Công tác quản lý đối tượng nộp thuế là việc quan trọng đầu tiên trong quy trình quản lý thuế. Đích đến cần đạt tới của công tác này là đưa 100% các HKD đang hoạt động vào diện quản lý thuế. Thủ tục, quy trình kê khai và nộp thuế của các HKD rất đơn giản, các HKD nộp thuế khoán, mức thuế khoán cũng sẽ được ổn định hàng năm, và HKD chỉ kê khai theo mức thuế quy định 01 lần, nộp thuế hàng tháng, hàng quý hoặc hàng năm và không phải quyết toán thuế
Chương CHẾ ĐỘ PHÁP LÝ VỀ THUẾ TNCN ĐỐI VỚI HKD 1.1 TỔNG QUAN VỀ HKD VÀ THUẾ TNCN 1.1.1 Khái niệm đặc điểm HKD Trước năm 1986, HKD thực chất sử dụng các tên gọi như: “tổ chức tiểu sản xuất hàng hóa; tiểu chủ; HKD cá thể; hộ tiểu thủ công nghiệp”… Theo từng thời kỳ các tên gọi có thay đổi Trong năm 2000 - 2004, Chính phủ quy định HKD “loại hình kinh tế sản xuất hàng hóa nhỏ gia đình” Đến năm 2005, ban hành Luật Doanh nghiệp 2005 (có hiệu lực từ 01/7/2006) các nghị định, thông tư hướng dẫn thi hành Luật Doanh nghiệp, hộ kinh tế cá thể đổi cách gọi thành HKD tiếp tục sử dụng ngày Như vậy, tên gọi “hộ kinh doanh” bắt đầu sử dụng các VBPL từ ngày 01/07/2006 Các bộ luật dân năm 1995, 2005 có các quy định hộ gia đình tở hợp tác, tức thừa nhận tồn “hộ” có chức kinh doanh Tuy từ “hợ” khơng cịn giá trị mối quan hệ hiện đại khái niệm hộ bị loại bỏ khỏi Bộ luật dân 2015 (coi “hộ” nhóm cá nhân), “hộ kinh doanh” có lâu các VBPL Việt Nam Thực tế, HKD khái niệm sinh từ thực tiễn mang tính truyền thống văn hóa Việt Nam, bắt đầu từ “hợ gia đình” Có lẽ mợt đặc trưng có Việt Nam mà Tạm thời hiểu HKD cá nhân có hoạt động kinh doanh chưa đủ các điều kiện để thành lập doanh nghiệp, hoạt động nhiều lĩnh vực khác luật pháp quy định Ngoài có thể định nghĩa HKD sau: “Hộ kinh doanh cá nhân cơng dân Việt Nam nhóm người hộ gia đình làm chủ, đăng ký kinh doanh địa điểm, sử dụng khơng q mười lao động, khơng có dấu chịu trách nhiệm tồn tài sản hoạt động kinh doanh Cá nhân thành lập tham gia góp vốn thành lập hộ kinh doanh không đồng thời chủ doanh nghiệp tư nhân, thành viên hợp danh công ty hợp danh trừ trường hợp trí thành viên hợp danh lại.” Theo khoản điều 66 nghị định 78/2015/NĐ-CP định nghĩa HKD sau: “Hộ kinh doanh cá nhân nhóm người gồm cá nhân công dân Việt Nam đủ 18 tuổi, có lực hành vi dân đầy đủ, hộ gia đình làm chủ, đăng ký kinh doanh địa điểm, sử dụng mười lao động chịu trách nhiệm toàn tài sản hoạt động kinh doanh.” Dựa chủ thể tạo lập nên HKD, có thể chia HKD thành loại: (1) HKD một cá nhân thành lập; (2) HKD hộ gia đình thành lập; (3) HKD nhóm cá nhân thành lập Cũng dựa định nghĩa HKD ta có thể nhận thấy một số đặc điểm đặc trưng HKD để phân biệt với các mơ hình kinh doanh khác sau: “Một là, HKD không có tư cách pháp nhân: HKD một cá nhân nhóm cá nhân làm chủ nên gọi cá nhân kinh doanh, vậy nên mang tư cách pháp nhân Ngồi HKD hợ gia đình tạo lập lên, HKD lại có tính chất hợ gia đình kinh doanh, vậy nên khơng thể mang tư cách pháp nhân Do vậy nên nhiều quy định pháp luật không sử dụng thuật ngữ hộ kinh doanh mà gọi chung cá nhân kinh doanh Hai là, HKD chịu trách nhiệm vô hạn tồn bợ tài sản người tạo nó: Tất tài sản HKD người tạo nên nó giống loại hình doanh nghiệp tư nhân Tồn bợ lợi nḥn sau nợp thuế các cá nhân tạo lập nên nó hưởng hoạt động kinh doanh nảy sinh các trách nhiệm pháp lý các khoản nợ các cá nhân đó phải gánh chịu trách nhiệm tồn bợ tài sản Ba là, HKD phép kinh doanh một địa điểm: “Kinh doanh một địa điểm” hiểu một HKD có thể thành lập một hộ kinh doanh phạm vi nước HKD đó phải có địa điểm một địa phương định nơi đăng ký kinh doanh đăng ký thuế Quy định khiến cho HKD không phép mở rộng địa bàn kinh doanh Bốn là, HKD không phép sử dụng quá 10 lao động, đối với HKD thuê mướn thường xun từ 10 lao đợng trở lên cần đăng ký thành lập doanh nghiệp: HKD thường kinh doanh vừa nhỏ, thậm chí nhỏ doanh nghiệp siêu nhỏ nên hoạt động kinh doanh đơn giản các ngành nghề sử dụng lao động Tuy nhiên việc đặt giả thiết HKD sử dụng quá 10 lao đợng phải đăng ký tạo thành doanh nghiệp cịn chưa hợp lý chưa xét đến đặc trưng từng ngành nghề.” 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm vai trò thuế TNCN 1.1.2.1 Khái niệm thuế TNCN Lần thuế TNCN đề cập Việt Nam Chủ tịch nước ký lệnh ban hành Pháp lệnh Thuế thu nhập đối với người có thu nhập cao có hiệu lực thi hành kể từ ngày 01/04/1991 Trong quá trình thi hành, Quốc hợi nhiều lần sửa đởi bổ sung năm 1992, 1993, 1994, 1997, 2001, 2004 Đến năm 2007, Quốc hội ban hành Luật thuế TNCN 2007, bắt đầu áp dụng từ ngày 01/01/2009 Sau đó Luật thuế TNCN 2007 tiếp tục sửa đổi bổ sung một số điều vào năm 2012 để khớp với tình hình hiện Mặc dù vậy đến chưa có một điều khoản làm rõ khái niệm xác thuế TNCN Luật thuế TNCN 2007 sđbs 2012 có điều khoản nói đối tượng nộp thuế, thu nhập chịu thuế, … không có định nghĩa nói thuế TNCN Tuy nhiên, dựa các quy phạm pháp luật trên, có thể định nghĩa thuế TNCN sau: “Thuế thu nhập cá nhân loại thuế trực thu đánh vào thu nhập thực nhận cá nhân năm, tháng lần.” 1.1.2.2 Đặc điểm thuế TNCN “Thứ nhất, Thuế TNCN thuế trực thu nó đánh trực tiếp vào thu nhập người dân người nộp thuế người chịu thuế Ngồi ra, khơng mợt chủ thể có thể chịu thuế thay cho người nộp thuế Thứ hai, Thuế TNCN một dạng đóng góp xã hợi khơng hồn trả trực tiếp cho người nộp thuế Đóng thuế nghĩa vụ người dân để hưởng tiện ích Nhà nước đem lại như: hệ thống VBPL, QPAN, trật tự xã hội, dịch vụ công, … Thứ ba, Thuế TNCN bảo đảm nguyên tắc công Mà đó, người có thu nhập nộp thuế nhau, người có thu nhập cao phải nợp nhiều thuế người có thu nhập thấp Ngoài ra, thuế TNCN xem xét đến mức nộp thuế người dân người dân khơng thể có tiền để nợp thuế không đảm bảo nguồn thu nhập để bảo đảm cuộc sống mức thấp nhất, vậy nên mới sinh các khoản giảm trừ gia cảnh Thứ tư, Thuế TNCN có diện thu thuế rộng Mọi thu nhập có dưới hình thức nào, đâu khơng kể nước hay ngồi nước phải bị đánh thuế TNCN Thứ năm, Thuế TNCN thuế có biểu thuế suất lũy tiến từng phần Phần thu nhập cao thuế suất cao, đó nguyên tắc đánh thuế TNCN, chủ yếu nhắm vào tầng lớp có thu nhập cao để tao bình đẳng đời sống.” 1.1.2.3 Vai trị thuế TNCN Là một sắc thuế hệ thống thuế, vậy thuế TNCN vừa mang vai trị chung thuế, vừa có vai trò riêng khác với sắc thuế khác “Thứ nhất, thuế TNCN góp phần tạo lập nguồn thu cho NSNN Thuế TNCN đem lại nguồn đóng góp quan trọng nguồn NSNN Hàng năm chi tiêu cần thiết NSNN ngày cao nên khơng thể phủ nhận vai trị lớn đóng góp ngân sách thuế TNCN Qua năm, thu nhập bình quân đầu người có xu hướng tăng kèm theo tăng trưởng thuế TNCN Thứ hai, thuế TNCN góp phần thực cơng xã hội Thực hiện công xã hội một vai trò đặc biệt các loại thuế nói chung Thu nhập cao thuế suất cao đó nguyên tắc đánh thuế TNCN, chủ yếu nhắm vào tầng lớp thu nhập cao để góp phần rút ngắn khoảng cách giàu nghèo Thứ ba, thuế TNCN giúp điều tiết thu nhập, tiêu dùng tiết kiệm Thuế TNCN sử dụng một phương tiện điều chỉnh kinh tế vĩ mô Thuế TNCN đánh thu nhập người dân nên mợt mặt kích thích đầu tư tiết kiệm, mặt khác làm giảm số tiền dùng để chi tiêu hàng tháng từ đó giảm nhu cầu sử dụng hàng hoá sau đó tác động ngược đến khâu sản xuất Ngồi ra, thuế TNCN cịn có thêm các sách miễn giảm thuế, ưu đãi thuế gây ảnh hưởng đến nhu cầu tiêu dùng kích thích đầu tư theo hướng mà nhà nước mong muốn, đích đến giúp điều chỉnh kinh tế vĩ mơ Thứ tư, thuế TNCN góp phần phát thu nhập bất hợp pháp Trên thực tiễn cho thấy rằng, nhiều khoản tiền mà một số người có việc thực hiện các hành vi vi phạm pháp luật như: nhận hối lộ, tham ô, buôn bán hàng cấm, gian lận thuế, lừa đảo chiếm đoạt tài sản, Những hành vi có tác động tiêu cực đến luật pháp đất nước Vì vậy để chấm dứt hành vi vi phạm pháp luật trên, nhà nước sử dụng biện pháp đó vai trò thuế TNCN Thứ năm, thuế TNCN góp phần khắc phục nhược điểm số loại thuế khác Nhược điểm các sắc thuế tiêu dùng tính luỹ thoái sử dụng một lượng dịch vụ, hàng hóa người dân phải nợp mức thuế Và thuế TNCN có biểu thuế suất luỹ tiến từng phần giúp vượt qua điểm yếu bảo đảm tính cơng bình, khơng thiên vị hệ thống thuế.” 1.2 PHƯƠNG PHÁP TÍNH THUẾ TNCN ĐỐI VỚI HKD Đối chiếu vào quy định khoản điều Thông tư 92/2015/TT-BTC HKD đối tượng nợp thuế theo phương pháp khoán (hay cịn gọi nợp thuế khoán) 1.2.1 Nguyên tắc tính thuế Các nguyên tắc tính thuế đối với HKD quy định khoản 1, điều 2, Thông tư Thông tư 92/2015/TT-BTC sau: Nguyên tắc 1: “HKD nộp thuế theo phương pháp khoán (sau gọi HKD nộp thuế khốn) HKD có phát sinh doanh thu từ việc kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc tất lĩnh vực, ngành nghề sản xuất, kinh doanh trừ số trường hợp khác pháp luật quy định.” Nguyên tắc 2: “Đối với HKD nộp thuế khốn mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân nộp thuế TNCN doanh thu tính thuế thu nhập cá nhân năm HKD có mức doanh thu từ 100 triệu đồng/năm trở lên đối tượng nộp thuế khốn Trường hợp HKD nộp thuế khốn kinh doanh khơng trọn năm (không đủ 12 tháng năm dương lịch) bao gồm: hộ kinh doanh; hộ kinh doanh thường xuyên theo thời vụ; hộ ngừng/nghỉ kinh doanh mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định HKD nộp thuế TNCN doanh thu tính thuế TNCN năm (12 tháng); doanh thu tính thuế thực tế để xác định số thuế phải nộp năm doanh thu tương ứng với số tháng thực tế kinh doanh Trường hợp hộ nộp thuế khốn quan thuế thơng báo số thuế khốn phải nộp, kinh doanh khơng trọn năm HKD giảm thuế khoán phải nộp tương ứng với số tháng ngừng/nghỉ kinh doanh năm.” Ví dụ: Bà Thư thành lập HKD từ tháng 5/2020, dự định có doanh thu bình quân 12 triệu đồng/tháng, doanh thu dự kiến năm 12x12=144 triệu đồng (>100 triệu đồng) Trong năm 2020, bà Thư thuộc trường hợp phải nộp thuế khoán thuế TNCN tương xứng với doanh thu thực tế kinh doanh tháng 96 triệu đồng Nguyên tắc 3: “Trường hợp HKD nhóm cá nhân, hộ gia đình thành lập mức doanh thu 100 triệu đồng/năm trở xuống để xác định cá nhân nộp thuế GTGT, nộp thuế TNCN xác định cho (01) người đại diện năm tính thuế.” Ví dụ: HKD X tạo lập một nhóm gồm 05 người Năm 2019, HKD X có doanh thu 190 triệu đồng (>100 triệu đồng) nên HKD X thuộc trường hợp phải nộp thuế khoán thuế TNCN tổng doanh thu 190 triệu đồng 1.2.2 Căn tính thuế TNCN HKD Căn tính thuế đối với HKD nợp thuế khoán doanh thu tính thuế tỷ lệ thuế suất Cơng thức tính thuế TNCN đối với HKD sau: Số thuế TNCN phải nộp = Doanh thu tính thuế TNCN x Thuế suất thuế TNCN 1.2.2.1 Doanh thu tính thuế * Định nghĩa: “Doanh thu tính thuế TNCN doanh thu bao gồm thuế (trường hợp thuộc diện chịu thuế) toàn tiền bán hàng, tiền gia công, tiền hoa hồng, tiền cung ứng dịch vụ phát sinh kì tính thuế từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ.” * Cách xác định doanh thu tính thuế TNCN HKD sau: Trường hợp 1: “HKD nộp thuế khốn có sử dụng hóa đơn quan thuế Doanh thu tính thuế = Doanh thu khốn + Doanh thu hóa đơn Hộ kinh doanh nộp thuế khốn tự xác định doanh thu tính thuế khốn năm để làm sở xác định số thuế phải nộp Hộ kinh doanh nộp thuế khoán sử dụng hố đơn quan thuế ngồi việc khai doanh thu khoán, hộ kinh doanh tự khai nộp thuế doanh thu hoá đơn theo quý.” Doanh thu khoán dựa đặc trưng HKD bề mặt sử dụng để kinh doanh, số lượng nhân cơng, máy móc, thiết bị mà HKD sử dụng để tính tốn doanh thu giả định Ngoài ra, lượng điện tiêu thụ tiêu chí sử dụng để tính tốn doanh thu giả định HKD Căn vào doanh thu giả định, CCT xác định số tiền thuế mà HKD phải nộp Trường hợp 2: “HKD không xác định doanh thu tính thuế khốn xác định doanh thu khơng phù hợp thực tế quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu khốn vào tài liệu khai thuế HKD doanh thu, sản lượng, sở liệu quan thuế, kết điều tra doanh thu thực tế, sau quan thuế xác định mức thuế khốn theo quy định pháp luật quản lý thuế.” Trường hợp 3: “HKD nhiều lĩnh vực, ngành nghề HKD thực khai tính thuế theo tỷ lệ thuế tính doanh thu áp dụng lĩnh vực, ngành nghề Nếu HKD không xác định doanh thu tính thuế lĩnh vực, ngành nghề xác định không phù hợp với thực tế kinh doanh quan thuế có thẩm quyền ấn định doanh thu khoán lĩnh vực, ngành nghề theo quy định pháp luật quản lý thuế.” Trường hợp 4: “Trong năm dương lịch, HKD có thay đổi hoạt động kinh doanh (ngành nghề kinh doanh, quy mơ kinh doanh, địa điểm kinh doanh, ) HKD phải khai điều chỉnh, bổ sung để quan thuế có sở xác định lại doanh thu khốn, mức thuế khốn thơng tin khác HKD cho thời gian cịn lại năm tính thuế Trường hợp hộ kinh doanh không thay đổi ngành nghề kinh doanh quan thuế xác định lại doanh thu khoán để áp dụng cho thời gian cịn lại năm tính thuế qua số liệu xác minh, kiểm tra, tra có xác định doanh thu khoán thay đổi từ 50% trở lên so với mức doanh thu khoán.” 1.2.2.2 Thuế suất thuế TNCN đối với HKD Tùy ngành nghề lại có mức thuế suất khác nhau, danh mục ngành nghề mức thuế suất tương ứng với ngành nghề Danh mục ngành nghề tính thuế TNCN theo tỷ lệ % doanh thu HKD sau: “Nhóm Phân phối, cung cấp hàng hóa: 0.5% - Hoạt động bán buôn, bán lẻ loại hàng hóa (trừ giá trị hàng hóa đại lý bán giá hưởng hoa hồng) Nhóm Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên liệu: 2% - Dịch vụ lưu trú gồm: Hoạt động cung cấp sở lưu trú ngắn hạn cho khách du lịch, khách vãng lai khác; hoạt động cung cấp sở lưu trú dài hạn cho sinh viên, công nhân đối tượng tương tự; hoạt động cung cấp sở lưu trú, dịch vụ ăn uống và/hoặc phương tiện giải trí Hoạt động lưu trú khơng bao gồm: Hoạt động cung cấp sở lưu trú dài hạn coi sở thường trú cho thuê hộ hàng tháng hàng năm phân loại ngành bất động sản theo quy định pháp luật Hệ thống ngành kinh tế Việt Nam - Dịch vụ bốc xếp hàng hóa hoạt động dịch vụ hỗ trợ khác liên quan đến vận tải kinh doanh bến bãi, bán vé, trông giữ phương tiện - Dịch vụ bưu chính, chuyển phát thư tín bưu kiện - Dịch vụ môi giới, đấu giá hoa hồng đại lý - Dịch vụ tư vấn pháp luật, tư vấn tài chính, kế tốn, kiểm tốn; dịch vụ làm thủ tục hành thuế, hải quan - Dịch vụ xử lý liệu, cho thuê cổng thông tin, thiết bị công nghệ thông tin, viễn thông - Dịch vụ hỗ trợ văn phòng dịch vụ hỗ trợ kinh doanh khác - Dịch vụ tắm hơi, massage, karaoke, vũ trường, bi-a, internet, game - Dịch vụ may đo, giặt là; Cắt tóc, làm đầu, gội đầu - Dịch vụ sửa chữa khác bao gồm: sửa chữa máy vi tính đồ dùng gia đình; - Dịch vụ tư vấn, thiết kế, giám sát thi công xây dựng bản; - Các dịch vụ khác; - Xây dựng, lắp đặt không bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm lắp đặt máy móc, thiết bị cơng nghiệp) - Cho thuê tài sản: 5% Cho thuê nhà, đất, cửa hàng, nhà xưởng, kho bãi trừ dịch vụ lưu trú; Cho thuê phương tiện vận tải, máy móc thiết bị khơng kèm theo người điều khiển; Cho thuê tài sản khác không kèm theo dịch vụ - Làm đại lý xổ số, đại lý bảo hiểm, bán hàng đa cấp: 5% Nhóm Sản xuất, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu nguyên vật liệu: 1,5% - Sản xuất, gia cơng, chế biến sản phẩm hàng hóa; - Khai thác, chế biến khống sản; - Vận tải hàng hóa, vận tải hành khách; - Dịch vụ kèm theo bán hàng hóa dịch vụ đào tạo, bảo dưỡng, chuyển giao công nghệ kèm theo bán sản phẩm; - Dịch vụ ăn uống; - Dịch vụ sửa chữa bảo dưỡng máy móc thiết bị, phương tiện vận tải, tơ, mơ tơ, xe máy xe có động khác; - Xây dựng, lắp đặt có bao thầu nguyên vật liệu (bao gồm lắp đặt máy móc, thiết bị cơng nghiệp) Nhóm Hoạt động kinh doanh khác: 1% - Các hoạt động khác chưa liệt kê nhóm 1, 2, nêu trên.” 1.2.3 Miễn thuế, giảm trừ thuế TNCN HKD 1.2.3.1 Miễn thuế TNCN Căn điểm b khoản Điều Thơng tư 92/2015/TT-BTC quy định: “Hộ kinh doanh tính thuế theo phương pháp khốn (HKD nộp thuế khốn) có doanh thu tính thuế 100 triệu đồng/năm khơng phải nộp thuế TNCN, thuế GTGT.” Như vậy, HKD có doanh thu tính thuế dưới 100 triệu đồng/năm miễn thuế TNCN Ví dụ: Từ năm 2017-2019, HKD A có doanh thu bình quân hàng năm 150 triệu đồng nên HKD A nằm danh sách phải nộp thuế khoán đầy đủ Đến năm 2020, tình hình dịch bệnh kéo dài gây ảnh hưởng đến kinh doanh, nên doanh thu HKD A 90 triệu đồng/năm nên HKD A miễn thuế với điều kiện nộp Hồ sơ miễn thuế lên CCT trực tiếp quản lý để xét duyệt hồ sơ miễn thuế 1.2.3.2 Giảm trừ thuế TNCN Theo điều 11 Thông tư 92/2015/TT-BTC quy định trường hợp giảm trừ thuế TNCN HKD sau: Trường hợp 1: “Giảm thuế khoán phải nộp tương ứng với số tháng ngừng/nghỉ kinh doanh năm Trường hợp hộ kinh doanh nộp thuế khốn ngừng/nghỉ kinh doanh thơng báo ngừng/nghỉ kinh doanh đến quan thuế chậm ngày trước ngừng/ nghỉ kinh doanh Cơ quan thuế vào thời gian ngừng/nghỉ kinh doanh hộ nộp thuế khoán để xác định số tiền thuế khoán giảm so sánh chênh lệch doanh thu HKD ngành nghề địa bàn Ta xem xét bảng điều tra doanh thu đây: Bảng 5: Số liệu điều tra doanh thu HKD (ĐVT: 1000 đồng) Đội thuế xã/ thị trấn Đội Đội Đội Đội Đội Tổng Quý 4/2016 Số hộ Doanh 339 216 126 117 111 909 Quý 1/2017 Số hộ Doanh thu/tháng 4.829.466 2.869.775 1.291.778 1.413.919 1.281.333 11.686.271 373 222 136 128 118 977 thu/tháng 5.593.260 3.121.108 1.586.889 1.578.256 1.479.333 13.358.846 cộng (Nguồn: Chi cục thuế Vĩnh Bảo) Có thể thấy doanh thu quý liền có thay đổi, quý tháng đầu năm, có dịp Tết nguyên đán nên hầu hết HKD có doanh thu tăng lên đáng kể Nếu xét đến doanh thu bình quân hộ kinh doanh quý 4/2016 khoảng 12,8 triệu đồng/tháng, quý 1/2017 khoảng 13,67 triệu đồng/tháng, tăng trung bình xấp xỉ 0,9 triệu đồng/tháng Vì đưa kết luận hoạt động điều tra doanh thu HKD vô thiết yếu quy trình quản lý thuế * Cơng tác quản lý nộp thuế Nhìn chung HKD tương đối có ý thức nộp thuế đầy đủ phổ biến, tuyên truyền VBPL thuế, khó tránh khỏi việc vài HKD nộp thuế chưa hạn đầy đủ nên bị phạt nộp chậm số Hầu hết HKD chấp hành tốt thời hạn nộp thuế Dựa theo liệu tổng hợp quản lý HKD năm 2016 năm 2017 CCT Vĩnh Bảo, em lập bảng tổng kết kết thu nộp thuế để thấy mức độ chấp hành việc nộp thuế HKD huyện Vĩnh Bảo Như sau: Bảng 6: Kết thu nộp thuế TNCN HKD năm 2016-2017 (ĐVT: triệu đồng) Năm Số thuế Số thuế 2016 2017 ghi thu 813,6 854,4 thực thu 764,8 786,3 Tỷ lệ Số thuế nợ Tỷ lệ nộp đọng nợ 94% 48,8 6% 92% 68,1 8% (Nguồn: Chi cục thuế Vĩnh Bảo) Số liệu bảng biết nói, cho thấy phấn đấu, nỗ lực đáng biểu dương toàn CCT việc nhắc nhở HKD nộp thuế đủ Tỷ lệ HKD nộp thuế vào NSNN cao (> 90%) nên số tiền thuế thu cao Nhưng nhìn nhận thấy số HKD thiếu tự giác vấn đề nộp thuế mình, gây nên vài trường hợp chậm nộp thuế Các nguyên nhân chủ yếu cán Chi cục ghi nhận gây nên tình trang số HKD cịn chậm nộp thuế, nợ đọng thuế nguyên nhân: Nguyên nhân là: CCT tính tốn mức doanh thu khốn chưa đúng, làm tăng mức thuế phải nộp làm cho HKD không muốn nộp thuế cơng chức phụ trách quản lý hộ hướng dẫn cho HKD làm văn đề nghị thay đổi mức thuế cho phù hợp Nguyên nhân là: vài khoản nợ đọng thuế HKD tự ý bỏ kinh doanh mà khơng báo cáo tình hình với CCT, khơng nộp đơn đề nghị miễn giảm thuế, tình hình thay đổi thất thường giá gây biến động lớn HKD, làm thua lỗ gây trở ngại việc nộp thuế Dựa theo tình hình hộ, cán kiên trì vận động thu nợ, thu nợ dần, HKD thắc mắc số thuế phải nộp cán trực tiếp giải thích vận động HKD nộp số thuế cịn nợ Nếu cần thiết báo cáo lại với Chi cục trưởng CCT để đưa phương án xử lý khác, nhằm bảo đảm công tác thu nộp thuế diễn cách tốt Bảng 7: Tổng hợp HKD nộp thuế khoán huyện Vĩnh Bảo ĐVT: triệu đồng Trong đó Thuế GTGT Thuế TNCN STT Năm Số hộ khoán thuế (1 tháng) Số thuế (1 tháng) 2015 915 179,8 120,0 59,8 2016 962 202,8 135,0 67,8 2017 986 213,2 142,0 71,2 2018 1.083 263,7 175,0 88,7 2019 1.123 312,6 208,0 104,6 Thuế suất thuế GTGT thường cao gấp đơi so với thuế suất thuế TNCN Ví dụ ngành nghề phân phối, cung cấp hàng hóa có tỷ lệ thuế suất thuế GTGT 1% tỷ lệ thuế suất thuế TNCN 0,5%, số thuế TNCN thường thấp nửa so với số thuế GTGT thu khu vực hộ kinh doanh Bảng bảng dự tính số thuế khốn thu hàng tháng, thực tế tháng số thuế ghi thu lại có nhiều thay đổi nhiều HKD miễn giảm thuế, có thay đổi hoạt động kinh doanh hay chậm nộp thuế tháng Bảng tình hình thu thuế HKD năm 2019 sau: Bảng 8: Tình hình thu thuế HKD năm 2019 (ĐVT: 1000 đồng) Tháng/Năm 2019 Số hộ nộp thuế Số thuế Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng Tháng 10 Tháng 11 Tháng 12 1101 1085 1032 976 986 982 1009 995 971 969 904 833 314.547 311.267 298.687 285.907 289.187 287.297 297.302 292.332 287.222 291.967 272.777 251.757 Trong Thuế GTGT 209.880 208.600 199.404 190.907 192.792 191.964 198.535 195.000 191.889 194.967 187.333 168.424 Thuế TNCN 104.667 102.667 99.283 95.000 96.395 95.333 98.767 97.332 95.333 97.000 90.444 83.333 (Nguồn: Chi cục thuế Vĩnh Bảo) Việc tiến hành hoạt động kê khai, nộp thuế HKD phải bảo đảm thời hạn nên Ban lãnh đạo CCT thường xuyên đạo Đội thuế liên xã theo sát, nhắc nhở HKD nộp thuế hạn, qua giúp phát hành vi khơng tn thủ xử phạt nghiêm vi phạm ảnh hưởng đến hoạt động quản lý thuế 2.2.4 Công tác kiểm tra, tra thuế TNCN HKD Cùng với việc tiến hành thi hành sách HKD “tự kê khai, tự nộp thuế” nhằm phát huy ý thức tự giác nợp thuế các HKD CCT phải liên tục tiến hành kiểm tra, theo dõi nắm bắt tình hình các HKD nhằm giảm bớt thất thu thuế, từ đó giúp tìm xử phạt vi phạm pháp luật thuế Đội nghiệp vụ quản lý thuế thuộc CCT tự động lập kế hoạch kiểm tra, rà soát Sổ bộ thuế hồ sơ đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế tất các HKD, dồn sức vào HKD có nguy thất thu thuế cao, HKD lớn, phức tạp Bảng 9: Kết quản kiểm tra, tra thuế HKD Nội dung ĐVT Kiểm tra Cuộ c Cuộ c Cuộ c Vụ Vụ Vụ Kiểm tra hồ sơ thuế Kiểm tra trụ sở Thanh tra Thanh tra định kỳ Thanh tra đột xuất Năm 2015 56 Năm 2016 50 Năm 2017 61 Năm 2018 75 Năm 2019 70 50 42 50 66 63 11 15 13 16 13 18 20 20 15 18 16 (Nguồn: Chi cục thuế Vĩnh Bảo) Nhìn chung số c̣c kiểm tra không nhiều tiến hành khôngd đặn nhân lực Chi cục mỏng, các công chức bổ nhiệm dồn hết nguồn lực để kiểm tra 100% các hồ sơ thuế trụ sở CCT sau đó bắt đầu thẩm định hồ sơ thuế HKD trên, tìm hiểu thơng tin khác HKD xác định các lỗi có thể vi phạm mới bắt đầu kiểm tra nhờ đó giúp nâng cao hiệu suất công tác kiểm tra Công tác kiểm tra CCT coi trọng tuân thủ theo Luật quản lý thuế Tồn bợ hồ sơ đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế đánh giá, kiểm tra thường xuyên CCT thông qua hệ thống thông tin quản lý HKD để tổng hợp, xác định, đánh giá các nội dung cần kiểm tra Hoạt động kiểm tra thuế nói chung thuế TNCN nói riêng góp phần tạo thị trường lành mạnh, bảo đảm công thuế cho tất các HKD huyện Vĩnh Bảo 2.3 XỬ LÝ CÁC TRƯỜNG HỢP VI PHẠM HÀNH CHÍNH THUẾ ĐỐI VỚI HKD Trong kinh doanh, có nhiều lý khách quan chủ quan khiến cho HKD không tránh khỏi các vi phạm hành thuế, nhiều trường hợp tìm nhờ công tác kiểm tra Theo số liệu lấy Đợi nghiệp vụ quản lý thuế, hồn thành bảng sau: Bảng 10: Xử lý trường hợp vi phạm hành thuế STT Năm 2015 2016 2017 2018 2019 Số trường hợp vi phạm Doanh nghiệp vi phạm HKD vi phạm 15 37 13 41 14 39 17 28 36 (Nguồn: Chi cục thuế Vĩnh Bảo) Nhìn chung số HKD vi phạm thuế nhiều các loại hình kinh doanh khác HKD thường khơng ghi chép sở sách, hóa đơn chứng từ không rõ ràng doanh nghiệp Hơn nữa, HKD thường thiếu hiểu biết các VBPL thuế, tinh thần tự giác kê khai, nợp thuế cịn nên thường vi phạm nhiều Các lỗi vi phạm hầu hết vi phạm hành thường xảy HKD mới bắt đầu kinh doanh Nhìn chung các chủ HKD sử dụng kinh nghiệm hoạt động, nhiều chủ hộ chưa qua đào tạo, chưa quen với quy chế quản lý thuế nên thường xảy các vi phạm như: chậm nộp hồ sơ đăng ký thuế, khai thiếu thông tin hồ sơ thuế,… mợt số HKD cịn chậm nợp thuế, nợ đọng thuế Xử phạt hành chủ yếu phạt cảnh cáo phạt tiền không quá cao nên chưa đủ sức răn đe Các HKD ổn định thuế thường chấp hành nghiêm túc quy chế quản lý thuế Nắm bắt yếu tố trên, CCT cố gắng hoàn thành tốt nhiệm vụ, chức hoạt đợng quản lý thuế địa phương, góp phần ngăn chặn đẩy lùi vi phạm pháp luật, đẩy lùi tình trạng kinh doanh trái với pháp luật kê khai thiếu trung thực doanh thu tính thuế, giảm thiểu tình trạng thất thu thuế, làm cho việc thi hành các VBPL thuế đạt nhiều bước tiến quan trọng CHƯƠNG 3: MỘT SỐ NHẬN XÉT VÀ KIẾN NGHỊ NHẰM TĂNG CƯỜNG QUẢN LÝ THUẾ TNCN ĐỐI VỚI HKD TẠI CCT KHU VỰC VB - TL 3.1 NHẬN XÉT CÔNG TÁC QUẢN LÝ THUẾ TNCN ĐỐI VỚI HKD 3.1.1 Nhận xét sách pháp luật Hệ thống VBPL Quốc Hợi, Chính Phủ, Bợ Tài Chính, Tởng Cục thuế, Cục thuế thành phố từ Luật, nghị định, thông tư hay định ban hành kịp thời, đầy đủ, ăn nhập với hoạt động quản lý thuế làm sở cho CCT tuân theo thực thi Để thay quy định cũ, xa vời với thực tiễn các VBPL mới công bố cho thi hành Pháp luật thuế TNCN đối với HKD hoàn thiện, tạo điều kiện cho các HKD hiểu tự giác việc tuân thủ pháp luật vừa nới lỏng để kích thích tăng trưởng kinh tế, xã hợi huyện Vĩnh Bảo Quy trình quản lý thuế đối với HKD tuân thủ theo các VBPL thuế Bên cạnh đó, năm 2015 Chính phủ ban hành Thông tư 92/2015/TTBTC, nhằm hướng dẫn chi tiết việc thi hành các chế quản lý thuế đối với HKD Việt Nam thời điểm hiên Sau ban hành Thông tư 92 cho tới nay, hệ thống VBPL quản lý thuế đối với HKD đầy đủ, giúp làm tăng số tiền thu từ các HKD vào NSNN, giúp quan thuế các cấp quản lý HKD dễ dàng tảng để CCT thực hiện các cuộc kiểm tra, xử phạt đối với hành vi vi phạm lĩnh vực thuế như: kê khai thuế sai, nợ thuế, gian lận thuế, trốn thuế, … Mặc dù hoạt động quản lý thuế có nhiều đột phá mới, áp dụng các VBPL cịn mợt số vướng mắc sau cần hoàn thiện thời gian tới: Thứ nhất, cơng khai, rõ ràng tính toán doanh thu khoán mức thuế khoán với tham gia ý kiến từ các cấp, các ngành Hội đồng tư vấn thuế xã, phường; công bố liệu các HKD nộp thuế khoán cách niêm yết công khai thông tin HKD doanh thu khoán mức thuế khoán Thông tin công khai gồm: Danh sách HKD thuộc diện nộp thuế; danh sách HKD thuộc diện phải nộp thuế; danh sách HKD sử dụng hoá đơn quan thuế; bảng công khai danh sách HKD nộp thuế theo phương pháp khoán địa bàn/ngành hàng Các tài liệu dán công khai “Bộ phận một cửa” CCT, UBND huyện, UBND xã, thị trấn, … Thứ hai, đẩy mạnh công tác tuyên truyền các VBPL thuế, tăng cường các biệp pháp giúp đỡ HKD CCT cho khớp với quy mô, lĩnh vực kinh doanh từng hợ Ngồi ra, CCT cần có phối hợp các đơn vị chức địa phương công tác tuyên truyền niêm yết công khai lấy phản hồi mức thuế khoán, điều tra doanh thu khoán, giám sát HKD thuộc diện quản lý thuế Thứ ba, nên thay đổi phương thức quản lý thuế đối với các HKD quy mô lớn để tạo cân xứng so với các loại hình kinh doanh khác quy mơ Các HKD quy mô lớn cần có phương thức quản lý chặt chẽ quy định bắt buộc các HKD đó phải chuyển đởi mơ hình kinh doanh thành doanh nghiệp Quản lý thuế đối với HKD nước nói chung huyện Vĩnh Bảo nói riêng một công việc phức tạp, cần nhiều thời gian công sức các công chức thuế với các đơn vị chun mơn khác Ngồi ra, từ năm 2015 đến chế quản lý thu nộp thuế có biến đợng lớn sách pháp ḷt, đởi thay các VBPL thuế áp dụng đối với HKD; đồng thời gia tăng, thay đổi số lượng HKD thường khơng đồng các năm Nhìn chung việc thi hành các quy định thuế TNCN đối với HKD khá dễ dàng so với doanh nghiệp HKD thường nộp thuế khoán,và riêng hoạt động kê khai thuế đối với HKD cần trọng 3.1.2 Nhận xét thực tiễn quản lý thuế TNCN HKD * Những kết đạt Đã thành lập từ năm 1990, CCT Vĩnh Bảo hoạt động gần 30 năm đến năm 2019 khi thực hiện thị BTC việc phê duyệt Kế hoạch xếp, sáp nhập CCT quận, huyện đến tháng 7/2019 CCT Vĩnh Bảo sáp nhập với CCT Tiên Lãng để trở thành CCT khu vực VB - TL, vậy mặt lãnh đạo hay nhân CCT không có nhiều thay đổi, một nửa công chức thực hiện công tác địa bàn huyện Vĩnh Bảo một nửa thực hiện công tác huyện Tiên Lãng đảm bảo vận hành trơn tru, đạt kết cao công tác thu nộp thuế Sau sáp nhập nghiệp vụ, quy trình quản lý thuế giữ nguyên, hạ tầng công nghệ thông tin nâng cấp, đảm bảo xử lý thông tin nhanh chóng, không làm xáo trộn đến công tác thu thuế địa bàn, đặc biệt không làm gián đoạn đến hoạt động các HKD Cùng với đó, trình đợ chun mơn nghiệp vụ các công chức, cán bộ CCT nâng cao chuẩn hóa Trong quá trình tuyển dụng đạo đức nghề nghiệp cần đặt các quy chuẩn để đảm bảo người làm công tác thực thi pháp luật vừa nắm vững chuyên môn, vừa có đạo đức nghề nghiệp tốt, vậy tạo lịng tin tơn trọng người Đối với hiểu biết nhận thức ngày cao, từ đó đòi hỏi tất nhân viên CCT phải luôn tuân theo các VBPL, đẩy lùi tình trạng nhũng nhiễu, tham ô Đối với hoạt động quản lý thuế TNCN khu vực HKD giai đoạn 2015-2019 tuân thủ theo Luật thuế TNCN 2007, sđbs 2012 Thông tư 92/2015/TT-BTC, Nghị định 139/2016/NĐ-CP,… các Quyết định, công văn hướng dẫn BTC, TCT Hơn nữa, để có đạt kết nêu trên, nhờ lãnh đạo, đạo trực tiếp, sâu sắc toàn diện TCT, Cục thuế thành phố Hải Phòng với liên kết HĐND, UBND, huyện ủy các quan chức giúp CCT hoàn thành tốt các nhiệm vụ giao Trong thực hiện nhiệm vụ, chức CCT có tư linh hoạt, nhạy bén việc đưa giải pháp đột phá đối với điểm thiếu sót phát sinh thực tiễn đạt nhiều thành công định hoạt động quản lý thuế huyện Vĩnh Bảo * Những khó khăn hạn chế Những năm gần đây, huyện Vĩnh Bảo, số lượng HKD ngày tăng Theo tài liệu thống kê CCT Vĩnh Bảo, HKD địa bàn tăng trưởng khoảng từ 3% - 6% số lượng năm Nhưng chưa có tiêu chí cụ thể để phân loại HKD, chưa đưa biện pháp để kiểm tra doanh thu thường xuyên HKD số ngành nghề cụ thể làm cho việc quản lý thuế HKD vài vướng mắc nhỏ Hiện tại, HKD trước mắt quản lý theo chế phân công địa bàn trước đây, nên ổn định, khơng có nhiều đột phá Nhìn chung việc thực thi quy định VBPL thuế TNCN HKD cịn nhiều thiếu xót dẫn đến thuế thu chưa sát với thực tế nhiều HKD, như: Một là, HKD khơng mua hóa đơn quan thuế, hay nói cách khác tỷ lệ HKD có sử dụng hóa đơn quan thuế thấp Ví dụ: Năm 2015 huyện Vĩnh Bảo có 915 HKD nộp thuế khốn có 20 hộ sử dụng hóa đơn quan thuế Vì người mua lấy, giữ hóa đơn mua bán hàng hóa nên khơng có sách bắt buộc HKD phải sử dụng hóa đơn quan thuế Hai là, cơng tác tun truyền VBPL thuế cịn mang tính chiến dịch, số thời điểm định, không thường xuyên thiếu kinh phí hoạt động nhân lực cịn mỏng Ba là, trình độ kế tốn HKD yếu giới hạn, HKD khơng có sổ sách kế tốn đầy đủ Do chủ HKD chủ yếu lên từ người lao động, có hiểu biết nghiệp vụ kế tốn, sổ sách, doanh thu hàng năm khơng nhiều nên việc lập sổ kế toán hay sổ theo dõi hạn chế, có HKD quy mơ lớn sử dụng sổ sách kế tốn để theo dõi hoạt động kinh doanh hàng tháng, hàng q, hàng năm Thậm chí, có nhiều HKD có sử dụng sổ sách kế tốn việc ghi lại sổ sách chứng từ cịn qua loa, khơng cụ thể, chi tiết, mang tính ứng phó tạm thời việc kiểm tra Bốn là, công tác kiểm tra, điều tra doanh thu không tiến hành đặn dẫn đến nguồn sở liệu thuế chưa kịp thời bổ sung, chưa sát với thực tế Số kiểm tra cịn Việc tính thuế chủ yếu dựa vào sở liệu cũ nên chưa đem lại công tương đối cho HKD Những ý kiến đưa trên, quan chức năng, ngành thuế nói chung CCT khu vực VB – TL nói riêng cần phải đầu tư nhân để nghiên cứu sâu đưa giải pháp để giảm thiểu thất thu thuế khu vực HKD, bảo đảm công với tất mơ hình kinh doanh 3.2 MỘT SỐ KIẾN NGHỊ 3.2.1 Kiến nghị nhằm hoàn thiện pháp luật Hiện có nhiều điều khoản các VBPL kìm hãm tự kinh doanh các HKD Ví dụ, HKD thuê mướn dưới 10 lao động, kinh doanh một địa điểm định,… Đó điểm bất bình đẳng, bất hợp lý với HKD khiến cho HKD khó phát triển với quy mô rộng mà bó hẹp một địa phương Trong đó, ban hành một Ḷt riêng HKD khơng cấp thiết nợi dung khơng cịn quá nhiều điều cần giải đáp Thay vào đó, có thể viết thành một chương Luật Doanh Nghiệp để đặt hướng dẫn chi tiết loại hình HKD Ngồi ra, việc ban hành một luật riêng tốn nhiều thời gian với các trình tự thủ tục phức tạp, làm chậm trễ việc đáp ứng nhu cầu rỡ bỏ rào chắn giúp đỡ cho các HKD Sắp tới đây, Luật quản lý thuế 2019 thức có hiệu lực áp dụng từ ngày 01/07/2020 đó thay một số điều khoản cũ, khơng cịn phù hợp, cụ thể điều khoản mới sử dụng hóa đơn điện tử, k éo dài thời hạn nộp hồ sơ toán thuế, mở rộng quyền NNT, làm rõ, quản lý chặt đối với giao dịch liên kết, tiêu chí phân loại HKD theo quy mô,… điểm mới công tác quản lý thuế Việt Nam năm Sau Luật Quản lý thuế 2019 ban hành, TCT trình BTC danh mục văn quy định chi tiết, hướng dẫn thi hành Luật Quản lý thuế Theo đó, có Nghị định hướng dẫn, đó là: “Nghị định quy định chi tiết một số điều Luật Quản lý thuế; Nghị định sửa đổi, bổ sung một số điều Nghị định số 20/2017/NĐ-CP ngày 24/02/2017 Chính phủ quy định quản lý thuế đối với doanh nghiệp có giao dịch liên kết; Nghị định sửa đổi, bổ sung một số điều Nghị định số 119/2018/NĐ-CP ngày 12/9/2018 Chính phủ quy định hóa đơn điện tử bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ; Nghị định quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực thuế hóa đơn; Nghị định quy định xử phạt vi phạm hành lĩnh vực hải quan.” Bên cạnh đó, có Thông tư hướng dẫn sau: “Thông tư hướng dẫn chi tiết một số điều Luật Quản lý thuế; Thông tư hướng dẫn đăng ký thuế; Thông tư hướng dẫn việc áp dụng thỏa thuận trước phương pháp xác định giá tính thuế quản lý thuế - APA; Thơng tư hướng dẫn quản lý thuế đối với hộ kinh doanh, cá nhân kinh doanh; Thông tư hướng dẫn giao dịch điện tử lĩnh vực thuế; Thông tư hướng dẫn quản lý rủi ro quản lý thuế; Thông tư hướng dẫn tem điện tử; Thông tư hướng dẫn dịch vụ làm thủ tục thuế (đại lý thuế).” Theo TCT, các Nghị định Thông tư hướng dẫn Luật Quản lý thuế năm 2019 có lợ trình ban hành năm 2020 Và sau tìm hiểu, đánh giá, phân tích điều khoản các VBPL thuế, tham khảo một số đề xuất các nhà chuyên môn lĩnh vực thuế, em xin đề một số kiến nghị nhằm đạt hoàn chỉnh các VBPL quản lý thuế đối với HKD sau: Đầu tiên phải thêm các điều khoản chặt chẽ chế độ khoán thuế, đưa mức thuế khoán cho HKD phù hợp với thực tế để HKD trốn thuế Cịn với sách thuế khoán thuế TNCN: Bợ Tài cần nghiên cứu quy định cho chặt chẽ tránh tạo kẽ hở để hộ kinh doanh vận dụng làm thất thu cho NSNN Thứ hai phải nhanh chóng áp dụng sách khoán thuế điện tử đối với HKD như: HKD phải kê khai thuế điện tử, toán điện tử, sử dụng hóa đơn điện tử, đặc biệt đối với các HKD lớn, nhiều ngành nghề Việc tiến hành kê khai nộp thuế điện tử tránh tình trạng thất thu thuế, giảm tải các hoạt động cho cán bộ thuế, có quản lý chặt chẽ tình hình hoạt đợng các HKD lại cần đòi hỏi ngành thuế phải có gia cơng hồn thiện thể chế, gia tăng biện pháp phương thức khoán thuế, kiểm tra hậu thu thuế, tất việc đó thiết yếu để thúc đẩy HKD tuân thủ theo các VBPL thuế bảo đảm hoạt động kinh doanh lành mạnh, bình đẳng kinh tế Thứ ba cần đề nhiều sách hỗ trợ khuyến khích thỏa đáng để chuyển các HKD quy mơ lớn chuyển đởi sang loại hình doanh nghiệp để làm ăn cơng bằng, bình đẳng cho tất các HKD khác, đồng thời quá trình quản lý thuế minh bạch Đầu tiên phải cải cách mạnh môi trường cạnh tranh, cụ thể môi trường kinh doanh doanh nghiệp nhỏ khiến cho HKD tự giác muốn chuyển đổi thành doanh nghiệp Theo điều tra, 15% doanh nghiệp Việt nam hiện có nguồn gốc từ hộ kinh doanh Vì vậy trước mắt để khuyến khích HKD trở thành doanh nghiệp giải pháp trước mắt tuyên tryền, thứ hai phải tập trung vào nhóm HKD quy mô lớn để xem họ vướng mắc đâu trở thành doanh nghiệp Và họ chưa chuyển lên doanh nghiệp có lẽ nên sửa đởi mợt vài sách thuế, khiến cho HKD quy mô lớn áp dụng theo mức thuế khoán Mặc dù năm qua ngành thuế có nhiều sửa đổi theo hướng phân loại hộ lớn, hộ nhỏ, “hạ doanh nghiệp siêu nhỏ xuống, nâng hộ kinh doanh lớn lên” để HKD chuyển đổi thành doanh nghiệp Thế nhưng, vấn đề chất để doanh nghiệp thấy lợi chuyển đởi khơng thể hiện Vì vây, nên thêm ưu đãi cho doanh nghiệp nhỏ vừa, đặc biệt cho các HKD chuyển thành doanh nghiệp, họ giảm thiểu chi phí mặt thời gian, thủ tục chi phí việc tuân thủ thuế các chế đợ tài khác Mặc dù “Ḷt Hỗ trợ doanh nghiệp nhỏ vừa 2017” có hiệu lực thi hành, sau thực hiện cho thấy áp dụng mơ hình HKD có lợi Ngành thuế phải cho thấy trở thành doanh nghiệp nhận nhiều ưu đãi hợ, đó lại giảm thiểu các chi phí so với cịn hợ Đó tất các thuận lợi, khuyến khích thúc đẩy các HKD thức chuyển đổi thành doanh nghiệp tham gia vào thị trường Thứ tư, CCT nên liên kết với Sở, Phòng kế hoạch đầu tư yêu cầu các HKD quy mô lớn đáp ứng đủ điều kiện theo Luật doanh nghiệp, chuyển đổi thành doanh nghiệp để nộp thuế kê khai, không nộp thuế khoán hiện dần hướng tới công thực thi pháp luật thuế đối với các HKD Thứ năm, BTC nên rút ngắn thời gian sửa đổi công thức tính thuế, chỉnh sửa biểu thuế mức thuế suất thuế TNCN đối với HKD theo hướng nhanh gọn, tăng ngưỡng chịu thuế lên để HKD nhỏ nợp thuế, khuyến khích HKD nhiều so với các sách hiện Trong BTC có đề xuất tăng mức GTGC cho công nhân viên lao động nộp thuế TNCN theo lương mà lại không điều chỉnh ngưỡng chịu thuế TNCN đối với HKD HKD mà doanh thu 100 triệu đồng/năm (tương đương 8,333 triệu đồng tháng) quá thấp, khơng cịn phù hợp từ nhiều năm Hơn doanh thu tính thuế khơng trừ các chi phí đầu vào Vậy có thể nói ngưỡng chịu thuế đối với HKD hiện quá thấp, cần điều chỉnh Cần áp dụng theo nguyên tắc tính thuế lấy doanh thu trừ chi phí đầu vào, tương tự tính thuế TNDN đối với doanh nghiệp Vì vậy các tính thuế TNCN đối với HKD phải theo nguyên tắc mới phù hợp với xu hướng chung bảo đảm mức chi tiêu tối thiểu người dân Mức GTGC có lẽ sớm điều chỉnh tăng lên mà BTC lại chưa đề xuất điều chỉnh tăng ngưỡng chịu thuế TNCN đối với HKD cho thấy thiếu phù hợp, thiếu cơng sách thuế Do đó Bợ Tài cần sớm tăng ngưỡng chịu thuế HKD lên mức cao hơn, phù hợp với thực tế hiện Để tính toán mức tăng ngưỡng chịu thuế đối với HKD, ta có thể lấy mức GTGC người nộp thuế cộng với người phụ thuộc nhân 12 tháng (khoảng 185 triệu đồng) Nhưng phải xem xét thêm HKD thường từ người trở lên nên cần tính toán mợt ngưỡng chịu thuế phù hợp để áp dụng chung, tạo công bằng, bình đẳng cho chủ thể xã 3.2.2 Kiến nghị nhằm nâng cao hiệu hoạt động quản lý thuế CCT khu vực Vĩnh Bảo – Tiên Lãng Sau đánh giá, phân tích tình hình quản lý thuế TNCN HKD huyện Vĩnh Bảo, em xin đưa vài kiến nghị giúp tăng cường quản lý thuế TNCN HKD CCT khu vực VB - TL năm sau: * Kiến nghị Tổng cục Thuế: TCT cần đưa hướng dẫn sách ủy nhiệm thu thuế để các CCT triển khai thực hiện nhằm tối giản hóa hoạt động cho các cán bộ thuế Liên tục mở các lớp huấn luyện, đào tạo lại, bồi dưỡng nghiệp vụ mới để các CCT cử cơng chức tham gia cập nhật kiến thức, sách nhanh chóng nhằm phục vụ tốt hoạt động quản lý thuế * Kiến nghị Cục Thuế thành phố Hải Phịng: Tăng cường tở chức các b̉i bồi dưỡng kiến thức quy định mới, quy trình mới để các CCT tham gia kịp thời, nhanh chóng tổ chức hoạt động quản lý thuế đối với HKD theo quy định pháp luật Tăng cường xem xét, đánh giá hoạt động quản lý thuế đối với HKD các CCT để hướng dẫn đề xuất phương hướng, kịp thời giải trở ngại phát sinh thực hiện chức CCT Thường xuyên theo dõi, giám soát, kiểm soát quan thuế cấp đối với việc quản lý thuế HKD từng CCT cấp dưới * Kiến nghị UBND huyện Vĩnh Bảo, Tiên Lãng: UBND huyện cần ban hành quy chế phối hợp, đưa thị đối với các quan ban ngành, UBND các xã, thị trấn nhằm hỗ trợ CCT việc thực hiện nhiệm vụ bở sung liệu HKD, giúp đỡ CCT hồn thành tốt cơng tác thu NSNN hàng năm huyện * Kiến nghị CCT khu vực Vĩnh Bảo - Tiên Lãng: CCT nên đặt nội quy việc hạn chế thấp việc gặp mặt công chức thuế với HKD thông qua việc đại hoạt động kê khai nộp thuế điện tử nộp thuế qua tổ chức ủy nhiệm thu thuế; phải nhanh chóng đưa hướng dẫn để HKD áp dụng sách khai nộp thuế điện tử CCT nên đặn tổ chức buổi họp, thảo luận để truyền đạt VBPL thuế xã, thị trấn, khoảng thời gian cao điểm đầu năm cuối năm để hướng dẫn HKD tự tính doanh thu khốn sát với thực tế Từ làm cho HKD tự giác tính tốn mức doanh thu so sánh với mức doanh thu khoán mà CCT đặt xem có nhiều chênh lệch hay khơng Ngồi ra, CCT cần bổ sung kĩ năng, trình độ nghiệp vụ, chuyên môn công chức thuế, làm chặt chẽ kỷ luật kỷ cương, góp phần xây dựng hệ thống quản lý thuế địa phương ngày hoàn thiện Ngồi lựa chọn cơng chức thuế cần phải trọng đến đạo đức nghề nghiệp, không cho phép liên kết HKD với cán thuế để làm giảm thất thu thuế tránh xảy tình trạng nhũng nhiễu, tham Từ đó, người dân có nhiều niềm tin vào hoạt động CCT, khiến cho người dân chủ động, không cần nhắc nhở việc thi hành nghiêm chỉnh VBPL thuế CCT cần tiếp tục giám sát, kiểm tra HKD việc tuân thủ VBPL thuế Nhưng vừa phải có quan tâm đến đời sống, tình hình hoạt động HKD, để bổ sung kịp thời liệu giảm thuế, miễn thuế cho HKD Tạo dựng mối quan hệ thân thiện CCT với HKD CCT cần tiếp tục thực đề án “Đánh giá hài lòng người nộp thuế phục vụ quan thuế” ban hành hành kèm “Quyết định số 2297 TCT”; cương xử lý cán thuế vi phạm để bảo đảm kỷ luật, kỷ cương ngành Thuế; Tăng cường biện pháp kỷ luật nghiêm khắc, từ tạo rõ ràng, rành mạch, khơng thiên vị giảm thiểu thất thu thuế cho NSNN ... * Vi phạm hành thuế: “Vi phạm hành thuế bao gồm vi phạm quy định Luật quản lý thuế, Luật sửa đổi, bổ sung số điều Luật quản lý thuế (sau gọi Luật quản lý thuế) đối với: Các loại thuế; tiền thuê... nghề kinh doanh thay đổi sách thuế, quan thuế gửi Thông báo nộp thuế cho hộ kinh doanh nộp thuế khoán chậm ngày 20 tháng tháng có thay đổi tiền thuế Trường hợp hộ kinh doanh nộp thuế khoán kinh doanh. .. khai tới hộ kinh doanh nộp thuế khốn (bao gồm hộ kinh doanh thuộc diện phải nộp thuế hộ kinh doanh thuộc diện nộp thuế) chậm ngày 20 tháng 01 năm Thông báo gửi trực tiếp đến hộ kinh doanh (có