Kế toán hoạt động cho thuê tài chính trong các công ty cho thuê tài chính ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - TRẦN NGUYỄN BÍCH HIỀN KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG CHO TH TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠNG TY CHO THUÊ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Hà Nội - 2017 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƢỜNG ĐẠI HỌC THƢƠNG MẠI - TRẦN NGUYỄN BÍCH HIỀN KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG CHO TH TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠNG TY CHO TH TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM Chuyên ngành Mã số : Kế toán : 62.34.03.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ NGƢỜI HƢỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS.TS Đỗ Minh Thành GS.TS Đặng Thị Loan Hà Nội - 2017 LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng Các số liệu nêu Luận án trung thực Những kết luận khoa học Luận án chưa công bố cơng trình khác Hà Nội, ngày tháng năm 2017 Tác giả Trần Nguyễn Bích Hiền LỜI CẢM ƠN Trƣớc tiên, tác giả xin trân trọng gửi lời cảm ơn tới Ban lãnh đạo Trƣờng Đại học Thƣơng Mại, Khoa Sau Đại học Trƣờng Đại học Thƣơng Mại thầy cô giáo tham gia giảng dạy cung cấp kiến thức bản, sâu sắc giúp đỡ tác giả trình học tập nghiên cứu, bảo vệ Luận án cấp Đặc biệt, tác giả xin bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc đến PGS TS Đỗ Minh Thành GS TS Đặng Thị Loan – thầy cô hƣớng dẫn khoa học tận tâm giúp đỡ dẫn cho tác giả kiến thức nhƣ phƣơng pháp luận suốt thời gian hƣớng dẫn nghiên cứu, hoàn thành Luận án Tác giả xin trân trọng cảm ơn hỗ trợ quý báu trình thu thập tài liệu, thu thập Bảng câu hỏi vấn nhà quản lý nhân viên phịng ban chun mơn Cơng ty cho th tài trực thuộc Ngân hàng Thƣơng mại Việt Nam Tác giả chân thành cảm ơn đồng nghiệp Khoa Kế toán Kiểm toán, bạn bè động viên, giúp đỡ, tạo điều kiện thuận lợi cho tác giả suốt q trình học tập, nghiên cứu hồn thành Luận án Cuối cùng, tác giả muốn bày tỏ lòng biết ơn sâu sắc tới bố mẹ, chồng giúp đỡ, động viên tác giả suốt q trình nghiên cứu Tác giả Trần Nguyễn Bích Hiền MỤC LỤC Trang Trang phụ bìa LỜI CAM ĐOAN LỜI CẢM ƠN DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU LỜI MỞ ĐẦU CHƢƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN HOẠT ĐỘNG CHO TH TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠNG TY CHO THUÊ TÀI CHÍNH .19 1.1 Tổng quan hoạt động cho th tài cơng ty cho thuê tài .19 1.1.1 Khái niệm, chất ý nghĩa hoạt động cho thuê tài 19 1.1.2 Đặc trƣng hoạt động cho th tài cơng ty cho thuê tài 26 1.1.3 Phân loại hoạt động cho thuê tài 30 1.1.4 Quy trình hoạt động cho th tài 35 1.1.5 Rủi ro cho thuê tài 39 1.2 Nội dung yêu cầu quản lý hoạt động cho th tài cơng ty cho thuê tài 41 1.2.1 Nội dung quản lý hoạt động cho thuê tài 41 1.2.2 Yêu cầu quản lý hoạt động cho thuê tài 53 1.3 Kế tốn hoạt động cho th tài cơng ty cho th tài .54 1.3.1 Kế tốn giai đoạn khởi đầu cho thuê tài 54 1.3.2 Kế toán giai đoạn bắt đầu thời hạn Hợp đồng cho thuê tài 55 1.3.3 Kế toán giai đoạn thực Hợp đồng cho thuê tài 58 1.3.4 Kế tốn giai đoạn kết thúc hợp đồng cho thuê tài .63 1.3.5 Trình bày cơng bố thơng tin .65 1.4 Kế toán hoạt động cho thuê tài số nƣớc giới học kinh nghiệm cho Việt Nam .65 1.4.1 Kế tốn hoạt động cho th tài số nƣớc giới 65 1.4.2 Bài học kinh nghiệm cho Việt Nam 74 KẾT LUẬN CHƢƠNG 76 CHƢƠNG THỰC TRẠNG KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG CHO TH TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠNG TY CHO TH TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 77 2.1 Tổng quan công ty cho thuê tài Việt Nam 77 2.1.1 Q trình hình thành phát triển cơng ty cho thuê tài Việt Nam 77 2.1.2 Hoạt động cho th tài cơng ty cho thuê tài Việt Nam 82 2.2 Kế toán hoạt động cho thuê tài Việt Nam theo quy định Chu n mực chế độ kế toán 87 2.2.1 Kế toán hoạt động cho thuê tài Việt Nam theo quy định Chu n mực kế toán Việt Nam 87 2.2.2 Kế tốn hoạt động cho th tài Việt Nam theo quy định chế độ kế toán Việt Nam 88 2.3 Thực trạng kế toán hoạt động cho thuê tài cơng ty cho th tài Việt Nam 97 2.3.1 Kế toán giai đoạn khởi đầu cho thuê tài 97 2.3.2 Kế toán giai đoạn bắt đầu thời hạn Hợp đồng cho th tài .100 2.3.3 Kế tốn giai đoạn thực Hợp đồng cho thuê tài 105 2.3.4 Kế toán giai đoạn kết thúc Hợp đồng cho th tài 111 2.3.5 Trình bày thơng tin Báo cáo tài 113 2.4 Đánh giá thực trạng kế tốn hoạt động cho th tài cơng ty cho thuê tài Việt Nam .115 2.4.1 Ƣu điểm .115 2.4.2 Những hạn chế nguyên nhân dẫn đến hạn chế .116 KẾT LUẬN CHƢƠNG 122 CHƢƠNG GIẢI PHÁP HỒN THIỆN KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG CHO TH TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠNG TY CHO THUÊ TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 123 3.1 Định hƣớng phát triển yêu cầu việc hồn thiện kế tốn hoạt động cho th tài cơng ty cho th tài Việt Nam 123 3.1.1 Định hƣớng phát triển hoạt động cho thuê tài cơng ty cho th tài Việt Nam xu hội nhập kinh tế giới giai đoạn từ đến 2020 123 3.1.2 Những yêu cầu việc hồn thiện kế tốn hoạt động cho th tài cơng ty CTTC Việt Nam .125 3.2 Giải pháp hoàn thiện kế tốn hoạt động cho th tài cơng ty cho th tài Việt Nam 127 3.2.1 Giải pháp phƣơng pháp xác định giá trị cho thuê tài tính hạch tốn lãi dự thu 127 3.2.2 Giải pháp ghi nhận suy giảm giá trị tài sản cho thuê tài .128 3.2.3 Giải pháp đo lƣờng ghi nhận tiêu kế tốn hoạt động cho th tài 129 3.2.4 Giải pháp phƣơng pháp kế toán hoạt động cho th tài cơng ty cho th tài Việt Nam 130 3.3 Điều kiện thực giải pháp 147 3.3.1 Về phía Ngân hàng Nhà nƣớc Bộ, ngành liên quan 147 3.3.2 Về phía Ngân hàng Thƣơng mại 148 KẾT LUẬN CHƢƠNG 149 KẾT LUẬN 150 DANH MỤC CÁC CƠNG TRÌNH CƠNG BỐ KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU CỦA ĐỀ TÀI LUẬN ÁN 156 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 157 PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC CHỮ VIẾT TẮT Chữ viết tắt Viết đầy đủ ALC Công ty cho thuê tài Agribank BCTC Báo cáo tài BCĐKT Bảng cân đối kế toán BIDV Ngân hàng Đầu tƣ Phát triển CTTC Cho thuê tài CBKH Cán khách hàng CB QLN Cán quản lý nợ CNH-HĐH Công nghiệp hóa – Hiện đại hóa DATC Cơng ty mua bán nợ tài sản tồn đọng DTTC Doanh thu tài GTCL Giá trị cịn lại GTHL Giá trị hợp lý GTGT Giá trị gia tăng GTHT Giá trị IAS Chu n mực kế toán quốc tế IASC Ủy ban chu n mực kế toán quốc tế KH Khách hàng MTV Một thành viên NHNN Ngân hàng nhà nƣớc NHTM Ngân hàng thƣơng mại TCTD Tổ chức tín dụng TNHH Trách nhiệm hữu hạn TS Tài sản TSCĐ Tài sản cố định TSLĐ Tài sản lƣu động VAMC Công ty Quản lý tài sản tổ chức tín dụng Việt Nam VAS Chu n mực kế toán Việt Nam DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU TT Tên bảng Trang Bảng 1.1 Bảng phân biệt hoạt động CTTC cho thuê hoạt động 28 Bảng 1.2 Bảng phân biệt hoạt động CTTC tín dụng ngân hàng 29 Bảng 1.3 Bảng phân biệt hoạt động CTTC với bán hàng trả góp .29 Bảng 1.7 Bảng so sánh IAS 17 UK GAAP .74 LỜI MỞ ĐẦU Tính cấp thiết đề tài nghiên cứu Hoạt động cho thuê tài hình thức tài trợ vốn trung, dài hạn có tính an toàn cao, tiện lợi hiệu bên tham gia toàn xã hội Từ đời, CTTC đƣợc đánh giá hình thức tài trợ tín dụng so với phƣơng thức cho vay truyền thống Ngân hàng thƣơng mại Với ƣu bật nhƣ chủ động lựa chọn, hạn chế rủi ro, tiết kiệm chi phí, thủ tục tƣơng đối đơn giản, chấp, đại hóa sản xuất…, CTTC ngày loại hình kinh doanh dịch vụ đƣợc ƣa chuộng toàn giới, đặc biệt quốc gia phát triển có kinh tế chuyển đổi Ở Việt Nam, sau gần 30 năm thực việc chuyển đổi từ kinh tế kế hoạch hóa tập trung bao cấp sang kinh tế thị trƣờng định hƣớng XHCN, kinh tế nƣớc ta đạt đƣợc thành tựu quan trọng, đến bƣớc sang giai đoạn phát triển mới, nhanh hơn, mạnh Trong bối cảnh hội nhập để nâng cao chất lƣợng sản ph m nhƣ tăng suất lao động, giảm chi phí, tăng sức cạnh tranh thị trƣờng, thực tế cho thấy việc đổi cơng nghệ, máy móc thiết bị doanh nghiệp sản xuất đòi hỏi thiết Tuy nhiên, vấn đề đặt doanh nghiệp Việt Nam nay, đặc biệt doanh nghiệp vừa nhỏ gặp nhiều khó khăn tài chính, nói khó khăn lớn thiếu vốn Hiện lƣợng vốn dài hạn đầu tƣ cho dự án doanh nghiệp Việt Nam khiêm tốn Kênh tài trợ quen thuộc vay ngân hàng thƣơng mại Tuy nhiên doanh nghiệp vừa nhỏ, doanh nghiệp đời khơng có đủ tài sản đảm bảo nhƣ uy tín việc tiếp cận nguồn vốn vay ngân hàng khó khăn Trong trƣờng hợp nhƣ vậy, thuê tài giải pháp tối ƣu Nhƣ vậy, khẳng định, thị trƣờng CTTC đời nhƣ tất yếu khách quan tạo nên kênh dẫn vốn cho kinh tế, đánh dấu bƣớc phát triển hoàn thiện thị trƣờng tài Việt Nam So với hầu hết nƣớc Châu Á, ngành công nghiệp cho thuê thâm nhập vào Việt Nam có phần muộn Năm 1994, cơng ty thuê mua đời, ... ĐỘNG CHO THUÊ TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠNG TY CHO TH TÀI CHÍNH Ở VIỆT NAM 77 2.1 Tổng quan công ty cho thuê tài Việt Nam 77 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển cơng ty cho th tài Việt Nam ... 2.1.2 Hoạt động cho thuê tài cơng ty cho th tài Việt Nam 82 2.2 Kế toán hoạt động cho thuê tài Việt Nam theo quy định Chu n mực chế độ kế toán 87 2.2.1 Kế tốn hoạt động cho. .. KẾ TỐN HOẠT ĐỘNG CHO TH TÀI CHÍNH TRONG CÁC CƠNG TY CHO THUÊ TÀI CHÍNH .19 1.1 Tổng quan hoạt động cho thuê tài cơng ty cho th tài .19 1.1.1 Khái niệm, chất ý nghĩa hoạt động cho