Hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Cty PNT thực hiện

Hoàn thiện kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán báo cáo tài chính do Cty PNT thực hiện

Luận văn tốt nghiệp 1 Khoa Kế toánLỜI MỞ ĐẦUNhững năm gần đây, thích ứng với yêu cầu của nền kinh tế chuyển đổi theo cơ chế thị trường và hội nhập quốc tế, hoạt động kiểm toán độc lập ở nước ta đã hình thành và phát triển nhanh chóng nhằm tăng cường sự minh bạch về tình hình tài chính của bất cứ một cơ quan, tổ chức nào thông qua việc kiểm tra, đánh giá, đưa ra ý kiến kết luận về tính trung thực và hợp lý của các thông tin tài chính của đơn vị đó.Ở các tất cả các doanh nghiệp nào, dù hoạt động trong những lĩnh vực khác nhau thì tài sản cố định luôn là khoản mục được lưu tâm do đây là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn trên Bảng cân đối kế toán, dễ xảy ra các gian lận và sai sót. Chính vì vậy mà trong các cuộc kiểm toán, kiểm toán khoản mục tài sản cố định luôn được coi trọng và chiếm nhiều thời gian nhất, đòi hỏi những người có nhiều kinh nghiệm thực hiện.Trong thời gian thực tập tại Công ty PNT, có nhiều cơ hội đi các doanh nghiệp sản xuất cũng như các doanh nghiệp thương mại, được sự giúp đỡ chỉ bảo nhiệt tình của các anh, chị trong Công ty, em có dịp được theo dõi, học hỏi và nghiên cứu các hồ sơ, tài liệu về kiểm toán khoản mục tài sản cố định, tìm hiểu lý luận và thực tiễn, em đã mạnh dạn nghiên cứu để tài “Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện”.Ngoài phần mở đầu và kết luận, luận văn bao gồm ba phần chính sau:Chương I: Lý luận chung về kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương II: Thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công ty PNT thực hiệnChương III: Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện.Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 2 Khoa Kế toánVới kết cấu như vậy, do giới hạn về thời gian và phương pháp nghiên cứu, luận văn chỉ tập trung nghiên cứu nội dung thực hiện kiểm toán chu trình TSCĐ bởi các KTV độc lập.Do những hạn chế về mặt kiến thức, về trình độ chuyên môn và kinh nghiệm thực tế nên luận văn của em không thể tránh khỏi những thiếu sót nhất định. Em rất mong nhận được sự góp ý, chỉ bảo của các thầy cô và các anh, chị trong Công ty PNT để luận văn được hoàn thiện hơn.Em xin chân thành cảm ơn Ban lãnh đạo, các anh, chị trong Công ty PNT đã nhiệt tình hướng dẫn, giúp đỡ em trong suốt thời gian thực tập tại Công ty và Th.S. Tạ Thu Trang – giáo viên hướng dẫn trực tiếp, chỉ bảo, giúp đỡ em hoàn thành luận văn tốt nghiệp này.Em xin chân thành cảm ơn!Hà Nội, ngày 06 tháng 06 năm 2008Sinh viên thực hiện Nguyễn Tiến PhongNguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 3 Khoa Kế toánCHƯƠNG ILÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH1.1. Khái quát chung về tài sản cố định với vấn đề kiểm toán báo cáo tài chính1.1.1. Khái niệm về tài sản cố địnhTài sản cố định (TSCĐ) là những tài sản của doanh nghiệp (DN) có hình thái vật chất hoặc không có hình thái vật chất nhưng xác định được giá trị, do DN nắm giữ để sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ. Với những loại tài sản này, cần có chế độ bảo quản và quản lý riêng nhằm sử dụng có hiệu quả, đồng thời có kế hoạch đổi mới khi tài sản hết giá trị sử dụng.Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 03 và Chuẩn mực kế toán Việt Nam số 04, có bốn tiêu chuẩn ghi nhận một tài sản là TSCĐ:- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó;- Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy;- Thời gian sử dụng ước tính trên một năm;- Có đủ tiêu chuẩn giá trị theo quy định hiện hành.1.1.2. Phân loại tài sản cố địnhTSCĐ có thể được phân loại theo nhiều cách. Để quản lý TSCĐ một cách có hiệu quả, người ta chia TSCĐ ra thành nhiều nhóm dựa vào các tiêu thức sau:Theo nguồn hình thành, TSCĐ được chia thành 4 loại:- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn Nhà nước cấp.- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay.- TSCĐ được mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn tự bổ sung.- TSCĐ nhận liên doanh, liên kết với đơn vị khác.Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 4 Khoa Kế toánTheo công dụng kinh tế, TSCĐ bao gồm 4 loại:- TSCĐ dùng trong sản xuất kinh doanh.- TSCĐ hành chính sự nghiệp.- TSCĐ phúc lợi.- TSCĐ chờ xử lý.Theo tính chất sở hữu, TSCĐ được chia thành 2 loại:- TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị.- TSCĐ thuê ngoài.Trong TSCĐ thuộc quyền sở hữu của đơn vị, người ta có nhiều cách phân loại khác nhau trong đó cách phân loại theo tính chất và đặc trưng kỹ thuật của tài sản là phổ biến hiện nay trong công tác hạch toán và quản lý TSCĐ trong các doanh nghiệp. Theo cách phân loại này, TSCĐ được chia thành TSCĐ hữu hình, TSCĐ vô hình và TSCĐ thuê tài chính.TSCĐHH là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể. TSCĐHH có thể là từng đơn vị có kết cấu độc lập hoặc là một hệ thống gồm nhiều bộ phận tài sản liên kết với nhau để thực hiện một hay một số chức năng nhất định.TSCĐVH là những tài sản không có hình thái vật chất cụ thể, thể hiện một lượng chi phí mà DN đã đầu tư hoặc một giá trị lâu dài và được phân bổ dần trong nhiều năm và được coi như trích khấu hao TSCĐVH.TSCĐ thuê tài chính là những tài sản cố định DN thuê của các đơn vị, các công ty tài chính thoả mãn các điều kiện về thuê tài chính.1.1.3. Quản lý tài sản cố định tại các doanh nghiệpTrong quá trình sản xuất kinh doanh, TSCĐ vẫn giữ nguyên hình thái vật chất ban đầu nhưng giá trị của nó giảm dần sau mỗi chu kỳ sản xuất kinh doanh. Vì vậy, trong công tác quản lý TSCĐ, các DN cần theo dõi cả về mặt giá trị và mặt hiện vật của TSCĐ.Quản lý về mặt giá trị: Là xác định đúng nguyên giá và giá trị còn lại của TSCĐ đầu tư, mua sắm, điều chuyển. Đơn vị phải tính toán chính xác và đầy đủ chi phí khấu hao TSCĐ và phân bổ chi phí khấu hao vào giá thành sản phẩm. Đồng thời Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 5 Khoa Kế toánđơn vị phải theo dõi chặt chẽ tình hình tăng, giảm giá trị TSCĐ khi tiến hành sửa chữa, tháo dỡ, nâng cấp, cải tiến TSCĐ và đánh giá lại TSCĐ. Trên cơ sở quản lý về mặt giá trị TSCĐ, đơn vị sẽ có kế hoạch điều chỉnh TSCĐ theo loại tài sản phù hợp với yêu cầu hoạt động của đơn vị.Quản lý về mặt hiện vật: Bao gồm cả quản lý về số lượng và chất lượng của TSCĐ. Về số lượng, bộ phận quản lý TSCĐ phải bảo đảm cung cấp đầy đủ về công suất, đáp ứng yêu cầu sản xuất kinh doanh của DN. Về mặt chất lượng, công tác bảo quản phải đảm bảo tránh được hỏng hóc, mất mát các bộ phận chi tiết làm giảm giá trị TSCĐ. Để quản lý tốt về mặt hiện vật, mỗi DN cần xây dựng một nội quy bảo quản TSCĐ và sử dụng một cách hợp lý, phù hợp với đặc điểm hoạt động của mình.Với các DN sản xuất, hoạt động kinh doanh đang phát triển mạnh cả về chiều rộng và chiều sâu, đòi hỏi phải có một lượng TSCĐ thích hợp cho kinh doanh. Do đó, vấn đề quản lý TSCĐ càng trở nên phức tạp. Thông qua kiểm toán, KTV có thể xem xét, đánh giá việc đầu tư, quản lý, sử dụng TSCĐ và đưa ra kiến nghị giúp cho DN cải tiến nhằm nâng cao chất lượng công tác quản lý TSCĐ.1.1.4. Tổ chức hạch toán tài sản cố địnhHệ thống chứng từ trong kế toán tài sản cố địnhChứng từ kế toán áp dụng trong kế toán TSCĐ phải được thực hiện theo đúng nội dung, phương pháp lập, ký chứng từ theo đúng quy định. Theo Quyết định 15/2006/QĐ_BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 về việc ban hành Chế độ kế toán doanh nghiệp, các loại chứng từ sử dụng trong kế toán TSCĐ gồm:- Biên bản giao nhận TSCĐ;- Biên bản thanh lý TSCĐ;- Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa lớn hoàn thành;- Biên bản đánh giá lại TSCĐ;- Biên bản kiểm kê TSCĐ;- Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ;- Phiếu thu;- Phiếu chi;Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 6 Khoa Kế toán- Hoá đơn Giá trị gia tăng;- …Hệ thống tài khoản sử dụng trong hạch toán TSCĐTrong hạch toán, TSCĐ được phân thành những nhóm khác nhau và sử dụng những tài khoản, tiểu khoản khác nhau gồm:Tài khoản 211 - Tài sản cố định hữu hình;Tài khoản 212 - Tài sản cố định thuê tài chính;Tài khoản 213 - Tài sản cố định vô hình;Tài khoản 214 - Hao mòn tài sản cố định;Tài khoản 217 - Bất động sản đầu tư.Ngoài ra, một số tài khoản khác được sử dụng trong hạch toán TSCĐ như:Tài khoản 241 - Xây dựng cơ bản dở dang;Tài khoản 411 - Nguồn vốn kinh doanh;Tài khoản 412 - Chênh lệch đánh giá lại tài sản;Tài khoản 414 - Quỹ đầu tư phát triển;Tài khoản 431 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi;Tài khoản 441 - Nguồn vốn đầu tư xây dựng cơ bản;Tài khoản 711 - Thu nhập khác;Tài khoản 811 - Chi phí khác;…Hệ thống sổ kế toánSổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu trữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến DN.Mỗi DN chỉ có một hệ thống sổ kế toán cho một kỳ kế toán năm. Sổ kế toán gồm sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết.Sổ kế toán tổng hợp gồm: - Sổ Nhật ký chung;- Sổ nhật ký thu tiền;Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 7 Khoa Kế toán- Sổ nhật ký chi tiền;- Các loại nhật ký chứng từ, bảng kê;- Chứng từ ghi sổ, sổ đăng ký chứng từ ghi sổ;- Sổ cái các tài khoản 211, 212, 213 ,214;- …Sổ kế toán chi tiết gồm: - Sổ tài sản cố định;- Sổ theo dõi TSCĐ tại nơi sử dụng;- Thẻ TSCĐ;- Các loại sổ theo dõi chi tiết tài khoản TSCĐ;- …Khi mở sổ kế toán tổng hợp và sổ kế toán chi tiết, DN cần căn cứ vào hệ thống tài khoản kế toán đang áp dụng và yêu cầu quản lý TSCĐ của DN mình.Hạch toán tài sản cố địnhTrình tự hạch toán TSCĐ thể hiện qua các sơ đồ sau:Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 8 Khoa Kế toánSơ đồ 1.1. Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định hữu hình111, 112, 331… 211 111, 112, 331…241 mua về qua Khi TSCĐ đưa Chiết khấu thương mại, lắp đặt, chạy thử vào sử dụng giảm giá TSCĐ mua vào Mua sắm (không qua lắp đặt chạy thử) 811 NGTSCĐ đưa đi GTCL211 214 trao đổi với TSCĐ 214 GTHM không tương tự GTHM NGTSCĐ đưa đi trao đổi với TSCĐ tương tự NGTSCĐ nhận về 811, 431131 GTCL Ghi tăng TSCĐ nhận được do trao đổi với Thanh lý,TSCĐ không tương tự nhượng bán 214, 466512 GTHM Sử dụng sản phẩm tự chế chuyển thành TSCĐ TSCĐ chuyển 623, 627…111, 112… thành công Nếu GTCL nhỏ CP trực tiếp liên quan khác cụ,dụng cụ142, 242711 GTCL Phân Khi nhận TSCĐ được tài trợ, biếu tặng lớn bổ111, 113, 411…411 GTCL Cấp nhận vốn góp bằng TSCĐ TSCĐ phát 214 hiện thiếu GTHM 241, 331, 338… TSCĐ phát hiện thừa 222111, 112 Góp vốn 212 Chi mua lại liên doanh Chuyển quyền sở hữu TSCĐ thuê tài chính 711 338 217 Phân bổ Chuyển BĐSĐT thành BĐS chủ sở hữu sử dụng Chênh lệch đánh Chuyển BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐT 811 giá lại tài sảnNguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 9 Khoa Kế toánSơ đồ 1.2. Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định vô hình111, 112, 331 213 811 214 GTCL Mua qua lắp Đưa TSCĐ vào Thanh lý, nhượng bán hoặcđặt, chạy thử sử dụng đưa TSCĐ đi trao đổi với 214 Mua không qua lắp đặt, chạy thử TSCĐ không tương tự GTHM Chi phí liên quan131 142,242 623, 627… Nhận tài trợ, biếu tặng Không đủ tiêu chuẩn Phải hoặc không thu được phân Phân 214 lợi ích kinh tế từ việc bổ bổ213 GTHM sử dụng tiếp theo dần NGTSCĐ đưa đi trao đổi với TSCĐ tương tự GTCL Không phải phân 111, 112, 411… bổ dần Giá trị quyền sử dụng đất được 222 chuyển nhượng, góp vốn 214TK 241 GTHM Chi phí đầu tư, xây dựng cơ Góp vốn bản hình thành TSCĐVH liên doanh 711 338 Phân bổ TK 217 Chênh lệch đánh Chuyển BĐSĐT thành BĐS chủ sở hữu 811 giá lại tài sản Chuyển BĐS chủ sở hữu sử dụng thành BĐSĐTNguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 10 Khoa Kế toánSơ đồ 1.3. Hạch toán tăng, giảm tài sản cố định thuê tài chính315 138 Thuế GTGT đầu vào Số nợ gốc phải trả kỳ này Nhận TSCĐ 212 211 (Có cả thuế GTGT) thuê tài chính Chuyển quyền Nguyên giá sở hữu 342 (chưa có 111, 112 Cuối niên độ kế toán, Giá trị hiện tại của khoản thuế GTGT) Chi mua lại Ghi số nợ gốc đến hạn thanh toán tiền thuê tối thiếu trả trong niên độ kế trừ (-) số nợ gốc phải trả kỳ 214 toán tiếp theo này cộng (+) số thuế GTGT Hết hạn hợp đồng (theo hợp đồng thuê) bên thuê còn phải trả dần trả lại TSCĐ thuê trong suốt thời hạn thuê111, 112 142 Chi phí phát sinh trước Phân bổ chi phí trực tiếp liên quan khi nhận tài sản thuê đến TSCĐ thuê phát sinh trước đóChi phí trực tiếp liên quan đến hoạt động thuê phát sinh khi nhận TSCĐ thuê tài chính 244 Chi tiền quỹ đảm bảo việc thuê tài sảnNguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B [...]... lý TSCĐ nói riêng Trên đây là lý luận chung về kiểm toán TSCĐ trong kiểm toán BCTC Các Công ty kiểm toán cần có sự linh hoạt trong quá trình vận dụng để phù hợp với đặc thù của mỗi khách hàng nhằm đảm bảo chất lượng kiểm toán Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán 27 CHƯƠNG II THỰC TRẠNG KIỂM TOÁN TÀI SẢN CỐ ĐỊNH TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY PNT THỰC HIỆN... được thực hiện theo trình tự như sơ đồ sau: Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm toán tại Công ty PNT Khảo sát, đánh giá khách hàng Ký hợp đồng cung cấp dịch vụ Lập kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán Thực hiện kiểm toán Soát xét chất lượng và phát hành Báo cáo kiểm toán Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp Khoa Kế toán 34 2.2 Thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo. .. trong kiểm toán báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện 2.2.1 Thực trạng áp dụng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện tại Công ty ABC 2.2.1.1 Khảo sát và đánh giá khách hàng Công ty ABC là khách hàng kiểm toán năm đầu tiên của Công ty Kiểm toán quốc tế PNT Do đó, việc khảo sát cũng như đánh giá về công ty ABC cần được thực hiện đầy đủ Công ty ABC là... trưởng nhóm kiểm toán thảo luận với BCĐ khách hàng để đưa ra kết luận cuối cùng về cuộc kiểm toán và chủ nhiệm kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán dựa trên các kết luận đó Cuối cùng, báo cáo kiểm toán chính thức được phát hành kèm theo Thư quản lý để giúp đơn vị hoàn thiện công tác tài Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 26 Khoa Kế toán chính kế toán, hệ thống kế toán, HTKSNB... vấn, tài chính kế toán, kiểm toán liên quan tới các hoạt động thương mại dịch vụ như kiểm toán các DN, Ngân hàng, kiểm toán Bưu điện…; Cung cấp các dịch vụ liên quan tới các dự án của các tổ chức trong và ngoài quốc doanh…; Thực hiện dịch vụ tư vấn cho khách hàng các vấn đề về tài chính kế toán, kiểm toán, thuế, thẩm định giá trị tài sản trong doanh nghiệp…, thực hiện hỗ trợ các phòng ban khác trong. .. của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thiết thực hiện trong quá trình thực hiện kiểm toán TSCĐ Tuỳ thuộc vào từng cuộc kiểm toán cụ thể mà chương trình kiểm toán được thiết kế khác nhau Nhưng thông thường, trong hầu hết các cuộc kiểm toán, chương trình kiểm toán gồm ba phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích và trắc nghiệm trực tiếp số dư Chương trình kiểm toán sẽ là căn... nghiệp Khoa Kế toán 11 Sơ đồ 1.4 Hạch toán khấu hao tài sản cố định TK 211, 212, 213 TK 214 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ TK 627, 641, 642… Trích KH TSCĐ 811 GTCL 623, 627, 641, 642 Điều chỉnh giảm khấu hao 1.1.5 Vai trò của kiểm toán khoản mục tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán tài chính là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán bởi nó chứa đựng đầy đủ sắc thái kiểm toán ngày từ... công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh Xuất phát từ mục tiêu hoạt động, Công ty đã và đang mở rộng, đa dạng hoá các dịch vụ cung cấp, bao gồm: • Dịch vụ kiểm toán Báo cáo tài chính và soát xét Báo cáo tài chính; • Dịch vụ kiểm toán Báo cáo quyết toán vốn Đầu tư hoàn thành; • Dịch vụ tư vấn tài chính; • Dịch vụ tư vấn thuế; • Dịch vụ kế toán; • Dịch vụ tư vấn cổ... bản sau: - Kiểm toán chu trình bán hàng và thu tiền; - Kiểm toán tiền mặt; - Kiểm toán chu trình mua hàng và trả tiền; - Kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên; - Kiểm toán hàng tồn kho; - Kiểm toán đầu tư và chi trả; - Kiểm toán tiếp nhận và hoàn trả vốn; Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán 46B Luận văn tốt nghiệp 12 Khoa Kế toán Như vậy, kiểm toán TSCĐ không hẳn là một chu trình Tuy nhiên, TSCĐ có... đồng kiểm toán gồm: - Mục đích và phạm vi kiểm toán; - Trách nhiệm của Ban giám đốc công ty khách hàng; - Hình thức thông báo kết quả kiểm toán; - Thời gian tiến hành cuộc kiểm toán, thời điểm kết thúc kiểm toán và phát hành báo cáo kiểm toán; - Giá phí cuộc kiểm toán và phương thức thanh toán; - Trách nhiệm của KTV với những sai sót do bản chất và hạn chế vốn có của HTKSNB và kiểm toán, hệ thống kế toán . chung về kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán báo cáo tài chính Chương II: Thực trạng kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do công. ty PNT thực hiệnChương III: Hoàn thiện kiểm toán tài sản cố định trong kiểm toán Báo cáo tài chính do Công ty PNT thực hiện. Nguyễn Tiến Phong Lớp Kiểm toán