Luận văn kinh tế Hoàn thiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung

 Đối tượng không chịu thuế Những HHDV không chịu thuế GTGT mang tính chất sau: - Mang tính chất thiết yếu - Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo - Là hàng hóa, dịch v

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV

TM DV DL MINH TRUNG

NGUYỄN TƯ KHOA

Trường Đại học Kinh tế Huế

KHOA KẾ TOÁN – KIỂM TOÁN

-KHÓA LUẬN TỐT NGHIỆP

HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV

TM DV DL MINH TRUNG

Để hoàn thành tốt bài khóa luận tốt nghiệp này ngoài sự cố gắng của bản thântrong suốt thời gian 3 tháng thực tập, tôi còn nhận được sự quan tâm giúp đỡ của nhiều

tổ chức, cá nhân Tôi xin gửi lời cảm ơn chân thành đến:

Ban giám hiệu nhà trường Đại học Kinh tế Huế cũng như quý thầy cô Khoa Kếtoán – Kiểm toán đã dành mọi sự tâm huyết của mình để truyền đạt những kiến thức,kinh nghiệm bổ ích cho tôi trong suốt thời gian học tập tại trường Những kiến tiếp thuđược trong quá trình học tập đã giúp tôi có một nền tảng vững chắc không chỉ trongquá trình nghiên cứu khóa luận mà còn là hành trang quý báu cho công việc sau này

TS Hồ Thị Thúy Nga đã luôn tận tình giúp đỡ, hướng dẫn, giải đáp những thắcmắc trong suốt thời gian nghiên cứu và hoàn thành khóa luận tốt nghiệp

Ban lãnh đạo, các anh chị trong công ty nói chung và các anh chị trong phòng

kế toán nói riêng tại công ty TNHH Một Thành Viên Thương Mại Dịch Vụ Du LịchMinh Trung đã cho phép, giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho em có cơ hội tiếp cậnthực tế công việc để hoàn thành tốt khóa luận tốt nghiệp

Trong suốt thời gian nghiên cứu đề tài, mặc dù đã cố gắng hết sức nhưng dohạn chế về thời gian, kinh nghiệm thực tiễn nên đề tài không tránh khỏi những sai sót.Rất mong nhận được những ý kiến đóng góp của quý Thầy Cô và quý Anh, Chị phòng

kế toán để tôi có thể hoàn thiện hơn khóa luận tốt nghiệp này

Cuối cùng, tôi xin chúc Ban giám hiệu nhà trường cùng quý Thầy, Cô và Banlãnh đạo, các anh chị trong Công ty dồi dào sức khỏe, gặt hái được nhiều thành côngtrong công việc

Một lần nữa em xin chân thành cảm ơn !

Huế, tháng 12 năm 2019

Trường Đại học Kinh tế Huế

GTGT :Giá trị gia tăng

TNDN :Thu nhập doanh nghiệp

DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT ii

DANH MỤC BẢNG vi

DANH MỤC BIỂU vii

DANH MỤC SƠ ĐỒ viii

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ 1

1 Lý do chọn đề tài 1

2 Mục tiêu nghiên cứu 2

3 Đối tượng nghiên cứu 2

4 Phạm vi nghiên cứu 2

5 Phương pháp nghiên cứu 3

Phần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU 5

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM DV DL MNH TRUNG 5

1.1 Thuế GTGT, thuế TNDN 5

1.1.1 Thuế giá trị gia tăng 5

1.1.1.1 Khái niệm 5

1.1.1.2 Đặc điểm 5

1.1.1.3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, và không chịu thuế GTGT 6

1.1.1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT 7

1.1.1.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, khấu trừ và hoàn thuế GTGT 12

1.1.2 Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) 15

1.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm 15

1.1.2.2 Người nộp thuế 16

1.1.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế 16

1.1.2.4 Kê khai, quyết toán và nộp thuế 21

1.2 Kế toán thuế GTGT và thuế TNDN 23

1.2.1 Kế toán thuế GTGT 23

1.2.1.1 Kế toán thuế GTGT đầu vào được khấu trừ 23

1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra được khấu trừ 25 Trường Đại học Kinh tế Huế

2.1 tổng quan về công ty 30

2.1.1 Lịch sử hình thành và phát triển 30

2.1.2 Đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh 31

2.1.3 Tổ chức bộ máy hoạt động 31

2.1.4 Tổ chức bộ máy kế toán 32

2.1.5 Chế độ kế toán áp dụng 33

2.1.6 Tình hình nguồn lực của công ty trong 3 năm 2016-2018 34

2.1.6.1 Tình hình nguồn lao động 34

2.1.6.2 Tình hình tài chính 34

2.2 Thực trạng công tác kế toán thuế giá trị gia tăng và thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung 38

2.2.1 Thực trạng công tác kế toán thuế GTGT 38

2.2.1.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế GTGT 38

2.2.1.2 kế toán thuế GTGT đầu vào (133) 39

2.2.1.3 kế toán thuế GTGT đầu ra 50

2.2.1.4 Hạch toán thuế GTGT được khấu trừ 59

2.2.1.5 Báo cáo quyết toán thuế và nộp thuế 60

2.2.2 Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung 68

2.2.2.1 Đặc điểm tổ chức công tác thuế thu nhập doanh nghiệp 68

2.2.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp 68

CHƯƠNG 3: MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM GÓP PHẦN HOÀN THIỆN CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM DV DL MINH TRUNG 83

3.1 Đánh giá công tác kế toán tại công ty TNHH MTV Thương mại Dịch vụ Du lịch Minh Trung 83

3.1.1 Ưu điểm 83

3.1.2 Nhược điểm 84 Trường Đại học Kinh tế Huế

3.2.1 Ưu điểm 85

3.2.2 Hạn chế 86

3.3 Một số giải pháp nhằm hoàn thiện và nâng cao hiệu quả công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung 87

3.3.1 Công tác kế toán 87

3.3.2 Công tác kế toán thuế GTGT 88

3.2.3 Công tác kế toán thuế TNDN 89

PHẦN III: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ 90

1 Kết luận 90

2 Kiến nghị 91

DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 92

PHỤ LỤC 93

Trường Đại học Kinh tế Huế

Bảng 2.1 Tình hình biến động tài sản, nguồn vốn qua ba năm 2016-2018 35 Bảng 2.2 Tình hình biến động của hoạt động sản xuất kinh doanh 2016-2018 37

Trường Đại học Kinh tế Huế

Biểu 2.1 Hóa đơn GTGT số 124 41

Biểu 2.2 Hóa đơn GTGT số 33 44

Biểu 2.3 Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ mua vào 48

Biểu 2.4 Trích sổ chi tiết TK 133 Tháng 11/2018 49

Biểu 2.5 Hóa đơn GTGT số 426 52

Biểu 2.6 Hóa đơn GTGT số 429 55

Biểu 2.7: Trích sổ cái TK 3331 57

Biểu 2.8 Trích bảng kê hóa đơn, chứng từ hàng hóa dịch vụ bán ra 58

Biểu 2.9: Tờ khai thuế GTGT tháng 11, năm 2018 62

Biểu 2.10: Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn Quý IV, 2018 67

Biểu 2.11: Tờ khai thuế TNDN 73

Biểu 2.12: Phụ lục kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh 78

Biểu 2.13: Phụ lục Chuyển Lỗ Từ Hoạt Động Sản Xuất Kinh Doanh 81

Trường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán kế toán thuế GTGT đầu vào 25

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán kế toán thuế GTGT đầu ra 27

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế thu nhập doanh nghiệp 29

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán thuế TNDN hoãn lại 29

Sơ đồ 2.1: Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý công ty 31

Sơ đồ 2.2: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán công ty 32

Sơ đồ 2.3: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức kế toán máy 34

Trường Đại học Kinh tế Huế

PHẦN I ĐẶT VẤN ĐỀ

1 Lý do chọn đề tài

Thuế là công cụ quan trọng nhất để phân phối lạ tổng sản phẩm xã hội và thunhập quốc dân theo đường lối xây dựng chủ nghĩa xã hội ở nước ta Thuế khôngnhững là nguồn thu chủ yếu của ngân sách Nhà nước, mà thuế còn gắn liền với các vấn

đề tăng trưởng kinh tế, ổn định xã hội, điều tiết nền kinh tế và là công cụ bảo vệ nềnkinh tế trong nước

Thuế luôn là một vấn đề được quan tâm, tầm ảnh hưởng của thuế đối với doanhnghiệp là rất lớn Để hiểu và vận dụng được kiến thức về thuế nói chung, pháp luậtthuế nói riêng trong điều kiện phát triển kinh tế - xã hội như hiện nay đối với mỗingười dân, doanh nghiệp và nhà nước là vô cùng quan trọng Mọi sự điều chỉnh củathuế đều tác động đến thu nhập và sử dụng thu nhập trong xã hội

Đối với doanh nghiệp, việc nắm bắt kịp thời chính sách pháp luật thuế của nhànước là mối quan tâm hàng đầu của công tác kế toán, tài chính trong doanh nghiệp Và

để làm được điều đó, đòi hỏi kế toán thuế phải thường xuyên cập nhật, nắm bắt vàtriển khai thực hiện những chính sách thuế được bổ sung, sửa đổi để hoàn thiện côngtác thuế một cách hiệu quả Thực hiện tốt công tác kế toán thuế giúp cho doanh nghiệpxác định đúng số thuế phải nộp vào ngân sách Nhà nước, từ đó doanh nghiệp có kếhoạch chủ động nộp thuế, thực hiện nghĩa vụ đối với nhà nước, tránh tình trạng chậmtrễ và sai sót Ngoài ra, để đáp ứng yêu cầu ngày càng cao cho công tác quản lý tàichính đối với doanh nghiệp Đòi hỏi công tác kế toán thuế phải dần hoàn thiện

Đặc biệt, thuế giá trị gia tăng (GTGT) và thuế thu nhâp doanh nghiệp (TNDN)trong mỗi doanh nghiệp cần được quan tâm nhiều hơn bởi nó tác động trực tiếp đếnkinh tế và ảnh hưởng đến sự sống còn Vì vậy, kế toán thuế trong doanh nghiệp là rấtcần thiết và có tầm quan trọng lớn

Doanh nghiệp dù lớn hay rất nhỏ đều phải nộp thuế, nếu công tác kế toán thuếkhông được thực hiện tốt dẫn đến sai sót thì có thể làm mất uy tín của doanh nghiệp,đồng thời sẽ làm phát sinh những khoảng chi phí do phải nộp phạt thuế Trong quáTrường Đại học Kinh tế Huế

trình thực tập tại công ty, tôi nhận thấy công tác thuế của công ty có nhiều điểm cònhạn chế và cũng do sự yêu thích của bản thân muốn nghiên cứu về lĩnh vực này Điều

đó đã khiến tôi lựa chọn đề tài: “Hoàn thi ện công tác kế toán thuế GTGT và thuế

TNDN t ại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung” để làm đề tài khóa luận tốt

- Từ thực trạng công tác kế toán kế toán thuế GTGT và thuế TNDN trong công

ty, tiến hành nhận xét và phân tích mặt hạn chế để đưa ra giải pháp nhằm hoàn thiệncông tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công ty TNHH MTV TM DV DLMinh Trung

3 Đối tượng nghiên cứu

Đối tượng nghiên cứu của đề tài: những vấn đề về cơ sở lý luận và thực tiễn côngtác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN; công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tạicông ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung

Bên cạnh đó còn sử dụng số liệu 3 năm 2016-2018 để nghiên cứu tình hình tài chính,kết quả hoạt động kinh doanh tại công ty TNHH MTV TM DV DL Minh Trung.

-Phạm vi thời gian: quá trình thực tập từ tháng 9/2019 đến tháng 12/2019

- Phạm vi nội dung: thuế GTGT và thuế TNDN

5 Phương pháp nghiên cứu

- Phương pháp thu thập dữ liệu:

 Dựa trên nguồn thông tin thu thập được từ những tài liệu nghiên cứu như: Cácquy định của pháp luật về Luật thuế, Thông tư, Nghị định chính phủ, Bộ tài chính,giáo trình chính thống để xây dựng cơ sở lý luận về thuế GTGT, thuế TNDN cũng nhưcông tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

 Thu thập những số liệu cần thiết tại đơn vị như sao chép lại các chứng từ, sổsách, hóa đơn cần thiết liên quan đến các nghiệp vụ kinh tế phát sinh gắn với việc thựchiện công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN

 Phỏng vấn: Thông qua quá trình làm việc tại đơn vị thực tập, tiến hành trao đổivới các nhân viên phòng kế toán trong công ty về cách lập hóa đơn, sổ sách, thu thậptài liệu cần thiết liên quan đến công tác kế toán thuế GTGT và thuế TNDN Hỏi về cácphương pháp kế toán, hình thức kế toán mà doanh nghiệp đang sử dụng và cách lập tờkhai thuế, cách nộp thuế trực tuyến

 Quan sát trực tiếp: Quan sát quá trình luân chuyển chứng từ giữa các bộ phậntrong công ty, cách nhập chứng từ vào phần mềm, xử lý chứng từ và ghi sổ

 Phương pháp kế toán: phương pháp hệ thống hóa và kiểm soát thông tin về cácnghiệp vụ kinh tế phát sinh bằng cách sử dụng những chứng từ, tài khoản và sổ sách

kế toán

6 Kết cấu đề tài

Đề tài gồm có 3 phần:

- Phần I: Đặt vấn đề

- Phần II: Nội dung và kết quả nghiên cứu

 Chương 1: Cơ sở lý luận về kế toán thuế GTGT và thuế TNDN tại công

- Phần III: Kết luận

Trường Đại học Kinh tế Huế

Phần II: NỘI DUNG VÀ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU

CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ KẾ TOÁN THUẾ

GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV TM DV DL

1.1.1.2 Đặc điểm

Thuế GTGT là thuế tiêu dùng nhiều giai đoạn, thuế đánh vào tất cả các giai đoạn

và chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm của hàng hóa, dịch vụ qua các giai đoạn vàchưa bị đánh thuế

Thuế GTGT có tính trung lập cao, thuế GTGT không phải là yếu tố của chi phí

mà chỉ đơn thuần là một khoản cộng thêm vào giá bán cho người cung cấp hàng hóa,dịch vụ Thuế GTGT không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi kết quả kinh doanh củangười nộp thuế, không chịu ảnh hưởng trực tiếp bởi quá trình tổ chức và phân chia cácchu trình kinh tế Bên cạnh đó, thuế GTGT không tham gia vào các mục tiêu ưu đãihay khuyến khích đối với một số ngành nghề, lĩnh vực, hàng hóa dịch vụ nào

Bản chất của thuế GTGT là thuế gián thu, đánh vào đối tượng tiêu dùng HHDV

chịu thuế GTGT Điều đó thể hiện ở chỗ người nộp thuế và người thực tế chịu thuế làkhác nhau Người mua hàng hóa dịch vụ không trực tiếp nộp thuế GTGT vào ngânsách nhà nước mà trả tiền thông qua giá thanh toán cho người bán Người bán sẽ chịutrách nhiệm nộp thuế GTGT vào NSNN

Thuế GTGT có tính chất lũy thoái so với thu nhập: người tiêu dùng HHDV là

người phải trả khoản thuế đó, không phân biệt thu nhập cao hay thấp đều phải trả mộtTrường Đại học Kinh tế Huế

khoản thuế bằng nhau nếu dùng 1 loại HHDV Như vậy, người có thu nhập càng caothì tỷ lệ tiền thuế GTGT phải trả so với thu nhập càng thấp và ngược lại.

1.1.1.3 Đối tượng nộp thuế, đối tượng chịu thuế, và không chịu thuế GTGT

 Phạm vị áp dụng

Thuế GTGT có phạm vi tác động rộng, đánh vào hầu hết tất cả các hàng hóa dịch

vụ trên thị trường

 Đối tượng nộp thuế GTGT

Theo Điều 4, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định như sau:

Người nộp thuế giá trị gia tăng là tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hànghóa, dịch vụ chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là cơ sở kinh doanh) và tổ chức, cánhân nhập khẩu hàng hóa chịu thuế giá trị gia tăng (sau đây gọi là người nhập khẩu)

 Đối tượng chịu thuế

Theo Điều 3, Luật thuế GTGT số 13/2008/QH12 quy định:

Luật thuế GTGT quy định Hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho sản xuất, kinh doanh

và tiêu dùng ở Việt Nam (bao gồm cả hàng hóa, dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân ởnước ngoài) là đối tượng chịu thuế giá trị gia tăng, trừ các đối tượng quy định tại điều

5 của luật này Đối tượng không chịu thuế quy định tại Điều 5, Luật thuế GTGT số13/2008/QH12 và sửa đổi bổ sung thông tư 219/2013/TT-BTC)

 Đối tượng không chịu thuế

Những HHDV không chịu thuế GTGT mang tính chất sau:

- Mang tính chất thiết yếu

- Thuộc các hoạt động ưu đãi vì mục tiêu xã hội, nhân đạo

- Là hàng hóa, dịch vụ của một số ngành cần khuyến khích phát triển

- Là hàng hóa, dịch vụ nhập khẩu nhưng không tiêu dùng tại Việt Nam

- Là hàng hóa, dịch vụ khó xác định giá trị tăng thêm

Trường Đại học Kinh tế Huế

Gồm 26 nhóm hàng hóa, dịch vụ: nêu rõ tại thông tư 26/2015/TT – BTC, sửa đổi

và bổ sung thông tư 219/2014/TT – BTC

1.1.1.4 Căn cứ và phương pháp tính thuế GTGT

a, Căn cứ tính thuế

Căn cứ tính thuế giá trị gia tăng là giá tính thuế và thuế suất

Thuế GTGT = Giá tính thuế * Thuế suất

Với giá tính thuế quy định theo Thông tư 26/2015/TT-BTC, sửa đổi bổ sungthông tư 219/2013/TT-BTC)

 Khái niệm

Giá tính thuế là giá trị hàng hóa, dịch vụ dùng để tính ra số thuế GTGT phải nộp.Tùy vào từng lĩnh vực, nó được xác định như sau:

 Đối với hàng hóa, dịch vụ do cơ sở sản xuất, kinh doanh bán ra là giá bán chưa

có thuế GTGT Đối với hàng hóa, dịch vụ chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là giá bán đã cóthuế tiêu thụ đặc biệt nhưng chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế bảo vệ môitrường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng; đối với hàng hóa vừa chịu thuế tiêu thụ đặcbiệt, vừa chịu thuế bảo vệ môi trường là giá bán đã có thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế bảo

vệ môi trường nhưng chưa có thuế giá trị gia tăng

 Đối với hàng hóa nhập khẩu là giá nhập tại cửa khẩu cộng (+) với thuế nhậpkhẩu (nếu có), cộng (+) với thuế tiêu thụ đặc biệt (nếu có), cộng (+) với thuế bảo vệmôi trường (nếu có) Giá nhập tại cửa khẩu được xác định theo quy định về giá tínhthuế hàng nhập khẩu

 Trường hợp hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tínhthuế GTGT là giá nhập khẩu cộng (+) với thuế nhập khẩu xác định theo mức thuế phảinộp sau khi đã được miễn, giảm

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ (kể cả mua ngoài hoặc do cơ sở kinhdoanh tự sản xuất) dùng để trao đổi, biếu, tặng, cho, trả thay lương, là giá tính thuếTrường Đại học Kinh tế Huế

GTGT của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh cáchoạt động này.

 Đối với hàng hóa, dịch vụ dùng để trao đổi, tiêu dùng nội bộ, biếu tặng cho làgiá tính thuế giá trị gia tăng của hàng hóa, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương tại thờiđiểm phát sinh các hoạt động này Riêng biếu, tặng giấy mời (trên giấy mời ghi rõkhonng thu tiền) xem các cuộc biểu diễn, thi đấu do cơ quan nhà nước có thẩm quyềncho phép theo quy định của pháp luật thì giá tính thuế được xác định bằng không (0)

 Đối với sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ dùng để khuyến mại theo quy định củapháp luật về thương mại, giá tính thuế được xác định bằng không (0)

 Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền cho thuê chưa có thuế GTGT

 Đối với hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm là giá tính theo giábán trả một lần chưa có thuế GTGT của hàng hoá đó, không bao gồm khoản lãi trảgóp, lãi trả chậm

 Đối với gia công hàng hóa là giá gia công theo hợp đồng gia công chưa có thuếGTGT

 Đối với xây dựng, lắp đặt, là giá trị công trình, hạng mục công trình hay phầncông việc thực hiện bàn giao chưa có thuế GTGT

 Đối với hoạt động chuyển nhượng bất động sản, giá tính thuế là giá chuyểnnhượng bất động sản trừ (-) giá đất được trừ để tính thuế GTGT

 Đối với hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá và dịch vụ, ủy thác xuấtnhập khẩu hưởng tiền công hoặc tiền hoa hồng, giá tính thuế là tiền công, tiền hoahồng thu được từ các hoạt động này chưa có thuế GTGT

 Về thuế suất: Hiện nay, có 3 mức thuế suất được áp dụng là 0%, 5% và 10%

 Thuế suất 0%:

Áp dụng đối với hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu; hoạt động xây dựng, lắp đặt côngtrình ở nước ngoài và ở trong khu phi thuế quan; vận tải quốc tế; hàng hoá, dịch vụthuộc diện không chịu thuế GTGT khi xuất khẩu (trừ các trường hợp chuyển giao côngTrường Đại học Kinh tế Huế

nghệ, chuyển nhượng quyền sở hữu trí tuệ ra nước ngoài, dịch vụ tái bảo hiểm ra nướcngoài, dịch vụ cấp tín dụng, chuyển nhượng vốn, dịch vụ tài chính phát sinh, dịch vụbưu chính viễn thông, sản phẩm xuất khẩu là tài nguyên, khoáng sản khai thác qua chếbiến)

HHDV xuất khẩu là HHDV được bán, cung ứng cho tổ chức, cá nhân ở nướcngoài và tiêu dùng ở ngoài Việt Nam; bán và cung ứng cho tổ chức, cá nhân trong khuphi thuế quan, HHDV cung cấp cho khách hàng nước ngoài theo quy định của phápluật

 Mức thuế suất 5% áp dụng đối với hàng hóa, dịch vụ sau đây:

Áp dụng đối với hàng hóa dịch vụ thiết yếu phục vụ cho đời sống xã hội; hànghóa dịch vụ nhằm thực hiện chính sách xã hội, khuyến khích đầu tư sản xuất

 Cơ sở kinh doanh có doanh thu hàng năm từ bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ từmột tỷ đồng trở lên và thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, hóa đơn, chứng từ theo quyđịnh của pháp luật về kế toán, hóa đơn, chứng từ, trừ hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuếtheo phương pháp trực tiếp

 Cơ sở kinh doanh đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ thuế

 Tổ chức, cá nhân nước ngoài cung cấp HHDV để tiến hành hoạt động tìm kiếm,thăm dò, phát triển và khai thác dầu khí nộp thuế theo phương pháp khấu trừ dobên Việt Nam kê khai khấu trừ thay

Trường Đại học Kinh tế Huế

Trường hợp sử dụng chứng từ ghi giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT thìthuế GTGT đầu ra được xác định bằng giá thanh toán trừ (-) giá tính thuế.

 Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ (=) tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơnGTGT mua hàng hóa, dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng cho sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuếcủa hàng hoá nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theohướng dẫn của Bộ Tài chính áp dụng đối với các tổ chức nước ngoài không có tư cáchpháp nhân Việt Nam và cá nhân nước ngoài kinh doanh hoặc có thu nhập phát sinh tạiViệt Nam

 Phương pháp tính trực tiếp trên GTGT

Theo Điều 13, Thông tư 219/2013/TT-BTC quy định:

(1) Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng bằng

tỷ lệ % nhân với doanh thu áp dụng như sau:

a, Đối tượng áp dụng:

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Doanh nghiệp, hợp tác xã đang hoạt động có doanh thu hàng năm dưới mứcngưỡng doanh thu một tỷ đồng, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện áp dụng phươngpháp khấu trừ thuế.

 Doanh nghiệp, hợp tác xã mới thành lập, trừ trường hợp đăng ký tự nguyện

 Hộ, cá nhân kinh doanh

 Hoạt động kinh doanh mua bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ

 Tổ chức, cá nhân nước ngoài kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu tư

và các tổ chức khác không thực hiện hoặc thực hiện không đầy đủ chế độ kế toán, hóađơn, chứng từ theo quy định của pháp luật, trừ các tổ chức, cá nhân nước ngoài cungcấp hàng hóa, dịch vụ để tiến hành hoạt động tìm kiếm, thăm dò, phát triển và khaithác dầu khí

 Tổ chức kinh tế khác không phải là doanh nghiệp, hợp tác xã, trừ trường hợpđăng ký nộp thuế theo phương pháp khấu trừ

b, Công thức tính:

Số thuế GTGT phải nộp = Tỷ lệ (%) * Doanh thu

Tỷ lệ (%) để tính thuế GTGT trên doanh thu được quy định theo từng hoạt động

như sau:

 Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1%

 Dịch vụ, xây dựng không bao thầu nguyên vật liệu: 5%

 Sản xuất, vận chuyển, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầunguyên vật liệu: 3%

 Hoạt động kinh doanh khác: 2%

c, Doanh thu để tính thuế GTGT là tổng số tiền bán hàng hóa, dịch vụ thực tếghi trên hóa đơn bán hàng đối với HHDV chịu thuế GTGT bao gồm các khoản phụthu, phí thu thêm mà CSKD được hưởng

Trường Đại học Kinh tế Huế

(2) Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp trên GTGT ápdụng đối với hoạt động mua bán, chế tác vàng bạc, đá quý thì bằng giá trị gia tăngnhân với thuế suất thuế giá trị gia tăng áp dụng (10%)

Giá trị gia tăng của vàng, bạc, đá quý được xác định bằng giá thanh toán củavàng, bạc, đá quý bán ra trừ (-) giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào tươngứng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý bán ra là giá thực tế bán ghi trên hóa đơnbán vàng, bạc, đá quý, bao gồm tiền công chế tác (nếu có), thuế GTGT và các khoảnphụ thu, phí thu thêm mà bên bán được hưởng

Giá thanh toán của vàng, bạc, đá quý mua vào được xác định bằng giá trị vàng,bạc, đá quý mua vào hoặc nhập khẩu, đã có thuế GTGT dùng cho mua bán, chế tácvàng, bạc, đá quý bán ra tương ứng

Trường hợp trong kỳ tính thuế phát sinh GTGT âm (-) của vàng, bạc, đá quý thìđược tính bù trừ vào GTGT dương (+) của vàng, bạc, đá quý Trường hợp không cóphát sinh GTGT dương (+) hoặc GTGT dương (+) không bù đủ GTGT âm (-) thì đượckết chuyển để trừ vào GTGT của kỳ sau trong năm Kết thúc năm dương lịch, GTGT

âm (-) không được kết chuyển sang năm sau

(3) Đối với hộ, cá nhân kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khoán,

cơ quan thuế xác định doanh thu, thuế GTGT phải nộp theo tỷ lệ % trên doanh thu của

hộ khoán căn cứ vào tài liệu, số liệu khai thuế của hộ khoán, cơ sở dữ liệu của cơ quanthuế, kết quả điều tra doanh thu thực tế và ý kiến của Hội đồng tư vấn thuế xã,phường

1.1.1.5 Đăng ký, kê khai, nộp thuế, khấu trừ và hoàn thuế GTGT

Trường Đại học Kinh tế Huế

Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT kể cả cơ sở trực thuộc phảiđăng kí nộp thuế GTGT với cơ quan thuế trực tiếp quản lý theo hướng dẫn của cơquan thuế Các tổng công ty, công ty và các cơ sở kinh doanh có các đơn vị chi nhánhtrực thuộc đều phải đăng kí nộp thuế GTGT với cơ quan thuế nơi đóng trụ sở.

b, Kê khai thuế GTGT

Cơ sở kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT phải có trách nhiệm lập vàgửi cho cơ quan thuế tờ khai thuế GTGT từng tháng, quý kèm theo bảng kê hàng hóa,dịch vụ mua vào, bán ra theo mẫu quy định Thời hạn hồ sơ khai thuế theo tháng cho

cơ quan thuế chậm nhất là 20 ngày của đầu tháng tiếp theo, thời hạn nộp hồ sơ khaithuế quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo Trong trường hợp không phátsinh thuế đầu vào, đầu ra thì cơ sở kinh doanh vẫn phải kê khai và nộp tờ khai cho cơquan thuế Cơ sở kinh doanh phải kê khai đầy đủ, đúng mẫu tờ khai và chịu tráchnhiệm về tính chính xác của việc kê khai

Trường hợp cơ quan thuế tính hoặc ấn định thuế, thời hạn nộp thuế là thời hạnghi trên thông báo của cơ quan thuế

d, Khấu trừ thuế

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất, kinh doanh HHDV chịuthuế GTGT được khấu trừ toàn bộ, kể cả thuế GTGT không được bồi thường củaHHDV chịu thuế GTGT bị tổn thất

- Thuế GTGT đầu vào của HHDV (kể cả tài sản cố định) sử dụng cho đồng thờicho sản xuất kinh doanh, hàng hóa dịch vụ chịu thuế và không chịu thuế GTGT thì chỉTrường Đại học Kinh tế Huế

được khấu trừ số thuế GTGT đầu vào của HHDV dùng cho sản xuất kinh doanh,HHDV chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế GTGT đầu vàođược khấu trừ và không được khấu trừ; trường hợp không hạch toán riêng thì thuếGTGT đầu vào được khấu trừ tính theo tỷ lệ (%) giữa doanh thu chịu thuế GTGT sovới tổng doanh thu của HHDV bán ra không hạch toán riêng được.

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ bán cho tổ chức, cá nhân sử dụngnguồn vốn viện trợ nhân đạo, viện trợ không hoàn lại được khấu trừ toàn bộ

- Thuế GTGT đầu vào của hàng hóa, dịch vụ sử dụng cho hoạt động tìm kiếm,thăm dò, phát triển mỏ dầu, khí được khấu trừ toàn bộ

- Thuế GTGT đầu vào phát sinh trong tháng nào được kê khai, khấu trừ xácđịnh số thuế phải nộp của tháng đó Trường hợp cơ sở kinh doanh phát hiện số thuếGTGT đầu vào khi kê khai, khấu trừ bị sai sót được kê khai, khấu trừ bổ sung trướckhi cơ quan thuế công bố quyết định kiểm tra thuế, thanh tra thuế tại trụ sở người nộpthuế

Điều kiện được khấu trừ thuế được quy định như sau:

- Có hóa đơn GTGT hợp pháp của hàng hóa, dịch vụ mua vào hoặc chứng từnộp thuế GTGT khâu nhập khẩu hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nướcngoài

- Có chứng từ thanh toán không dùng tiền mặt đối với HHDV mua vào (baohồm cả hàng hóa nhập khẩu) từ 20 triệu đồng trở lên, trừ trường hợp tổng giá trịHHDV mua vào từng lần theo hóa đơn dưới 20 triệu đồng theo giá đã cố thuế GTGT

- Chứng từ thanh toán qua ngân hàng được hiểu là có chứng từ chứng minh việcchuyển tiền từ tài khoản của bên mua sang tài khoản của bên bán mở tại các tổ chứccung ứng dịch vụ thanh toán theo các hình thức thanh toán phù hợp với quy định củapháp luật hiện hành như séc, ủy nhiệm chi hoặc lệnh chi, ủy nhiệm thu, thẻ ngân hàng,thẻ tín dụng, sim điện thoại (ví điện tử) và các hình thức thanh toán khác theo quyđịnh

Trường Đại học Kinh tế Huế

e, Hoàn thuế

Theo khoản 1 Điều 3, Thông tư 130/2016/TT-BTC quy định:

Cơ sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nếu có sốthuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ hết trong tháng (đối với trường hợp kê khaitheo tháng) hoặc trong quý (đối với trường hợp kê khai theo quý) thì được khấu trừvào kỳ tiếp theo

Trường hợp cơ sở kinh doanh có số thuế GTGT chưa được khấu trừ hết phátsinh trước kỳ tính thuế tháng 7/2016 (đối với trường hợp kê khai theo tháng) hoặctrước kỳ tính thuế quý 3/2016 (đối với trường hợp kê khai theo quý) đủ điều kiện hoànthuế GTGT theo hướng dẫn tại khoản 1 Điều 18 Thông tư số 219/2013/TT-BTC thì cơquan thuế giải quyết hoàn thuế theo quy định của pháp luật

1.1.2 Thu ế thu nhập doanh nghiệp (TNDN)

1.1.2.1 Khái niệm, đặc điểm

a, Khái niệm

“Thuế thu nhập doanh nghiệp là loại thuế trực thu đánh trên phần thu nhập saukhi trừ đi các khoản chi phí được trừ liên quan đến thu nhập của cơ sở kinh doanh”(Giáo trình Thuế, Nhà xuất bản Lao động, 2012)

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Thuế TNDN không gây phản ứng: Tuy là thuế trực thu nhưng thuế TNDNkhông gây phản ứng mạnh mẽ bằng thuế thu nhập cá nhân.

1.1.2.2 Người nộp thuế

Theo điều 2, Thông tư 78/2014/TT-BTC thì người nộp thuế TNDN bao gồm:

(1) Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinhdoanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp), baogồm:

 Doanh nghiệp được thành lập và hoạt động theo quy định của Luật Doanhnghiệp, Luật Đầu tư, Luật các tổ chức tín dụng, Luật Kinh doanh bảo hiểm, LuậtChứng khoán, Luật Dầu khí, Luật Thương mại và các văn bản quy phạm pháp luậtkhác

 Đơn vị sự nghiệp công lập, ngoài công lập có sản xuất kinh doanh hàng hóa,dịch vụ có thu nhập chịu thuế trong tất cả các lĩnh vực

 Tổ chức được thành lập và hoạt động theo Luật Hợp tác xã

 Doanh nghiệp được thành lập theo quy định của pháp luật nước ngoài (sau đâygọi là doanh nghiệp nước ngoài) có cơ sở thường trú tại Việt Nam

 Tổ chức khác có hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hóa hoặc dịch vụ, có thunhập chịu thuế

(2) Tổ chức nước ngoài sản xuất kinh doanh tại Việt Nam không theo Luật Đầu

tư, Luật Doanh nghiệp hoặc có thu nhập phát sinh tại Việt Nam nộp thuế thu nhậpdoanh nghiệp theo hướng dẫn riêng của Bộ Tài chính

1.1.2.3 Căn cứ và phương pháp tính thuế

a, Căn cứ tính thuế TNDN

Theo chương II, thông tư 78/2014/TT-BTC cập nhật thông tư 119, thông tư 151

và thông tư 96 thì căn cứ tính thuế TNDN là thu nhập tính thuế trong kì và thuế suất

Thuế suất: Thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp là 20%.

Trường Đại học Kinh tế Huế

Doanh nghiệp có tổng doanh thu năm không quá hai mươi tỷ đồng áp dụng thuếsuất 20% Doanh thu làm căn cứ xác định doanh nghiệp thuộc đối tượng được áp dụngthuế suất 20% tại khoản này là doanh thu của năm trước liền kề.

Bắt đầu từ 01/01/2016 tất cả các doanh nghiệp không phân biệt tổng doanh thuhoạt động trong kì kế toán năm là bao nhiêu đều chịu mức thuế suất thuế thu nhậpdoanh nghiệp là 20% Trừ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp đối với hoạt động tìmkiếm, thăm dò, khai thác dầu, khí và tài nguyên quý hiếm khác tại Việt Nam từ 32%đến 50% phù hợp với từng dự án, từng cơ sở kinh doanh

b, Phương pháp tính thuế TNDN

Theo điều 3, thông tư 96/2015/TT-BTC sửa đổi, bổ sung Khoản 1 Điều 3 Thông

tư 78/2014/TT-BTC thì Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định theocông thức sau:

x

Thuế suất thuế TNDN

Trong đó: Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế Thu nhập được miễn thuế Các khoản lỗ được kết chuyển theo quy định

-(1) Thu nhập được miễn thuế gồm:

 Thu nhập từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủy sản, sảnxuất muối của hợp tác xã Thu nhập của hợp tác xã hoạt động trong lĩnh vực nôngnghiệp, lâm nghiệp, ngư nghiệp, diêm nghiệp thực hiên ở địa bàn có điều kiện kinh tế -

xã hội khó khăn hoặc ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn; Thunhập của doanh nghiệp từ trồng trọt, chăn nuôi, nuôi trồng, chế biến nông sản, thủysản ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

 Thu nhập từ việc thực hiện dịch vụ kỹ thuật trực tiếp phục vụ nông nghiệp

 Thu nhập từ việc thực hiện hợp đồng nghiên cứu khoa học và phát triển côngnghệ theo quy định của pháp luật về khoa học và công nghệ được miễn thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Thu nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ của doanhnghiệp có số lao động là người khuyết tật, người sau cai nghiện ma túy, người nhiễmHIV bình quân trong năm chiếm từ 30% trở lên trong tổng số lao động bình quân trongnăm của doanh nghiệp.

 Thu nhập từ hoạt động dạy nghề dành riêng cho người dân tộc thiểu số, ngườikhuyết tật, trẻ em có hoàn cảnh đặc biệt khó khăn, đối tượng tệ nạn xã hội, người đangcai nghiện, người sau cai nghiện, người nhiễm HIV/AIDS

 Thu nhập được chia từ hoạt động góp vốn, mua cổ phần, liên doanh, liên kếtkinh tế với doanh nghiệp trong nước, sau khi bên nhận góp vốn, phát hành cổ phiếu,liên doanh, liên kết đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo quy định của Luật Thuếthu nhập doanh nghiệp

 Khoản tài trợ nhận được để sử dụng cho hoạt động giáo dục, nghiên cứu khoahọc, văn hóa, nghệ thuật, từ thiện, nhân đạo tại Việt Nam

 Thu nhập từ chuyển nhượng chứng chỉ giảm phát thải (CERs) lần đầu củadoanh nghiệp được cấp chứng chỉ giảm phát thải

 Thu nhập từ thực hiện nhiệm vụ Nhà nước giao của Ngân hàng Phát triển ViệtNam trong hoạt động tín dụng đầu tư phát triển, tín dụng xuất khẩu; thu nhập từ hoạtđộng tín dụng cho người nghèo và các đối tượng chính sách khác của Ngân hàng chínhsách xã hội; thu nhập của Công ty trách nhiệm hữu hạn một thành viên quản lý tài sảncủa các tổ chức tín dụng Việt Nam; thu nhập từ hoạt động có thu do thực hiện nhiệm

vụ Nhà nước giao của các quỹ tài chính Nhà nước

 Phần thu nhập không chia

 Thu nhập từ chuyển giao công nghệ thuộc lĩnh vực ưu tiên chuyển giao cho tổchức, cá nhân ở địa bàn có điều kiện kinh tế - xã hội đặc biệt khó khăn

 Thu nhập của văn phòng thừa phát lại trong thời gian thực hiện thí điểm theoquy định của pháp luật về thi hành án dân sự

(2) Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế xác định như sau:

Trường Đại học Kinh tế Huế

 Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền bán hàng hóa, tiền gia

công, tiền cung cấp dịch vụ bao gồm cả khoản trợ giá, phụ thu, phụ trội mà doanhnghiệp được hưởng không phân biệt đã thu được tiền hay chưa thu được tiền

 Các khoản chi được trừ và không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế

Điều kiện để xác định khoản chi được trừ: (Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC)

(+) Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanhcủa doanh nghiệp

(+) Khoản chi có đủ hoá đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của pháp luật.(+) Khoản chi nếu có hoá đơn mua hàng hoá, dịch vụ từng lần có giá trị từ 20triệu đồng trở lên (giá đã bao gồm thuế GTGT) khi thanh toán phải có chứng từ thanhtoán không dùng tiền mặt

Các khoản chi không được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế được quy định rõtại Điều 4 thông tư 96/2015/TT-BTC

 Các khoản thu nhập khác (Khoản 1, điều 5 thông tư 96/2015/TT-BTC)

Thu nhập khác bao gồm các khoản thu nhập sau:

(+) Thu nhập từ chuyển nhượng vốn, chuyển nhượng chứng khoán, chuyểnnhượng bất động sản, chuyển nhượng dự án đầu tư; chuyển nhượng tài sản, thanh lýtài sản (trừ bất động sản), các loại giấy tờ có giá khác, chuyển nhượng quyền tham gia

dự án đầu tư; chuyển nhượng quyền thăm dò, khai thác, chế biến khoáng sản theo quyđịnh của pháp luật

(+) Thu nhập từ quyền sở hữu, quyền sử dụng tài sản; thu nhập về quyền sở hữutrí tuệ; thu nhập từ chuyển giao công nghệ theo quy định của pháp luật

(+) Thu nhập từ cho thuê tài sản dưới mọi hình thức Thu nhập từ lãi tiền gửi,lãi cho vay vốn Thu nhập từ hoạt động bán ngoại tệ Thu nhập từ chênh lệch tỷ giá

Trường Đại học Kinh tế Huế

(+) Khoản nợ khó đòi đã xóa nay đòi được, khoản nợ phải trả không xác địnhđược chủ nợ.

(+) Trường hợp doanh nghiệp có khoản thu về tiền phạt, tiền bồi thường do bênđối tác vi phạm hợp đồng hoặc các khoản thưởng do thực hiện tốt cam kết theo hợpđồng phát sinh cao hơn khoản chi tiền phạt, tiền bồi thường do vi phạm hợp đồng, saukhi bù trừ, phần chênh lệch còn lại tính vào thu nhập khác

(+) Chênh lệch do đánh giá lại tài sản theo quy định của pháp luật để góp vốn,

để điều chuyển tài sản khi chia, tách, hợp nhất, sáp nhập, chuyển đổi loại hình doanhnghiệp (trừ trường hợp cổ phần hóa, sắp xếp, đổi mới doanh nghiệp 100% vốn nhànước)

(+) Quà biếu, quà tặng bằng tiền, bằng hiện vật; thu nhập nhận được bằng tiền,bằng hiện vật từ các nguồn tài trợ; thu nhập nhận được từ các khoản hỗ trợ tiếp thị, hỗtrợ chi phí, chiết khấu thanh toán, thưởng khuyến mại và các khoản hỗ trợ khác

(+) Các khoản tiền, tài sản, lợi ích vật chất khác doanh nghiệp nhận được từ các

tổ chức, cá nhân theo thỏa thuận, hợp đồng phù hợp với pháp luật dân sự

(+) Các khoản trích trước vào chi phí nhưng không sử dụng hoặc sử dụngkhông hết theo kỳ hạn trích lập mà doanh nghiệp không hạch toán điều chỉnh giảm chiphí; khoản hoàn nhập dự pḥng bảo hành công tŕnh xây dựng

(+) Các khoản thu nhập liên quan đến việc tiêu thụ hàng hóa, cung cấp dịch vụkhông tính trong doanh thu

(+) Thu nhập về tiêu thụ phế liệu, phế phẩm sau khi đã trừ chi phí thu hồi

(+) Khoản tiền hoàn thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu của hàng hóa đã thực xuấtkhẩu, thực nhập khẩu phát sinh ngay trong năm quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệpthì được tính giảm trừ chi phí trong năm quyết toán đó

(+) Các khoản thu nhập từ các hoạt động góp vốn cổ phần, liên doanh, liên kếtkinh tế trong nước được chia từ thu nhập trước khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp

(+) Các khoản thu nhập khác theo quy định của pháp luật

Trường Đại học Kinh tế Huế

(3) Khoản chuyển lỗ

Theo điều 9 của Thông tư 78/2014/TT-BTC quy định

- Lỗ phát sinh trong kỳ tính thuế là số chênh lệch âm về thu nhập tính thuế chưabao gồm các khoản lỗ được kết chuyển từ năm trước chuyển sang

- Doanh nghiệp sau khi quyết toán thuế mà bị lỗ thì chuyển toàn bộ và liên tục số

lỗ vào thu nhập (thu nhập chịu thuế đã trừ thu nhập miễn thuế) của những năm tiếptheo Thời gian chuyển lỗ tính liên tục không quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phátsinh lỗ

 Doanh nghiệp có số lỗ giữa các quý trong cùng một năm tài chính thì được bùtrừ số lỗ của quý trước vào các quý tiếp theo của năm tài chính đó Khi quyết toánthuế thu nhập doanh nghiệp, doanh nghiệp xác định số lỗ của cả năm và chuyển toàn

bộ và liên tục số lỗ vào thu nhập chịu thuế của những năm tiếp sau năm phát sinh lỗtheo quy định nêu trên

 Doanh nghiệp tự xác định số lỗ được trừ vào thu nhập theo nguyên tắc nêu trên.Trường hợp trong thời gian chuyển lỗ có phát sinh tiếp số lỗ thì số lỗ phát sinh này(không bao gồm số lỗ của kỳ trước chuyển sang) sẽ được chuyển lỗ toàn bộ và liên tụckhông quá 5 năm, kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ

- Trường hợp cơ quan có thẩm quyền kiểm tra, thanh tra quyết toán thuế thu nhậpdoanh nghiệp xác định số lỗ doanh nghiệp được chuyển khác với số lỗ do doanhnghiệp tự xác định thì số lỗ được chuyển xác định theo kết luận của cơ quan kiểm tra,thanh tra nhưng đảm bảo chuyển lỗ toàn bộ và liên tục không quá 5 năm, kể từ nămtiếp sau năm phát sinh lỗ theo quy định

- Quá thời hạn 5 năm kể từ năm tiếp sau năm phát sinh lỗ, nếu số lỗ phát sinhchưa chuyển hết thì sẽ không được chuyển vào thu nhập của các năm tiếp sau

1.1.2.4 Kê khai, quyết toán và nộp thuế

 Các đơn vị trực thuộc cơ sở kinh doanh phải đăng ký với cơ quan thuế tại địaphương nơi đóng trụ sở.

 Các đơn vị hạch toán độc lập trực thuộc cơ sở kinh doanh có nghĩa vụ kê khai,nộp thuế và quyết toán thuế riêng

b, Kê khai thuế TNDN

Các loại thuế TNDN:

 Khai tạm tính theo quý, không cần nộp tờ khai tạm tính

 Khai theo từng lần phát sinh chuyển quyền sử dụng đất, chuyển quyền thuêđất

 Khai quyết toán năm hoặc thời điểm chấm dứt hoạt động kinh doanh, chuyểnđổi loại hình sở hữu doanh nghiệp và các trường hợp khác

c, Nộp thuế TNDN

Doanh nghiệp nộp thuế tại nơi có trụ sở chính Trường hợp doanh nghiệp có cơ

sở sản xuất hạch toán phụ thuộc hoạt động tại địa bàn tỉnh, thành phố trực thuộc trungương khác với địa bàn nơi doanh nghiệp có trụ sở chính thì số thuế được tính nộp theo

tỷ lệ chi phí giữa nơi có cơ sở sản xuất và nơi có trụ sở chính Việc phân cấp, quản lý,

sử dụng nguồn thu được thực hiện theo quy định của Luật ngân sách nhà nước

Hằng quý, căn cứ vào kết quả sản xuất kinh doanh, doanh nghiệp thực hiện tạmnộp số tiền thuế TNDN của quý

Cuối năm, nếu tổng số thuế tạm nộp trong kỳ thấp hơn số thuế TNDN phải nộp

từ 20% trở lên thì doanh nghiệp phải nộp thêm số thuế chênh lệch, đồng thời phải nộptiền chậm nộp đối với phần chênh lệch từ 20% trở lên giữa số thuế tạm nộp với số thuếphải nộp theo quyết toán Tính từ ngày tiếp sau ngày cuối cùng của thời hạn nộp thuếquý 4 đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với quyết toán

Trường hợp số thuế tạm nộp trong kỳ thấp hơn số thuế TNDN phải nộp dưới20% mà doanh nghiệp chậm nộp so với quy định thì tính tiền nộp chậm kể từ ngày hếtthời hạn nộp thuế đến ngày thực nộp số thuế còn thiếu so với quyết toán

Thời hạn nộp thuế và tờ khai:

Thời hạn tạm nộp thuế theo quý chậm nhất là ngày thứ 30 của quý tiếp theo quýphát sinh nghĩa vụ thuế

Trường Đại học Kinh tế Huế

d, Quyết toán thuế TNDN

Doanh nghiệp khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp tại nơi có trụ sở chính

Số thuế thu nhập doanh nghiệp còn phải nộp được xác định bằng số thuế thu nhậpdoanh nghiệp phải nộp theo quyết toán trừ đi số đã tạm nộp tại nơi có trụ sỏ chính vàtạm nộp tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc Số thuế thu nhập doanh nghiệp cònphải nộp hoặc hoàn khi quyết toán cũng được phân bổ theo đúng tỷ lệ nơi có trụ sởchính và tại nơi có các cơ sở sản xuất phụ thuộc

Thời hạn nộp hồ sơ khai thuế TNDN theo qúy chậm nhất là ngày thứ 30 của quýtiếp theo quý phát sinh nghĩa vụ thuế Thời hạn nộp hồ sơ quyết toán thuế năm chậmnhất là ngày thứ 90 kể từ ngày kết thúc năm dương lịch hoặc năm tài chính

Hồ sơ khai quyết toán thuế TNDN gồm :

+ Tờ khai quyết toán thuế TNDN theo mẫu số 03/TNDN

+ Báo cáo tài chính năm

- Bảng phân bổ khấu trừ thuế GTGT tháng (mẫu 01-4A/GTGT)

- Chứng từ nộp thuế GTGT ở khâu nhập khẩu

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Chứng từ gốc liên quan đến thuế GTGT

- Giấy thu chi tiền mặt

- Giấy báo nợ và giấy báo có của ngân hàng

- Tờ khai thuế GTGT( mẫu 01/GTGT)

- Tài khoản 1332 – thuế GTGT được khấu trừ của tài sản cố định.Phản ánh thuếGTGT đầu vào của quá trình đầu tư, mua sắm tài sản cố định dùng vào hoạt động sảnxuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ thuộc đối tượng chịu thuế GTGT tính theo phươngpháp khấu trừ thuế của quá trình mua sắm bất động sản đầu tư

Các TK sử dụng liên quan như : TK 111( tiền mặt ), TK 112 (tiền gửi ngânhàng), TK 331( phải trả người bán), TK 156( Hàng hóa), TK 211( tài sản cố định)…

TK 621, 627 (Phân bổ không KT) (Phân bổ thuế được KT)

Mua HH gửi bán, bán ngay TK3331

TK 157, 632 (Khấu trừ thuế đầu ra)

TK 111,112…(Hoàn thuế GTGT

Sơ đồ 1.1 Sơ đồ hạch toán kế toán thuế GTGT đầu vào

d, Sổ tài khoản liên quan

- Sổ chi tiết TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ

- Sổ cái TK 133 – thuế GTGT được khấu trừ

- Sổ theo dõi thuế GTGT

1.2.1.2 Kế toán thuế GTGT đầu ra được khấu trừ

a, Chứng từ kế toán

- Hóa đơn GTGT (mẫu 01/GTKT 3LL)

- Tờ khai thuế GTGT (mẫu 01/GTGT)

- Sổ theo dõi thuế GTGT

- Phiếu thu

- Giấy báo có

- Phiếu xuất kho

- Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ

- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý

- Bảng kê số thuế GTGT đã nộp của kinh doanh xây dựng lắp đặt, bán hàng,vãng lai ngoại tỉnh (mẫu 01-5/GTGT)

Trường Đại học Kinh tế Huế

(Theo thông tư 26/2015/TT-BTC về thuế GTGT, bãi bỏ bảng kê HHDV bán ra )

- TK 33312 - Thuế GTGT hàng nhập khẩu Dùng để phản ánh số thuế GTGT củahàng nhập khẩu phải nộp , đã nộp, còn phải nộp vào Ngân sách Nhà nước

Các tài khoản được sử dụng liên quan như : TK 111 ( tiền mặt), TK 112 ( tiền gửingân hàng), TK 131 ( phải thu khách hàng), TK 511 ( doanh thu bán hàng và cung cấpdịch vụ), TK 515 (doanh thu hoạt động tài chính), TK 711 ( thu nhập khác)…

TK 111, 112

Sơ đồ 1.2 Sơ đồ hạch toán kế toán thuế GTGT đầu ra

1.2.2 Kế toán thuế thu nhập doanh nghiệp

a, Chứng từ kế toán

- Hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, hóa đơn đặc thù…

- Bảng kê mua hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân không kinh doanh không

có hóa đơn, chứng từ theo chế độ quy định (01/TNDN)

- Tờ khai quyết toán thuế thu nhập doanh nghiệp ( Mẫu 03/TNDN)

- Bảng kê 01–1/GTGT; 01–2/GTGT; 01–3/GTGT; 01–4A/GTGT; 01–4B/GTGT; 01 –5/GTGT; Tờ khai 06/GTGT

- Sổ theo dõi thuế thu nhập doanh nghiệp

- Tờ khai tạm tính thuế thu nhập doanh nghiệp theo quý (01A/TNDN;01B/TNDN)

- Tài khoản 243 “Tài sản thuế thu nhập hoãn lại” Tài khoản phản ánh giá trị hiện

có và tình hình biến động tăng, giảm của tài sản thuế thu nhập hoãn lại

- Tài khoản 347 “Thuế thu nhập hoãn lại phải trả” Tài khoản này phản ánh giátrị hiện có và tình hình biến động tăng, giảm của thuế thu nhập hoãn lại phải trả

Trường Đại học Kinh tế Huế

c, Phương pháp hạch toán

(1) Kế toán chi phí thuế TNDN hiện hành (TK 8211)

Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế TNDN để ghi nhận số thuế TNDN tạmnộp vào chi phí thuế TNDN hiện hành Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyếttoán thuế, nếu số thuế TNDN tạm nộp trong năm nhỏ hơn số thuế phải nộp cho năm

đó, kế toán ghi nhận số thuế TNDN phải nộp thêm vào chi phí thuế TNDN hiện hành.Trường hợp số thuế TNDN tạm nộp trong năm lớn hơn số thuế phải nộp năm đó, kếtoán phải ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế TNDNtạm nộp trong năm lớn hơn số phải nộp

Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế TNDNphải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuếTNDN phải nộp của các năm trước vào chi phí thuế TNDN hiện hành của năm pháthiện sai sót

Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hànhphát sinh vào tài khoản 911 – “Xác định kết quả kinh doanh” để xác định lợi nhuậnsau thuế trong kỳ kế toán

Số chênh lệch giữa thuếTNDN thực tế phải nộp > sốtạm nộp hàng quý trong năm

KếtchuyểnthuếTNDNTrường Đại học Kinh tế Huế

Sơ đồ 1.3 Sơ đồ hạch toán thuế TNDN

(2) Kế toán chi phí thuế TNDN hoãn lại (TK 8212)

Khi lập báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn lại theoquy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”

Kế toán không được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn lạihoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi nhận trực tiếpvào vốn chủ sở hữu

Cuối kì, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số phátsinh bên Có TK 8212 vào TK 911 – “Xác định kết quả kinh doanh”

 Sơ đồ hạch toán

Sơ đồ 1.4 Sơ đồ hạch toán thuế TNDN hoãn lại

d, Sổ kế toán liên quan

Số chênh lệch giữa số tài sảnthuế thu nhập hoãn lại phátsinh < số được hoàn nhậptrong năm

Số chênh lệch giữa số thuếthu nhập hoãn lại phải trảphát sinh > số được hoànnhập trong năm

Số chênh lệch giữa số thuếthu nhập hoãn lại phải trảphát sinh < số được hoànnhập trong năm

Trường Đại học Kinh tế Huế

- Sổ chi tiết TK 3334 – Thuế TNDN, TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành,

TK 8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại, TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, TK

347 – Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

- Sổ cái TK 3334 – Thuế TNDN, TK 8211 – Chi phí thuế TNDN hiện hành, TK

8212 – Chi phí thuế TNDN hoãn lại, TK 243 – Tài sản thuế thu nhập hoãn lại, TK 347– Thuế thu nhập hoãn lại phải trả

CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG CÔNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GTGT

VÀ THUẾ TNDN TẠI CÔNG TY TNHH MTV THƯƠNG MẠI

DỊCH VỤ DU LỊCH MINH TRUNG.

2.1 tổng quan về công ty

2.1.1 L ịch sử hình thành và phát triển

a, Giới thiệu sơ lược

- Tên công ty: Công ty TNHH MTV thương mại dịch vụ du lịch Minh Trung

- Người đại diện: Nguyễn Minh Trung

- Địa chỉ: Số 19, Đường số 6, Phường An Lạc A, Quận Bình Tân, Tp Hồ ChíMinh