

vấn cổ phần hoá DNĐào tạo, hỗ

trợ tuyển dụng, dịch vụ

khácThẩm

định giáTư vấn tài

chính, thuếDịch vụ

kế toán

Dịch vụ chuyên

nghành

Từ sơ đồ trên, ta đi tìm hiểu rõ hơn về các dịch vụ này

Kiểm toán : bao gồm kiểm toán báo cáo tài chính và kiểm toán báo cáo quyếttoán vốn đầu tư

Kiểm toán Báo cáo tài chính doanh nghiệp là dịch vụ cơ bản chiếm tỷ trọngdoanh thu cao trong tổng doanh thu Kiểm toán báo cáo tài chính được chia làm haiphần : kiểm toán báo cáo tài chính của các doanh nghiệp và kiểm toán báo cáo tàichính của các dự án như dự án khoản tài trợ xoá đói giảm nghèo, tài trợ cho y tếgiáo dục.

Bên cạnh đó, kiểm toán Báo cáo Quyết toán vốn đầu tư cũng là một trongnhững dịch vụ mang lại doanh thu lớn và nhiều thành công đã được công nhận.Kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư gồm kiểm toán đối với dự án các côngtrình và các dự án đầu tư vào nhà máy và các công trình tại Việt Nam

Dịch vụ kế toán

AASC được hình thành và phát triển từ khởi đầu là một đơn vị chuyên cungcấp các dịch vụ kế toán nên đây cũng là một trong các lĩnh vực mà AASC có cácnguồn lực đông đảo và nhiều kinh nghiệm AASC đã cung cấp cho các khách hàngnhiều loại dịch vụ kế toán bao gồm:

- Xây dựng các mô hình tổ chức bộ máy kế toán và tổ chức công tác kế toáncho các doanh nghiệp mới thành lập, xây dựng hệ thống thông tin kinh tế nội bộphục vụ công tác quản trị - kinh doanh;

- Rà soát, phân tích, cải tổ, hợp lý hoá bộ máy kế toán - tài chính đã có sẵn;

- Tư vấn giúp các doanh nghiệp thực hiện đúng các qui định về việc lập chứngtừ, luân chuyển chứng từ, mở và ghi sổ kế toán, việc tập hợp chi phí và tính giáthành sản phẩm, soát xét, điều chỉnh số liệu kế toán và khoá sổ kế toán, lập báo cáokế toán, lập báo cáo quyết toán vốn đầu tư theo qui định.

AASC đã thực hiện đa dạng nhiều loại hình dịch vụ tư vấn được khách hàngđánh giá cao như:

- Tư vấn lập Báo cáo tài chính doanh nghiệp; tư vấn lập báo cáo dự án; tư vấnlập báo cáo quyết toán vốn đầu tư; tư vấn xây dựng, lựa chọn mô hình kế toándoanh nghiệp; tư vấn lựa chọn hình thức kế toán; tư vấn soạn thảo hồ sơ thành lậpdoanh nghiệp; tư vấn thực hiện các thủ tục đăng ký kế toán, tư vấn xây dựng qui chếtài chính, thuế; tư vấn tính và lập bảng kê khai thuế; tư vấn lựa chọn phương án đầutư; tư vấn thẩm định giá trị tài sản; tư vấn về cổ phần hoá doanh nghiệp; tư vấn soạnthảo hồ sơ mời thầu; tư vấn chấm và lựa chọn hồ sơ dự thầu, tư vấn quản trị tàichính doanh nghiệp.

- AASC đã khảo sát, nghiên cứu đưa ra các ý kiến tư vấn hoặc trực tiếp xâydựng giúp các doanh nghiệp sắp xếp lại tổ chức sản xuất kinh doanh, tổ chức quảnlý, soạn thảo và hướng dẫn thực hiện các qui định về quản trị - kinh doanh, phâncấp quản lý, phân cấp tài chính, thực hiện cơ chế khoán phù hợp với từng loại hìnhhoạt động của các doanh nghiệp.

Dịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá

Từ năm 2003 đến nay, khi các doanh nghiệp nhà nước chuyển đổi sanng côngty cổ phần, AASC đã có những bước phát triển vượt bậc trong hoạt động cung cấpdịch vụ xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổ phần hoá.

Sau khi tiến hành xác định giá trị doanh nghiệp, AASC cung cấp thêm các dịchvụ tư vấn cho doanh nghiệp để đẩy nhanh tiến trình cổ phần hoá, Tư vấn xác địnhgiá trị doanh nghiệp giai đoạn 2 để phục vụ bàn giao giữa doanh nghiệp Nhà nướcvà Công ty cổ phần, Kiểm toán báo cáo tài chính cho Công ty cổ phần sau khi đãchuyển đổi.

Dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng

AASC đã trực tiếp tổ chức thực hiện hoặc hợp tác với các trường đại học, cácngành, các địa phương ở trong nước và các tổ chức quốc tế, mở các khoá bồi dưỡng,

đào tạo và nâng cao kiến thức về quản trị kinh doanh, về tài chính kế toán và kiểmtoán, về phân tích đầu tư, chứng khoán, về thuế và bảo hiểm cho hàng trăm kếtoán viên, kế toán trưởng và các kiểm toán viên nội bộ, qua đó góp phần nâng caochất lượng công tác kế toán, kiểm toán nội bộ trong doanh nghiệp.

AASC đã trực tiếp hỗ trợ các doanh nghiệp, các tổ chức trong lĩnh vực tuyểndụng nhân viên chuyên ngành tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán đáp ứng đượcyêu cầu công việc chuyên môn được khách hàng đánh giá cao về mặt chất lượngcán bộ.

Hướng dẫn, cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế tài chính kếtoán và kiểm toán.

AASC đã thực hiện chỉ dẫn, giải thích và cung cấp các văn bản pháp quy vềchủ trương, chế độ và các qui định về quản lý kinh tế tài chính kế toán, kiểm toán nhằm giúp cho các doanh nghiệp hiểu và áp dụng đúng chế độ, thể lệ tài chính, kếtoán phù hợp với hoạt động của mình

AASC đã soạn thảo và ban hành Quy chế quản lý tài chính, quy chế quản lýnội bộ cho nhiều doanh nghiệp góp phần thiết thực giúp doanh nghiệp có cơ sở đểthực hiện đúng các quy định về tài chính và kế toán

1.2.2 Thị trường của Công ty

Nền kinh tế càng phát triển, nhu cầu kiểm toán ngày càng cao Đây là điềukiện thuận lợi cho thị trường của các công ty kiểm toán Trong đó, AASC với dịchvụ đa dạng có chất lượng cao đã tạo được thương hiệu đáng tin cậy, có một chỗđứng vững vàng trong thị trường kiểm toán Mặt khác, AASC có quá trình pháttriển lâu dài, tích luỹ được nhiều kinh nghiệm nên thị trường của công ty được mởrộng đối với nhiều loại hình doanh nghiệm và các dự án khác nhau trong nước vàquốc tế.

doanh nghiệp nhà nước (gồm các tổng công ty, các doanh nghiệp trực thuộc tổngcông ty và các công ty khác), đơn vị hành chính sự nghiệp, các doanh nghiệp có vốnđầu tư nước ngoài, những dự án, công trình đã và đang thực hiện trong lĩnh vựccông nghiệp đóng tàu, các dự án xây dựng cầu cảng, triền tàu, ụ tàu,…,Ngân hàngthương mại, công ty cổ phần, công ty TNHH.

Ngoài ra, với thương hiệu của mình, công ty là một trong số ít công ty đãđược chấp thuận kiểm toán cho các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán.Đồng thời, công ty còn kiểm toán cho các dự án do các tổ chức quốc tế tài trợ nhưWB, ADB, IMF, SIDA, ODA Những khách hàng này là bằng chứng tốt nhất chochất lượng của công ty, và làm cho thị trường của công ty được mở rộng và có ưuthế so với các công ty khác, tăng sức cạnh tranh của công ty.

Ngoài ra, từ năm 2005, nắm bắt được nghị định 64/CP của chính phủ vềchuyển đổi DNNN thành công ty cổ phần, công ty đã thành công trong hoạt độngxác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn để cổ phần hoá Công ty đã tạo được thịtrường mới với doanh thu đáng kể ngay trong những ngày đầu khai triển dịch vụ đó.Hơn nữa, thị trường của công ty được mở rộng không chỉ vì các dịch vụ đadạng mà còn do công ty có nhiều khách hàng quen thuộc hoạt động trên nhiềungành nghề.Công ty có các khách hàng chính đến từ nhiều lĩnh vực khác nhau nhưBảo hiểm và Dịch vụ Tài chinh, Năng lượng, Dầu khí, Viễn thông, Điện lực, Côngnghiêp, Nông nghiệp, Giao thông, thuỷ lợi., Hàng không và Hàng hải, Than, thép,xi măng, Khách sạn, Du lịch, Thương mại, Xây dựng, Cao su, Cà phê.

1.2.3 Tình hình hoạt động trong những năm gần đây

Bảng 1.1 : Bảng doanh thu của AASC trong 5 năm gần đây

(*) Từ 2/7/2007, AASC chuyển đổi thành Công ty TNHH có hai thành viên trở lênTa sẽ thấy rõ sự phát triển của AASC qua các năm qua biểu đồ so sánh doanh thunhư sau :

Doanh thu( tỷ đồng )

Năm

Từ biểu đồ, ta thấy doanh thu của công ty tăng theo từng năm, đặc biệt năm2006 tăng so với năm 2005 : 16.59 tỷ tương ứng với tốc độ tăng 39,06 % Năm2007, công ty chuyển đổi thành công ty TNHH từ 2 thành viên trở lên, tuy có nhiềuđiều mới mẻ nhưng công ty vẫn giữ được nhịp phát triển Năm 2007, doanh thu tăng3,14 tỷ so với năm 2006, tương ứng với tốc độ tăng 5,32%.

Trong thời gian gần đây, công ty đã có những thành công nhất định Theođánh giá của VACPA (Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam), AASC không chỉcó số lượng khách hàng lớn nhất, số lượng khách hàng lớn nhất mà còn là một trongnăm công ty có doanh thu và số lượng nhân viên lớn nhất, đặc biệt là doanh thutrong dịch vụ kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đầu tư dự án hoàn thành Năm2007, AASC được Bộ Công Thương trao giải thưởng “ Top Trade ” dành cho cácdoanh nghiệp có chất lượng dịch vụ đáp ứng các cam kết của WTO

1.3 Bộ máy tổ chức quản lý của Công ty

Công ty có chi nhánh tại Hồ Chí Minh và văn phòng đại diện AASC tại QuảngNinh

 Chi nhánh AASC tại TP Hồ Chí Minh

Địa chỉ: 63 Trần Khánh Dư, Phường Tân Định, Quận 1- TP HCM

Fax: 84-8- 8435590

Địa chỉ: Số 2 Nguyễn Văn Cừ, phường Hồng Hải- TP Hạ Long- Quảng Ninh

Công ty có các ban ngành và các bộ phận thể hiện ở sơ đồ sau:

Sơ đồ 1.2: Sơ đồ tổ chức quản lý của AASC

Chức năng nhiệm vụ từng bộ phận như sau :

Hội đồng thành viên

Ban thường trực hội đồng thành viên

Ban tổng giám đốcBan kiểm soát

Phòng kiểm toán 1

Phòng kiểm toán 2

Phòng kiểm toán 3

Phòng kiểm toán 5

Phòng kiểm toán XDCBPhòng dịch vụ

ĐTNNPhòng tổng hợp

Chi nhánh TP Hồ Chí Minh

VP đại diện Quảng Ninh

công ty, các văn bản khác Tổng giám đốc là người điều hành cao nhất, trực tiếpđiều hành tới các phòng ban Tổng giám đốc có thể uỷ quyền cho các phó tổng giámđốc khi gặp những công việc đột xuất.

Ban kiểm soát : Ban kiểm soát trợ giúp cho công tác quản lý của Ban tổng

giám đốc để kiểm tra, kiểm soát mọi hoạt động của công ty, sớm phát hiện ra các saisót để có biện pháp khắc phục kịp thời Ban kiểm soát hoạt động độc lập với cácphòng ban Ban kiểm soát là bộ phận quan trọng trong vấn đề kiểm soát chất lượngkiểm toán.

Các phòng kiểm toán 1,2,3,5 là các phòng phụ trách về kiểm toán tài chính và

các dịch vụ khác như : kế toán, tư vấn, xác định giá trị doanh nghiệp và tư vấn cổphần hoá, hướng dẫn cung cấp các thông tin về pháp luật, quản lý kinh tế, tài chính,kế toán và kiểm toán Các phòng nằm trong hệ thống quản lý của công ty và chịu sựchỉ đạo trực tiếp của Ban giám đốc công ty Đây là các phòng tạo nên thế mạnh chocông ty và chiếm tỷ trọng doanh thu cao trong tổng doanh thu

Phòng kiểm toán XDCB là phòng phụ trách về kiểm toán báo cáo quyết toán

vốn đầu tư Phòng kiểm toán XDCB tạo nên doanh thu khá lớn và tạo nên nét nổitrội cho công ty trong thị trường kiểm toán vì không nhiều công ty có dịch vụ này.Không chỉ có thế, hoạt động của phòng đã giúp các nhà đầu tư loại bỏ được các chiphí bất hợp lý, thúc đẩy được công tác quyết toán đầu tư.

Phòng kiểm toán Đầu tư nước ngoài là phụ trách các hợp động kiểm toán

của các khách hàng có vốn đầu tư nước ngoài cũng như các dự án do các tổ chứcquốc tế hỗ trợ Phòng kiểm toán đầu tư nước ngoài có một thị trường mạnh mẽ vàcó uy tín với các khách hàng.

Phòng tổng hợp là phòng có nhiều bộ phận nhỏ phụ trách các chức năng

riêng Phòng tổng hợp bao gồm : nhân sự, hành chính, lễ tân, hậu cần, quản trị mạngIT, kế toán, phòng đào tạo Phòng có bộ phận phụ trách về nhân sự, nằm trong bộmáy hoạt động của công ty làm các công tác về tổ chức, lao động, đào tạo, khenthưởng, kỷ luật,… Phòng còn phụ trách về hành chính, các thủ tục cần thực hiệntheo quy định của công ty và Nhà Nước.Bộ phận lễ tân phụ trách đón tiếp khách và

liên lạc giữa khách hàng và nhân viên hoặc các nhân viên trong công việc Phòngcũng phụ trách về hậu cần, phụ trách đảm bảo đời sống tinh thần cho các nhân viêntrong phòng Bộ phận về IT thì phụ trách về mạng máy tính, chăm sóc và cài đặt cácmáy tính của nhân viên để đảm bảo công việc của các nhân viên luôn được liên tục.Phòng còn có bộ phận phụ trách kế toán, đây là bộ phận chức năng giúp lãnh đạoquản lý và thực hiện công tác tài chính, thực hiện công tác kế toán và kiểm soát mộtcách có hiệu quả cuối cùng là bộ phận đào tào, bộ phận này phụ trách về việc nângcao kỹ năng và chuyên môn cho các nhân viên để đảm bảo chất lượng kiểm toán.

Chi nhánh tại TP Hồ Chí Minh hoạt động theo điều lệ và chịu sự quản lý

trực tiếp của AASC và sự quản lý của chính quyền địa phương về an ninh, chính trị,an toan xã hội, chịu sự kiểm tra của chính quyền địa phương về thi hành chế độchính sách và pháp luật Chi nhánh có hoạt động như công ty trong mọi dịch vụ, vàbáo cáo kết quả cho công ty.

Văn phòng đại diện tại Quảng Ninh hoạt động theo điều lệ và sự quản lý của

AASC và sự quản lý của địa phương Văn phòng đại diện phụ trách tiếp xúc vớikhách hàng, để ngày càng mở rộng thị trường của công ty.

Trong bộ máy quản lý :

Chính sách nhân sự : khuyến khích sáng tạo, phát huy khả năng, có cơ hội thăng

tiến, đào tạo chuyên sâu

Các cấp nhân viên : các cấp nhân viên được thể hiện qua sơ đồ sau :

Trợ lý kiểm toán

Kiểm toán viên

Cấp quản lý

Ban GĐ

Kiểm toán viên cấp 1Kiểm toán viên cấp 2 Kiểm toán viên cấp 3

GĐ bộ phậnPGĐ bộ phận

Tổng GĐPhó tổng GĐTrợ lý cấp 1

Trợ lý cấp 2

Đội ngũ nhân viên : Hiện nay, AASC có đội ngũ trên 230 cán bộ, kiểm toán

viên, kỹ thuật viên, trợ lý kiểm toán trong đó có 50 kiểm toán viên được cấp chứngchỉ kiểm toán cấp Nhà Nước, 1 kiểm toán viên có chứng chỉ ACCA của Vươngquốc Anh, 4 thẩm định viên quốc gia về giá và hàng trăm cộng tác viên gồm cácGiáo sư, tiến sĩ, kiểm toán viên.

1.4.Quy trình kiểm toán tài chính tại Công ty1.4.1 Khảo sát và lập kế hoạch

Lập kế hoạch kiểm toán là giai đoạn đầu tiên cần thiết cho mọi cuộc kiểmtoán Giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán tiến hành chu đáo, chuẩn xác sẽ giúp chotiến hành các giai đoạn sau có kết quả tốt Vì vậy công ty đặc biệt chú trọng đến giaiđoạn này.

Giai đoạn lập kế hoạch sẽ bắt đầu ngay sau khi công ty được bổ nhiệm làm kiểmtoán và sẽ bao gồm các việc sau:

 Nghiên cứu hồ sơ kiểm toán của các năm trước

 Chuẩn bị danh sách chi tiết các vấn đề mà công ty cần phải thực hiện Lập kế hoạch làm việc chi tiết

 Thảo luận kỹ lưỡng kế hoạch này và phân công nhân sự thực hiện từng côngviệc cụ thể.

Trong giai đoạn lập kế hoạch, công ty thu thập những thông tin về chiến lược kinhdoanh, môi trường hoạt động kinh doanh, môi trường kiểm soát nội bộ, quy trìnhnghiệp vụ, chính sách chế độ của Nhà nước có liên quan đến hoạt động của đơn vịđể có thể lập nên một kế hoạch kiểm toán đầy đủ và hiệu quả nhất

1.4.2 Thực hiện kiểm toán

Công ty sẵn sàng bắt đầu công việc kiểm toán tại Đơn vị ngay sau khi hoànthành việc thu thập thông tin.Công ty thực hiện đánh giá rủi ro ban đầu đối với mỗi

khách hàng theo từng cách riêng và đặt trọng tâm công việc kiểm toán vào nhữnglĩnh vực có khả năng rủi ro cao hơn.

Trong giai đoạn này, các Kiểm toán viên được giao nhiệm vụ làm kiểm toánphải triển khai công việc của mình theo các kế hoạch chi tiết đã được lập cho từngbộ phận được kiểm toán Công ty được biết đơn vị có yêu cầu về thời gian hoànthành Báo cáo tài chính đã được kiểm toán, do vậy công ty dự kiến tổ chức công táckiểm toán theo phương pháp luận nêu trên để thực hiện kiểm toán nhằm đảm bảoyêu cầu về thời gian và công việc được kiểm toán

- Rà soát đánh giá chất lượng hệ thống kiểm soát nội bộ- Rà soát, đánh giá việc tuân thủ pháp luật

- Kiểm toán báo cáo tài chính- Thực hiện các thủ tục phân tích

- Kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ phát sinh, kiểm tra chi tiết số dư

1.4.3 Kết thúc kiểm toán

- Họp tổng kết, trao đổi kiến nghị, thống nhất số liệu kiểm toán

Sau khi kết thúc từng đợt kiểm toán tại đơn vị, công ty sẽ tổ chức một cuộchọp tổng kết quá trình kiểm toán, để thảo luận với Ban Lãnh đạo về kết quả côngviệc của công ty và giải quyết những vấn đề phát sinh trong quá trình kiểm toán.

- Phát hành Báo cáo Kiểm toán

Sau khi họp thông qua kết quả kiểm toán, công ty sẽ viết dự thảo và thảo luậnvới Ban để đi tới phát hành Báo cáo chính thức Căn cứ trên các kết luận rút ra từnhững bằng chứng kiểm toán thu thập được trong quá trình kiểm toán, công ty sẽlập các báo cáo sau:

 Báo cáo Kiểm toán: về Báo cáo tài chính năm của công ty khách hàng

trong Báo cáo kiểm toán), từ đó đưa ra các ý kiến tư vấn về hệ thống kế toán ,những vấn đề Kiểm toán viên thấy cần lưu ý nhằm giúp Đơn vị hoàn thiện hơn nữa

hệ thống kiểm soát nội bộ và công tác quản lý tài chính, kế toán

1.5 Kiểm soát chất lượng kiểm toán tại Công ty

1.5.1 Quá trình tuyển dụng – đào tạo

Công ty duy trì một quy trình tuyển dụng nhân viên chuyên nghiêp bằng việclập kế hoạch nhu cầu nhân viên, đặt ra mục tiêu tuyển dụng nhân viên; yêu cầu vềtrình độ và năng lực của người thực hiện chức năng tuyển dụng, và luôn kiểm tra,đổi mới chương trình tuyển dụng để đạt hiệu quả cao nhất Hơn nữa, bộ phận tuyểndụng cần thiết lập tiêu chuẩn và hướng dẫn việc đánh giá nhân viên dự tuyển ở từngchức danh Cuối cùng, sau khi đã tuyển dụng, công ty thông báo cho những ngườidự tuyển và nhân viên mới về chính sách và thủ tục của công ty liên quan đến họ

Công ty còn thường xuyên đào tạo chuyên môn và đạo đức nghề nghiệp cho cáccán bộ công nhân viên Công ty có một bộ phận chuyên về đào tạo Bộ phận nàyphụ trách thiết lập những hướng dẫn và yêu cầu tiếp tục bồi dưỡng nghiệp vụ vàthông báo cho tất cả cán bộ nhân viên trong công ty kiểm toán Ngoài ra, bộ phậnnày luôn cung cấp kịp thời cho tất cả cán bộ, nhân viên những thông tin về chuẩnmực kỹ thuật nghiệp vụ và những tài liệu về chính sách và thủ tục kỹ thuật của côngty đồng thời khuyến khích nhân viên tham gia vào các hoạt động tự nâng cao trìnhđộ nghiệp vụ như các buổi thảo luận về chuyên môn Đồng thời, công ty thực hiệnđào tạo tại chỗ khi thực hành kiểm toán Trưởng nhóm thường xuyên thảo luận vớicác trợ lý kiểm toán, sắp xếp các trợ lý tham gia nhiều phần hành kiểm toán.

1.5.2 Quá trình phân công – giám sát

Công ty thiết lập những tiêu chuẩn cho từng cấp cán bộ, nhân viên trongcông ty, và phân công công việc cho nhân viên dựa trên kế hoạch, nhu cầu cũng quymô, tính phức tạp của các hợp đồng kiểm toán.

Dù công việc được giao cho các nhân viên nhưng cấp quản lý luôn có hoạtđộng giám sát, hướng dẫn với các nhân viên Ngoài ra, công ty còn có các thủ tục

như : giám sát tại các cấp, những giấy tờ làm việc cần tuân theo mẫu quy định, cácthủ tục giải quyết khi đánh giá chuyên môn đã có hướng dẫn chung.

1.5.3 Quá trình kiểm tra - kiểm soát

Công ty thiết lập thủ tục, nội dung, chương trình kiểm tra của công ty : xác địnhmục tiêu và chương trình kiểm tra, đưa ra những hướng dẫn cụ thể và tiêu chuẩn khitiến hành kiểm tra, rồi những yếu tố về thời gian, chu kỳ kiểm tra, chế độ các vấn đềxảy ra Công ty còn có qui định việc kiểm tra những hoạt động được thực hiện hoặcdự kiến thực hiện và qui định đối với việc rà soát lại toàn bộ hệ thống kiểm soátchất lượng hoạt động kiểm toán của công ty Đồng thời các trưởng nhóm kiểm tracác công việc hoàn thành để đánh giá về kỹ năng và chuyên môn của các trợ lýkiểm toán.

Công ty đã lập nên ban kiểm soát chất lượng kiểm toán để giải quyết các vấn đềliên quan đến chuyên môn, tính độc lập, chính trực, khách quan và bí mật Ban kiểmsoát xác định các trường hợp cần giải trình bằng văn bản về tính độc lập, tính chínhtrực, tính khách quan và tính bí mật và những vấn đề liên quan đến chuyên môn.Khi cần thiết, ban kiểm soát có thể tham khảo ý kiến tư vấn của chuyên gia hoặcngười có thẩm quyền

1.5.4 Quá trình đánh giá và chấp nhận khách hàng tiềm năng

Công ty thiết lập các thủ tục đánh giá và chấp nhận khách hàng tiềm năng : tìmhiểu nét chung về khách hàng tiềm năng, từ đó phân công một người hay một nhómngười ở cấp quản lý thích hợp thực hiện đánh giá thông tin và đưa ra quyết định cóhoặc không chấp nhận khách hàng và phân công người chịu trách nhiệm kiểm travà giám sát việc chấp hành các chính sách và thủ tục chấp nhận khách hàng củacông ty Ngoài ra, công ty đánh giá khách hàng khi xảy ra các sự kiện đặc biệt đểquyết định xem liệu có nên duy trì mối quan hệ với khách hàng này hay không

1.5.5 Quá trình lưu hồ sơ kiểm toán

Hồ sơ kiểm toán gồm có : hồ sơ kiểm toán chung và hồ sơ kiểm toán năm.Nội dung hồ sơ được xác định theo chuẩn mực kiểm toán số 230 trong quyết địnhsố 120-1999/QĐ-BTC ngày 27 tháng 9 năm 1999.

Công ty cũng có những quy định riêng trong phương pháp lưu hồ sơ để phùhợp với điều kiện và tạo hiệu quả công việc cao nhất Hồ sơ được sắp xếp phù hợpvới từng khách hàng và từng hợp đồng kiểm toán, tuy nhiên công ty có những mẫuquy định chung để nâng cao hiệu quả trong việc lập và kiểm tra hồ sơ, tạo điều kiệnphân công phân việc và nâng cao chất lượng kiểm toán

Trước hết, hồ sơ kiểm toán được sắp xếp theo các danh mục tham chiếu sau:

3.Các sự kiện phát sinh sau phát hành báo cáo kiểm toán của năm trước

5.Các sự kiện phát sinh sau niên độ kế toán của năm được kiểm toán

V6.Những vấn đề cần lưu ý cho cuộc kiểm toán năm sau VI

Bảng 1.3 : Bảng tham chiếu các vấn đề kiểm toán trong hồ sơ kiểm toán

4 Các khoản đầu tư tài chính D

22 Chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp U

Bảng 1.4: Bảng tham chiếu các phần hành trong hồ sơ kiểm toán

Từ kế hoạch kiểm toán, cấp quản lý lập nên chương trình kiểm toán Từ đó,các nhóm kiểm toán thực hiện kiểm toán Các công việc được lưu trong các phầnhành Kiểm toán viên tổng hợp và ghi vào phần tổng kết công việc kiểm toán củaniên độ, sau đó ghi vào Báo cáo kiểm toán, thư quản lý Nếu xảy ra các sự kiện phátsinh sau khi phát hành báo cáo năm trước hoặc các sự kiện xảy ra sau niên độ kếtoán của năm được kiểm toán, kiểm toán cũng cần ghi nhận vào hồ sơ.

Với danh mục tham chiếu trên, các kiểm toán viên tập hợp hồ sơ kiểm toán theo quytắc sau :

Sơ đồ 1.4 : Sơ đồ sắp xếp tài liệu trong hồ sơ kiểm toán

Các vấn đề trong quá trình kiểm toán được tổng hợp trong trang tổng hợp S1.Sau đó là trang kết luận, trang kết luận đưa ra các kiến nghị, trình bày tham chiếuvới các khoản tương đương ở giấy làm việc C1, C2, theo nguyên tắc tham chiếuxuống dưới: ghi kí hiệu bằng màu đỏ, ở bên phải, phía dưới.

Tiếp theo các trang về chương trình kiểm toán trình bày theo mẫu sau, Sốliệu tổng hợp từ trang kết luận thì viết theo nguyên tắc tham chiếu lên trên : ghi kíhiệu bằng bút đỏ, ở bên trái phía trên và tên người được kí hiệu theo kí tự viết tắtcủa tên.

Tham chiếu Người thực hiện Ngày thực hiệnĐối chiếu số

Bảng 1.5 : Mẫu tờ chương trình kiểm toán

Các kí hiệu thường được sử dụng khi tham chiếu :Ly : số liệu trên báo cáo tài chính khớp với năm trước

Ag : khớp với số liệu trên bảng cân đối kế toán, kết quả kinh doanh năm được kiểmtoán.

V : chứng từ gốc làm căn cứ ghi sổ là hợp lý.Trang tổng

Giấy làm việc C1,C2, Trang

kết luận CS1

< : kiểm tra cộng ngang đúng ( nếu nhiều sử dụng : < )

: Kiểm tra cộng dọc đúng.

N/a : Thủ tục không thực hiện, nêu lý do không thực hiện được.

Nếu sử dụng các ký hiệu khác hoặc các dòng kí hiệu trên có ý nghĩa khác, cần ghichú ở dưới và viết bằng màu sắc khác.

Cuối cùng, các giấy làm việc được sắp xếp vào hồ sơ Các giấy làm việc làbản ghi chép của người thực hiện kiểm toán, ghi lại các công việc đã thực hiện, vàkết luận kiểm toán Ngoài ra có một số giấy làm việc đặc thù : Mẫu biểu thu thậpthông tin chung cho hồ sơ chung, câu hỏi đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ, biênbản họp với khách hàng, bảng phân tích số liệu, bảng chụp hợp đồng chứng từ, ,câu hỏi về thuế, soát xét báo cáo trước khi phát hành, giải trình của doanh nghiệp,thư xác nhận từ ngân hàng, nhà cung cấp, báo cáo tài chính của công ty liên doanh,liên kết.

CHƯƠNG II : THỰC TẾ VẬN DỤNG CÁC KĨ THUẬT THUTHẬP BẰNG CHỨNG TRONG KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO

TẠI CÔNG TY

Bằng chứng kiểm toán là cơ sở của những kết luận kiểm toán, vì vậy bằngchứng kiểm toán càng đáng tin cậy, chất lượng kiểm toán càng được nâng cao.Kiểm toán viên cần vận dụng các kĩ thuật thu thập bằng chứng một cách khoa họcvà linh hoạt để có những bằng chứng kiểm toán có giá trị cao Sau đây là các kĩthuật thu thập bằng chứng kiểm toán hàng tồn kho do Công ty thực hiện tại kháchhàng : Công ty cổ phần thiết bị chiếu sáng A.

2.1 Tham gia kiểm tra vật chất

Công ty A là một doanh nghiệp sản xuất có giá trị hàng tồn kho chiếm tỷtrọng lớn trong Báo cáo tài chính nên công ty A thiết lập các thủ tục kiểm kê và tiếnhành kiểm kê một quý một lần Hàng tồn kho được xác định là trọng yếu trong báocáo tài chính và thời điểm chỉ định kiểm toán trước thời điểm khoá sổ, vì thế kiểmtoán viên và trợ lý kiểm toán viên tham gia cuộc kiểm kê thực tế tại thời điểm khoásổ 31/12/2008 của đơn vị Cuộc kiểm toán có sự tham gia của kiểm toán viên và cácthành viên bên Công ty A : Đại diện của ban giám đốc, thủ kho, kế toán trưởng, kếtoán hàng tồn kho, nhân viên kiểm kê Trong cuộc kiểm kê, các kiểm toán viên chỉgiám sát các thủ tục kiểm đếm, thủ tục chia cắt niên độ, thủ tục xác định hàng tồnkho lỗi thời và các biện pháp bảo vệ hàng tồn kho của đơn vị khách hàng để đảmbảo cuộc kiểm kê được tuân thủ các thủ tục này Đồng thời, các kiểm toán viên tiếnhành kiểm kê chọn mẫu đối với hàng tồn kho để kiểm tra độ tin cậy của các thủ tụcnày Trên cơ sở đó, các kiểm toán viên tổng hợp thông tin và đưa ra các nhận địnhcủa mình về số lượng hàng tồn kho vào ngày 31/12/2008.

Trong quá trình giám sát, kiểm toán viên phản ánh thực tế vào bản ghi nhớvề chứng kiến kiểm kê theo các danh mục kiểm tra Trong bản ghi nhớ, kiểm toánviên trước hết mô tả về hàng tồn kho và phương pháp kiểm đếm.

Xác định các loại hàng tồn kho:

Ví dụ : Cần treo máng vuông 0.7m

Nguyên vật liệu  Sản phẩm dở dang Công cụ dụng cụ  Khác

Hàng tồn kho đang nhận giữ hộ

Hàng đã bán nhưng chưa xuất khỏi kho XNgoài địa điểm kiểm kê:

Hàng đang ở ngoài địa điểm kiểm kê Hàng đang chuyển đi cho khách hàng

Hàng do nhà cung cấp đang chuyển đến Hàng gửi đi bán

Loại hàng tồnkho

Địa điểm lưukho

Phương pháp kiểm kê và xác địnhsố lượng

Giá trịxấp xỉĐầu đèn E27 có

Bảng 2.1 Bảng danh mục loại hàng tồn kho

Để có thể giám sát được quá trình kiểm kê, kiểm toán viên cần kiểm tra trướcnhững hướng dẫn kiểm kê của đơn vị để đánh giá tính thích hợp và vận dụng trongthực tế Sau khi xem xét, kiểm toán viên đã xác định công ty A có hướng dẫn kiểmkê được ban hành bằng văn bản Kiểm toán viên xem xét hướng dẫn kiểm kê nàydưới các khía cạnh sau :

Hướng dẫn kiểm kê CóKhôngGhi chú

a) Tên của những người lập và phê duyệthướng dẫn kiểm kê

KTT Ngô Hạnh T

c) Tên của những người chịu trách nhiệmgiám sát cuộc kiểm kê

Mạnh Kd) Kế hoạch sắp xếp và phân loại hàng tồn

kho, bao gồm cả cách thức thực hiện đốivới sản phẩm dở dang để phục vụ choviệc xác định thời điểm chia cắt

xếp riêng các loạiHTK ứng với cácphương pháp đokhác nhau

e) Dự tính cho việc kiểm soát nhận hànghay giao hàng trong thời gian đang thựchiện kiểm kê và dự tính cho việc thựchiện kiểm đếm đối với hàng tồn khochuyển động trong trường hợp nhà máykhông thể dừng hoạt động

f) Hướng dẫn việc ghi chép, mô tả cáckhoản mục hàng tồn kho và cách xácđịnh số lượng của chúng (ví dụ: đếm,cân, đo, hoặc cách đo lường khác)

định loại vàphương pháp đolường cho từngloại hàng tồn khog) Hướng dẫn xác định hàng tồn kho lỗi

thời, hư hỏng, chậm luân chuyển



h) Hướng dẫn sử dụng thẻ hoặc phiếu kiểmkê (bao gồm cả cách phát ra, thu về vàkiểm soát)

kê cần đánh sốthứ tự và cần cóchữ ký của cácbên tham giakiểm kê

i) Hướng dẫn cách đánh dấu hàng tồn khođã được đếm để tránh việc đếm hai lầnhoặc bỏ sót

đánh dấu với mỗilần đếm hàng tồnkho

j) Kế hoạch xác định lượng hàng tồn khongoài địa điểm kiểm kê (Lịch kiểm kê,nhân sự và phương thức thực hiện)

k) Hướng dẫn việc rà soát và phê duyệt kếtquả kiểm kê của phụ trách bộ phận hoặcngười giám sát

trách và giám sátcần rà soát nhữnglần kiểm đếm vàcó chữ ký phêduyệt

l) Hướng dẫn ghi chép lại thông tin trêncác thẻ/ phiếu kiểm kê gốc, cácthẻ/phiếu kiểm kê đã được sử dụng sangcác Tờ tổng hợp kết quả kiểm kê cuốicùng.

số từ các số kiểmkê sang biên bảntổng hợp kiểm kêcuối năm để cókết quả cuối cùng

Bảng 2.2 Bảng câu hỏi đánh giá về bản hướng dẫn kiểm kê của Công ty A

Nhìn chung, hướng dẫn kiểm kê của Công ty A chi tiết và thích hợp tuy vẫncòn những điểm chưa đầy đủ theo bảng đánh giá trên Trong quá trình giám sátkiểm kê, kiểm toán viên xét thấy các nhân viên kiểm kê đã thực hiện đúng hướngdẫn kiểm kê và có một nhân viên bên công ty khách hàng chịu trách nhiệm giám sátquá trình kiểm kê một cách nghiêm túc Bên cạnh đó, hàng tồn kho được sắp xếpngăn nắp và phân loại hợp lý để thuận tiện cho kiểm kê, cũng như tránh nhầm lẫngiữa hàng tồn kho đã kiểm kê và chưa kiểm kê

Kiểm toán viên giám sát chi tiết vào các thủ tục, trước hết là thủ tục kiểmđếm Kiểm toán viên đã đưa những nhận xét về thủ tục này vào bản ghi nhớ chứngkiến cuộc kiểm kê tại Công ty A như sau :

+ Các nhóm kiểm kê đều tuân thủ tính độc lập, kiểm đếm những hàng tồnkho không thuộc trách nhiệm quản lý của mình cũng như không quen biết nhữngngười phụ trách quản lý nhóm hàng tồn kho đó Bên cạnh đó, các nhân viên kiểm kêkhông có hiện tượng tham khảo sổ sách trong quá trình kiểm đếm Sau khi kết thúckiểm kê, có một nhân viên khác đối chiếu giữa biên bản kiểm kê và sổ sách Mặtkhác, việc kiểm đếm được thực hiện hai lần bởi hai nhân viên khác nhau để đảmbáo tính độc lập Nhưng có điểm thiếu sót là trong nhóm kiểm kê chưa phân côngtrách nhiệm cho một cá nhân riêng biệt phụ trách xác định phẩm chất của hàng tồnkho

+ Việc kiểm đếm được thực hiện một cách hệ thống và khoa học, các loạihàng tồn kho có đặc điểm khác nhau được đo lường bằng các phương pháp phù hợpđể có kết quả sát với thực tế nhất Việc này đã được trình bày trong danh mục cácloại hàng tồn kho và thực tế đã được vận dụng chính xác Chính vì thế kết quả kiểmkê đạt được độ chính xác cao nhất, tạo cơ sở chắc chắn để xác định lượng hàng tồn.

+ Xét đến các yếu tố bất thường, sau cuộc kiểm kê không còn nghiệp vụ phátsinh phiếu nhập và phiếu xuất nên không ảnh hưởng kết quả kiểm kê cuối niên độnày Còn đối với các hàng tồn kho của bên thứ ba đặt tại kho công ty khách hàng,

định Kiểm toán cần kết hợp kỹ thuật kiểm toán khác để xác định lại lượng hàng tồnkho này.

Trong cuộc kiểm kê, Công ty A sử dụng các phiếu kiểm đếm đối với từngloại hàng tồn kho Kiểm toán viên chọn một số mẫu phiếu kiểm kê để kiểm tra :

Phiếu kiểm kê

Tên hàng tồn kho : Đầu đèn E27 có dây Đơn vị : cái Ngày 31/12/2008

Số thực tế : 894.560 Số trên sổ sách : 894.560 Chênh lệch : 0

Chữ ký người liên quan :

Thủ kho Kế toán HTK Nhân viên Kế toántrưởng

Nguyễn Thị M Bùi Văn N Trần Hoa O Ngô Hạnh T

Bảng 2.3 : Mẫu phiếu kiểm kê đầu đèn E27 có dây

Từ phiếu kiểm kê trên, kiểm toán viên sẽ thấy phiếu kiểm kê này đủ nội dungnhưng không có đánh số thự tự, gây khó khăn khi đối chiếu với sổ sách kiểm toán.Hàng tồn kho này được xác định số lượng bằng cách đếm thông thường.

Phiếu kiểm kê

Tên hàng tồn kho : Ống gió fi 10 Đơn vị : mét Ngày 31/12/2008

Số thực tế : 80 Số trên sổ sách : 80 Chênh lệch : 0Chữ ký người liên quan :

Thủ kho Kế toán HTK Nhân viên Kế toántrưởng

Nguyễn Thị M Bùi Văn N Trần Hoa O Ngô Hạnh T

Bảng 2.4 : Mẫu phiếu kiểm kê ống gió fi 10

Hàng tồn kho này được xác định bằng dụng cụ đo chiều dài, phương thức đođạc chính xác Phiếu kiểm kê này cũng không đánh số thứ tự, kiểm toán viên ghinhận lại những đánh giá này và đối chiếu với biên bản kiểm kê tổng hợp.

Khi giám sát về thủ tục chia cắt nội bộ của Công ty A, kiểm toán viên nhậnthấy Công ty A đã thực hiện một cách chưa đầy đủ Các phiếu nhập xuất kho cuốicùng và đầu tiên so với thời điểm kiểm kê chưa được photo và ghi chép lại Tuynhiên Công ty phân công các nhóm kiểm kê được thực hiện cùng lúc nhanh chóngđể đảm bảo hoạt động sản xuất và giao nhận hàng được liên tục, vì khi tiến hànhkiểm kê các hoạt động được tạm dừng để đảm bảo lượng hàng tồn kho không luânchuyển trong thời gian kiểm kê

Công ty khách hàng chưa có thủ tục để xác định chất lượng của hàng tồn kho

của thủ kho, kế toán hàng tồn kho và bộ phận bảo vệ Mỗi hàng tồn kho được nhậphay xuất đều qua ban bảo vệ kiểm tra sát sao Bộ phận bảo vệ ký duyệt vào phiếunhập xuất và hóa đơn nếu có khi hàng tồn kho vào hoặc ra khỏi công ty.

Bên cạnh đó, kiểm toán viên thực hiện kiểm kê chọn mẫu đối với một số loạihàng tồn kho Kiểm toán viên sẽ chọn mẫu kiểm đếm một số mặt hàng tại hiện trườngvà một số mặt hàng trong biên bản kiểm kê Kiểm toán viên sẽ độc lập sử dụng phiếukiểm kê để kiểm kê và phản ánh trên giấy làm việc kiểm kê chọn mẫu sau :

KTV chứng kiến kiểm kê Nguyễn Văn C

Tên khách hàng : Công ty cổ phầnthiết bị chiếu sáng A

Trang: 7

Thamchiếu S2

Bộ phận:SXPhòng ban :ĐV2

Từ 17h30’ đến 18h45’ ngày 31/12/2008

Mức độ hoàn thành, mô tả, điều kiện,…

Số phiếukiểm kê

Tên hàng tồn khoĐơn vị

Bảng 2.5 : Giấy làm việc kiểm kê chọn mẫu

Kiểm toán viên đối chiếu các mặt hàng đã được kiểm kê chọn mẫu với sổ kếtoán của đơn vị và bảng kiểm kê tổng hợp mà đơn vị cung cấp để xác định tính chínhxác trong hạch toán và thủ tục kiểm kê của đơn vị Đối chiếu giữa bản kiểm kê mẫucủa mình và bản kiểm kê của đơn vị khách hàng, kiểm toán viên phát hiện có chênhlệch giữa hai bản đối với hàng tồn kho : Axit HCl Trong biên bản kiểm kê của đơn vị,khối lượng hàng tồn kho này là 680 kg thiếu so với kiểm kê mẫu của kiểm toán viên là9 kg Nhân viên kiểm kê đã tiến hành cân đo lại và phát hiện chênh lệch là do nhânviên đã thiếu sót không cân đo một lượng hàng tồn kho này Kiểm toán viên thực hiện

cân đo lại và đưa đến kết luận cuối cùng : do thiếu sót trong quá trình kiểm kê, nhânviên đã bỏ sót 9 kg Axit HCl, nhóm kiểm kê cần có những điều chỉnh thích hợp trongkết luận kiểm kê Song song với cách thức này, kiểm toán viên tiến hành đối chiếu vớisổ sách kế toán để xem liệu số điều chỉnh có quá lớn.

Sau quá trình kiểm kê, kiểm toán viên cần tiến hành thu thập toàn bộ chứngtừ liên quan để đảm bảo không có danh mục hàng tồn kho nào được thêm vào, kiểmtoán viên thu thập danh mục các phiếu kiểm kê và copy các biên bản kiểm kê.

Biên bản kiểm kê cuối năm

v/v : Kiểm kê nguyên vật liệu tại kho CS2-BN Hôm nay hồi 17h ngày 31/12/2008

Địa điểm : Kho CS2-BN

Thành phẩm kiểm kê bao gồm : P TKKTTC : Bùi Văn N Văn phòng 2 : Trần Hạ L

Phòng quản lý kho : Nguyễn Thị M

Đã tiến hành kiểm kê toàn bộ nguyên vật liệu tại kho CS2-BN Kết quả kiểm kê như sau :

Tồn thựctế

Chữ ký những người liên quan :

Thủ kho Kế toán HTK Nhân viên Nguyễn Thị M Bùi Văn N Trần Hạ L

Cuối cùng, kiểm toán viên thu thập thông tin bổ sung : như cách quy đổi đơnvị đo lường để so sánh giữa các phương thức đo lường khác nhau Dựa trên nhữngnhận xét trong biên bản ghi nhớ chứng kiến kiểm kê như trên, kiểm toán viên đưa ranhững cách thức cải thiện thủ tục kiểm kê của đơn vị khách hàng trong tương lai.Đặc biệt, những cách thức cần khắc phục được các khuyết điểm đã liệt kê : nhưchưa phân công trách nhiệm để có người kiểm soát phẩm chất hàng tồn kho khikiểm kê, hay chưa kiểm soát lượng hàng của bên thứ ba ở kho công ty A cũng nhưhàng tồn kho của Công ty A tại bên thứ ba và nhân viên kiểm kê còn những thiếusót trong quá trình kiểm kê ảnh hưởng đến kết quả kiểm kê.

2.2.Quan sát

Kiểm toán viên thực hiện hai công việc chính trong kĩ thuật này đối với kiểmtoán hàng tồn kho : quan sát vật chất và quan sát thủ tục kiểm soát do đơn vị tiếnhành.

Kiểm toán viên xác định được kỹ thuật công nghệ của Công nghệ khá phứctạp và có quy mô lớn dẫn đến quá trình hạch toán hàng tồn kho có những đặc điểmriêng Kiểm toán cần đi tham quan nhà xưởng, quan sát quá trình sản xuất từ đầuvào đến thành phẩm để hiểu sâu hơn quá trình hạch toán tương ứng Kiểm toán tiếnhành cuộc tham quan cùng với kế toán hàng tồn kho và kĩ thuật viên trong xưởng.Trong quá trình quan sát, kiểm toán ghi chép các thông tin quan sát kèm theo nhữngnhận xét và đánh giá Ví dụ kiểm toán viên có thể phản ánh quy trình sản xuất theosơ đồ như sau :

Cắt ốngUốn ốngTráng HQSấy khử keoChùi cổ

Hàn vít miệngHàn nối nhánh

Rút khíLuyện

nghiệmLắp ghép

ống đèn và chụp đèn

Châm keo

Hàn Ballast điện tử và

ống đèn

Lắp chụp nhựa dưới

Hàn và nối đầu đèn và

ballastBấm đầu đènLuyện nghiệm

Kiểm tra thông số điện

Làm trụ

Làm loa

Sơ đồ 2.1 : Quy trình sản xuất đèn compact

Quan sát đem đến cho kiểm toán viên những bằng chứng đáng tin cậy, cáinhìn thực tế về đơn vị, nhất là trong quá trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ.Quá trình thực nghiệm kiểm soát sử dụng nhiều kỹ thuật quan sát Kiểm toán viênthực hiện quan sát khi tiến hành thử nghiệm kiểm soát với nghiệp vụ sản xuất và lưukho vật tư, hàng hóa.

Đối với nghiệp vụ sản xuất, các chứng từ phục vụ cho kiểm soát là : phiếuxin lĩnh vật tư, đơn đặt hàng sản xuất, các bảng tập hợp chi phí và các báo cáo kiểmđịnh sản phẩm Kiểm toán viên cần phải quan sát việc các tài liệu này được thựchiện như thế nào Xét với Công ty A, kiểm toán viên nhận thấy các tài liệu này có

cho độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ, hỗ trợ cho kiểm toán viên giảm nhẹkhối lượng công việc.

Còn với nghiệp vụ lưu kho, kỹ thuật quan sát được thực hiện nhiều hơn đểxét sự tồn tại và tính hiệu quả của các hoạt động kiểm soát Trước hết, kiểm toánviên quan sát vấn đề phân li trách nhiệm giữa người ghi sổ sách kế toán và ngườiquản lý hàng tồn kho Xét trong công ty A, kiểm toán viên ghi nhận việc ghi sổ sáchvà quản lý hàng tồn kho được hai nhân viên riêng biệt thực hiện Theo kinh nghiệmcủa mình, hai nhân viên không có dấu hiệu liên kết để biển thủ hàng tồn kho Đó lànhận xét chủ quan của kiểm toán viên, chính vì thế kiểm toán viên tiến hành kết hợpgiữa các kỹ thuật để đưa ra bằng chứng kiểm toán hoàn toàn tin cậy.

Bên cạnh đó, kiểm toán viên quan sát việc sử dụng kho bãi và nhân viên bảovệ Sau quá trình quan sát, kiểm toán viên nhận thấy hệ thống kho bãi được bảoquản tốt, có những hàng tồn kho đặc biệt như Axit HCl được bảo quản và lưu khoan toàn và trong điều kiện tốt, không bị giảm phẩm chất Các loại hàng tồn khođược sắp xếp khoa học theo từng loại và không ảnh hưởng đến phẩm chất của nhau.Ví dụ : các hóa chất độc hại được để cách biệt và trong điều kiện bảo đảm an toàncho người sử dụng, hay các loại hàng tồn kho như nguyên vật liệu, thành phẩm,công cụ dụng cụ được xếp ở các kho riêng biệt Hệ thống kho bãi luôn được bảo vệtối ưu để tránh mất cắp, mất trộm Chìa kho kho bãi chỉ do thủ kho và bảo vệ giữ.Hơn nữa, mỗi lẫn nhập xuất đều cần sự ký duyệt của thủ kho và bảo vệ Ngoài bảovệ tại kho,Công ty còn sắp xếp kiểm soát hàng tồn kho tại cửa công ty Mỗi lầnhàng nhập xuất đều cần đủ giấy tờ để ban bảo vệ ký duyệt mới có khả năng vàohoặc ra khỏi công ty Ngoài ra, các nhân viên khi qua cổng bảo vệ cần kiểm tra túivà cốp xe Thủ tục kiểm soát bảo vệ kho bãi được thực hiện một cách chặt chẽ.

Trong nghiệp vụ lưu kho, kiểm toán viên quan sát tính liên tục của các chứngtừ: phiếu xuất kho, lệnh xuất, phiếu lĩnh vật tư, và lệnh sản xuất Kiểm toán đã nhậnthấy những chứng từ này của Công ty A đã được đánh số liên tục, tránh việc trùnglắp với các sản phẩm lưu kho Đồng thời, kiểm toán viên quan sát dấu hiệu kiểmsoát nội bộ của công việc đối chiếu giữa chứng từ gốc với sổ chi tiết và sổ chi tiết

với sổ cái Qua quan sát chứng từ sổ sách cũng như quá trình làm việc của các nhânviên tại công ty A, kiểm toán viên nhận thấy có dấu vết đối chiếu, điều này làm tăngtính tin cậy cho các tài liệu mà khách hàng cung cấp, giảm được khối lượng kiểmtra cho kĩ thuật xác minh tài liệu Hơn nữa, kiểm toán viên quan sát thấy các hàngtồn kho đều có dấu riêng của Công ty A, đây là thủ tục hiệu quả để tránh nhầm lẫnvới hàng tồn kho của các đơn vị khác.

2.3 Điều tra

Điều tra dưới hình thức phỏng vấn được thực hiện kết hợp với các kĩ thuậtthu thập khác để có bằng chứng kiểm toán thuyết phục nhất Thông qua phỏng vấncác nhân viên trong Công ty khách hàng, kiểm toán viên có cái nhìn tổng quát nhấtvề công ty hoặc nhân viên hướng dẫn được kiểm toán viên về hình thức kế toán vàcác thủ tục của công ty, tạo thuận lợi cho công việc Hoạt động phỏng vấn đã giúpkiểm toán có cái nhìn sâu hơn về công ty nói chung và quy trình hàng tồn kho nóiriêng

Kiểm toán viên thực hiện phỏng vấn trong thử nghiệm kiểm soát là chủ yếu.Kiểm toán viên tiến hành phỏng vấn về các thủ tục liên quan đến việc kiểm tra vậtchất hàng tồn kho, phỏng vấn nhân viên tham gia kiểm kê; phỏng vấn nhân viênkiểm tra kho bãi, phỏng vấn những người trực tiếp quản lý kho bãi; phỏng vấn bangiám đốc; tìm hiểu các thủ tục nhập xuất hàng, quy trình sản xuất sản phẩm của đơnvị; phỏng vấn nhân viên kế toán về phương pháp hạch toán hàng tồn kho, sổ sáchhàng tồn kho bao gồm cả sổ chi tiết, sổ tổng hợp,

2.3.1 Nghiệp vụ lưu kho hàng hóa, vật tư

Khi vận dụng kĩ thuật tham gia kiểm kê vật chất, kiểm toán viên đã trình bàytừng bước công việc cụ thể Khi thực hiện những công việc đó, kiểm toán viên sửdụng kết hợp cả kĩ thuật phỏng vấn Kiểm toán viên phỏng vấn các thành viên trongnhóm kiểm kê về các thủ tục mà họ đã thực hiện trong cuộc kiểm kê đặc biệt lànhân viên kiểm kê Sau đây là ví dụ một phần bảng câu hỏi với nhân viên kiểm kê X

Câu hỏi CóKhôngGhi chú

1 Hàng tồn kho được kiểm kê cóthuộc quyền quản lý của nhân viênnày không ?

 Nhân viên này phụ tráchquản lý thành phẩm thamgia kiểm kê nguyên vậtliệu

2 Có sử dụng các phương pháp đolường phù hợp với đặc điểm củahàng tồn kho không ?

 Nhân viên đã thực hiệncác phương pháp đúngtheo hướng dẫn kiểm kê,theo danh mục hàng tồnkho và các phương phápđo lường tương ứng

3 Khi kiểm đếm hàng tồn kho cóđánh dấu những hàng tồn kho đãđược kiểm đếm ?

 Nhân viên này đã đánhdấu mỗi hàng tồn kho quakiểm đếm

4 Mỗi hàng tồn kho có được kiểmđếm lại bởi nhân viên độc lập khác ?

 Nhân viên này cho biếtcòn nhân viên Y khác phụtrách kiểm đếm lại mộtcách độc lập

5 Khi tiến hành kiểm kê, có sổ sáchkế toán nào được mang theo không ?

 Nhân viên khẳng định làkhông mang theo sổ sáchkế toán

6 Khi kiểm kê có chịu sự giám sátcủa ai không ?

….