Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 Ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập Việt Nam Nguyễn Thị Hương Liên*, Nguyễn Thị Huyền Trang Trường Đại học Kinh tế, Đại học Quốc gia Hà Nội, 144 Xuân Thủy, Cầu Giấy, Hà Nội, Việt Nam Tóm tắt Tình trạng cạnh tranh giá phí kiểm tốn khơng lành mạnh cơng ty kiểm toán (CTKT) hàng loạt vụ bê bối tài nghiêm trọng xảy năm gần khiến dư luận ngày quan tâm tới chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập (DVKTĐL) Bằng phương pháp tổng thuật tài liệu, vấn chuyên gia sử dụng mơ hình hồi quy, viết thực đo lường mức độ ảnh hưởng giá phí kiểm toán đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam Trên sở đó, viết đề xuất giải pháp nhằm hạn chế xu hướng cạnh tranh giá phí kiểm tốn thấp cơng ty kiểm tốn, góp phần nâng cao chất lượng DVKTĐL Việt Nam Nhận ngày 31 tháng năm 2016, Chỉnh sửa ngày tháng 12 năm 2016, Chấp nhận đăng ngày 26 tháng 12 năm 2016 Từ khóa: Giá phí kiểm tốn, chất lượng kiểm toán, kiểm toán độc lập, nhân tố ảnh hưởng Giới thiệu * Công ty Cổ phần Bông Bạch Tuyết năm 2008, Công ty Cổ phần Dược Viễn Đông năm 2011… gây hiểu lầm cho nhà đầu tư, làm suy giảm niềm tin vào độ tin cậy báo cáo tài qua kiểm tốn ảnh hưởng tiêu cực đến hoạt động CTKT Trong thực tế, nhân tố có ảnh hưởng đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam? Nhiều nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ này, bao gồm trình độ kiểm tốn viên, áp lực cơng việc kiểm tốn, uy tín CTKT, quy mơ CTKT, tình trạng cạnh tranh CTKT hay nhân tố thuộc khách hàng kiểm toán Tuy nhiên, khác với quốc gia phát triển có bề dày phát triển dịch vụ kiểm toán lâu đời CTKT cạnh tranh với chất lượng kiểm tốn, thực trạng cạnh tranh khơng lành mạnh giá phí kiểm tốn vấn đề nhức nhối lĩnh vực kiểm toán nhiều quốc gia phát triển, có Việt Nam Trong 10 năm trở lại đây, số lượng CTKT Việt Nam tăng trưởng nhanh chóng, chủ yếu CTKT vừa nhỏ lại bị áp đảo doanh thu lẫn số Ngành kiểm toán độc lập Việt Nam trải qua 20 năm hình thành phát triển So với lịch sử trăm năm ngành kiểm toán độc lập giới, kiểm toán độc lập nước nhà thật ngành cịn non trẻ, lại đóng vai trị quan trọng việc đảm bảo độ tin cậy tăng cường tính minh bạch thơng tin báo cáo tài chính, góp phần lành mạnh hóa quan hệ kinh tế kinh tế thị trường Thế giới chứng kiến hàng loạt vụ bê bối tài lớn liên quan đến CTKT thời gian qua, sụp đổ tập đoàn Enron năm 2001 Worldcom năm 2002 Mỹ, vụ bê bối Olympus lớn lịch sử thị trường kinh doanh Nhật Bản, vụ cáo buộc chống lại hãng kiểm toán E&Y liên quan đến gian lận Tập đoàn Sino-Forest, tập đoàn lâm sản lớn Trung Quốc Tại Việt Nam, gian lận báo cáo tài _ * Tác giả liên hệ ĐT.: 84-988797510 Email: liennth@vnu.edu.vn 29 30 N.T.H Liên, N.T.H Trang / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 lượng khách hàng “tứ đại gia” Big4 Những số trái ngược cơng bố doanh thu bình qn 130 CTKT Việt Nam năm 2013 14 tỷ đồng/năm bình quân Big4 599 tỷ đồng/năm, giá phí bình qn khách hàng Big4 360 triệu đồng, CTKT nước 49 triệu đồng (theo thống kê Hiệp hội Kiểm toán viên hành nghề Việt Nam - VACPA) trạng CTKT vừa nhỏ tiếp tục xu hướng hạ thấp giá phí kiểm tốn để tiếp cận khách hàng khiến dư luận hoài nghi chất lượng DVKTĐL Việt Nam Mặt khác, Vụ Chế độ Kế toán Kiểm tốn, Bộ Tài chính, VACPA thừa nhận thực trạng cạnh tranh giá phí kiểm tốn thấp làm suy giảm chất lượng DVKTĐL Việt Nam Về mặt định lượng, giá phí kiểm tốn có ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập? Làm để hạn chế tình trạng cạnh tranh giá phí kiểm tốn thấp CTKT? Trên sở vấn sâu chuyên gia để xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng DVKT độc lập Việt Nam, kết hợp với số liệu thu thập từ trang thông tin điện tử VACPA giai đoạn 2008-2012, nghiên cứu sử dụng mơ hình hồi quy để đo lường mức độ ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam mối quan hệ với số nhân tố khác Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Theo quan điểm chất lượng kiểm toán khả phát báo cáo sai phạm trọng yếu báo cáo tài chính, có nhiều cơng trình nghiên cứu xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng DVKTĐL Về quy mô CTKT, nghiên cứu Deangelo (1981) chất lượng kiểm tốn có mối quan hệ với quy mơ CTKT, CTKT có quy mơ lớn danh tiếng cung cấp DVKTĐL chất lượng tốt kiểm tốn viên có khả kỹ thuật [1] Nghiên cứu Lennox (1999) đưa kết luận quy mô CTKT có mối quan hệ tích cực với chất lượng dịch vụ kiểm tốn [2] Bên cạnh đó, Deis Giroux (1992) xác định nhân tố nhiệm kỳ kiểm tốn viên, hệ thống quản lý, quy mơ, nhân tố doanh nghiệp khách hàng, hay kiểm sốt kiểm tốn bên thứ ba có ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán [3] Lospez Peters (2001) áp lực, khối lượng cơng việc, tính mùa vụ kiểm tốn làm giảm chất lượng dịch vụ kiểm toán [4] Beattie cộng (2010) rủi ro kinh tế, hoạt động ủy ban kiểm toán, rủi ro hoạt động pháp lý, đạo đức CTKT, độc lập kinh tế kiểm tốn viên, nguy khách hàng, quy mơ CTKT, chuẩn mực kiểm toán quốc tế, việc soát xét kết kiểm toán luân chuyển kiểm toán viên đánh giá nhân tố giúp nâng cao chất lượng kiểm toán độc lập [5] Về giá phí kiểm tốn, thơng qua nghiên cứu mối quan hệ phí trả cho kiểm tốn viên với chất lượng kiểm toán độc lập Mỹ giai đoạn 2000-2003, Rani, Arie Charles (2007) đưa kết luận, yếu tố kinh tế định hành vi kiểm toán viên, ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán [6] Douglas (2010) cho rằng, số CTKT thực cắt giảm giá phí kiểm tốn để giữ chân khách hàng, trì tăng trưởng doanh thu mở rộng thị phần điều làm suy giảm tính độc lập kiểm tốn viên gây vấn đề chất lượng kiểm toán [7] Nghiên cứu ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng dịch vụ kiểm toán, Madusanka (2015) cho rằng, giá phí kiểm tốn có ảnh hưởng đến tính độc lập kiểm tốn viên, từ ảnh hưởng đến chất lượng DVKTĐL [8] Tại Việt Nam, nghiên cứu Bùi Thị Thủy (2014) tập trung đề cập đến nhóm nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm tốn thơng qua khảo sát đánh giá theo thang điểm từ thấp đến cao: nhóm nhân tố bên ngồi (gồm tiêu chí mơi trường pháp lý, doanh nghiệp niêm yết yếu tố khác), nhóm nhân tố thuộc kiểm tốn viên/nhóm kiểm tốn (gồm tiêu chí liên quan đến trình độ chun mơn đạo đức nghề nghiệp) nhóm nhân tố thuộc CTKT (gồm tiêu chí giá phí kiểm tốn, quy N.T.H Liên, N.T.H Trang / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 mơ CTKT, phương pháp kiểm tốn, hệ thống kiểm soát chất lượng yếu tố khác) [9] Nghiên cứu Phan Thanh Hải (2012) số hạn chế dịch vụ kiểm toán Việt Nam trình hoạt động, bao gồm tình trạng hạ thấp giá phí, rút ngắn thời gian kiểm tốn để giữ chân khách hàng ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán tính minh bạch báo cáo tài chính, đồng thời đề xuất khung giá phí cho hoạt động kiểm toán độc lập [10] Nghiên cứu Khánh Linh (2012) giá phí kiểm tốn có ảnh hưởng quan trọng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán [11] Tuy nhiên, nghiên cứu nước dừng lại việc xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng kiểm toán dựa kết khảo sát vấn chuyên gia mà chưa đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố thông qua việc sử dụng phương pháp định lượng Tại Trung Quốc - thị trường vốn lớn giới, nghiên cứu Lin Yen (2010) rằng, trước chưa áp dụng chuẩn mực báo cáo tài quốc tế (IFRS), mức phí kiểm tốn xác định vào nguy kiện tụng chi phí kiểm toán Các doanh nghiệp nhà nước chủ yếu thuê CTKT quy mô nhỏ hay CTKT nước, CTKT địa phương với mức giá phí thấp so với Big4 hay CTKT liên doanh với hãng quốc tế Hậu xảy nhiều vụ kiện tụng sau kiểm toán Trung Quốc, chất lượng kiểm toán độc lập bị đánh giá thấp, nhiều kết luận kiểm tốn khơng phù hợp làm ảnh hưởng đến uy tín CTKT nước Sau thông qua áp dụng IFRS năm 2006, giá phí kiểm tốn tăng lên phải bù đắp thủ tục kiểm toán phức tạp đồng thời chất lượng kiểm toán đánh giá cao trước [12] Trung Quốc đề xuất phải công khai chi phí kiểm tốn thay chế điều tiết giá cạnh tranh thị trường kiểm toán Chính phủ, ban hành chuẩn mực kiểm sốt chất lượng chặt chẽ, nghiêm ngặt nhằm tăng cường kiểm tra chất lượng CTKT, khơng phân biệt kiểm tốn cho công ty niêm yết hay công ty không niêm yết năm lần, đặc biệt CTKT có dấu hiệu cạnh tranh khơng lành mạnh giá phí thấp để thu hút khách hàng 31 Tại thị trường kiểm tốn có lịch sử phát triển lâu đời Australia, việc kiểm soát chất lượng kiểm toán học kinh nghiệm hữu ích cho Việt Nam Douglas (2010) cho rằng, để ngăn chặn vấn đề cạnh tranh giá phí kiểm tốn thấp, Ủy ban Đầu tư Chứng khoán Australia yêu cầu CTKT cung cấp thông tin chi tiết giá phí kiểm tốn Đồng thời, cơng ty kiểm tốn phải cơng bố mức phí kiểm tốn thuyết minh báo cáo tài chính, tạo sở để đánh giá việc cắt giảm phí kiểm tốn có gắn với việc thay đổi hoạt động kinh doanh công ty hay không [7] Theo nghiên cứu Cao Việt Hồng - cán chuyên môn VACPA (2012), Australia, nghề nghiệp kế toán, kiểm toán hoạt động theo chế tự quản Hội nghề nghiệp kế toán, kiểm tốn có chương trình kiểm sốt chất lượng riêng có trách nhiệm quản lý dịch vụ hội viên hành nghề họ cung cấp Bên cạnh hội nghề nghiệp cịn có quan quản lý nhà nước, hai bên “đồng điều tiết”, phối hợp để đưa quy định quản lý chặt chẽ Do vậy, CTKT Australia cạnh tranh với chất lượng kiểm tốn khơng phải giá phí kiểm tốn thấp; việc quảng cáo phí thấp, hạ giá phí để cạnh tranh khơng lành mạnh bị đưa vào danh sách theo dõi xử phạt nghiêm minh [13] Tại Mỹ, nơi xảy hàng loạt vụ bê bối tài lớn giới, nhóm nghiên cứu Sewon Wang (2012) cho thấy, CTKT bang Texax giảm mức phí kiểm tốn ban đầu 22% so với mức phí năm để cạnh tranh với CTKT khác khu vực Điều làm giảm tính độc lập kiểm tốn viên ảnh hưởng tiêu cực đến chất lượng kiểm toán độc lập, vậy, quyền bang Texas tăng cường giám sát ban hành đạo luật nghiêm cấm tượng [14] Nghiên cứu Trần Thị Giang Tân (2009) kinh nghiệm kiểm soát chất lượng kiểm tốn độc lập Mỹ, việc Chính phủ Mỹ tăng cường kiểm tra chất lượng từ bên thực tổ chức khác Ủy ban Giám sát hoạt động kiểm toán cho công ty đại chúng (PCAOB), Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng 32 N.T.H Liên, N.T.H Trang / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 Hoa Kỳ (AICPA) Trung tâm Chương trình kiểm tra chéo CTKT cho công ty đại chúng (CPCAF) [15] Nhằm bổ khuyết thông tin định lượng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng kiểm toán Việt Nam, sở tổng thuật nghiên cứu ngồi nước có liên quan, viết chọn lọc số nhân tố chủ yếu ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán tập trung đo lường mức độ ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam thông qua việc sử dụng kết hợp phương pháp định tính định lượng Phương pháp mơ hình nghiên cứu nghiên cứu lĩnh vực kiểm tốn, chun gia cơng tác VACPA Vụ Chế độ kế toán Bộ Tài nhằm xác định nhân tố ảnh hưởng đánh giá mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam Thang đo đánh giá thiết kế gồm mức: (1) Hoàn toàn khơng ảnh hưởng, (2) Khơng ảnh hưởng, (3) Bình thường, (4) Có ảnh hưởng (5) Hồn tồn có ảnh hưởng - Dữ liệu thứ cấp thông tin số lượng CTKT, số lượng kiểm toán viên hành nghề, tổng số nhân viên, số khách hàng, số kiểm toán viên có chứng hành nghề, doanh thu CTKT thu thập từ báo cáo tổng kết tình hình hoạt động hàng năm, báo cáo kiểm tra hàng năm 123 CTKT VACPA kiểm tra hàng năm giai đoạn 2008-2012 3.1 Giả thuyết nghiên cứu H1: Giá phí kiểm tốn cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn độc lập cao H2: Nhóm nhân tố khác bao gồm: áp lực kiểm toán, quy mơ CTKT, trình độ kiểm tốn viên danh tiếng/uy tín CTKT có tác động chiều đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam Các biến Giải thích (Đo lường) Biến chặn ß0 Các yếu tố khơng kể đến mơ hình ảnh hưởng đến biến chất lượng DVKTĐL Việt Nam Các yếu tố thuộc nguồn lực thân công ty kiểm toán; yếu tố khác thuộc chất lượng kiểm tốn CTKT mà khơng đo lường mơ hình; yếu tố khác thuộc kinh tế vĩ mô XL - Biến phụ thuộc Thông qua tính tổng điểm: khái quát chung CTKT, lập kế hoạch, thực kiểm toán lập báo cáo kiểm toán CTKT (Dựa kết đánh giá VACPA, tổng điểm = 100) G - Giá phí Doanh thu/ Số khách hàng QM - Quy mô Tổng số nhân viên CTKT CPA - Trình độ kiểm tốn viên Số nhân viên chun nghiệp có chứng hành nghề kiểm toán Căn vào tên CTKT Nếu khơng phải CTKT hệ thống Big4 dựa vào doanh thu phân loại top 10, top 20 theo doanh thu CTKT bảng báo cáo tổng kết hàng năm VACPA 3.2 Mơ hình nghiên cứu giải thích biến mơ hình Mơ hình nghiên cứu Mơ hình 1: Đo lường mức độ ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam: XL = ß0 + ß1G Mơ hình 2: Đo lường mức độ ảnh hưởng giá phí kiểm toán mối quan hệ với số nhân tố khác chất lượng DVKTĐL Việt Nam: XL = ß0 + ß1G + ß2AL + ß3QM + ß4CPA + ß5B4 Giải thích biến mơ hình 3.3 Dữ liệu - Dữ liệu sơ cấp kết vấn sâu tham vấn ý kiến 12 chuyên gia gồm ban giám đốc, kiểm toán viên cao cấp CTKT độc lập Việt Nam, chuyên gia B4 - Danh tiếng/uy tín CTKT N.T.H Liên, N.T.H Trang / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 Đo lường tác động giá phí kiểm tốn đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam 4.1 Kết vấn sâu chuyên gia Qua vấn sâu 12 chuyên gia, nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam tổng hợp Bảng Kết vấn sâu xử lý, tính điểm để xếp hạng mức độ ảnh hưởng 33 nhân tố đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam (Bảng 2) Theo Bảng 2, chuyên gia cho rằng, giá phí kiểm tốn có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam, đạt mức 3,75 điểm tương đương với mức điểm ảnh hưởng trình độ kiểm tốn viên Có thể thấy, giá phí kiểm tốn thuộc top nhân tố có tác động đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam Bảng Kết vấn sâu chuyên gia STT Điểm trung bình Tỷ lệ lựa chọn (%) Nhân tố Giá phí kiểm tốn Quy mơ CTKT Thương hiệu uy tín thị trường (Big CTKT nước có lịch sử hoạt động lâu năm) Trình độ kiểm tốn viên (có chứng hành nghề kiểm tốn viên có chứng nghề nghiệp khác ACCA) Kinh nghiệm kiểm tốn viên (đã tham gia kiểm toán tương tự) Phương pháp kiểm toán Sự hợp tác khách hàng (trong kiểm toán khách hàng sẵn sàng cung cấp đầy đủ thông tin cần thiết kiểm tốn viên u cầu) Áp lực cơng việc (số lượng cơng việc thời gian phải hồn thành báo cáo kiểm toán cho khách hàng) Các quy định, chuẩn mực kiểm toán Nhà nước - 16,7 25 8,3 25 58,3 50 16,7 - 3,75 3,25 8,3 16,7 25 41,7 8,3 3,25 - - 41,7 41,7 16,6 3,75 - - 16,7 33,3 50 4,33 - - 16,7 50 33,3 4,17 - - 25 50 25 - 8,4 25 33,3 33,3 3,92 - 16,7 16,7 41,6 25 3,75 Ghi chú: Điểm trung bình = Nguồn: Tổng hợp kết vấn 4.2 Kết đo lường sử dụng mơ hình hồi quy Trên sở số liệu thu thập từ trang web VACPA, kết đo lường mức độ ảnh hưởng giá phí kiểm tốn đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam thể mơ hình mơ hình Theo kết mơ hình với 123 mẫu, thấy giá phí kiểm tốn có ảnh hưởng tích cực đến chất lượng DVKTĐL có ý nghĩa thống kê Tuy nhiên, kết mơ hình giải thích 22% biến động biến phụ thuộc XL (thể chất lượng DVKTĐL Việt Nam) tác động giá phí kiểm tốn (G) Vì 34 N.T.H Liên, N.T.H Trang / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 vậy, nghiên cứu bổ sung số nhân tố khác có ảnh hưởng đến chất lượng DVKTĐL (dựa kết vấn sâu chuyên gia) bao gồm áp lực công việc kiểm tốn viên (AL), quy mơ CTKT (QM), trình độ kiểm tốn viên (CPA) danh tiếng/uy tín CTKT (B4) để xem xét mức độ ảnh hưởng giá phí kiểm toán đến chất lượng dịch vụ kiểm toán mối quan hệ với nhân tố Bảng Xếp hạng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam TT Nhân tố Mức độ ảnh hưởng Kinh nghiệm kiểm toán viên 4,33 Phương pháp kiểm toán 4,17 Sự hợp tác khách hàng 4 Áp lực công việc 3,92 Giá phí kiểm tốn Trình độ kiểm toán viên 3,75 3,75 Các quy định, chuẩn mực Nhà nước 3,75 Thương hiệu uy tín CTKT 3,25 Quy mơ CTKT 3,25 Kết mơ hình cho thấy, chất lượng DVKTĐL Việt Nam khơng chịu ảnh hưởng giá phí kiểm tốn mà cịn nhân tố trình độ kiểm tốn viên danh tiếng/uy tín CTKT, kết có ý nghĩa mặt thống kê Các nhân tố áp lực quy mơ CTKT khơng có ý nghĩa mặt thống kê có tác động chiều đến chất lượng DVKTĐL Mơ hình giải thích 50% biến động biến phụ thuộc XL phụ thuộc vào giá phí kiểm tốn, trình độ kiểm tốn viên, danh tiếng/uy tín CTKT, cải thiện độ tin cậy so với mơ hình Như vậy, kết luận ngồi giá phí kiểm tốn nhân tố khác quy mơ CTKT, trình độ kiểm tốn viên danh tiếng, uy tín CTKT có tác động chiều tới chất lượng DVKTĐL, với giả định thực tế Chiều hướng tác động giá phí kiểm tốn rõ giá phí kiểm tốn cao đảm bảo chất lượng DVKTĐL, tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh giá phí thấp làm suy giảm chất lượng DVKTĐL, ảnh hưởng tới việc định nhà đầu tư bên liên quan Giải pháp hạn chế xu hướng cạnh tranh giá phí thấp CTKT Việt Nam Nguồn: Tổng hợp kết vấn Mơ hình 1: Đo lường tác động giá phí kiểm tốn đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam: XL = 0,807303 + 0,573251G (2,63) (6,02) Adjusted R = 0,22; Durbin Watson = 1,63 Mơ hình 2: Đo lường tác động giá phí kiểm tốn đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam mối quan hệ với số nhân tố khác: XL = 0,684942 + 0,216727G – 0,047757AL+ 0,084730QM + 0,259228CPA + 0,316822B4 (1,39) (2,02) (-0,54) (0,63) (2,54) (2,17) Adjusted R2 = 0,5; Durbin Watson = 1,8 Thứ nhất, cần xây dựng cụ thể để tính giá phí kiểm tốn độc lập, xác định khung giá phí tham chiếu cho DVKTĐL Việt Nam Dựa vào quy mô doanh nghiệp khách hàng, tính chất lĩnh vực sản xuất kinh doanh (sản xuất, dịch vụ, xây dựng…), phạm vi hoạt động, số lượng chứng từ, sở xây dựng kế hoạch số lượng kiểm toán viên tham gia kiểm toán số làm việc kiểm toán viên cho kiểm tốn làm sở tính giá phí kiểm tốn Thứ hai, theo kinh nghiệm Australia, doanh nghiệp kiểm tốn cần cơng khai mức phí kiểm tốn thuyết minh báo cáo tài chính, tạo sở để đánh giá việc cắt giảm phí kiểm tốn có gắn với việc thay đổi hoạt động kinh doanh doanh nghiệp hay không Việc hạ thấp giá phí kiểm tốn N.T.H Liên, N.T.H Trang / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 giúp doanh nghiệp tiết kiệm chi phí ngắn hạn lại tiềm ẩn hậu nghiêm trọng lâu dài xuất phát từ suy giảm chất lượng kiểm tốn, ảnh hưởng đến độ tin cậy tính minh bạch thơng tin cơng bố, làm xói mịn lịng tin nhà đầu tư bên liên quan Do vậy, cần tăng cường chế tài mạnh để xử lý nghiêm việc quảng cáo phí thấp, hạ thấp giá phí kiểm tốn để tranh giành khách hàng, cạnh tranh không lành mạnh CTKT Thứ ba, tăng cường áp dụng đầy đủ chuẩn mực kế tốn kiểm tốn quốc tế, địi hỏi việc kiểm tốn báo cáo tài phải xử lý giao dịch kế tốn phức tạp bao gồm ước tính kế toán, giá trị hợp lý, giảm giá trị tài sản, khoản nợ tiềm tàng có liên quan đến kiện không chắn tương lai mang tính chủ quan Kiểm tốn viên cần nhiều thời gian công sức để thực nhiều thủ tục kiểm toán nhằm thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ, thích hợp làm sở đưa ý kiến mình, đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chất lượng kiểm tốn Do đó, thân CTKT khó hạ thấp mức phí kiểm tốn khơng đủ bù đắp chi phí kiểm tốn cho thủ tục phức tạp, góp phần làm giảm tình trạng cạnh tranh khơng lành mạnh giá phí kiểm tốn CTKT Thứ tư, cần tăng cường tra, kiểm tra chất lượng kiểm toán CTKT độc lập cách xây dựng hệ thống kiểm soát chất lượng kiểm toán từ bên ngồi Ủy ban Chứng khóa Nhà nước, Bộ Tài chính, VACPA tổ chức khác dựa kinh nghiệm Mỹ Đồng thời, cần tăng cường kiểm tra chéo CTKT nhằm ngăn chặn tình trạng CTKT cạnh tranh lẫn cách đưa thông tin quảng cáo khơng trung thực đối thủ cạnh tranh Bộ Tài cần rà sốt nghiêm ngặt hoạt động cấp giấy phép hoạt động thành lập CTKT, hạn chế tình trạng mở rộng tràn lan CTKT quy mô nhỏ, yếu nguồn lực dẫn đến tình trạng giành giật khách hàng giá phí kiểm tốn thấp Thứ năm, cần xây dựng dấu hiệu báo hành vi hạ giá phí thấp chi phí kiểm 35 tốn bao gồm: (1) có chuyển đổi CTKT với mức phí kiểm tốn thấp nhiều so với phí kiểm tốn cũ; (2) mức phí kiểm tốn năm thấp nhiều so với phí kiểm tốn năm phạm vi, khối lượng công việc khơng thay đổi đáng kể; (3) mức phí kiểm tốn thấp lại phát sinh phí dịch vụ khác phí dịch vụ tư vấn thuế, tư vấn kế toán dịch vụ khác Khi nhận thấy dấu hiệu này, VACPA cần tăng cường kiểm tra chất lượng, u cầu CTKT cơng khai giải trình thơng tin giá phí kiểm tốn báo cáo kiểm tra định kỳ đột xuất Nếu chất lượng kiểm tốn khơng đảm bảo, CTKT vi phạm cần xử lý nghiêm theo chế tài thiết lập, đồng thời công bố thông tin để cảnh báo cho khách hàng Lời cảm ơn Nghiên cứu tài trợ Đại học Quốc gia Hà Nội, thuộc đề tài mã số QG.16.57 Tài liệu tham khảo [1] Deangelo, L E., “Audit Size and Audit Quality”, Journal of Accounting and Economic, (1981) 3, 183 [2] Lennox, C S., “Audit Quality and Auditor Size: An Evaluation of Reputation and DeepPockets Hypotheses”, Journal of Business Finance & Accounting, 26 (1999) [3] Deis, D R Jr & Giroux, G A., “Determinants of audit quality in the public sector”, The Accounting Review, 67 (1992) 3, 462 [4] Lospes, D M & Peters, G F., “The Effect of Workload Compression on Audit Quality”, Auditing: A Journal of Practice & Theory, 31 (2001) 4, 139 [5] Beattie, V., Fearnley, S & Hines, T., “Factors Affecting Audit Quality in the 2007 UK Regulatory Environment”, Accounting and Business Research, 43 (2010) 1, 56 [6] Hoitash, R Markelevich, A & Barragato, C A., “Auditor fees and audit quality”, Managerial Auditing Journal, 22 (2007) 8, 761 36 N.T.H Liên, N.T.H Trang / Tạp chí Khoa học ĐHQGHN: Kinh tế Kinh doanh, Tập 32, Số (2016) 29-36 [7] Douglas, N., “Audit fees and maintaining audit quality”, Australian Securities and Investments Commision Technical Focus, 67 [8] Madusanka, A P., “Effect of auditor fee on audit quality”, 2015 [9] Bùi Thị Thủy, “Nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng kiểm toán báo cáo tài doanh nghiệp niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam”, Luận án Tiến sĩ, Trường Đại học Kinh tế Quốc dân, 2014 [10] Phan Thanh Hải, “Xây dựng khung giá phí cho hoạt động kiểm tốn độc lập - Giải pháp góp phần nâng cao tính minh bạch chất lượng dịch vụ kiểm toán bối cảnh hội nhập”, Tạp chí kế tốn & Kiểm tốn, 108 (2012) [11] Khánh Linh, “Giá phí kiểm tốn khơng định chất lượng kết kiểm tốn”, [12] [13] [14] [15] http://vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4 79, 2012 Lin, H L & Yen, A R., “The effects of IFRS adoption on audit fees for listed companies in China”, Illinois International Accounting Symposium, Taipei, June (2010) Cao Việt Hồng, “Kinh nghiệm kiểm soát chất lượng hội viên CPA Australia”, http://vacpa.org.vn/Page/Detail.aspx?newid=4 558, 2010 Sewon, O & Wang, K., “Competition and Low-Balling: Evidence from Texas Municipalities”, 2012 Trần Thị Giang Tân, Kiểm soát chất lượng từ bên hoạt động kiểm toán độc lập - Bài học kinh nghiệm từ Hoa Kỳ, NXB Tài chính, Hà Nội, 2009 The Effect of Audit Fees on the Quality of Independent Audit Services in Vietnam Nguyen Thi Huong Lien, Nguyen Thi Huyen Trang VNU University of Economics and Business, 144 Xuan Thuy Str., Cau Giay Dist., Hanoi, Vietnam Abstract: Unfair competition due to low fees in the audit industry and serious financial scandals in recent years have caught the attention of the public regarding independent audit service quality Based on a literature review, in-depth expert interviews, and the use of the regression model, the degree of influence of fees on independent audit service quality in Vietnam is measured in this paper and several solutions are proposed to reduce low-fee competition among audit firms so as to enhance the independent audit service quality in Vietnam Keywords: Audit fee, audit quality, independent audit, influential factors ... tính độc lập kiểm tốn viên gây vấn đề chất lượng kiểm tốn [7] Nghiên cứu ảnh hưởng giá phí kiểm toán đến chất lượng dịch vụ kiểm toán, Madusanka (2015) cho rằng, giá phí kiểm tốn có ảnh hưởng đến. .. độ ảnh hưởng giá phí kiểm toán đến chất lượng DVKTĐL Việt Nam mối quan hệ với số nhân tố khác Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Theo quan điểm chất. .. động giá phí kiểm toán đến chất lượng dịch vụ kiểm toán độc lập Việt Nam 4.1 Kết vấn sâu chuyên gia Qua vấn sâu 12 chuyên gia, nhân tố ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng DVKTĐL Việt