KeToan.Org_huong-dan-quyet-toan-thue-thu-nhap-ca-nhan-nam-2011.doc

huong dan quyet toan thue TNCN

HƯỚNG DẪN QUYẾT TOÁN THUẾ TNCN NĂM 2011

PHẦN A: HƯỚNG DẪN CƠ QUAN CHI TRẢ THỰC HIỆN QUYẾT TOÁN THUẾTNCN

I Đối tượng quyết toán

Tổ chức, cá nhân trả các khoản thu nhập chịu thuế TNCN (không phân biệtcó phát sinh khấu trừ thuế hay không có khấu trừ thuế) có trách nhiệm khaiquyết toán số thuế TNCN đã khấu trừ của cá nhân trong năm và quyết toán thaycho cá nhân có uỷ quyền, bao gồm:

1 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho cá nhân cư trúvà không cư trú.

2 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn, từ bản quyền, nhượngquyền thương mại, từ trúng thưởng cho cá nhân và trả thu nhập từ kinhdoanh cho cá nhân không cư trú.

3 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán cho cánhân.

4 Cơ sở giao đại lý bảo hiểm trả thu nhập cho đại lý bảo hiểm (Công tyBảo hiểm).

5 Cơ sở giao đại lý xổ số trả thu nhập cho đại lý xổ số (Công ty Xổ số)

Lưu ý:

* Trường hợp tổ chức trả thu nhập bị hợp nhất hoặc sáp nhập thì trước khihợp nhất hoặc sáp nhập phải quyết toán số thuế TNCN đã khấu trừ và cấp chứngtừ khấu trừ thuế TNCN cho người lao động để người lao động làm cơ sở quyếttoán thuế TNCN.

* Trường hợp quyết toán cho các cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiềncông được miễn thuế TNCN theo Nghị quyết 08/2011/QH13: Miễn thuế TNCNtừ ngày 01 tháng 8 năm 2011 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2011 đối với các cá

nhân có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công đến mức phải chịu thuế thunhập cá nhân ở bậc 1 của Biểu thuế luỹ tiến từng phần quy định tại Điều 22 LuậtThuế thu nhập cá nhân số 04/2007/QH12 ngày 21 tháng 11 năm 2007. Khi tổchưc, cá nhân trả thu nhập được ủy quyền quyết toán thay cho cá nhân phải xác định đúng đốitượng được miễn thuế, số thuế được miễn tính theo công thức sau:

Số thuế được

Thuế phải nộp năm 2011 x 5 tháng12 tháng

II Hồ sơ quyết toán thuế

1 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ tiền lương, tiền công cho cá nhân cưtrú

- Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịuthuế từ tiền lương, tiền công cho cá nhân - Mẫu số 05/KK-TNCN ban hànhkèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.- Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đối với thu nhập từ tiền lương,

tiền công của cá nhân cư trú có ký hợp đồng lao động - Mẫu số TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011của Bộ Tài chính.

05A/KK Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đã khấu trừ đối với thu nhập từtiền lương, tiền công của cá nhân cư trú không ký hợp đồng lao động hoặccó hợp đồng lao động dưới 3 tháng và cá nhân không cư trú - Mẫu số05B/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày28/02/2011 của Bộ Tài chính.

- Phụ lục miễn giảm thuế TNCN - Mẫu số 25/MGT-TNCN theo Nghị quyếtsố 08/2011/QH13 (Nếu thuộc đối tượng được miễn thuế TNCN theo Nghịquyết 08/2011/QH13).

Trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập nhận ủy quyền quyết toán thuếTNCN thay cho các cá nhân thì các cá nhân phải nộp cho tổ chức các giấy tờsau:

Mẫu số: 05A/BK-TNCN

(Ban hành kèm theo Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày05/02/2010 của Bộ Tài chính)

+ Giấy uỷ quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu 04-2/TNCN banhành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tàichính.

+ Các hoá đơn chứng từ chứng minh các khoản giảm trừ như: chứng từđóng góp từ thiện, nhân đạo khuyến học Chứng từ đóng góp các khoản bảohiểm bắt buộc theo quy định (cá nhân tự đóng)

Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khaicác mẫu biểu.

2 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ đầu tư vốn, từ bản quyền, nhượngquyền thương mại, từ trúng thưởng cho cá nhân và trả thu nhập từ kinhdoanh cho cá nhân không cư trú.

- Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập từđầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán, từ bản quyền, nhượng quyềnthương mại, từ trúng thưởng cho cá nhân và trả thu nhập từ kinh doanh cho cánhân không cư trú Mẫu số 06/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.

Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai cácmẫu biểu.

3 Tổ chức, cá nhân trả thu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán cho cánhân.

- Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập từđầu tư vốn, từ chuyển nhượng chứng khoán, từ bản quyền, nhượng quyềnthương mại, từ trúng thưởng cho cá nhân và trả thu nhập từ kinh doanh chocá nhân không cư trú - Mẫu số 06/KK-TNCN ban hành kèm theo Thông tưsố 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.

- Bảng kê chi tiết giá trị chuyển nhượng và thuế TNCN đã khấu trừ đối vớithu nhập từ chuyển nhượng chứng khoán - Mẫu số 06/BK-TNCN ban hànhkèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.

- Phụ lục miễn giảm thuế TNCN - Mẫu số 25/MGT-TNCN theo Nghị quyếtsố 08/2011/QH13 (Nếu thuộc đối tượng được giảm 50% số thuế TNCN theoNghị quyết 08/2011/QH13).

Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai cácmẫu biểu.

4 Cơ sở giao đại lý bảo hiểm trả thu nhập cho đại lý bảo hiểm (Công ty Bảohiểm).

- Tờ khai tổng hợp thuế TNCN dành cho cơ sở giao đại lý bảo hiểm trả thunhập cho đại lý bảo hiểm - Mẫu số 02/KK-BH ban hành kèm theo Thông tưsố 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.

- Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đã khấu trừ đối với thu nhập củađại lý bảo hiểm - Mẫu số 02A/BK-BH ban hành kèm theo Thông tư số28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.

Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai cácmẫu biểu.

5 Cơ sở giao đại lý xổ số trả thu nhập cho đại lý xổ số (Công ty Xổ số)

- Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho cơ sở giao đại lý xổ số trả thu nhậpcho đại lý xổ số Mẫu số 02/KK-XS ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.

- Bảng kê thu nhập chịu thuế và thuế TNCN đã khấu trừ đối với thu nhập củađại lý xổ số - Mẫu số 02A/BK-XS ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.

Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai cácmẫu biểu.

Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế

Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN là 90 ngày kể từ ngày kết thúcnăm dương lịch.

Nơi nộp hồ sơ quyết toán thuếhức, cá nhân chi trả thu nhập.

- Đối với đơn vị trả thu nhập là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh: nộphồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế trực tiếp quản lý tổ chức, cá nhân sản xuấtkinh doanh Trường hợp cơ quan thuế có thực hiện uỷ nhiệm thu thì đơn vị chitrả thu nhập nộp hồ sơ cho đơn vị được uỷ nhiệm.

- Đối với các trường hợp khác:

+ Cơ quan trung ương, cơ quan trực thuộc, trực thuộc Bộ, ngành, Uỷ bannhân dân cấp tỉnh, cơ quan cấp tỉnh nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế.

+ Cơ quan thuộc, trực thuộc Uỷ ban nhân dân cấp huyện, cơ quan cấphuyện nộp hồ sơ khai thuế tại Chi cục Thuế.

+ Cơ quan ngoại giao, tổ chức quốc tế, Văn phòng đại diện của các tổchức nước ngoài, nộp hồ sơ khai thuế tại Cục Thuế nơi cơ quan đóng trụ sởchính, hoặc tổ chức được uỷ nhiệm thu.

PHẦN B: HƯỚNG DẪN CÁ NHÂN TRỰC TIẾP THỰC HIỆN QUYẾT TOÁN THUẾTNCN

I

Quyết toán thuế đối với c á nhân cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiềncông trực tiếp quyết toán hoặc cá nhân cư trú có hoạt động kinh doanh

1 Đối tượng quyết toán

- Cá nhân có số thuế phải nộp lớn hơn số thuế đã khấu trừ hoặc tạm nộp;- Cá nhân có yêu cầu hoàn số thuế nộp thừa.

- Cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc hợp đồng làm việc tạiViệt Nam trước khi xuất cảnh phải thực hiện quyết toán thuế.

- Trường hợp cá nhân chỉ có duy nhất một nguồn thu nhập từ tiền lương,tiền công tại một tổ chức trả thu nhập trong năm 2011 thì có thể uỷ quyền quyếttoán thuế thu nhập cá nhân cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập.

Lưu ý: Cá nhân chỉ có thu nhập từ kinh doanh nộp thuế TNCN theo

phương pháp khoán không phải quyết toán thuế.

2 Cách xác định số thuế thu nhập cá nhân phải nộp

* Thuế suất thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiềncông được áp dụng theo biểu thuế luỹ tiến từng phần theo quy định tại Điều 22Luật Thuế thu nhập cá nhân.

* Thu nhập tính thuế

Thu nhập

-Các khoảngiảm trừgia cảnh

-Các khoảnđóng gópbảo hiểmbắt buộc

-Các khoản đónggóp quỹ từ thiệnquỹ nhân đạo quỹ

khuyến học

2.1 Xác định thu nhập chịu thuế

2.1.1 Xác định thu nhập chịu thuế đối với tiền lương tiền công

Tiền lương tiền côngtiền thù lao nhận

được trong năm2011

nhận được trong năm 2011Thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công được xác định bằng tổng sốtiền lương, tiền công, tiền thù lao và các khoản thu nhập khác mà người laođộng nhận được trong năm 2011 dưới các hình thức bằng tiền hoặc không bằngtiền theo quy định tại khoản 2, Mục II Phần A Thông tư số 84/2008/TT-BTCngày 30/9/2008; Điều 1 Thông tư số 62/2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 và Điều1 Thông tư số 02/2010/TT-BTC ngày 11/01/2010 của Bộ Tài chính

2.1.2 Xác định thu nhập chịu thuế đối với hoạt động kinh doanh:

Thu nhậpchịu thuếtrong kỳ tính

Doanh thu đểtính thu nhậpchịu thuế trong

kỳ tính thuế

-Chi phí hợp lý liênquan đến việc tạo

ra thu nhập trongkỳ tính thuế

Thu nhậpchịu thuếkhác trongkỳ tính thuếTrong đó:

* Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hoá, tiềngia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong kỳ tínhthuế bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà cá nhân kinh doanh đượchưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền.

Việc xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế đề nghị xem chi tiết tạitiết b, điểm 1.3.1, mục I, phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC.

* Các khoản chi phí hợp lý được trừ là các khoản chi phí thực tế phát sinh,có liên quan trực tiếp đến việc tạo ra doanh thu, thu nhập chịu thuế trong kỳ tínhthuế và có hoá đơn, chứng từ theo quy định của pháp luật.

Việc xác định từng khoản chi phí hợp lý được quy định chi tiết tại điểm1.3.2, mục I, phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC.

* Thu nhập chịu thuế khác là các khoản thu nhập phát sinh trong quá trìnhkinh doanh như: tiền phạt vi phạm hợp đồng; tiền phạt do chậm thanh toán; tiềnlãi ngân hàng trong quá trình thanh toán, tiền lãi do bán hàng trả chậm, trả góp,tiền lãi do bán tài sản cố định; tiền bán phế liệu, phế phẩm.

2.2 Cách xác định các khoản giảm trừ

* Giảm trừ gia cảnh: Giảm trừ gia cảnh là số tiền được trừ vào thu nhập

chịu thuế trước khi tính thuế, bao gồm giảm trừ cho bản thân người nộp thuế vàgiảm trừ cho người phụ thuộc, mức giảm trừ cho bản thân là 4 triệu đồng/tháng,48 triệu đồng/năm (là mức tính bình quân cho cả năm), mức giảm trừ cho ngườiphụ thuộc mà người nộp thuế có trách nhiệm nuôi dưỡng là 1,6 triệu đồng/thángkể từ tháng phát sinh nghĩa vụ nuôi dưỡng.

Việc xác định các khoản giảm trừ gia cảnh thực hiện theo hướng dẫn tạiĐiểm 3, Mục I, Phần B Thông tư số 84/2008/TT-BTC; Điều 2, Điều 3 Thông tưsố 62/2009/TT-BTC; Điều 04 Thông tư số 02/2010/TT-BTC

Một số lưu ý khi xác định giảm trừ gia cảnh:

- Trường hợp khi quyết toán thuế cá nhân mới nộp hồ sơ chứng minhngười phụ thuộc thì không được tính giảm trừ gia cảnh

- Cá nhân được giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc từ tháng có nghĩavụ nuôi dưỡng và thay đổi người phụ thuộc (không phân biệt ngày có nghĩa vụnuôi dưỡng hoặc thay đổi người phụ thuộc là ngày đầu tháng hay cuối tháng)

Ví dụ: Bà A có con sinh ngày 30/4/2011 thì Bà A được tính giảm trừ giacảnh từ tháng 4/2011 với số tiền được giảm trừ gia cảnh là 1,6 triệu đồng/tháng.

- Người nước ngoài cư trú tại Việt Nam được tính giảm trừ gia cảnh chobản thân từ tháng đến Việt Nam đến tháng rời Việt Nam (trong năm quyết toánthuế)

Ông B là cá nhân người nước ngoài đến Việt Nam từ ngày 15/01/2011 rờiViệt Nam vào ngày 03/9/2011 thì ông B được tính giảm trừ gia cảnh cho bảnthân từ tháng 1/2011 đến tháng 9/2011.

* Các khoản đóng góp từ thiện, nhân đạo, khuyến học: Khoản chi đóng

góp vào các tổ chức, cơ sở chăm sóc, nuôi dưỡng trẻ em có hoàn cảnh đặc biệtkhó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa (Các tổ chức, cơ sở nàyphải được thành lập và hoạt động theo quy định tại Nghị định số 68/2008/NĐ-CP ngày 30 tháng 5 năm 2008 của Chính phủ); Khoản chi đóng góp vào các quỹtừ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học (các quỹ này được thành lập và hoạtđộng theo quy định tại Nghị định số 148/2007/NĐ-CP ngày 25/9/2007 củaChính phủ).

Chứng từ để được khấu trừ là chứng từ thu hợp pháp của tổ chức, cơ sở,của các quỹ

* Các khoản đóng góp bảo hiểm bắt buộc: Là các khoản bảo hiểm bắt

buộc theo quy định của Bộ Luật Lao động, Luật Bảo hiểm Xã hội, Luật Bảohiểm Y tế như bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghềnghiệp đối với một số ngành nghề phải tham gia bảo hiểm bắt buộc, bảo hiểmthất nghiệp, Các khoản bảo hiểm khác không được giảm trừ vào thu nhập chịuthuế Mức bảo hiểm được trừ căn cứ vào hướng dẫn của Bộ Lao động, Thươngbinh và Xã hội, Bộ Y tế Trường hợp cá nhân tự đóng các khoản bảo hiểm nóitrên thì mức được trừ căn cứ vào chứng từ của cơ quan bảo hiểm và tỷ lệ đóngbảo hiểm theo hướng dẫn của Bộ Lao động, Thương binh và Xã hội, Bộ Y tế.

Cá nhân người nước ngoài là đối tượng cư trú tại Việt nam, người Việtnam là cá nhân cư trú nhưng làm việc tại nước ngoài có thu nhập từ tiền lương,tiền công ở nước ngoài tham gia đóng các khoản bảo hiểm bắt buộc theo quyđịnh của quốc gia cá nhân cư trú mang quốc tịch tương tự quy định của phápluật Việt Nam như BHXH, BHYT, BHTN, Bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệpbắt buộc và các khoản bảo hiểm bắt buộc khác (nếu có) thì được trừ các khoảnphí bảo hiểm đó vào thu nhập chịu thuế khi tính thuế thu nhập cá nhân.

Chứng từ để được khấu trừ là chứng từ thu tiền của cơ quan bảo hiểm xãhội, cơ quan bảo hiểm y tế.

Lưu ý: Chỉ có tiền đóng bảo hiểm bắt buộc của năm 2011 mới được trừ

vào thu nhập chịu thuế năm 2011.

2.3 Cách tính thuế

Thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền công là tổngsố thuế được tính theo từng bậc thu nhập và thuế suất tương ứng theo biểu luỹtiến từng phần, trong đó số thuế tính theo từng bậc thu nhập được xác định bằngthu nhập tính thuế của bậc thu nhập nhân (x) với thuế suất tương ứng của bậcthu nhập đó.

Phương pháp tính thuế luỹ tiến từng phần được cụ thể hoá theo Biểu tínhthuế rút gọn như sau:

BậcThu nhập tính thuế /tháng

Tính số thuế phải nộp

1Đến 5 triệu đồng (trđ)5%0 trđ + 5% TNTT 5% TNTT

2Trên 5 trđ đến 10 trđ10%0,25 trđ + 10% TNTT trên 5 trđ10% TNTT - 0,25 trđ3Trên 10 trđ đến 18 trđ15%0,75 trđ + 15% TNTT trên 10 trđ15% TNTT - 0,75 trđ4Trên 18 trđ đến 32 trđ20%1,95 trđ + 20% TNTT trên 18 trđ20% TNTT - 1,65 trđ5Trên 32 trđ đến 52 trđ25%4,75 trđ + 25% TNTT trên 32 trđ25% TNTT - 3,25 trđ6Trên 52 trđ đến 80 trđ30%9,75 trđ + 30% TNTT trên 52 trđ30 % TNTT - 5,85 trđ7Trên 80 trđ35%18,15 trđ + 35% TNTT trên 80 trđ 35% TNTT - 9,85 trđ

Số thuế TNCN phải nộp được tính như sau:

- Xác định thu nhập tính thuế bình quân tháng bằng (=) tổng thu nhập tínhthuế cả năm 2011 chia (:) cho 12 tháng;

- Xác định số thuế TNCN phải nộp từng tháng bằng (=) thu nhập tính thuếbình quân tháng và mức thuế suất thuế TNCN luỹ tiến tương ứng từng phần thunhập tính thuế;

- Xác định số thuế TNCN phải nộp của cả năm bằng (=) số thuế TNCNphải nộp từng tháng nhân (x) với 12 tháng;

- Xác định số thuế còn phải nộp hay nộp thừa bằng (=) số thuế TNCN phảinộp của cả năm trừ (-) số thuế đã khấu trừ (nếu có) trừ (-) số thuế tạm nộp (nếucó).

2.4 Hướng dẫn cách xác định số thuế TNCN được miễn, giảm theoNghị quyết 08/2011/QH13 ngày 6/8/2011 của Quốc Hội

* Đối với cá nhân có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền công, thu nhập từ kinhdoanh đến mức phải chịu thuế Thu nhập cá nhân ở bậc 1 của Biểu thuế luỹ tiến từng phần(nhỏ hơn hoặc bằng 5 triệu đồng) thì được miễn thuế 5 tháng cuối năm 2011.

Lưu ý: Cá nhân, hộ kinh doanh có thu nhập tính thuế từ tiền lương, tiền

công và từ kinh doanh đến mức phải chịu thuế thu nhập cá nhân từ bậc 2 trở lêncủa Biểu thuế luỹ tiến từng phần sẽ không được số miễn thuế ở bậc 1 của Biểuthuế luỹ tiến từng phần

* Giảm 50% mức thuế khoán thuế thu nhập cá nhân từ ngày 01 tháng 7năm 2011 đến hết ngày 31 tháng 12 năm 2011 đối với cá nhân, hộ kinh doanhnhà trọ, phòng trọ cho thuê đối với công nhân, người lao động, sinh viên, họcsinh; chăm sóc trông giữ trẻ; cung ứng suất ăn cho công nhân có thu nhập tínhthuế từ bậc 2 trở lên của Biểu thuế luỹ tiến từng phần với điều kiện giữ ổn địnhmức giá cho thuê nhà trọ, phòng trọ; giá chăm sóc trông giữ trẻ; giá cung ứngsuất ăn ca như mức giá đã niêm yết và thực thu tại tháng 12 năm 2010.

* Giảm 50% mức thuế khoán thuế thu nhập cá nhân tháng 7 năm 2011 và

miễn thuế thu nhập cá nhân từ 1/8/2011 đến hết ngày 31/12/2011 đối với cánhân, hộ kinh doanh nhà trọ, phòng trọ cho thuê đối với công nhân, người laođộng, sinh viên, học sinh; chăm sóc trông giữ trẻ; cung ứng suất ăn cho côngnhân có thu nhập tính thuế ở bậc 1 của Biểu thuế lũy tiến từng phần với điềukiện giữ ổn định mức giá cho thuê nhà trọ, phòng trọ; giá chăm sóc trông giữ

trẻ; giá cung ứng suất ăn ca như mức giá đã niêm yết và thực thu tại tháng 12năm 2010.

3 Hồ sơ khai quyết toán thuế

3.1 Hồ sơ đối với cá nhân có thu nhập duy nhất một nguồn thu nhập từTiền lương, tiên công uỷ quyền quyết toán thuế thông qua tổ chức trả thunhập: cá nhân phải nộp cho tổ chức được uỷ quyền các loại giấy tờ sau:

Giấy uỷ quyền quyết toán thuế thu nhập cá nhân theo mẫu 04-2/TNCNban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tàichính.

- Các hoá đơn chứng từ chứng minh các khoản giảm trừ như: chứng từđóng góp từ thiện, nhân đạo khuyến học Chứng từ đóng góp các khoản bảohiểm bắt buộc theo quy định (cá nhân tự đóng)

Trường hợp cá nhân đã được tổ chức cá nhân trả thu nhập cấp chứng từkhấu trừ thuế Thu nhập cá nhân thì không được uỷ quyền quyết toán cho tổchức, cá nhân trả thu nhập (trừ trường hợp tổ chức, cá nhân trả thu nhập đã thuhồi và huỷ chứng từ khấu trừ đã cấp cho cá nhân).

3.2 Hồ sơ quyết toán thuế đối với cá nhân có thu nhập từ TL,TC, thunhập từ kinh doanh, gồm:

- Tờ khai quyết toán thuế TNCN - Mẫu số 09/KK-TNCN ban hành kèmtheo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính.

- Phụ lục thu nhập từ tiền lương, tiền công - Mẫu số 09A/PL-TNCN (đốivới cá nhân có thu nhập từ tiền công, tiền lương), hoặc Phụ lục thu nhập từ kinhdoanh - Mẫu số 09B/PL-TNCN (đối với cá nhân có thu nhập từ hoạt động kinhdoanh) ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 củaBộ Tài chính.

- Phụ lục giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc - Mẫu số 09C/PL-TNCN(nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh) ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC ngày 28/02/2011 của Bộ Tài chính

- Bản chụp chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ vì tạm nộp trongnăm và cá nhân ký cam kết và chịu trách nhiệm vào bản chụp đó.

- Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công: trường hợp nhậnthu nhập từ các tổ chức quốc tế, đại sứ quán, Lãnh sự quán và nhận thu nhập từnước ngoài phải có tài liệu chứng minh hoặc xác nhận về số tiền đã trả của đơnvị, tổ chức trả thu nhập ở nước ngoài và kèm theo thư xác nhận thu nhập nămtheo mẫu số 20/TXN-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTCcủa Bộ Tài chính.

- Đối với cá nhân là đối tượng được miễn giảm thuế TNCN theo Nghịquyết 08/2011/QH 13: Nộp kèm theo bản phụ lục số 25/MGT-TNCN ban hànhkèm theo Thông tư số 154/2011/TT-BTC ngày 11/11/2011 của Bộ Tài chính

* Đối với Nhóm cá nhân kinh doanh thì cá nhân đứng tên đại diện chonhóm cá nhân kinh doanh lập hồ sơ khai quyết toán theo:

- Tờ khai quyết toán thuế TNCN - Mẫu số 08B/KK-TNCN ban hành kèmtheo Thông tư số 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính để xác định thu nhập chịuthuế chung của cả nhóm và thu nhập chịu thuế riêng của từng cá nhân trongnhóm kinh doanh

Mỗi cá nhân trong nhóm kinh doanh được nhận 01 bản chính của tờ khaiquyết toán của nhóm và thực hiện khai quyết toán thuế của cá nhân theo cácmẫu tờ khai và phụ lục đối với cá nhân kinh doanh nêu trên

- Đối với các hộ kinh doanh có nhiều cửa hàng, cửa hiệu, trong đó có cửahàng, cửa hiệu có mã số thuế 10 số và cửa hàng, cửa hiệu có mã số thuế 13 sốkhi quyết toán thuế phải tổng hợp vào tờ khai quyết toán thuế của cửa hàng, cửahiệu có mã số thuế 10 số

Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khaicác mẫu biểu.

4 Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế

Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế TNCN là 90 ngày kể từ ngày kết thúcnăm dương lịch.

5 Nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế

5.1 Đối với cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công:

- Trường hợp cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công tại một nơi thìnộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế trực tiếp quản lý đơn vị trả thu nhập.

- Trường hợp cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công từ hai nơi trởlên:

+ Nếu cá nhân đã tính giảm trừ cho bản thân tại đơn vị trả thu nhập nào thìnộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế quản lý đơn vị trả thu nhập đó.

+ Nếu cá nhân chưa tính giảm trừ cho bản thân ở nơi nào thì nộp hồ sơquyết toán thuế tại cơ quan thuế nơi cá nhân cư trú Nơi cư trú trong trường hợpnày là Chi cục Thuế nơi cá nhân đăng ký thường trú hoặc tạm trú.

- Trường hợp cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền công trực tiếp khaithuế hàng tháng thì nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế là Cục Thuế nơi cá nhân đangnộp hồ sơ khai thuế tháng

- Trường hợp thay đổi đơn vị làm việc trong năm thì nộp hồ sơ tại cơ quanthuế quản lý đơn vị chi trả cuối cùng.

Ví dụ: Ông X là Trưởng đại diện công ty nước ngoài tại Việt Nam, nhậnthu nhập từ tổ chức ở nước ngoài Từ 01/01/2011 đến 31/5/2011 công tác tại HàNội, hàng tháng đã kê khai nộp thuế tại Cục thuế Hà Nội.

Từ ngày 01/6/2011 đến 31/12/2011 ông X chuyển công tác tại Đồng Naivà đã kê khai nộp thuế tại Cục thuế Đồng Nai thì ông X nộp hồ sơ quyết toánthuế tại Cục thuế tỉnh Đồng Nai.

5.2 Đối với cá nhân có thu nhập từ kinh doanh

- Nộp hồ sơ quyết toán thuế tại Chi cục Thuế trực tiếp quản lý.

- Trường hợp cá nhân có hoạt động kinh doanh ở nhiều nơi thì nộp tại Chicục Thuế quản lý trụ sở chính có mã số thuế 10 số.

- Trường hợp trụ sở chính có mã số thuế 10 số đã ngừng hoạt động thì cánhân nộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế nơi cá nhân đăng ký giảm trừgia cảnh.

- Trường hợp cá nhân chưa đăng ký giảm trừ gia cảnh tại nơi nào thì nộphồ sơ quyết toán thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thườngtrú hoặc tạm trú)

II Quyết toán thuế đối với cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương,tiền công vừa có thu nhập từ kinh doanh

1 Đối tượng quyết toán

Là các cá nhân trong năm cá nhân vừa có thu nhập từ tiền lương, tiềncông, vừa có thu nhập từ kinh doanh

2 Cách xác định thuế thu nhập cá nhân

Thuế thu nhập phải

Tổng thu nhập tính

Tổng thu nhập

Tổng thu nhập chịu thuế trong kỳ = Tổng thu nhập chịu thuế từ TT, TC +Tổng thu nhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh.

Cách xác định tổng thu nhập chịu thuế từ tiền lương tiền công, tổng thunhập chịu thuế từ hoạt động kinh doanh và các khoản giảm trừ giống tại điểm 2Mục I Phần B ( nêu trên)

* Lưu ý một số trường hợp khi xác định thu nhập chịu thuế

- Trường hợp NNT có thu nhập từ hai nguồn thu nhập là tiền lương, tiềncông và thu nhập từ kinh doanh, trong đó phần tiền lương tiền công lại có thunhập từ nhiều nơi hoặc lại có nhiều địa điểm kinh doanh thì NNT phải tổng hợptất cả các nguồn thu nhập.

Ví dụ 1 : Ông Nguyễn Văn X trong năm 2011 công tác tại Công ty A đãđăng ký giảm trừ gia cảnh tại Công ty, thu nhập tiền lương, tiền thưởng củaCông ty trả cho ông cả năm là: 120 triệu, ngoài ra ông còn tham gia giảng dạyvới tổng số tiền thù lao giảng dạy là 20 triệu đồng Ông có tham gia hoạt độngkinh doanh một cửa hàng nhỏ với thu nhập chịu thuế (Doanh thu – chí phí) là 50triệu đồng

Tổng thu nhập chịu thuế của ông X năm 2011 = 120 trđ + 20 trđ + 50trđ= 190 trđ.

- Đối với cá nhân kinh doanh không thực hiện chế độ kế toán hoá đơn,chứng từ, nộp thuế theo phương pháp khoán, thu nhập chịu thuế thu nhập cánhân được xác định theo công thức:

Thu nhập chịu thuếtrong kỳ tính thuế =

Doanh thu ấn địnhtrong kỳ tính thuế x

Tỷ lệ thu nhập chịuthuế ấn định

Doanh thu ấn định được xác định căn cứ vào kê khai của cá nhân kinhdoanh, kết quả điều tra của cơ quan thuế và ý kiến tham gia của Hội đồng tư vấnthuế xã, phường.

3 Hồ sơ quyết toán thuế

- Tờ khai quyết toán thuế TNCN dành cho cá nhân có thu nhập từ tiền lương,tiền công và cá nhân có thu nhập từ kinh doanh - Mẫu số 09/KK-TNCN banhành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính.

- Phụ lục thu nhập từ tiền lương, tiền công - Mẫu số 09A/PL-TNCN ban hànhkèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính.

- Phụ lục thu nhập từ kinh doanh - Mẫu số 09B/PL-TNCN ban hành kèm theoThông tư số 28/2011/TT-BTC của Bộ Tài chính.

Giảm trừ gia cảnh cho người phụ thuộc (Nếu có đăng ký giảm trừ gia cảnh) Mẫu số 09C/PL-TNCN ban hành kèm theo Thông tư số 28/2011/TT-BTCcủa Bộ Tài chính.

Bản chụp chứng từ chứng minh số thuế đã khấu trừ vì tạm nộp trong năm vàcá nhân ký cam kết và chịu trách nhiệm vào bản chụp đó.

- Mẫu số 25/MGT-TNCN Phụ lục miễn giảm thuế TNCN theo Nghị quyết số08/2011/QH13 (Nếu thuộc đối tượng được miễn thuế TNCN theo Nghịquyết 08/2011/QH13).

Kê khai các Mẫu biểu được hướng dẫn tại Phần D Hướng dẫn kê khai cácmẫu biểu.

4 Nơi nộp hồ sơ quyết toán thuế

Nơi nộp hồ sơ quyết toán là Chi cục thuế nơi cá nhân kinh doanh

Trường hợp cá nhân có hoạt động kinh doanh ở nhiều nơi thì nộp tai nơichi cục thuế quản lý trụ sở chính có mã số thuế 10 số.

Trường hợp trụ sở chính có mã số thuế 10 số đã ngừng hoạt động thì cánhân nộp hồ sơ quyết toán thuế tại cơ quan thuế nơi cá nhân đăng ký giảm trừgia cảnh.

Trường hợp cá nhân chưa đăng ký giảm trừ gia cảnh tại nơi nào thì nộp hồsơ quyết toán thuế tại Chi cục Thuế nơi cá nhân cư trú (nơi đăng ký thường trúhoặc tạm trú)

III Hướng dẫn quyết toán thuế TNCN đối với một số trường hợp 1 Hướng dẫn trường hợp trường hợp cá nhân có thu nhập từ TL,TCở mức thuế suất theo biểu luỹ tiến ở bậc I, có phát sinh số thuế được giảmtheo Nghị quyết số 08/2011/QH13.

Ví dụ Bà Trần Thị Hằng – MST 8002566564 công tác tại Công ty cổphần X tại Quận Hoàng Mai - Hà Nội , có tổng thu nhập từ tiền lương, tiền côngtại Công ty năm 2011 là 89.000.000 đồng, bà Hằng không có người phụ thuộcvà đã đăng ký giảm trừ cho bản thân tại Công ty X Trong năm, Công ty đã khấu

trừ thuế TNCN ( theo biểu luỹ tiến từng phần) số tiền là: 500.000 đồng; bà Hằngđã đóng BHXH là 5.000.000 đồng

Ngoài ra, trong năm bà Hằng làm cộng tác viên cho một tờ báo, thù laođược hưỏng là 12.000.000 đồng và đã bị khấu trừ 10% thuế TNCN là 1.200.000đồng.

Thuế TNCN năm 2011 của bà Hằng được tính như sau:Thu nhập tính thuế bình quân 1 tháng là:

(89.000.000đ+ 12.000.000đ)–(4.000.000đ x 12tháng)– 5.000.000đ = 4.000.000đ 12 tháng

- Số thuế TNCN phát sinh cả năm 2011( trước khi được miễn giảm) là: 4.000.000 đồng x 5% x 12 tháng = 2.400.000đ

Vì bà Hằng có số thu nhập chịu thuế đến mức chịu thuế tại bậc 1, nênđược miễn thuế 5 tháng cuối năm theo Nghị quyết 08/2011/QH13 Số thuếTNCN được miễn là:

( 2.400.000đ : 12 tháng) x 5 tháng = 1.000.000 đ- Số thuế còn phải nộp sau miễn giảm là:

2.400.000 đồng – 1.000.000đ = 1.400.000 đ

Với kết quả trên bà Hằng kê khai quyết toán thuế như sau:

* Nộp hồ sơ khai quyết toán thuế TNCN: Bà Hằng nộp hồ sơ quyêt toánthuế TNCN tại Chi cục thuế quận Hoàng Mai – nơi quản lý đơn vị công tác củabà Hằng.

2 Hướng dẫn trường hợp cá nhân là người nước ngoài cư trú tại ViệtNam chấm dứt hợp đồng làm việc trước ngày 31/12/2011

Cá nhân cư trú là người nước ngoài khi kết thúc Hợp đồng làm việc tạiViệt Nam trước ngày 31/12/2011 phải thực hiện quyết toán thuế thu nhập cánhân với cơ quan thuế trước khi xuất cảnh Trường hợp người nước ngoài trongnăm dương lịch, là cá nhân cư trú tại Việt Nam thì phải quyết toán thuế từ đầunăm dương lịch đến tháng rời khỏi Việt Nam và được trừ số thuế thu nhập cánhân đã nộp tại nước ngoài theo quy định tại Luật thuế thu nhập cá nhân, trừtrường hợp Hiệp định tránh đánh thuế hai lần giữa hai nước có quy định khác.

Xác định thu nhập tính thuế:

- Xác định thu nhập tính thuế bình quân tháng bằng (=) tổng thu nhập tínhthuế từ đầu năm đến tháng rời khỏi Việt Nam chia (:) cho số tháng tính từ đầunăm đến thời điểm rời khỏi Việt Nam;

- Xác định số thuế TNCN phải nộp từng tháng bằng (=) thu nhập tính thuếbình quân tháng và mức thuế suất thuế TNCN luỹ tiến tương ứng từng phần thunhập tính thuế;

- Xác định số thuế TNCN phải nộp bằng (=) số thuế TNCN phải nộp mộttháng nhân (x) với số tháng tính từ đầu năm đến thời điểm rời khỏi Việt Nam;

- Xác định số thuế còn phải nộp hay nộp thừa bằng (=) số thuế phải nộptrong năm trừ (-) số thuế đã khấu trừ trừ (-) số thuế đã tạm nộp.

Ví dụ: Ông Loui là người có quốc tịch Đan mạch (Quốc gia đã ký Hiệpđịnh tránh đánh thuế hai lần với Việt Nam) đến Việt Nam ngày 1/4/2011 và rờiViệt Nam ngày 30/11/2011, ba tháng đầu năm ông Loui có thu nhập chịu thuếTNCN là 600 triệu và ông Loui đã nộp thuế TNCN tại nước ngoài là 180 triệuđồng Tiền lương, tiền công bình quân tháng của ông Loui tại Việt Nam là 150

triệu đồng, ông Loui đóng các khoản Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế và bảohiểm thất nghiệp là 30 triệu đồng Ngoài ra ông Loui có đóng góp vào quỹ bảotrợ xã hội của Thành phố là 50 triệu đồng tại Đan Mạch Hàng tháng ông trựctiếp nộp tờ khai thuế TNCN cho Cục thuế Hà Nội Số thuế TNCN đã tạm nộp tạiViệt Nam từ tháng 7 đến tháng 11 là 300 triệu đồng

Số thuế TNCN phải nộp ở Việt Nam của ông Loui được xác định như sau:- Tổng ngày ở tại Việt nam là 214 ngày, ông Loui là đối tượng cư trú tạiViệt Nam Do ông rời khỏi Việt Nam trước thời điểm kết thúc năm do đó ôngphải quyết toán thuế TNCN đến hết tháng 11/2011.

- Tổng số tháng tính thuế TNCN tại Việt nam: 11 tháng.

- Tổng thu nhập chịu thuế: 600triệu + (150triệu x 8 tháng) =1.800 triệuđồng.

- Các khoản giảm trừ:

+ Giảm trừ cho bản thân: (4triệu x 11 tháng) =44 triệu đồng+ BHXH, đóng góp từ thiện: 30triệu + 50 triệu = 80 triệu đồng- Tổng thu nhập tính thuế: 1.800triệu – 124 triệu = 1.676 triệu đồng

- Thu nhập tính thuế bình quân tháng: 1676 triệu : 11 tháng = 152,36 triệuđồng

- Số thuế TNCN phải nộp mỗi tháng (theo pháp luật Việt nam ) là35% x 152,36 triệu đồng – 9,85 triệu đồng = 43,48 triệu đồng- Số thuế ông Loui phải nộp theo pháp luật thuế Việt nam là:43,48 triệu đồng x 11 tháng = 478,28 triệu đồng

- Số thuế được trừ tính phân bổ cho phần thu nhập phát sinh tại nướcngoài theo tỷ lệ phân bổ giữa số thu nhập phát sinh tại nước ngoài và tổng thunhập chịu thuế là:

(600 triệu : 1.800 triệu) x 478,28 triệu đồng = 157,83 triệu đồng

Do số tiền ông Loui đã nộp thuế ở nước ngoài là 180 triệu đồng lớn hơnsố tiền ông được tính trừ 157,83 triệu đồng nên ông Loui được tính trừ do đãnộp thuế ở nước ngoài là 157,83 triệu

- Số thuế ông A còn phải nộp ở Việt nam là:

478,28 triệu đồng – 157,83 triêu đồng = 320,45 triệu đồng.

Với các số liệu như trên ngày ông Loui phải kê khai quyết toán thuếnhư sau:

Kê khai thu