Pháp luật về thuế thu nhập cá nhân đối với thu nhập từ tiền lương, tiền lương

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HCM KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI ĐOÀN THỊ XUÂN PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CƠNG KHĨA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT Chun ngành Luật Thương mại TP HCM- 2011 TRƢỜNG ĐẠI HỌC LUẬT TP HCM KHOA LUẬT THƢƠNG MẠI KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP CỬ NHÂN LUẬT PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG SINH VIÊN THỰC HIỆN : ĐỒN THỊ XN Khóa: 32 MSSV : 3220230 GIÁO VIÊN HƯỚNG DẪN: TRẦN MINH HIỆP TP HỒ CHÍ MINH, NĂM 2011 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan khóa luận tốt nghiệp cơng trình nghiên cứu riêng tơi Tồn nội dung trình bày kết tơi thực hướng dẫn khoa học Thạc sỹ Trần Minh Hiệp Tơi xin chịu trách nhiệm hồn tồn lời cam đoan Đoàn Thị Xuân DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT  CPI DN GDP MST NN NSNN TNCN TNDN VPĐD : : : : : : : : : Chỉ số giá tiêu dùng Doanh nghiệp Tổng sản phẩm quốc nội Mã số thuế Nhà nƣớc Ngân sách Nhà nƣớc Thu nhập cá nhân Thu nhập doanh nghiệp Văn phịng đại diện MỤC LỤC Trang LỜI NĨI ĐẦU 01 Tính cấp thiết đề tài 01 Tình hình nghiên cứu 02 Mục đích nghiên cứu 03 Đối tƣợng nghiên cứu 03 Giới hạn phạm vi nghiên cứu 03 Phƣơng pháp nghiên cứu 04 Ý nghĩa khoa học giá trị ứng dụng đề tài 04 Chƣơng 1: KHÁI QUÁT CHUNG PHÁP LUẬT VỀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG 05 1.1 Khái quát tiền lƣơng, tiền công 05 1.1.1 Khái niệm tiền lương, tiền công 05 1.1.2 Vai trò tiền lương, tiền công 08 1.1.3 Chức tiền lương, tiền công 09 1.2 Quy định pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công 11 1.2.1 Đối tượng nộp thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công 11 1.2.2 Cách tính thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công 13 1.2.2.1 Thu nhập chịu thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công 13 1.2.2.2 Thu nhập tính thuế thu nhập từ tiền lương, tiền công 17 1.2.2.3 Thuế suất thu nhập từ tiền lương, tiền công 23 1.2.2.4 Các khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng miễn, xét giảm tính thuế thu nhập cá nhân 24 KẾT LUẬN CHƢƠNG 25 Chƣơng 2: THỰC TIỄN ÁP DỤNG THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CƠNG VÀ HƢỚNG HỒN THIỆN 26 2.1 Một vài kết đạt đƣợc sau hai năm áp dụng Luật thuế Thu nhập cá nhân 2007 26 2.2 Những vƣớng mắc pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công 28 2.2.1 Mức thuế suất cao bậc thuế dày 28 2.2.2 Mức giảm trừ gia cảnh chưa phù hợp 29 2.2.3 Một số khoản thu nhập chịu thuế chưa phù hợp 30 2.2.4 Quy định khấu trừ nguồn thấp 35 2.2.5 Một số quy định chế độ giảm trừ gia cảnh chưa hợp lý 36 2.2.6 Hiện tượng trốn thuế 39 2.2.7 Một số bất cập khác 42 2.3 Hƣớng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công 44 2.3.1 Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công nhằm đảm bảo sống cho người lao động 45 2.3.1.1 Điều chỉnh lại mức thuế suất biểu thuế suất thu nhập cá nhân 45 2.3.1.2 Điều chỉnh lại mức giảm trừ gia cảnh 45 2.3.1.3 Phân định lại thu nhập chịu thuế thu nhập không chịu thuế 47 2.3.1.4 Sửa đổi quy định khấu trừ nguồn 48 2.3.1.5 Sửa đổi số quy định giảm trừ gia cảnh 49 2.3.2 Tăng cường hiệu công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân nhằm đảm bảo nguồn thu cho Ngân sách Nhà nước 50 2.3.3 Biện pháp giải tình tạm thời 54 KẾT LUẬN CHƢƠNG 57 KẾT LUẬN 58 Trang - - LỜI NĨI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập cá nhân (TNCN) loại thuế trực thu, điều tiết vào cá thể nhỏ xã hội -cá nhân- khả đảm bảo công cao sắc thuế khác Đặc trưng thuế TNCN điều tiết vào khoản thu nhập cá nhân từ nhiều nguồn khác phát sinh quan hệ xã hội quan hệ lao động, quan hệ kinh doanh, quan hệ mua bán, chuyển nhượng quyền tài sản, quan hệ tặng cho, quan hệ thừa kế…Có thể coi thuế TNCN cơng cụ hữu hiệu để kiểm sốt thu nhập cá nhân, đảm bảo công xã hội góp phần điều tiết vĩ mơ kinh tế Hiện nay, thuế TNCN Việt Nam ngày giữ vai trò quan trọng Bởi lẽ, nguồn thu Ngân sách Nhà Nước (NSNN) sắc thuế gián thu (thuế xuất khẩu, nhập khẩu…) giảm dần, Việt Nam phải thực cam kết quốc tế, Nhà nước (NN) phải mở rộng sắc thuế trực thu có thuế TNCN Sự đời Luật thuế TNCN 2007 thay Pháp lệnh thuế thu nhập cao 1990 (đã sửa đổi, bổ sung qua năm 1994, 1997, 1999, 2001, 2004) bước tiến công tác cải cách hệ thống pháp luật thuế mở rộng đối tượng nộp thuế có tính đến gia cảnh người nộp thuế, bao quát hầu hết nguồn thu nhập cá nhân, mức thuế suất cá nhân Việt Nam người nước hợp lý hơn… Tuy nhiên, sau hai năm áp dụng Luật thuế TNCN 2007 bộc lộ nhiều vấn đề cần phải sửa đổi, hoàn thiện quy định thu nhập từ tiền lương, tiền công Thứ nhất, xuất phát từ nguyên tắc đảm bảo công xã hội cá nhân điều tiết ngang loại thu nhập điều tiết Khi NN ban hành sách thuế TNCN khơng phải phù hợp với tình hình kinh tế, xã hội quốc gia mà cịn phải tính đến hồn cảnh nhân thân chủ thể Đối với khoản thu nhập cần tiến hành phân loại để điều tiết cách hợp lý, đặc biệt thu nhập từ tiền lương, tiền cơng Bởi vì, chất loại thu nhập giá sức lao động người Đây khoản thu nhập đáng để thân người lao động tái sản xuất sức lao động, nhằm đáp ứng nhu cầu tối thiểu sống họ gia đình Khi điều tiết thuế TNCN vào tiền lương, tiền công dẫn đến khoản thu nhập bị thay đổi ảnh hưởng đến đời sống người lao động, cần ban hành sách thuế TNCN cho phù hợp Thứ hai, hai năm gần tình hình kinh tế, xã hội có nhiều biến động (như kinh tế chậm phát triển, thất nghiệp, lạm phát, giá tăng cao…) ảnh hưởng đến việc quản lý xã hội điều tiết vĩ mô kinh tế NN mà tác động trực tiếp đến người lao động làm công ăn lương làm cho đời sống họ gặp nhiều khó khăn Mặt khác, Luật thuế TNCN xung đột lợi ích NN đối tượng Trang - - nộp thuế Để luật phát huy tính hiệu sống, trở thành công cụ pháp lý đảm bảo công xã hội phải giải mâu thuẫn nói Thực tế, sách thuế TNCN soạn thảo, ban hành năm 2006, 2007 thức có hiệu lực vào ngày 01 tháng 01 năm 2009 trở nên lạc hậu Do đó, yêu cầu đặt sách thuế TNCN vừa phải phù hợp với tình hình vừa phải dung hịa lợi ích NN lợi ích cá nhân xã hội Việc sửa đổi, hoàn thiện Luật thuế TNCN 2007 NN nhiều chủ thể quan tâm Tuy nhiên, dù đứng góc độ nào: tăng thu cho NN hay bảo vệ lợi ích đối tượng nộp thuế (đặt biệt người lao động) việc sửa đổi, bổ sung nên xuất phát từ lý lẽ tạo điều kiện cho người lao động ổn định sống, từ động viên, khuyến khích họ vươn lên làm giàu để có thêm thu nhập đóng góp cho đất nước Từ lý luận thực tiễn trên, thiết nghĩ đề tài “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công” đề tài cần phải nghiên cứu để tìm giải pháp phù hợp với tình hình mới, tác giả chọn đề tài làm khóa luận tốt nghiệp cử nhân Tình hình nghiên cứu Luật thuế TNCN 2007 thay cho Pháp lệnh thuế thu nhập cao 1990 (đã sửa đổi, bổ sung qua năm 1994, 1997, 1999, 2001, 2004) Cho nên có nhiều cơng trình nghiên cứu Pháp lệnh thuế thu nhập cao “Thực trạng áp dụng thuế thu nhập người có thu nhập cao từ thực tiễn thuế nghệ sỹ” Luận văn thạc sỹ Luật học Nguyễn Thị Thúy Hường (2006); “Những giải pháp pháp lý nhằm ngăn chặn tượng trốn thuế TNCN địa bàn TP Hồ Chí Minh” Khóa luận tốt nghiệp cử nhân Luật Trịnh Thị Thu Thủy (2007) nêu lên thực trạng số biện pháp nhằm hoàn thiện việc quản lý thu nhập đối tượng nộp thuế, tránh thất thu cho NSNN Bên cạnh Luận văn thạc sỹ Luật học Phan Phương Nam (2006): “Nguyên tắc cơng pháp luật thuế TNCN” nói đến việc áp dụng nguyên tắc Luật thuế TNCN số giải pháp điều hịa lợi ích NN đối tượng nộp thuế…Đến Luật thuế TNCN 2007 đời có số cơng trình nghiên cứu quy định tiến so với Pháp lệnh thuế thu nhập cao, tính khả thi Luật thuế TNCN 2007 thực tế “Luật thuế TNCN giải pháp nhằm đảm bảo hiệu áp dụng thực tế” Luận văn tốt nghiệp cử nhân Luật Trần Thị Ánh Minh (2008) Ngồi ra, cịn có nghiên cứu vấn đề cụ thể mang tính nhân đạo công “Quy định giảm trừ gia cảnh Luật thuế TNCN” Luận văn thạc sỹ Luật học Đặng Thị Phụng (2009), “Pháp luật giảm trừ gia cảnh thuế TNCN” Luận văn tốt nghiệp cử nhân Luật Lê Thị Thu Sang (2009)… Trang - - Tóm lại, cơng trình đạt giá trị khoa học định, có cơng trình nghiên cứu khái qt chung có cơng trình nghiên cứu vấn đề cụ thể thuế TNCN Tuy nhiên chưa có cơng trình nghiên cứu cách tồn diện, mang tính hệ thống pháp luật thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công Dựa cơng trình nghiên cứu trước tác giả kế thừa giá trị đạt nghiên cứu sâu “Pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền cơng” Mục đích nghiên cứu Mục đích luận văn nghiên cứu cách đầy đủ, có hệ thống vấn đề lý luận để làm rõ khái niệm, chất, vai trò, chức tiền lương, tiền công người lao động Luật thuế TNCN 2007; phân tích số nội dung chủ yếu pháp luật thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công; ảnh hưởng quy định đời sống cá nhân tồn xã hội Qua đó, làm rõ vướng mắc, bất cập, quy định khơng hợp lý, chưa kết hợp hài hịa lợi ích NN lợi ích người lao động Từ đó, tác giả đề xuất số kiến nghị phù hợp với biến động kinh tế, xã hội Đối tƣợng nghiên cứu Nhằm đạt mục đích nghiên cứu đề ra, tác giả tập trung nghiên cứu vấn đề lý luận chung tiền lương, tiền công Luật thuế TNCN 2007 văn hướng dẫn có liên quan; quy định khái quát thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công đối tượng nộp thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền cơng, cách tính thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công; ưu điểm, bất cập tồn pháp luật vấn đề Bên cạnh đó, tiến hành so sánh số quy định có liên quan Pháp lệnh thuế thu nhập cao 1990 (đã sửa đổi, bổ sung qua năm 1994, 1997, 1999, 2001, 2004) Giới hạn phạm vi nghiên cứu Trong khóa luận, tác giả tập trung nghiên cứu quy định tiền lương, tiền công với tư cách khoản thu nhập chịu thuế Luật thuế TNCN 2007 mà khơng nghiên cứu góc độ kinh tế, lao động Tác giả tiến hành phân tích, đánh giá quy định pháp luật thuế TNCN đối tượng nộp thuế cách tính thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công Luật thuế TNCN 2007 văn hướng dẫn có liên quan, không nghiên cứu tất vấn đề khác (như quy trình hành thu thuế TNCN…) Qua việc nghiên cứu quy định pháp luật so sánh việc áp dụng thực tiễn, tác giả đề xuất số kiến nghị góp phần hồn thiện quy định vấn đề Trang - - Phƣơng pháp nghiên cứu Để thực khóa luận, tác giả sử dụng phương pháp vật biện chứng, vật lịch sử triết học Mác-Lênin làm sở phương pháp luận Ngoài ra, tác giả sử dụng phương pháp nghiên cứu chung ngành khoa học phương pháp phân tích, so sánh, tổng hợp nhằm làm rõ khái niệm, chất, vai trò, chức tiền lương, tiền công Luật thuế TNCN 2007 so với ngành khoa học, pháp lý khác; đánh giá ưu điểm quy định thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công Luật thuế TNCN 2007 so với Pháp lệnh thuế thu nhập cao 1990 (đã sửa đổi, bổ sung qua năm 1994, 1997, 1999, 2001, 2004), hạn chế cần sửa đổi; sử dụng phương pháp nghiên cứu ngành khoa học xã hội phương pháp thống kê để chứng minh nhận định tác giả đưa khách quan, khoa học, đảm bảo độ tin cậy Ý nghĩa khoa học giá trị ứng dụng đề tài Qua nghiên cứu mặt lý luận lẫn thực tiễn, tác giả làm rõ chất tiền lương, tiền công Luật thuế TNCN 2007, ý nghĩa quy định NN với người lao động Khóa luận vướng mắc lý giải nguyên nhân vướng mắc đó, đồng thời đưa kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Bởi vì, quy định pháp luật phù hợp với biến đổi đảm bảo hài hịa lợi ích NN người lao động, NN giữ nguồn thu ổn định, lâu dài, người lao động đảm bảo sống, an tâm làm việc Với kết đó, khóa luận làm tài liệu tham khảo cho tổ chức, cá nhân tìm kiếm giải pháp nhằm hồn thiện pháp luật thuế TNCN nói chung pháp luật thuế TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền cơng nói riêng Mặt khác, người lao động, họ hiểu rõ quyền nghĩa vụ để bảo vệ tốt lợi ích đáng thân Kết cấu khóa luận:  Lời nói đầu  Chương 1: Khái quát chung pháp luật thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công  Chương 2: Thực áp dụng thuế thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền cơng hướng hồn thiện  Kết luận CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập - Tự - Hạnh phúc Mẫu số: 05/KK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài chính) TỜ KHAI QUYẾT TỐN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (Dành cho tổ chức, cá nhân trả thu nhập chịu thuế từ tiền lương, tiền công cho cá nhân) Chính thức: [ ] Bổ sung: [ ] Lần: [ ] [01] Kỳ tính thuế: Năm……… [02] Tên tổ chức, cá nhân trả thu nhập:…………………………………………… … [03] Mã số thuế: - [04] Địa chỉ: [05] Điện thoại:…………… [06] Fax:……… ……… [07] Email:……… ……… A THU NHẬP CHỊU THUẾ (TNCT) TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG TRẢ CHO CÁ NHÂN CƢ TRÖ: I Đối với cá nhân cƣ trú có hợp đồng lao động: Số tiền (vnđ) Chỉ tiêu Stt Tổng TNCT trả cho cá nhân Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế [09] Tổng số thuế TNCN khấu trừ [08] [10] II Đối với cá nhân cƣ trú khơng có hợp đồng lao động: Stt Chỉ tiêu Số tiền (vnđ) Tổng TNCT trả cho cá nhân [11] Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế [12] Tổng số thuế TNCN khấu trừ [13] B THU NHẬP CHỊU THUẾ TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG TRẢ CHO CÁ NHÂN KHÔNG CƢ TRÖ: Stt Chỉ tiêu ĐVT Tổng số cá nhân nhận TNCT [14] Người Tổng TNCT trả cho cá nhân [15] VNĐ Số lƣợng/Số tiền Tổng số thuế TNCN khấu trừ [16] VNĐ Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ , ngày tháng … năm … NGƢỜI ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA TỔ CHỨC, CÁ NHÂN TRẢ THU NHẬP Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên chức vụ) HƢỚNG DẪN KHAI TỜ KHAI SỐ 05/KK-TNCN Ban hành kèm theo Thông tƣ số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung số thủ tục hành Luật thuế thu nhập cá nhân -[01] Kỳ tính thuế: Ghi rõ kê khai năm Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch [02] Tên tổ chức, cá nhân trả thu nhập: Ghi rõ ràng, đầy đủ chữ in HOA theo Quyết định thành lập Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh, cá nhân tên ghi tờ đăng ký mã số thuế chứng minh nhân dân [03] Mã số thuế: Ghi đầy đủ mã số thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập Giấy chứng nhận đăng ký thuế Thông báo mã số thuế quan thuế cấp [04] Địa chỉ: Ghi theo địa trụ sở nơi đăng ký kinh doanh theo giấy phép kinh doanh, cá nhân thường trú đăng ký với quan thuế [05], [06], [07] Ghi nội dung số điện thoại, số fax, địa email (nếu khơng có bỏ trống) [08] Tổng TNCT trả cho cá nhân: khoản thu nhập bao gồm tiền lương, tiền thưởng khoản thu nhập chịu thuế khác có tính chất tiền lương, tiền công mà tổ chức, cá nhân trả thu nhập trả cho cá nhân ký hợp đồng lao động năm [09] Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế: tổng số thu nhập chịu thuế chi trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế thu nhập theo biểu thuế luỹ tiến phần [10] Tổng số thuế TNCN khấu trừ: tổng số thuế thu nhập cá nhân khấu trừ cá nhân theo biểu thuế luỹ tiến phần [11] Tổng TNCT trả cho cá nhân: tổng số khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền cơng trả cho cá nhân th ngồi năm [12] Tổng TNCT trả cho cá nhân thuộc diện phải khấu trừ thuế: tổng số tiền tiền lương, tiền cơng khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công trả cho cá nhân thuê thuộc diện phải khấu trừ thuế TNCN năm [13] Tổng số thuế TNCN khấu trừ: số thuế thu nhập khấu trừ từ tiền lương, tiền cơng trả cho cá nhân th ngồi năm = [12] x 10% [14] Tổng số cá nhân nhận TNCT: tổng số cá nhân khơng cư trú có thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền cơng năm [15] Tổng TNCT trả cho cá nhân: tổng thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền cơng mà tổ chức, cá nhân thực tế trả cho cá nhân không cư trú năm [16] Tổng số thuế TNCN khấu trừ: tổng số thuế mà tổ chức, cá nhân khấu trừ 20% từ thu nhập từ tiền công, tiền lương trả cho cá nhân không cư trú năm = [15] x 20% Mẫu số: 05B/BK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài chính) BẢNG KÊ THU NHẬP CHỊU THUẾ VÀ THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN ĐÃ KHẤU TRỪ ĐỐI VỚI THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG CỦA CÁ NHÂN CƢ TRƯKHƠNG KÝ HỢP ĐỒNG LAO ĐỘNG HOẶC CÓ HỢP ĐỒNG LAO ĐỘNG DƢỚI THÁNG (Kèm theo tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân mẫu số 05/KK-TNCN) [01] Kỳ tính thuế: Năm………… [02] Tên tổ chức, cá nhân trả thu nhập::……………………………………… [03] Mã số thuế: Đơn vị tính: Việt Nam đồng Stt Họ tên Mã số thuế Số CMND/ Hộ chiếu Thu nhập chịu thuế TNCT làm tính giảm thuế Số thuế TNCN khấu trừ [04] [05] [06] [07] [08] [09] [10] [11] [12] [13] … Tổng Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ , ngày tháng … năm … NGƢỜI ĐẠI DIỆN HỢP PHÁP CỦA TỔ CHỨC, CÁ NHÂN TRẢ THU NHẬP Ký tên, đóng dấu (ghi rõ họ tên chức vụ) HƢỚNG DẪN KHAI TỜ KHAI SỐ 05B/KK-TNCN Ban hành kèm theo Thông tƣ số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung số thủ tục hành Luật thuế thu nhập cá nhân -[01] Kỳ tính thuế: Ghi rõ kê khai năm Thời hạn nộp hồ sơ tốn thuế chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch [02] Tên tổ chức, cá nhân trả thu nhập: Ghi rõ ràng, đầy đủ chữ in HOA theo Quyết định thành lập Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh [03] Mã số thuế: Ghi đầy đủ mã số thuế tổ chức, cá nhân trả thu nhập Giấy chứng nhận đăng ký thuế Thông báo mã số thuế quan thuế cấp [04] STT: số thứ tự [05] Họ tên: Ghi đầy đủ họ tên cá nhân [06] Mã số thuế: Ghi mã số thu nhập cá nhân mà quan thuế cấp cho cá nhân [07] Số CMND/ Hộ chiếu: ghi số chứng minh nhân dân hộ chiếu cá nhân chưa có mã số thuế [08] Thu nhập chịu thuế: tổng số khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền cơng mà quan chi trả trả cho cá nhân thuê năm Bao gồm khoản tiền lương, tiền công nhận làm việc khu kinh tế [09] TNCT làm tính giảm thuế: khoản thu nhập mà quan chi trả thu nhập trả cho cá nhân làm việc khu kinh tế năm [10] Số thuế TNCN khấu trừ: số thuế TNCN mà quan chi trả khấu trừ cá nhân năm [11] tổng số khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà quan chi trả trả cho cá nhân thuê năm Bao gồm khoản tiền lương, tiền công nhận làm việc khu kinh tế [12] tổng thu nhập mà quan chi trả thu nhập trả cho cá nhân làm việc khu kinh tế [13] tổng số thuế TNCN mà quan chi trả khấu trừ cá nhân Mẫu số: 07/KK -TNCN CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM(Ban hành kèm theo Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày Độc lập - Tự - Hạnh phúc 05/02/2010 Bộ Tài chính) TỜ KHAI THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (Dành cho cá nhân khai trực tiếp thu nhập từ tiền lương, tiền công với quan thuế ) [01] Kỳ tính thuế: Tháng ……Năm … Chính thức: [ ] Bổ sung: [ ] Lần: [ ] [02] Họ tên cá nhân có thu nhập:……………………………………………… … [03] Mã số thuế: - [04] Địa [05] Điện thoại:……………….…[06] Fax:… ……… Email:………….…… chỉ: [07] Đơn vị tiền: đồng Việt Nam Chỉ tiêu Stt Tổng thu nhập chịu thuế phát sinh kỳ Tổng khoản giảm trừ Trong đó: Số tiền [08] [09] a Cho thân [10] b Cho người phụ thuộc [11] c Cho từ thiện, nhân đạo, khuyến học [12] d Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm bắt buộc [13] Tổng thu nhập tính thuế [14] Tổng số thuế thu nhập cá nhân phát sinh kỳ [15] Tổng thu nhập chịu thuế làm tính giảm thuế [16] Tổng số thuế thu nhập cá nhân giảm [17] Tổng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp [18] Hàng tháng, tơi có thu nhập ổn định trên, đăng ký tháng sau nộp tờ khai thuế theo mẫu 07/KK-TNCN mà nộp thuế hàng tháng trước ngày 20 tháng sau Nếu có thay đổi thu nhập chịu thuế tơi kê khai lại thuế theo mẫu 07/KK-TNCN kể từ tháng có thay đổi thu nhập Tơi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ …………, ngày …… tháng năm …… CÁ NHÂN CÓ THU NHẬP (Ký ghi rõ họ tên) HƢỚNG DẪN KHAI TỜ KHAI SỐ 07/KK-TNCN Ban hành kèm theo Thông tƣ số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung số thủ tục hành Luật thuế thu nhập cá nhân -[01] Kỳ tính thuế: Ghi rõ kê khai (tháng, năm) Thời hạn nộp tờ khai thuế tháng chậm ngày 20 tháng sau Trường hợp hàng tháng cá nhân nhận thu nhập có tổng số thuế thu nhập cá nhân thấp triệu đồng cá nhân nhận thu nhập khai, nộp tờ khai thuế theo quý Thời hạn nộp tờ khai thuế theo quý chậm ngày 30 tháng đầu quý sau [02] Tên cá nhân nhận thu nhập: Ghi rõ ràng, đầy đủ chữ in HOA theo tờ đăng ký mã số thuế chứng minh nhân dân [03] Mã số thuế: Ghi đầy đủ mã số thuế cá nhân nhận thu nhập Thông báo mã số thuế quan thuế cấp [04] Địa chỉ: Ghi theo địa thường trú đăng ký với quan thuế [05], [06], [07] Ghi nội dung số điện thoại, số fax, địa email (nếu khơng có bỏ trống) [08] Tổng thu nhập chịu thuế phát sinh kỳ: tổng khoản thu nhập chịu thuế từ tiền công, tiền lương phát sinh kỳ [09] Các khoản giảm trừ = [10] + [11] + [12] + [13] [10] Cho thân khoản giảm trừ 4.000.000 vnđ/tháng [11] Cho người phụ thuộc khoản giảm trừ cho người phụ thuộc 1.600.000 vnđ/người [12] Cho từ thiện, nhân đạo, khuyến học: khoản chi đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa; khoản chi đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học thành lập hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận (nếu có) [13] Các khoản đóng bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm bắt buộc: khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy định pháp luật mà cá nhân đóng góp vào quan bảo hiểm năm [14] Tổng thu nhập tính thuế = [08] - [09] [15] Tổng số thuế thu nhập cá nhân phát sinh kỳ: số thuế tính theo Biểu thuế lũy tiền phần [16] Tổng thu nhập chịu thuế làm tính giảm thuế: tổng thu nhập mà cá nhân nhận làm việc khu kinh tế [17] Tổng số thuế thu nhập cá nhân giảm = [15] x [16] / [08] x 50% Tổng số thuế TNCN giảm = [15] Tổng số thuế TNCN phát sinh kỳ x [16] Tổng TNCT làm tính giảm thuế kỳ [08] Tổng thu nhập chịu thuế (TNCT) kỳ [18] Tổng số thuế thu nhập cá nhân phải nộp = [15] - [17] x 50% CỘNG HOÀ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT Độc lập - Tự - Hạnh phúc Mẫu số: 09/KK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư NAM số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài chính) TỜ KHAI QUYẾT TOÁN THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (Dành cho cá nhân có thu nhập từ tiền lương, tiền cơng cá nhân có thu nhập từ kinh doanh) Chính thức: [ ] Bổ sung: [ ] Lần: [ ] [01] Kỳ tính thuế: Năm [02] Họ tên cá nhân:……………………… ……… ……………… [03] Mã số thuế: - [04] Địa chỉ: ………………………………… ……… …………….………………… [05] Điện thoại:…… .… [06] Fax:……….…… [07] Email:… … ……… [08] Số tài khoản ngân hàng (nếu có): ………… … Mở tại: … ……… ….……… Đơn vị tính: đồng Việt Nam Stt Chỉ tiêu Tổng thu nhập chịu thuế (TNCT) kỳ a Tổng TNCT từ tiền lương, tiền công b Tổng TNCT từ kinh doanh Tổng TNCT phát sinh Việt Nam Tổng TNCT làm tính giảm thuế kỳ Tổng TNCT từ tiền lương, tiền cơng làm tính giảm a thuế b Tổng TNCT từ kinh doanh làm tính giảm thuế Các khoản giảm trừ a Cho thân cá nhân b Cho người phụ thuộc giảm trừ c Từ thiện, nhân đạo, khuyến học Đóng góp bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách d nhiệm bắt buộc Tổng thu nhập tính thuế Tổng số thuế TNCN phát sinh kỳ Tổng số thuế tạm nộp, khấu trừ, nộp kỳ a Đã khấu trừ b Đã tạm nộp Số tiền [09] [10] [11] [12] [13] [14] [15] [16] [17] [18] [19] [20] [21] [22] [23] [24] [25] c Đã nộp nước giảm trừ (nếu có) Tổng số thuế TNCN giảm kỳ Tổng số thuế phải nộp kỳ Tổng số thuế nộp thừa kỳ 10 a Tổng số thuế đề nghị hoàn b Tổng số thuế bù trừ vào kỳ sau [26] [27] [28] [29] [30] [31] Tôi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ ………………, ngày … tháng … năm …… CÁ NHÂN CÓ THU NHẬP (Ký ghi rõ họ tên) HƢỚNG DẪN KHAI TỜ KHAI SỐ 09/KK-TNCN Ban hành kèm theo Thơng tƣ số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung số thủ tục hành Luật thuế thu nhập cá nhân -[01] Kỳ tính thuế: Ghi rõ kê khai năm Thời hạn nộp hồ sơ toán thuế chậm ngày thứ chín mươi, kể từ ngày kết thúc năm dương lịch Trường hợp cá nhân có yêu cầu tốn thuế năm (Ví dụ: cá nhân người nước kết thúc hợp đồng trở nước, ) kỳ tính thuế ghi từ tháng đến tháng [02] Tên cá nhân nhận thu nhập: Ghi rõ ràng, đầy đủ chữ in HOA theo tờ đăng ký mã số thuế chứng minh nhân dân [03] Mã số thuế: Ghi đầy đủ mã số thuế cá nhân nhận thu nhập Thông báo mã số thuế quan thuế cấp [04] Địa chỉ: Ghi theo địa thường trú đăng ký với quan thuế [05], [06], [07] Ghi nội dung số điện thoại, số fax, địa email (nếu khơng có bỏ trống) [08] Số tài khoản ngân hàng: Ghi rõ số tài khoản ngân hàng Ngân hàng mở tài khoản [09] Tổng thu nhập chịu thuế (TNCT) kỳ = [10] + [11] [10] Tổng TNCT từ tiền lương, tiền công: tổng số khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương tiền cơng phát sinh Việt Nam ngồi Việt Nam Chỉ tiêu tổng hợp từ tiêu [03] phụ lục 09A/PL-TNCN [11] Tổng TNCT từ kinh doanh: tổng số khoản thu nhập từ kinh doanh phát sinh Việt Nam Việt Nam Chỉ tiêu tổng hợp từ tiêu [13] [17] phụ lục 09B/PL-TNCN [12] Tổng TNCT phát sinh Việt Nam: Chỉ tiêu tổng hợp từ tiêu [05] phụ lục 09A/PL-TNCN [17] phụ lục 09B/PL-TNCN [13] Tổng TNCT làm tính giảm thuế kỳ: tổng thu nhập làm việc, kinh doanh khu kinh tế = [14] + [15] [14] Tổng TNCT từ tiền lương, tiền công làm tính giảm thuế: tổng khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận làm việc khu kinh tế Được lấy từ tiêu [06] phụ lục 09A/PL-TNCN [15] Tổng TNCT từ kinh doanh làm tính giảm thuế: tổng khoản thu nhập từ kinh doanh mà cá nhân nhận làm việc khu kinh tế Được lấy từ tiêu [14] phụ lục 09B/PL-TNCN [16] Các khoản giảm trừ = [17] + [18] + [19] + [20] [17] Cho thân cá nhân: số giảm trừ cho thân người có thu nhập, 4.000.000 vnđ/tháng x 12 tháng Trường hợp cá nhân có u cầu tốn thuế năm (Ví dụ: cá nhân người nước kết thúc hợp đồng trở nước, ) số tháng giảm trừ cho thân cá nhân tính đến thời điêm tốn [18] Cho người phụ thuộc giảm trừ: số giảm trừ cho người phụ thuộc, 1.600.000 vnđ/người x số tháng giảm trừ năm [19] Từ thiện, nhân đạo, khuyến học: khoản chi đóng góp vào tổ chức, sở chăm sóc, ni dưỡng trẻ em có hồn cảnh đặc biệt khó khăn, người tàn tật, người già không nơi nương tựa; khoản chi đóng góp vào quỹ từ thiện, quỹ nhân đạo, quỹ khuyến học thành lập hoạt động mục đích từ thiện, nhân đạo, khuyến học, khơng nhằm mục đích lợi nhuận [20] Đóng góp BHXH, BHYT, BH trách nhiệm bắt buộc: khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, bảo hiểm trách nhiệm nghề nghiệp khoản bảo hiểm bắt buộc khác theo quy định pháp luật mà cá nhân đóng góp vào quan bảo hiểm năm [21] Tổng thu nhập tính thuế = [09] – [16] [22] Tổng số thuế TNCN phát sinh kỳ = [21] x Thuế suất theo biểu thuế lũy tiến phần [23] Tổng số thuế tạm nộp, khấu trừ, nộp nước kỳ =[24]+ [25] +[26] [24] Đã khấu trừ: tổng số thuế đơn vị chi trả thu nhập từ tiền lương, tiền công, kinh doanh khấu trừ cho cá nhân năm Được lấy từ tiêu [07] Phụ lục 09A/PL-TNCN tiêu [16] Phụ lục 09B/PL-TNCN [25] Đã tạm nộp: tổng số thuế từ tiền lương, tiền công, kinh doanh cá nhân tạm nộp năm Được lấy từ tiêu [10] Phụ lục 09A/PL-TNCN tiêu [15] Phụ lục 09B/PL-TNCN [26] Đã nộp nước ngồi giảm trừ (nếu có): số thuế nộp nước xác định tối đa số thuế phải nộp tương ứng với tỷ lệ thu nhập nhận từ nước so với tổng thu nhập = [22] x [12] / [09] x 100% [27] Tổng số thuế TNCN giảm kỳ: số thuế TNCN giảm làm việc khu kinh tế = [22] x [13] / [09] x 50% Tổng số thuế TNCN = [22] Tổng số thuế TNCN phát sinh x [13] Tổng TNCT làm tính giảm thuế kỳ x 50% giảm kỳ [09] Tổng thu nhập chịu thuế (TNCT) kỳ [28] Tổng số thuế phải nộp kỳ = [22] – [23] - [27] >= 0, cá nhân có số thuế phải nộp thêm ghi vào tiêu [29] Tổng số thuế nộp thừa kỳ = [22] – [23] - [27] < 0, cá nhân có số thuế nộp thừa ghi vào tiêu [30] Tổng số thuế đề nghị hoàn: cá nhân có số thuế hồn trường hợp cá nhân có số thuế nộp thừa đề nghị hồn ghi vào tiêu [31] Tổng số thuế bù trừ vào kỳ sau: cá nhân có số thuế bù trừ vào kỳ sau trường hợp cá nhân có số thuế nộp thừa bù trừ vào kỳ sau ghi vào tiêu Mẫu số: 09A/PL-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài chính) Phụ lục THU NHẬP TỪ TIỀN LƢƠNG, TIỀN CÔNG (Kèm theo tờ khai toán thuế thu nhập cá nhân mẫu số 09/KK–TNCN) [01] Họ tên cá nhân có thu nhập: ………………………… …………… [02] Mã số thuế: Đơn vị tính: đồng Việt Nam Stt Chỉ tiêu Số tiền Tổng thu nhập chịu thuế phát sinh kỳ a Thu nhập phát sinh Việt Nam [03] [04] b Thu nhập phát sinh Việt Nam [05] Tổng thu nhập làm tính giảm thuế [06] Tổng số thuế đơn vị trả thu nhập khấu trừ kỳ [07] a Tổng số thuế khấu trừ theo biểu luỹ tiến phần [08] b Tổng số thuế khấu trừ theo mức 10% [09] Tổng số thuế tạm nộp Việt Nam [10] Tổng số thuế nộp ngồi Việt Nam [11] Tơi cam đoan số liệu khai chịu trách nhiệm trước pháp luật số liệu khai./ ………, ngày …… tháng … năm …… CÁ NHÂN CÓ THU NHẬP (Ký ghi rõ họ tên) HƢỚNG DẪN KHAI TỜ KHAI SỐ 09A/PL-TNCN Ban hành kèm theo Thông tƣ số 20/2010/TT-BTC ngày 05/02/2010 Bộ Tài hƣớng dẫn sửa đổi, bổ sung số thủ tục hành Luật thuế thu nhập cá nhân -[01] Họ tên cá nhân có thu nhập: Ghi rõ ràng, đầy đủ chữ in HOA theo tờ đăng ký mã số thuế chứng minh nhân dân [02] Mã số thuế Ghi đầy đủ mã số thuế cá nhân nhận thu nhập Thông báo mã số thuế quan thuế cấp [03] Tổng thu nhập chịu thuế phát sinh kỳ: tổng số khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương tiền cơng phát sinh Việt Nam Việt Nam mà quan chi trả trả cho cá nhân năm Bao gồm khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương, tiền công mà cá nhân nhận làm việc khu kinh tế = [04] + [05] [04] Thu nhập phát sinh Việt Nam: tổng số khoản thu nhập từ tiền lương, tiền cơng khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương tiền công phát sinh Việt Nam [05] Thu nhập phát sinh Việt Nam: tổng số khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương tiền cơng phát sinh ngồi Việt Nam [06] Tổng thu nhập làm tính giảm thuế: tổng khoản thu nhập từ tiền lương, tiền công khoản thu nhập khác có tính chất tiền lương tiền công mà quan chi trả trả cho cá nhân làm việc khu kinh tế [07] Tổng số thuế đơn vị trả thu nhập khấu trừ kỳ = [08] + [09] [08] Tổng số thuế khấu trừ theo biểu luỹ tiến phần: tổng số thuế mà quan chi trả thu nhập khấu trừ từ tiền lương, tiền công cá nhân theo thuế suất theo biểu thuế lũy tiến phần [09] Tổng số thuế khấu trừ theo mức 10%: tổng số thuế khấu trừ 10% năm (tổng hợp chứng từ khấu trừ quan chi trả) [10] Tổng số thuế nộp Việt Nam: số thuế cá nhân trực tiếp kê khai nộp Việt Nam [11] Tổng số thuế nộp Việt Nam: số thuế nộp nước theo chứng từ trả thu nhập nước ngoài, chứng từ chứng minh nộp thuế nước Mẫu số: 23/CK-TNCN (Ban hành kèm theo Thông tư số 62 /2009/TT-BTC ngày 27/3/2009 Bộ Tài chính) CỘNG HÕA XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM Độc lập – Tự – Hạnh phúc BẢN CAM KẾT Kính gửi: (Tổ chức, cá nhân trả thu nhập)……………………………………… Tên là: ……………………………………………………………………… Mã số thuế (nếu có): Số CMND/hộ chiếu :………………………………… Ngày cấp: ……………………… Nơi cấp: ……………………… Địa cư trú:………………………………………………… Nơi làm việc (nếu có): …………………….……………………………………………………………… Hiện tơi thực ………………(công việc)………… ……………………… (tổ chức, cá nhân trả thu nhập) Tôi cam kết tổng thu nhập năm 20…… không vượt ……triệu đồng (ghi chữ…………………….……) Tôi đề nghị …………………… … (tổ chức, cá nhân trả thu nhập) ………… …………………… tạm thời chưa thực khấu trừ 10% thuế thu nhập cá nhân theo quy định Luật thuế thu nhập cá nhân Tơi hồn tồn chịu trách nhiệm tính xác thông tin nêu …………., ngày …… tháng …năm……… CÁ NHÂN CAM KẾT (Ký, ghi rõ họ tên) (*) Ghi chú: Số tiền khai mục xác định sau: - Trường hợp người viết cam kết độc thân: số tiền khai 48.000.000 triệu đồng - Trường hợp người viết cam kết có người phụ thuộc: Tổng số người phụ thuộc 19.200.000 x đồng VD: Người viết cam kết có người phụ thuộc Số tiền khai Số tiền khai = = 48.000.000 đồng + 48.000.000 đồng + 19.200.000 x đồng = 86.400.000 đồng ... nộp thu? ?? thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công 11 1.2.2 Cách tính thu? ?? thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công 13 1.2.2.1 Thu nhập chịu thu? ?? thu nhập từ tiền. .. cần cá nhân có thu nhập chịu thu? ?? từ tiền lương, tiền công trở thành đối tượng nộp thu? ?? TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công Đối tượng nộp thu? ?? TNCN thu nhập từ tiền lương, tiền công bao gồm cá. .. định pháp luật thu? ?? thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lƣơng, tiền công 1.2.1 Đối tượng nộp thu? ?? thu nhập cá nhân thu nhập từ tiền lương, tiền công Để xác định đối tượng nộp thu? ?? TNCN tùy thu? ??c