Luận văn đề tài: Hạch toán nguyên vật liệu tại Công ty Cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương

Cơ chế thị trường và quy luật khắt khe của nó buộc các doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn tại và phát triển phải không ngừng đổi mới và hoàn thiện công tác kế toán. Trong đó việc xác định các yếu tố đầu vào hợp lý sao cho kết quả đầu ra cao nhất với giá cả và chất lượng sản phẩm có sức hút đối với người tiêu dùng là vấn đề quan tâm hàng đầu của các nhà quản lý. Đối với mỗi doanh nghiệp sản xuất, một trong những yếu tố đầu vào...

LUẬN VĂN: Hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương LỜI MỞ ĐẦU Cơ chế thị trường quy luật khắt khe buộc doanh nghiệp sản xuất kinh doanh muốn tồn phát triển phải không ngừng đổi hồn thiện cơng tác kế tốn Trong việc xác định yếu tố đầu vào hợp lý cho kết đầu cao với giá chất lượng sản phẩm có sức hút người tiêu dùng vấn đề quan tâm hàng đầu nhà quản lý Đối với doanh nghiệp sản xuất, yếu tố đầu vào quan trọng đóng vai trị tiên để doanh nghiệp tiến hành sản xuất sản phẩm nguyên vật liệu Chi phí nguyên vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn dễ thay đổi tồn chi phí sản xuất giá thành sản phẩm Do đó, mối quan tâm hàng đầu doanh nghiệp sản xuất việc không ngừng hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu đảm bảo cho việc sử dụng hiệu quả, tiết kiệm vật liệu nhằm hạ thấp chi phí, giảm giá thành sản phẩm góp phần làm tăng lợi nhuận tăng sức cạnh tranh doanh nghiệp thị trường đề tài “Hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty Cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương ” cho luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp ngồi phần mở đầu kết luận gồm có ba chương sau: Chương I : Lý luận chung hạch toán nguyên vật liệu doanh nghiệp sản xuất Chương II : Thực trạng hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương Chương III : Một số kiến nghị nhằm hoàn thiện hạch toán nguyên vật liệu nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty Cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương DUNG CHƯƠNG I – LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1– Khái quát chung nguyên vật liệu 1.1.1 – Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu  Khái niệm NVL Đối tượng lao động điều kiện thiết yếu để tiến hành sản xuất NVL đối tượng lao động thể dạng vật chất hoá NVL dạng tài sản vật chất thuộc loại hàng tồn kho Nó dạng tài sản lưu động, đối tượng lao động giữ vai trò phụ hoạt động sản xuất Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam Chuẩn mực kế tốn Quốc tế ngun vật liệu đối tượng quy định chuẩn mực kế toán hàng tồn kho (IAS)  Đặc điểm NVL NVL tham gia vào chu kỳ sản xuất định Dưới tác động lao động chúng bị tiêu hao tồn thay đổi hình thái vật chất ban đầu tạo thực thể sản phẩm doanh nghiệp sản xuất vật chất Do khối lượng NVL sử dụng, định mức NVL tiêu dùng sở để tạo khối lượng sản phẩm sản xuất tương ứng Giá trị NVL tiêu dùng kết chuyển tồn vào chi phí hoạt động kì báo cáo tuỳ theo mục đích sử dụng NVL Giá trị NVL sử dụng để tạo thành chi phí NVL ghi giảm sở thu hồi phế liệu, vật liệu thừa có ích khoản bồi thường khác gắn với việc bồi thường việc sử dụng NVL  Yêu cầu quản lý nguyên vật liệu doanh nghiệp Trong kinh tế thị trường, sản xuất ngày mở rộng phát triển, sở thoả mãn không ngừng nhu cầu vật chất người xã hội nên việc sử dụng nguyên vật liệu tiết kiệm, hợp lý có khoa học ngày coi trọng Công tác quản lý nguyên vật liệu nhiệm vụ tất người, yêu cầu phương thức sản xuất kinh tế thị trường nhằm mục tiêu hao phí lại thu hiệu cao Các doanh nghiệp cần phải có đầy đủ thơng tin chi tiết nguyên vật liệu kể tiêu vật giá trị đáp ứng mức độ xác việc hạch tốn, thuận lợi việc quản lý cần thiết Để tổ chức tốt công tác quản lý hạch toán nguyên vật liệu, doanh nghiệp cần phải đảm bảo số yêu cầu sau : - Trong khâu mua: Cần lập kế hoạch thu mua nguyên vật liệu để đảm bảo doanh nghiệp có đủ vật liệu với chất lượng, số lượng, quy cách chủng loại, chi phí mua, giá mua theo tiến độ thời gian, phù hợp với kế hoạch sản xuất kinh doanh doanh nghiệp - Trong khâu bảo quản: Doanh nghiệp cần tổ chức tốt hệ thống bãi theo chế độ quản lý, bảo quản loại nguyên vật liệu khác nhau, phù hợp với quy mô tổ chức doanh nghiệp, tránh lãng phí, hao hụt, đảm bảo an tồn ngun vật liệu - Trong khâu dự trữ: Doanh nghiệp phải xây dựng mức dự trữ hợp lý cho loại vật liệu phù hợp với kế hoạch sản xuất, đảm bảo khơng bị thiếu vật liệu q trình sản xuất không giữ mức dự trữ cao ảnh hưởng đến tốc độ luân chuyển vốn lưư động - Trong khâu sử dụng: Sử dụng nguyên vật liệu cách hợp lý, tiết kiệm sở định mức tiêu hao dự đốn chi phí có ý nghĩa quan trọng việc giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm làm tăng lợi nhuận, tăng tích luỹ cho doanh nghiệp Vì vậy, cần phải tổ chức tốt cơng tác ghi chép, phản ánh tình hình xuất dùng sử dụng vật liệu trình sản xuất kinh doanh Ngoài doanh nghiệp nên khuyến khích phát huy sáng kiến, cải tiến kỹ thuật, tận dụng phế liệu, sử dụng nguyên vật liệu thay ngăn ngừa tình trạng lãng phí, hư hỏng, mát nguyên vật liệu  Nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu Trong q trình sản xuất, chi phí ngun vật liệu thường chiếm tỷ trọng lớn tổng số chi phí bỏ để tạo thành sản phẩm Do ngun vật liệu khơng định đến mặt số lượng sản phẩm mà ảnh hưởng trực tiếp đến mặt chất lượng sản phẩm tạo Xuất phát từ tầm quan trọng trên, việc giảm chi phí nguyên vật liệu, giảm mức tiêu hao nguyên vật liệu trình sản xuất cho đơn vị sản phẩm yếu tố định thành cơng q trình sản xuất kinh doanh Điều làm hạ thấp chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận doanh nghiệp, đồng thời với lượng ngun vật liệu khơng đổi làm nhiều sản phẩm, tức hiệu đồng vốn nâng cao Do đó, việc tổ chức cơng tác kế tốn ngun vật liệu doanh nghiệp sản xuất đóng vai trị quan trọng nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời thông tin cho nhà quản lý, ngăn ngừa việc sử dụng lãng phí, tránh tượng mát Vì thế, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu là: - Tiến hành kiểm tra, ghi chép tình hình thu mua nguyên vật liệu mặt như: số lượng, chất lượng, chủng loại, giá cả….một cách xác Đồng thời tiến hành mở sổ theo dõi tình hình nhập, xuất, tồn theo quy định Bộ Tài Chính theo yêu cầu quản lý doanh nghiệp để cung cấp thơng tin cho nhà quản lý kịp thời, xác Bên cạnh đó, kế tốn xây dựng hệ thống chứng từ, tài khoản hệ thống sổ tổng hợp cách khoa học, hợp lý - Thường xuyên kiểm tra việc chấp hành chế độ bảo quản, định mức dự trữ, định mức tiêu hao trình sản xuất kinh doanh để từ phát kịp thời vật liệu phẩm chất, tình trạng thừa thiếu ngun vật liệu Đồng thời phải tính tốn phân bổ giá trị vật liệu xuất dùng cho đối tượng cách hợp lý Để thực điều này, doanh nghiệp phải xây dựng hệ thống kho tàng, trang bị phương tiện cân, đo…đầy đủ Hơn nữa, doanh nghiệp phải có kế hoạch xây dựng định mức nguyên vật liệu cho sản phẩm cách xác - Định kỳ tiến hành kiểm kê, tham gia kiểm kê để biết tình hình tồn nguyên vật liệu từ lập báo cáo số lượng phân tích tình trạng ngun vật liệu 1.1.2 – Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.1.2.1 – Phân loại nguyên vật liệu Trong doanh nghiệp, tính chất đặc thù hoạt động sản xuất kinh doanh nên phải sử dụng nhiều loại nguyên vật liệu khác Mỗi loại nguyên vật liệu có vai trị, cơng dụng, tính chất lý hố học khác Vì vậy, để quản lý cách chặt chẽ tổ chức hạch toán chi tiết loại nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp cần thiết phải tiến hành phân loại chúng theo tiêu thức phù hợp * Căn vào nội dung kinh tế yêu cầu quản trị doanh nghiệp: - Nguyên liệu, vật liệu chính: Là đối tượng lao động chủ yếu doanh nghiệp sản xuất cấu thành nên thực thể sản phẩm Nguyên liệu, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn giá thành sản phẩm - Vật liệu phụ: Là loại vật liệu sử dụng có tác dụng phụ làm tăng chất lượng sản phẩm, hoàn chỉnh sản phẩm - Nhiên liệu: Là thứ dùng để cung cấp nhiệt lượng cho trình sản xuất kinh doanh xặng, dầu , than… - Phụ tùng thay thế: Là loại phụ tùng, chi tiết sử dụng để thay thế, sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải… - Vật liệu thiết bị xây dựng bản: Bao gồm vật liệu, thiết bị, công cụ, vật kết cấu dùng cho công tác xây dựng - Vật liệu khác: Là vật liệu chưa xếp vào loại thường vật liệu loại từ trình sản xuất, phế liệu thu hồi từ lý tài sản cố định… Cách phân loại sở để xác định mức tiêu hao, định mức dự trữ cho loại, thứ nguyên vật liệu, sở để tổ chức hạch toán chi tiết nguyên vật liệu doanh nghiệp Tuy nhiên, để đảm bảo thuận tiện, tránh nhầm lẫn cho công tác quản lý hạch toán số lượng giá trị thứ NVL, sở phân loại theo nội dung kinh tế, doanh nghiệp phải tiếp tục chi tiết hình thành nên “ Số danh điểm vật liệu” * Căn vào nguồn hình thành: - Nguyên vật liệu nhập từ bên ngoài: mua ngồi, nhận góp vốn liên doanh, nhận biếu tặng… - Nguyên vật liệu tự chế: doanh nghiệp tự sản xuất Cách phân loại làm cho việc lập kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu, sở để xác định vị trí giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho * Căn vào mục đích, cơng dụng ngun vật liệu: - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: Nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất chế tạo sản phẩm, nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xưởng, dùng cho phận bán hàng… - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: Nhượng bán, đem góp vốn liên doanh, đem biếu tặng… Cách phân loại cho biết mục đích sử dụng nguyên vật liệu phục vụ cho nhu cầu sản xuất kinh doanh hay nhu cầu khác, sở để hạch toán theo nơi sử dụng 1.1.2.2 – Đánh giá nguyên vật liệu Tính giá nguyên vật liệu xác định giá trị ghi sổ nguyên vật liệu theo nguyên tắc định Về nguyên tắc tính giá vật liệu: Theo quy định chuẩn mực kế toán số 02 – Hàng tồn kho thì: Hàng tồn kho nói chung hay ngun vật liệu nói riêng ghi sổ theo giá thực tế Giá thực tế nguyên vật liệu loại giá hình thành sở chứng từ hợp lệ chứng minh khoản chi hợp lý để có nguyên vật liệu Trường hợp giá trị thực thấp giá gốc phải tính theo giá trị thực Đây điểm tương đồng Chuẩn mực kế tốn Việt Nam Chuẩn mực kế toán Quốc tế phương pháp tính giá hàng tồn kho - Giá thực tế hàng tồn kho bao gồm: Chi phí thu mua, chi phí chế biến chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có hàng tồn kho trạng thái + Chi phí thu mua gồm có giá mua, chi phí vận chuyển, bốc dỡ, bảo quản, tiền thuê kho bãi, hao hụt định mức chi phí khác trừ khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán + Chi phí chế biến bao gồm chi phí liên quan đến sản xuất như: Chi phí nhân cơng, chi phí sản xuất chung - Giá trị thực : Là giá bán ước tính hàng tồn kho kỳ sản xuất trừ chi phí ước tính cho việc hồn thành tiêu thụ hàng tồn kho  Tính giá nguyên vật liệu nhập kho Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho xác định tuỳ theo nội dung nguồn nhập * Nhập mua ngoài: Trị giá vốn Giá mua thực tế nhập = hoá kho đơn Các loại + thuế khơng Chi phí vận + chuyển, bốc hoàn dỡ Các khoản - CKTM, giảm giá lại Trong đó: - Giá mua hố đơn: + Nếu vật tư mua sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh diện chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ giá mua hố đơn giá chưa có thuế GTGT + Nếu vật tư mua dùng hoạt động sản xuất kinh doanh dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không chịu thuế GTGT giá mua hố đơn hiểu tổng số tiền toán - Trong trường hợp vật tư mua nhập kho có số lượng chênh lệch với số lượng chứng từ mua hàng + Nếu số lượng thực tế lớn số lượng ghi hố đơn tính chất thương phẩm trị giá vốn thực tế nhập kho tính tốn theo số ghi hóa đơn, số lượng ghi theo số nhập + Nếu số lượng thực tế nhập kho lớn số ghi hoá đơn người bán giao nhầm tài sản doanh nghiệp khác doanh nghiệp làm thủ tục nhập kho theo số lượng tương đương hoá đơn, trị giá vốn thực tế nhập kho cg tính hoá đơn Phần chênh lệch quản lý riêng + Nếu số lượng thực tế nhập kho nhỏ số ghi hoá đơn người bán giao nhầm nhập kho theo số lượng số tiền tương ứng với số thực tế nhập, phần chênh lệch theo dõi riêng + Nếu số lượng thực tế nhập kho nhỏ số ghi hóa đơn nguyên nhân chủ quan, doanh nghiệp yêu cầu bồi thường, trị giá vốn thực tế nhập kho tính sở số lượng thực tế nhập đơn giá hoá đơn Như vậy, trường hợp nhập kho nguyên vật liệu mua ngồi, theo chế độ kế tốn Việt Nam giá mua nguyên vật liệu giá chưa có thuế GTGT (Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ), giá có thuế GTGT (Nếu doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp) Tuy nhiên, theo chế độ kế tốn Pháp giá mua ngun vật liệu giá chưa có thuế GTGT họ áp dụng phương pháp khấu trừ tính thuế GTGT * Nhập tự sản xuất: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá thành sản xuất nguyên vật liệu tự gia công chế biến * Nhập cấp: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá ghi biên giao nhận cộng với chi phí phát sinh nhận * Nhập thuê gia công, chế biến: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho trị giá vốn thực tế ngun vật liệu xuất kho th ngồi gia cơng chế biến cộng với số tiền phải trả cho người nhận gia cơng cộng với chi phí phát sinh nhận * Nhập biếu tặng, tài trợ: Trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu nhập kho giá trị hợp lý cộng với chi phí khác phát sinh  Tính giá nguyên vật liệu xuất kho Về phương pháp tính giá nguyên vật liệu xuất kho, Chuẩn mực kế toán Quốc tế hàng tồn kho (IAS-2) hướng dẫn cách thức tính giá trị bao gồm phương pháp nhập trướcxuất trước, phương pháp bình quân gia quyền, phương pháp giá thực tế đích danh phương pháp thay chấp nhận Trước phương pháp thay chấp nhận phương pháp nhập sau-xuất trước Nhưng chuẩn mực kế toán thức xố bỏ việc vận dụng phương pháp nhập sau-xuất trước Mặc dù có nhiều ý kiến cho định không loại bỏ phương pháp tính phản ánh dịng vận động hàng tồn kho tương tự phản ánh phương pháp nhập sau-xuất trước Trong hệ thống kế toán Việt Nam qui định phương pháp tính giá trị thực tế hàng xuất kho bao gồm phương pháp giá thực tế đích danh, phương pháp giá đơn vị bình quân, phương pháp nhập trước - xuất trước phương pháp nhập sau - xuất trước Các doanh nghiệp có quyền lựa chọn phương pháp cho phù hợp với doanh nghiệp đảm bảo phân bổ xác chi phí nguyên vật liệu Khi lựa chọn phương pháp phải đảm bảo tính quán niên độ kế tốn Có phương pháp tính giá ngun vật liệu xuất kho: Phương pháp giá đơn vị bình quân Giá thực tế = NVL xuất kho Số lượng * NVL xuất kho Giá đơn vị bình quân NVL Trong đó: Giá đơn vị bình qn tính cách: Cách 1: Giá đơn vị bình quân kỳ dự trữ ( bình quân cuối kỳ): Giá đơn vị Giá thực tế tồn kho đầu kỳ + Giá thực tế nhập kho kỳ bình quân = kỳ dự trữ Số lượng tồn kho đầu kỳ + Số lượng nhập kho kỳ Việc tính đơn giá bình qn thực vào cuối tháng nên phương pháp đơn giản mức xác khơng cao Cách 2: Giá đơn vị bình qn sau lần nhập: Giá đơn vị Giá thực tế NVL tồn kho sau lần nhập bình quân sau = lần nhập Số lượng NVL tồn kho sau lần nhập Theo cách sau lần nhập đơn giá nguyên vật liệu xuất kho tính lại nên cách đáp ứng yêu cầu kịp thời thơng tin kế tốn địi hỏi nhiều thời gian cơng sức Cách 3: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước (đầu kỳ này) Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trước đầu kỳ Giá thực tế NVL tồn cuối kỳ trước hay đầu kỳ = Số lượng NVL tồn cuối kỳ trước hay đầu kỳ Ưu điểm phương pháp đơn giản đáp ứng yêu cầu kịp thời thơng tin kế tốn độ xác khơng cao * Việc lập dự phòng phải tuân thủ số điều kiện sau: - Phải có chứng từ hợp lý hợp lệ ( BTC ban hành) để xác minh giá vốn hàng tồn kho - Hàng tồn kho phải có giá thực tế thời điểm lập BCTC năm thấp giá trị ghi sổ kế tốn - Thời điểm trích lập điều chỉnh dự phịng thời điểm cuối năm, trước khố sổ kế toán để lập BCTC năm * Phương pháp hạch tốn Dự phịng giảm giá hàng tồn kho: - TK sử dụng hạch tốn: TK 159 ( Dự phịng giảm giá hàng tồn kho) + Bên nợ: Hoàn nhập Dự phịng giảm giá HTK + Bên có: Trích lập Dự phịng giảm giá HTK + Dư có: Dự phịng giảm giá HTK có đơn vị - Hạch tốn: + Cuối năm tài ( cuối niên độ kế tốn), HTK doanh nghiệp có giá trị thường thấp giá trị ghi sổ kế tốn cần lập dự phòng: Nợ TK 632: Mức dự phòng cần lập Có TK 159: Mức dự phịng cần lập + Cuối niên độ kế toán sau, dự kiến mức dự phòng tiến hành điều chỉnh : - Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch lớn mức dự phịng năm trước tiến hành lập bổ sung số thiếu Nợ TK 632: Số chênh lệch Có TK 159: Số chênh lệch - Nếu mức dự phòng cần lập cho năm kế hoạch nhỏ mức dự phịng năm trước kế tốn tiến hành hoàn nhập số thừa: Nợ TK 159: Số chênh lệch Có TK 632: Số chênh lệch Với ý kiến em mong góp ý nhỏ nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn ngun vật liệu Cơng ty cịn đáp ứng u cầu quản lý chế độ cơng việc Cơng ty cần đánh giá để tìm biện pháp phù hợp giai đoạn phát triển  Kiến nghị Nhà nước  Về phạm vi tiêu vật tư tồn kho: Chế độ kế tốn hành chưa có quy định cụ thể tính hàng hoá, vật tư tồn kho doanh nghiệp Do thực tế giá trị hàng hoá, vật tư tồn kho báo cáo doanh nghiệp hiểu tồn giá trị hàng hố, vật tư thuộc quyền sở hữu doanh nghiệp lúc cuối kỳ Tuy nhiên, cần lưu ý vật tư tồn kho DNSX có vật tư tồn kho ứ đọng không sử dụng hư hỏng, …Nếu phản ánh phận tồn kho này, theo em làm sai lệch thông tin nhà quản lý Vì vậy, theo em phạm vi tiêu vật tư tồn kho cần bổ sung thêm là: Vật liệu hư hỏng, giá,…khơng tính vào giá trị vật tư tồn kho chúng sử dụng Nếu số vật tư sử dụng nhờ sửa chữa chúng tính vào giá trị vật tư tồn kho theo giá trị rịng thực ( giá trị vật tư hư hỏng, giá sau sửa chữa xuất dùng trừ chi phí sửa chữa) Với quy định bổ sung này, tiêu vật tư tồn kho báo cáo tài phản ánh thực chất toàn giá trị nguyên vật liệu doanh nghiệp để sẵn sàng xuất dùng cho sản xuất Phần chênh lệch giá gốc với giá trị rịng thực xử lý thông qua biện pháp lập dự phịng  Về chế độ trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Theo em, quy định lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho thiếu khái niệm dự phịng hàng tồn kho khơng tính đến tổn thất hàng hoá, vật tư bị hư hỏng, giá, lỗi thời không sử dụng, tiêu thụ được, phải bỏ thêm chi phí để hồn thiện hàng hoá vật tư, điều dẫn đến việc phản ánh khơng xác giá trị hàng hố, vật tư thực tế tồn kho doanh nghiệp Từ đây, em xin đưa đề xuất: * Nguyên tắc đánh giá hàng tồn kho thấp giá phí giá thị trường Đây nguyên tắc đánh giá hàng hoá, vật tư dựa sở nguyên tắc thận trọng có liên quan tới việc đánh giá hàng tồn kho có dấu hiệu cho thấy rằng: giá trị thị trường hàng tồn kho giảm xuống, giá trị hàng tồn kho cần tính giảm Việc điều chỉnh nhằm đưa hình ảnh trung thực tiêu hàng tồn kho báo cáo tài Việc áp dụng giá sử dụng áp dụng nguyên tắc dựa tiêu chuẩn sau: + Giá thị trường giá mà công ty phải trả để mua hàng, khơng phải giá bán; giá cịn gọi giá để thay hàng tồn kho, điều kiện mua bán bình thường - Nếu giá thị trường thấp giá ghi sổ giá chọn giá thị trường - Nếu giá thị trường cao giá ghi sổ giá chọn giá ghi sổ ( Giá thấp giá thị trường giá ghi sổ hàng tồn kho ) + Giá thị trường sử dụng không được: - Cao giá trị rịng thực - giới hạn - Thấp hiệu giá trị rịng thực trừ mức lãi gộp thông thường - giới hạn - Nếu giá thị trường cao giới hạn giá chọn giới hạn giá trị rịng thực - Nếu giá thị trường thấp giới hạn giá chọn giới hạn Kết hợp hai tiêu chuẩn trên, lập báo cáo tài phản ánh trị giá hàng tồn kho kế tốn lựa chọn giá để tính tốn Sau giá lựa chọn so sánh với giá phí hàng mua để xác định giá thấp hơn, giá sử dụng để tính giá hàng tồn kho ( làm sở để tính chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho) * Về xác định chi phí dự phịng giảm giá hàng tồn kho: Theo Thông tư 64 TC/TCDN, mức lập dự phịng tính theo loại vật tư, hàng hố bị giảm sau: Mức dự phịng Lượng vật tư, hàng hoá Giá hạch toán Giá thực tế giảm giá vật tư, hàng = tồn kho giảm giá thời * sổ - thị trường kế toán điểm thời hoá cho năm kế hoạch điểm 31/12 năm báo cáo 31/12 Như mức trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho kế tốn Việt Nam theo em chưa thực thận trọng Bởi quy định hành bỏ qua việc xem xét trường hợp ngoại lệ giá thị trường không sử dụng để lập dự phòng 3.3 – Phương hướng nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương 3.3.1 – Đánh giá hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty Bảng số tiêu hiệu liên quan đến vật liệu Công ty CP chế tạo Bơm Hải Dương sau: So sánh 2006/2005 Tươn Chỉ tiêu Năm 2005 Năm 2006 Tuyệt đối g đối( %) 1.Tổng doanh thu 2.Tổng doanh thu 3.Tổng chi phí NVL 4.Tổng doanh thu/ Chi phí NVL(1/3) 39.547.596 50.874.743 538 176 39.384.857 50.471.370 490 594 19.277.400 24.966.498 980 955 2,0515 2,0377 11.327.146 638 11.086.513 104 5.689.097.9 75 -0,0138 28,64 28,15 29,51 0,673 5.Tổng doanh thu thuần/Chi phí NVL 6.Lợi nhuận từ HĐKD/ Chi phí NVL 7.Tổng chi phí NVL xuất dùng (đồng) 8.Số dư bình qn NVL tồn kho(đồng) 9.Số vịng quay vật liệu (6=4/5) - 2,0431 2,0215 -0,0216 0,24165 0,25087 0,00922 19.277.400 24.966.498 5.689.097.9 980 955 75 2.774.948.8 2.569.812.5 - - 57 79 205.136.278 7,392 6,947 9,715 2,768 39,84 1,057 3,81 29,51 Trong đó: Tổng chi phí NVL xuất dùng Số vịng quay vật liệu = Số dư bình quân NVL tồn kho Số dư NVL tồn kho đầu kỳ + Số dư NVL tồn kho cuối kỳ Số dư bình quân = NVL tồn kho Nhận xét: Năm 2005, đồng chi phí nguyên vật liệu tạo 2,0515 đồng tổng doanh thu; 2,0431 đồng doanh thu 0,24165 đồng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Đến năm 2006 đồng chi phí ngun vật liệu tạo 2,0377 đồng tổng doanh thu; 2,0215 đồng doanh thu tạo 0,25087 đồng lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh Như vậy, năm 2006, tổng doanh thu tạo từ đồng chi phí nguyên vật liệu giảm 0, 0138 đồng so với năm 2005 hay giảm 0,673%; doanh thu tạo từ đồng chi phí nguyên vật liệu giảm 0,0216 đồng so với năm 2005 tương đương với tốc độ giảm 1,057%; nhiên, lợi nhuận từ hoạt động kinh doanh tạo từ đồng chi phí nguyên vật liệu tăng 0,00922 đồng so với năm 2005, tương đương với tốc độ tăng 3,81% Số vòng quay vật liệu năm 2006 tăng 2,768 vòng so với năm 2005, tương đương với tốc độ tăng 39,84% Như vậy, nói hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty CP chế tạo Bơm Hải Dương năm 2006 có tốt so với năm 2005, chứng tỏ Cơng ty có biện pháp hữu ích để tăng hiệu sử dụng nguyên vật liệu năm 2006 Tuy nhiên, năm 2006, tổng doanh thu doanh thu đồng chi phí nguyên vật liệu bỏ thấp năm 2005, chi phí nguyên vật liệu xuất dùng tăng lên so với năm 2005 giá nguyên vật liệu đầu vào tăng lên, việc sử dụng ngun vật liệu cịn chưa hợp lý, gây lãng phí Vì vậy, Cơng ty cần áp dụng thêm số biện pháp nhằm nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu 3.3.2 – Phương hướng nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty Thứ nhất: Về phương hướng tiết kiệm chi phí nguyên vật liệu sản xuất sản phẩm Ta thấy mức độ biến động lớn chi phí nguyên vật liệu có ảnh hưởng trực tiếp quan trọng đến giá thành sản xuất sản phẩm Cơng ty Do đó, để sử dụng hiệu nguyên vật liệu, Công ty áp dụng biện pháp sau: - Theo dõi sát biến động giá thị trường - Đầu tư vào trang thiết bị có cơng nghệ tiên tiến với hiệu suất sử dụng nguyên vật liệu cao - Tích cực tìm kiếm nhà cung cấp nhiên liệu thay - Tăng dự trữ nguyên vật liệu đoán trước biến động lớn - Có chế thưởng cho sáng kiến tiết kiệm vật liệu… giá Cụ thể, Cơng ty, phịng kế tốn nên kết hợp với phịng vật tư để tiến hành phân tích chi phí nguyên vật liệu giá thành sản phẩm Để giảm chi phí ngun vật liệu giá thành hàng tháng Cơng ty cần phân tích chi phí nguyên vật liệu giá thành đơn vị sản phẩm để so sánh với chi phí nguyên vật liệu tháng trước tăng hay giảm? Xác định biến động tăng hay giảm yếu tố nào, mức tiêu hao nguyên vật liệu cho đơn vị sản phẩm thay đổi, thay đổi đơn giá nguyên vật liệu xuất dùng hay thay đổi phế liệu thu hồi? Qua Cơng ty thấy nguyên nhân thay đổi chi phí giá thành loại sản phẩm sở đưa biện pháp cần thiết nhằm phấn đấu giảm chi phí ngun vật liệu: Phịng vật tư kiểm tra lại khâu mua nguyên vật liệu chất lượng quy cách, giá nguyên vật liệu có hợp lý hay khơng? Ngồi ra, qua phân tích đánh giá Công ty nên đưa biện pháp tận thu phế liệu, tìm kiếm nguyên vật liệu thay cho nguyên vật liệu mà nguồn cung cấp không ổn định giá tăng cao Bên cạnh đó, để có khoa học đánh giá việc sử dụng nguyên vật liệu nhằm nâng cao hiệu sử dụng, Công ty cần trọng đến công tác xây dựng hệ thống định mức vật tư Để thực điều này, Phịng kế tốn nên đề nghị với Phòng kỹ thuật xây dựng hệ thống định mức nguyên vật liệu, trước tiên sản phẩm sản xuất với số lượng nhiều sau sản phẩm lại, để làm sở cho việc theo dõi số lượng nguyên vật liệu xuất cho sản phẩm Trên sở xây dựng định mức tiêu hao nguyên vật liệu giúp cho Phòng kế hoạch vật tư kiểm soát việc xuất kho vật liệu thuận lợi hơn: Phòng kế hoạch vật tư nhận Phiếu yêu cầu từ phân xưởng vào định mức nguyên vật liệu viết Phiếu xuất kho Nếu làm điều hàng ngày xuất nguyên vật liệu Phòng kế hoạch Phịng kế tốn theo dõi số lượng số lượng vật liệu xuất kho sở định mức nguyên vật liệu cho sản phẩm, quản lý chi phí vật liệu giá thành loại sản phẩm, góp phần tăng cường cho công tác quản lý nguyên vật liệu Mặt khác, Công ty nên mở lớp bồi dưỡng ngắn hạn cho công nhân để nâng cao tay nghề, thường xuyên tổ chức họp để cơng nhân có điều kiện trao đổi kinh nghiệm Tiến hành bình bầu khen thưởng cơng nhân có nhiều sáng kiến cải tiến công việc nâng cao suất lao động tiết kiệm chi phí Cơ chế kỷ luật, phạt nghiêm minh trường hợp lãng phí tài sản Cơng ty, cử thành viên ưu tú, có thành tích lao động, có kinh nghiệm làm việc để kèm cặp giúp đỡ thành viên tay nghề yếu Đồng thời, Công ty cần trọng đầu tư, trang bị máy móc kỹ thuật đại, đồng thay cho máy móc cũ kỹ nhằm tăng hiệu suất sử dụng nguyên vật liệu Thứ hai: Về kế toán nguyên vật liệu tồn kho, để đánh giá xác giá trị vật tư thực tế tồn kho hệ thống báo cáo kế tốn góp phần nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu, Cơng ty nên: - Có chế độ trích lập dự phòng giảm giá vật tư tồn kho hợp lý theo Chế độ kế toán hành phù hợp với điều kiện cụ thể Công ty - Cần tăng cường công tác kiểm kê nguyên vật liệu - Chú trọng đến việc bảo quản nguyên vật liệu để hạn chế hư hỏng, thất thoát Cụ thể, Cơng ty, phịng kế tốn cần kết hợp với phịng kỹ thuật cơng nghệ phịng KCS thường xun kiểm tra chất lượng vật liệu, vật liệu dễ hỏng để có kế hoạch sử dụng nguyên vật liệu thời hạn sử dụng, tránh thiệt hại vật liệu Mặt khác, Công ty cần phải trọng đến việc tổ chức đội ngũ chuyên chở vật liệu cho hợp lý nhằm giảm chi phí vận chuyển góp phần làm giảm chi phí vật liệu Cần quán triệt giảm tới thấp chi phí đầu vào cách hợp lý cho bỏ chi phí đầu vào đảm bảo số lượng đầy đủ, chất lượng tốt vận chuyển an toàn Hiện tại, Cơng ty có kho ngun vật liệu, với số lượng lớn nguyên vật liệu Công ty việc bảo quản nguyên vật liệu mua cịn gặp nhiều khó khăn Một số ngun vật liệu, phế liệu Cơng ty cịn để ngồi trời nên khơng tránh khỏi bị hư hỏng, han rỉ Vì vậy, Công ty nên tổ chức lại hệ thống kho quản lý nguyên vật liệu cho hợp lý, thích hợp với loại vật liệu để bảo quản tốt nguyên vật liệu, tránh hư hỏng, giảm phẩm chất KẾT LUẬN Nguyên vật liệu với vai trò yếu tố đầu vào q trình sản xuất ảnh hưởng lớn đến trình sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Vì mà cơng tác hạch tốn ngun vật liệu có tốt cung cấp cho nhà quản lý thơng tin xác giúp cho họ đưa định đắn việc xây dựng định mức, thu mua, xuất dùng bảo quản nguyên vật liệu Trong kinh tế thị trường nay, sản phẩm cạnh tranh nhiều, doanh nghiệp có sản phẩm chất lượng tốt, giá thành hạ, mẫu mã đẹp tồn phát triển Để có sản phẩm đáp ứng điều yếu tố quan trọng ngun vật liệu Vì mà kế tốn nói chung kế tốn ngun vật liệu nói riêng với vai trị cơng cụ quản lý quan trọng phải khơng ngừng hoàn thiện để đáp ứng yêu cầu thực tế Qua thời gian thực tập Công ty cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương, em nhận thấy lý thuyết thực tế có khác biệt Kế toán thực tế vận dụng cách linh hoạt lý thuyết cho phù hợp với đặc điểm sản xuất kinh doanh doanh nghiệp nhiên vận dụng không trái với quy định luật kế toán DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 1- 45 năm Công ty chế tạo Bơm Hải Dương - Các chứng từ, sổ sách kế tốn Cơng ty CP chế tạo Bơm Hải Dương - Hệ thống kế toán doanh nghiệp ( Hướng dẫn sổ chứng từ) - Hướng dẫn thực hành kế toán doanh nghiệp vừa nhỏ - NXB Thống kê 2004 - Thông tư số 10 TC/ CĐKT - Giáo trình kế tốn tài doanh nghiệp – PGS.TS Đặng Thị Loan NXB Thống kê 2005 - Bài giảng môn Tổ chức hạch toán kế toán lớp - Một số Luận văn tốt nghiệp năm 2005, 2006 - Chế độ kế toán doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ – BTC ngày 20/03/2006 Bộ trưởng Bộ Tài MỤC LỤC Trang DANH MỤC SƠ ĐỒ DANH MỤC BẢNG BIỂU DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT LỜI MỞ ĐẦU NỘI DUNG CHƯƠNG I – LÝ LUẬN CHUNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT 1.1 – Khái quát chung nguyên vật liệu 1.1.1– Khái niệm, đặc điểm, yêu cầu quản lý nhiệm vụ hạch toán nguyên vật liệu 1.1.2– Phân loại đánh giá nguyên vật liệu 1.1.2.1– Phân loại nguyên vật liệu 1.1.2.2– Đánh giá nguyên vật liệu 1.2 - Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu 13 1.2.1 – Phương pháp thẻ song song 13 1.2.2 – Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 15 1.2.3 – Phương pháp sổ số dư 16 1.3 - Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu 18 1.3.1 - Hạch toán tổng hợp nguyên vật liệu theo phương pháp kê khai thường xuyên 18 1.3.2 - Hạch toán tổng hợp 1.3.3 nguyên vật liệu theo phương pháp kiểm kê định kỳ 22 1.4 - Hạch toán nguyên vật liệu thừa thiếu sau kiểm kê 24 1.5 - Hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 26 1.5.1 – Ý nghĩa việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho 26 1.5.2 – Phương pháp lập hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 27 1.6 – Các hình thức sổ kế tốn hạch toán nguyên vật liệu 29 1.7 - Đặc điểm hạch toán nguyên vật liệu số quốc gia 33 CHƯƠNG II - THỰC TRẠNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN CHẾ TẠO BƠM HẢI DƯƠNG 37 2.1 - Đặc điểm kinh tế kỹ thuật Công ty Cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương ảnh hưởng đến công tác kế toán nguyên vật liệu 37 2.1.1– Quá trình hình thành phát triển Công ty cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương 37 2.1.2– Đăc điểm tổ chức máy quản lý sản xuất kinh doanh Công ty39 2.1.2.1 - Cơ cấu tổ chức máy quản lý Công ty 39 2.1.2.2 - Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh Công ty 43 2.1.3 – Đặc điểm tổ chức cơng tác kế tốn Cơng ty 45 2.1.3.1 – Tổ chức máy kế toán 45 2.1.3.2 - Đặc điểm tổ chức sổ kế toán Công ty 47 2.2 – Đặc điểm hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương 48 2.2.1- Đặc điểm tình hình quản lý nguyên vật liệu Công ty 48 2.2.2- Phân loại nguyên vật liệu 50 2.2.3- Đánh giá nguyên vật liệu 50 2.2.4- Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu Công ty 52 2.2.5- Quy trình hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty 54 2.3 – Hạch toán nhập nguyên vật liệu 57 2.4 – Hạch toán xuất nguyên vật liệu 68 2.5 – Hạch toán kiểm kê nguyên vật liệu 75 CHƯƠNG III - MỘT SỐ KIẾN NGHỊ NHẰM HỒN THIỆN HẠCH TỐN NGUN VẬT LIỆU VÀ NÂNG CAO HIỆU QUẢ SỬ DỤNG NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN CHẾ TẠO BƠM HẢI DƯƠNG 77 3.1 – Nhận xét cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty 77 3.2 – Một số kiến nghị nhằm hồn thiện cơng tác hạch tốn ngun vật liệu Công ty cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương 80 3.3 – Phương hướng nâng cao hiệu sử dụng nguyên vật liệu Công ty cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương 89 3.3.1- Đánh giá hiệu sử dụng NVL Công ty 89 3.3.2- Phương hướng nâng cao hiệu sử dụng NVL Công ty 90 KẾT LUẬN 93 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO DANH MỤC SƠ ĐỒ Trang Sơ đồ 1.1: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song 15 Sơ đồ 1.2: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển 16 Sơ đồ 1.3: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp sổ số dư 17 Sơ đồ 1.4: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nhập xuất NVL theo phương pháp kê khai thường xuyên 21 Sơ đồ 1.5: Sơ đồ hạch toán tổng hợp nhập xuất NVL theo phương pháp kiểm kê định kỳ 23 Sơ đồ 1.6: Sơ đồ hạch toán kết kiểm kê nguyên vật liệu 26 Sơ đồ 1.7: Sơ đồ hạch tốn dự phịng giảm giá hàng tồn kho 28 Sơ đồ 1.8: Quy trình ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung 30 Sơ đồ 1.9: Quy trình ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký - Sổ 31 Sơ đồ 1.10:Quy trình ghi sổ kế tốn theo hình thức Chứng từ ghi sổ 32 Sơ đồ 1.11:Quy trình ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký - Chứng từ 33 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức máy quản lý Công ty 39 Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức hoạt động kinh doanh Công ty 45 Sơ đồ 2.3: Tổ chức máy kế tốn Cơng ty 47 Sơ đồ 2.4: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn “ Nhật ký – Chứng từ” 47 Sơ đồ 2.5: Hạch toán chi tiết nguyên vật liệu theo phương pháp thẻ song song 53 Sơ đồ 2.6: Quy trình ghi sổ kế tốn ngun vật liệu Cơng ty 54 Sơ đồ 2.7: Sơ đồ tổng quát trình hạch tốn ngun vật liệu Cơng ty CP chế tạo Bơm Hải Dương 56 Sơ đồ 2.8: Sơ đồ thủ tục xuất vật tư 68 DANH MỤC BẢNG BIỂU Trang Biểu 2.1: Một số tiêu kinh tế tài chủ yếu Cơng ty vài năm gần 39 Biểu 2.2: Hóa đơn Giá trị gia tăng 59 Biểu 2.3: Phiếu nhập kho 60 Biểu 2.4: Thẻ kho 61 Biểu 2.5: Sổ chi tiết nhập vật liệu 63 Biểu 2.6: Bảng kê phiếu nhập 64 Biểu 2.7: Tổng hợp nhập kho 64 Biểu 2.8: Nhật ký chứng từ số 66 Biểu 2.9: Nhật ký chứng từ số 67 Biểu 2.10: Bảng kê số 69 Biểu 2.11: Phiếu xuất kho 71 Biểu 2.12: Tổng hợp Nhập - Xuất - Tồn 72 Biểu 2.13: Bảng phân bổ vật liệu 73 Biểu 2.14: Sổ Cái TK 152 74 Biểu 2.15: Bảng kiểm kê vật tư hàng hoá 76 Biểu 3.1: Bảng tổng hợp TK 152 82 Biểu 3.2: Phiếu báo vật tư lại cuối kỳ 83 Biểu 3.3: Bảng kê chi tiết dự phòng vật tư 85 DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCTC Báo cáo tài BK Bảng kê BTC Bộ Tài Chính CP Cổ phần ĐG Đơn giá GTGT Giá trị gia tăng HTK Hàng tồn kho KKĐK Kiểm kê định kỳ KKTX Kê khai thường xuyên NKCT Nhật ký chứng từ NT Ngày tháng NVL Nguyên vật liệu N–X–T Nhập - Xuất - Tồn SH Số hiệu SL Số lượng STT Số thứ tự SXKD Sản xuất kinh doanh TK Tài khoản VAT Thuế giá trị gia tăng ... TRẠNG VỀ HẠCH TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TẠI CÔNG TY CỔ PHẨN CHẾ TẠO BƠM HẢI DƯƠNG 2.1 - Đặc điểm kinh tế kỹ thuật Công ty Cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương ảnh hưởng đến cơng tác kế tốn ngun vật liệu 2.1.1-... ? ?Hạch toán nguyên vật liệu Công ty Cổ phần chế tạo Bơm Hải Dương ” cho luận văn tốt nghiệp Luận văn tốt nghiệp ngồi phần mở đầu kết luận gồm có ba chương sau: Chương I : Lý luận chung hạch toán. .. TP Hải Dương - Tỉnh Hải Dương Tháng 5/2003, Bộ Công nghiệp có định chuyển Cơng ty chế tạo bơm Hải Dương thành Công ty cổ phần chế tạo bơm Hải Dương với 51% vốn Nhà nước Đến tháng 4/2004, Công ty