PHẦN MỞ ĐẦU 1. TÍNH CẤP THIẾT CỦA ĐỀ TÀI Sau hơn 10 năm trở thành thành viên của WTO, nền kinh tế Việt Nam đã đạt được những thành tựu bước đầu. Môi trường và thể chế hoạt động của hệ thống ngân hàng đã có những chuyển biến tích cực với những thành công đáng ghi nhận về khung điều tiết, quản trị nội bộ, tổ chức bộ máy, chất lượng nguồn nhân lực và sự phát triển của các dịch vụ ngân hàng hiện đại ứng dụng những thành tựu của khoa học công nghệ. Song hoạt động của hệ thống ngân hàng dễ bị tổn thương trước những biến động của môi trường bên trong và bên ngoài. Để ngăn ngừa những tổn thất và rủi ro có thể xảy ra trong quá trình hoạt động kinh doanh, ngoài các biện pháp thanh tra - kiểm tra - giám sát của các Cơ quan quản lý Nhà nước; trước hết đòi hỏi bản thân các ngân hàng phải có những biện pháp hữu hiệu. Mà biện pháp quan trọng nhất là ngân hàng phải thiết lập được Hệ thống kiểm soát nội bộ (HTKSNB) một cách đầy đủ và có hiệu quả vì trong mô hình quản trị doanh nghiệp nói chung hay ngân hàng nói riêng thì HTKSNB luôn là yếu tố mang tính sống còn. Trước yêu cầu đó, Thống đốc Ngân hàng Nhà nước Việt Nam (NHNN) đã ban hành Thông tư 44/2011/TT-NHNN quy định về HTKSNB và kiểm toán nội bộ (KTNB) của tổ chức tín dụng (TCTD), ngân hàng nước ngoài. Văn bản pháp lý này đã góp phần nâng kiểm soát nội bộ (KSNB) lên đúng tầm và vai trò. Tuy nhiên, thực tế triển khai và đánh giá mức độ ph hợp của HTKSNB cho thấy Thông tư 44/2011/TT-NHNN còn mang tính khái quát, chưa thực sự đầy đủ và đáp ứng được quy định về vai trò thực sự của một HTKSNB trong hoạt động ngân hàng. Vì vậy, Thống đốc NHNN đã ban hành Thông tư 13/2018/TT-NHNN quy định về HTKSNB của ngân hàng thương mại (NHTM), chi nhánh ngân hàng nước ngoài. Các quy định trong Thông tư 13/2018/TT-NHNN khá cụ thể và rõ ràng, đặc biệt là đã tiệm cận với các thông lệ quốc tế về xây dựng HTKSNB. Điều này cũng phù hợp với thực tế triển khai Basel II tại Việt Nam. Theo đó, HTKSNB được quy định nổi 2 bật theo ba tuyến phòng thủ độc lập nhằm kiểm soát, phòng ngừa, phát hiện và xử lý kịp thời rủi ro trong hoạt động ngân hàng. Bên cạnh đó, Thông tư 13/2018/TT-NHNN cũng quy định HTKSNB thực hiện năm chức năng là giám sát của quản lý cấp cao, KSNB, quản lý rủi ro, đánh giá nội bộ về mức đầy đủ vốn và KTNB. Có thể nói các nước phát triển đã đưa ra định nghĩa, cách thức tiến hành xây dựng HTKSNB trong nhiều năm trước và đã hệ thống thành những chuẩn mực được công nhận toàn cầu. Năm 1992, Uỷ ban Các tổ chức tài trợ (COSO - Committee of Sponsoring Organizations) thuộc Hội đồng quốc gia Hoa Kỳ về chống gian lận khi lập Báo cáo tài chính (BCTC) đã ban hành báo cáo về khuôn mẫu KSNB đầu tiên. Cho đến nay, qua nhiều lần điều chỉnh và cập nhật, khuôn mẫu KSNB COSO thực sự đã trở thành cơ sở nền tảng cho việc xây dựng HTKSNB của nhiều loại hình doanh nghiệp trên thế giới. Việc áp dụng các chuẩn mực đã được quốc tế công nhận sẽ giúp các ngân hàng tại Việt Nam đẩy nhanh tiến độ và đạt được hiệu quả trong quá trình xây dựng và hoàn thiện HTKSNB; từ đó tiết kiệm thời gian, kinh phí và quan trọng hơn là nâng cao sự phù hợp của HTKSNB so với thông lệ quốc tế nhằm tăng hiệu quả quản lý và đáp ứng yêu cầu khắt khe của hội nhập. Trong hệ thống ngân hàng Việt Nam, Ngân hàng Nông nghiệp và Phát triển Nông thôn Việt Nam (Agribank) là hệ thống ngân hàng lớn nhất cả về vốn, tài sản, đội ngũ nhân viên, mạng lưới hoạt động và số lượng khách hàng… Tuy nhiên, đây lại là hệ thống ngân hàng bộc lộ nhiều yếu kém trong quản trị điều hành cũng như những lỗ hổng kiểm soát. Từ những lý do trên, hoàn thiện HTKSNB tại Agribank trở thành vấn đề có tính cấp bách trong quản lý, có ý nghĩa cả về mặt lý luận và thực tiễn trong giai đoạn hiện nay. Vì vậy, tác giả đã lựa chọn đề tài: “Hoàn thiện Hệ thống kiểm soát nội bộ tại NHNo&PTNT Việt Nam theo tiêu chuẩn quốc tế COSO” làm đề tài luận án tiến sĩ. 2. TỔNG QUAN CÁC CÔNG TRÌNH NGHIÊN CỨU CÓ LIÊN QUAN Cho đến nay, trên thế giới cũng như ở Việt Nam đã có nhiều nghiên cứu các khía cạnh khác nhau về KSNB, HTKSNB. Vì vậy, luận án hệ thống hóa, phân tích và đánh giá các nghiên cứu đã thực hiện có liên quan đến KSNB, HTKSNB, sự hữu 3 hiệu của HTKSNB và các nhân tố tác động đến sự hữu hiệu của HTKSNB. Từ đó, luận án xác định khe hổng nghiên cứu và đưa ra định hướng nghiên cứu. 2.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài Các công trình nghiên cứu trên thế giới liên quan đến KSNB, HTKSNB được thực hiện ở nhiều lĩnh vực và khía cạnh khác nhau. Nghiên cứu về KSNB trong mối quan hệ với quản trị doanh nghiệp. Năm 1992, trong báo cáo của mình dưới tiêu đề Internal Control-Intergrated framework”, COSO đã nghiên cứu về hệ thống quản trị rủi ro doanh nghiệp (ERM) bao gồm 8 bộ phận: môi trường nội bộ, thiết lập mục tiêu, nhận diện sự kiện, đánh giá rủi ro, đối phó rủi ro, các hoạt động kiểm soát, thông tin truyền thông và giám sát. Sau đó, năm 2004 COSO chính thức ban hành ERM làm nền tảng trong việc quản trị rủi ro doanh nghiệp. Một số công trình nghiên cứu tiêu biểu sau đây đều cho rằng KSNB có mối quan hệ với công tác quản trị doanh nghiệp, cụ thể: KSNB có vai trò định hướng thị trường của doanh nghiệp và KSNB có tác động đến hoạt động phát triển sản phẩm mới của doanh nghiệp. Cụ thể là quan điểm của Merchant, K.A (1985) trong nghiên cứu Kiểm soát trong tổ chức kinh doanh”; Anthony R.N và Dearden, Jbedford (1989) trong nghiên cứu Kiểm soát quản lý”; Laura F.Spira và Micheal Page (2002) trong nghiên cứu về quản trị rủi ro trong mối quan hệ với KSNB; Faudizah, Hasnal và Muhamad (2005) trong nghiên cứu về mối quan hệ giữa chiến lược kinh doanh của doanh nghiệp với KSNB; Yuan Li, Yi Liu, Youngbin Zhao (2006) trong nghiên cứu về vai trò định hướng thị trường của doanh nghiệp và KSNB có tác động đến hoạt động phát triển sản phẩm mới... Tiếp theo, Mawanda (2008) trong nghiên cứu về những ảnh hưởng của KSNB với hoạt động tài chính tại các trường đại học ở Uganda đã chứng minh được mối quan hệ giữa HTKSNB và hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Varipin Mongkolsamai và Phapruke Ussahawanitchakit (2012) lại nghiên cứu về ảnh hưởng của chiến lược KSNB đến hiệu quả hoạt động của các doanh nghiệp niêm yết tại Thái Lan và xác định được các nhân tố tác động đến chiến lược 4 KSNB là tầm nhìn điều hành minh bạch, kiến thức của nhân viên, sự đa dạng của các giao dịch kinh doanh và nhu cầu của các bên liên quan. Sahabi Ibrahim, Gordon Diibuzie và Mohammed Abubakari (2017) trong nghiên cứu về tác động của HTKSNB với hoạt động tài chính tại các cơ sở y tế ở khu vực phía tây của Ghana đã cho thấy mối quan hệ giữa KSNB và hoạt động tài chính của doanh nghiệp. Nghiên cứu về KSNB trong mối quan hệ với kiểm toán. Các nghiên cứu ban đầu về KSNB chủ yếu trong mối liên hệ với KTNB và từng bước bổ sung mục tiêu của KTNB. Thuật ngữ KSNB bắt đầu xuất hiện từ việc Công ty Kiểm toán Price Waterhouse khi thực hiện chức năng nhận xét báo cáo tài chính (BCTC) nhận thức rằng không cần thiết cũng như không thực tế khi yêu cầu kiểm tra tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh mà chỉ cần chọn mẫu để kiểm tra và dựa vào sự tin tưởng HTKSNB của đơn vị được kiểm toán trong việc thu nhận, xử lý và tổng hợp các thông tin để lập BCTC. Vì vậy, các kiểm toán viên bắt đầu quan tâm đến KSNB với hình thức ban đầu của KSNB là kiểm soát tiền. Đến năm 1905, Robert H. Montgomery đã đưa ra ý kiến của mình về nội dung của hệ thống kiểm tra nội bộ mà sau này đã phát triển lên thành KSNB trong cuốn Auditing - Theory and Practice”. Tuy nhiên, quan điểm này đưa ra chủ yếu để giúp cho kiểm toán viên trong việc nhận diện tác động của KSNB tới công việc của kiểm toán nên còn tương đối đơn giản và mang tính sơ khai. Năm 1929, công bố của Cục Dự trữ Liên bang Mỹ (Federal Reserve System -FED) lần đầu tiên đưa ra khái niệm về KSNB. Theo đó, KSNB được định nghĩa là một công cụ để bảo vệ tiền và các tài sản khác đồng thời thúc đẩy nâng cao hiệu quả hoạt động và đây là một cơ sở để phục vụ cho việc lấy mẫu thử nghiệm của kiểm toán viên. Năm 1936, trong công bố của mình, Hiệp hội kế toán viên công chứng Mỹ (AICPA) cũng đưa ra khái niệm về KSNB, trong đó bổ sung thêm mục tiêu của KSNB là bảo đảm số liệu kế toán chính xác. 5 Sau đó, trong quyển Kiểm toán nội bộ hiện đại - Đánh giá các hoạt động và hệ thống kiểm soát” của Tác giả Victor . Brink và Herbert Witt (1941), KSNB cũng đã được đề cập với những nhận định tương đối đầy đủ về KTNB. Theo đó, KSNB được d ng để mô tả những phương pháp thực hành nội bộ có liên quan đến việc nhằm đạt được tốt hơn các mục tiêu của tổ chức thực hiện”. KSNB bao gồm KTNB tiến hành với cả hoạt động kế toán và các hoạt động khác. Quan điểm của tác giả cũng cho rằng nên tập trung vào KSNB về kế toán trong đó tập trung trực tiếp vào việc đảm bảo lập BCTC đáng tin cậy và tuân thủ luật pháp. Đến thời điểm này, nghiên cứu đã mở rộng phạm vi của KSNB hơn nhưng các tác giả cũng chưa đưa ra các thành phần đầy đủ của KSNB và vẫn tiếp cận KSNB từ vị trí của kiểm toán viên nội bộ. Năm 1949, trong công trình nghiên cứu đầu tiên về KSNB với nhan đề KSNB, các nhân tố cấu thành và tầm quan trọng đối với việc quản trị doanh nghiệp và đối với kiểm toán viên độc lập”, AICPA đã bổ sung thêm mục tiêu thúc đẩy hoạt động có hiệu quả và khuyến khích sự tuân thủ các chính sách của nhà quản lý vào khái niệm về KSNB. Sau năm 1949, AICPA cũng đã ban hành nhiều chuẩn mực kiểm toán đề cập đến những khái niệm và khía cạnh khác nhau của KSNB. Năm 1958, trong báo cáo về thủ tục kiểm toán SAP 29 (SAP-Statement on Auditing Procedure) của Uỷ ban thủ tục kiểm toán (CAP-Committee on Auditing Procedure) trực thuộc AICPA, lần đầu tiên phân biệt KSNB về quản lý và KSNB về kế toán và đưa ra được định nghĩa cụ thể. Đến năm 1962, vẫn tổ chức này tiếp tục ban hành SAP33 lại tiếp tục làm rõ hơn nữa khái niệm KSNB theo nghĩa rộng; từ đó xây dựng chuẩn mực kiểm toán, trong đó yêu cầu công ty kiểm toán nên giới hạn nghiên cứu KSNB về kế toán. Đến năm 1972, CAP ban hành SAP 54 Tìm hiểu và đánh giá KSNB”, trong đó đưa ra bốn thủ tục kiểm soát kế toán, đó là đảm bảo nghiệp vụ chỉ được thực hiện khi đã được phê chuẩn, ghi nhận đúng đắn mọi nghiệp vụ để lập báo cáo, hạn chế sự tiếp cận tài sản và kiểm kê. Sau đó, AICPA đã ban hành các chuẩn mực kiểm toán (SAS - Statement on Auditing Standard) thay thế cho SAP, trong đó SAS1 (ra đời năm 6 1973) về trách nhiệm của kiểm toán viên đã soát x t lại SAP 54 và đưa ra một khuôn khổ đầy đủ hơn về kiểm soát kế toán. Năm 1976, Alvin A. Arens và James K. Loebbecke trong cuốn Auditing: An integrated approach” đã đưa ra lý do để các công ty xây dựng một HTKSNB là nhằm giúp các công ty thoả mãn các mục tiêu của mình và nội dung trọng tâm của HTKSNB được kh ng định là các quá trình kiểm soát. Trong nghiên cứu này đã chỉ ra các thành phần của HTKSNB nhưng nó chỉ bao gồm môi trường kiểm soát, hệ thống kế toán và các thể thức kiểm soát (chính sách và thủ tục kiểm soát). Tiếp theo đó, dấu mốc quan trọng trong lịch sử phát triển các nghiên cứu về KSNB đó là năm 1992 với sự ra đời của Báo cáo COSO dưới tiêu đề Internal Control-Intergrated framework”. Đây là lần đầu tiên khuôn mẫu lý luận về KSNB được nghiên cứu và trình bày một cách đầy đủ và có hệ thống. Báo cáo COSO đã mở rộng phạm vi của KSNB. KSNB không chỉ còn là một vấn đề liên quan đến BCTC mà được mở rộng ra các phương diện hoạt động và tuân thủ. Sau báo cáo COSO năm 1992, đã có hàng loạt nghiên cứu phát triển, mở rộng các ứng dụng của Báo cáo COSO trong nhiều lĩnh vực khác nhau, có thể kể đến một số lĩnh vực như: ng dụng trong quản trị rủi ro doanh nghiệp; ng dụng cho doanh nghiệp nhỏ; ng dụng trong lĩnh vực ngân hàng; ng dụng cho hoạt động kiểm toán độc lập. Đối với lĩnh vực hoạt động kiểm toán độc lập, sau khi Báo cáo COSO năm 1992 được phát hành, các chuẩn mực kiểm toán của Mỹ cũng như hệ thống chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISA- International Standard on Auditing) đã sử dụng Báo cáo COSO làm nền tảng khi yêu cầu xem x t HTKSNB trong kiểm toán BCTC. Mỹ, các định nghĩa và nhân tố của KSNB trong Báo cáo COSO năm 1992 đã được đưa vào chuẩn mực kiểm toán SAS 78 Xem x t KSNB trong kiểm toán BCTC”. y ban Chuẩn mực Kiểm toán và các Dịch vụ đảm bảo quốc tế (IAASB - The International Auditing and Assurance Standard Board) thuộc Liên đoàn Kế toán Quốc tế năm 2003, đã ban hành một số chuẩn mực kiểm toán mới trong đó có ISA 315 Hiểu biết tình hình kinh doanh, môi trường của doanh nghiệp và đánh giá rủi ro có sai phạm trọng yếu”, trên cơ sở đề cập một cách toàn diện về 7 khái niệm rủi ro trong kiểm toán. Theo ISA 315, KSNB được hiểu là một quá trình do bộ máy quản lý, Ban Giám đốc (BGĐ) và các nhân viên của đơn vị chi phối, được thiết lập để cung cấp một sự đảm bảo hợp lý nhằm thực hiện ba mục tiêu BCTC đáng tin cậy, pháp luật và các quy định được tuân thủ, hoạt động hữu hiệu và hiệu quả”. Như vậy, định nghĩa về KSNB theo ISA 315 đã dựa trên định nghĩa về KSNB của Báo cáo COSO năm 1992. Sau đó, lại tiếp tục các nghiên cứu được thực hiện đề cập đến KSNB trong mối liên hệ với KTNB như nghiên cứu Kiểm toán nội bộ hiện đại kế thừa quan điểm của Brink” của tác giả Robert R. Moller (2005). Nghiên cứu về KSNB trong mối quan hệ với chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết. Một số nghiên cứu tiêu biểu cho thấy KSNB là công cụ hữu ích trong việc tạo ra BCTC chất lượng, trong đó các thành phần của KSNB có ảnh hưởng tới chất lượng thông tin kế toán tài chính, cụ thể: Kết quả nghiên cứu của Uỷ ban tài trợ tại Mỹ năm 1987 cho thấy nguyên nhân hàng đầu dẫn đến những gian lận về thông tin tài chính của các công ty đó là sự vắng bóng hoặc yếu kém trong tổ chức KSNB. Mối liên hệ giữa chất lượng thông tin BCTC và bộ phận KTNB của các công ty niêm yết - một trong những yếu tố quan trọng của HTKSNB được xác định qua nghiên của của Defond, M., Jiambalvo (1991). Theo Angella.A (2009) thì kết quả nghiên cứu trong báo cáo của Uỷ ban tài trợ (Treadway Commission) năm 1987 tại Mỹ đã cho thấy sự vắng bóng hoặc yếu kém của KSNB là nguyên nhân hàng đầu dẫn đến những gian lận về thông tin tài chính của các công ty. Sau đó, các thủ tục KSNB có ảnh hưởng tới việc lập BCTC được kết luận trong nghiên cứu của J.Altamuro (2010) khi kiểm chứng việc thực hiện KSNB bởi FDICIA (the Federal Depository Insurance Corporation Improvement Act - USA) trong suốt thập niên 1990. Nghiên cứu đã đi đến kết luận rằng tăng cường KSNB về giám sát và lập báo cáo dẫn đến việc gia tăng chất lượng lập BCTC trong lĩnh vực ngân hàng. N.Klai (2011) lại kh ng định đặc điểm của BGĐ của công ty niêm yết có ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tài chính của các công ty niêm yết trên thị trường 8 chứng khoán Tunisi và đã đưa ra kết luận các công ty này có BGĐ thiếu tính độc lập. BGĐ mạnh phải đặt lợi ích của các cổ đông trước tiên có thể ngăn chặn công ty từ những việc đưa hối lộ cho quan chức. BGĐ công ty thực hiện kiểm soát tốt sẽ nỗ lực cung cấp thông tin trung thực, chính xác cho những người quan tâm và công chúng. Năm 2012, nghiên cứu thực chứng của Alvin A.Arens (2012) cho thấy những vấn đề liên quan đến việc lập và trình bày BCTC của Enron và WorldCom từ những yếu kém trong KSNB của công ty. Nghiên cứu về KSNB trong lĩnh vực ngân hàng. Trong lĩnh vực ngân hàng, tác giả tìm hiểu có một số nghiên cứu nhấn mạnh sự cần thiết và tầm quan trọng của HTKSNB trong ngân hàng. Bên cạnh đó, các nghiên cứu cũng thực hiện cho mục đích xác định và đánh giá mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố đến sự hữu hiệu của HTKSNB ngân hàng. Vận dụng các quy định về KSNB của COSO vào các hoạt động ngân hàng trong Báo cáo của Uỷ ban Basel (Basel 1998), Uỷ ban Basel ngày càng tập trung vào tầm quan trọng của KSNB trong ngân hàng. Báo cáo Basel nhấn mạnh KSNB là một quá trình bị ảnh hưởng bởi BGĐ, quản lý cấp cao và các cấp của nhân viên. Nó không phải là chỉ duy nhất một thủ tục hay chính sách được thực hiện tại một thời điểm nhất định mà là hoạt động liên tục ở tất cả các cấp trong ngân hàng. Hội đồng quản trị (HĐQT) và quản lý cấp cao chịu trách nhiệm cho việc thiết lập văn hóa phù hợp để tạo điều kiện cho KSNB hiệu quả và theo dõi hiệu quả của nó trên cơ sở liên tục. Tuy nhiên, mỗi cá nhân trong một tổ chức đều phải tham gia vào quá trình này. Sau đó, các nghiên cứu đã nhấn mạnh tầm quan trọng của KSNB trong hoạt động của ngân hàng. Karagiorgos, Drogalas và Dimou (2008) đã kh ng định sự tương tác giữa các thành phần của HTKSNB và hiệu quả của KSNB trong ngân hàng ở Hy Lạp. Nghiên cứu đã nhấn mạnh tầm quan trọng của KSNB trong việc đảm bảo sự an toàn và hiệu quả trong hoạt động của các TCTD, hỗ trợ duy trì sự ổn định trong hệ thống ngân hàng. C ng quan điểm, việc nhận định mỗi ngân hàng cần tạo ra và thiết lập một HTKSNB tiêu chuẩn và đủ mạnh để giúp chống lại những âm 9 mưu gian lận nhằm thúc đẩy hoạt động liên tục và đảm bảo tính thanh khoản, khả năng thanh toán được đưa ra trong nghiên cứu của Olatunji (2009). Amudo và Inanga (2009) lại thực hiện nghiên cứu đánh giá HTKSNB từ Uganda với các nước thành viên khu vực Ngân hàng Phát triển Châu Phi với mô hình được phát triển dựa vào khuôn khổ KSNB của COSO và Khuôn khổ Kiểm soát và Kiểm tra hệ thống thông tin (COBIT) và đi đến kết luận xác định sáu thành phần chủ yếu sau đây của một HTKSNB hiệu quả bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, hoạt động kiểm soát, thông tin và truyền thông, hoạt động giám sát và công nghệ thông tin (CNTT) trong nghiên cứu của họ. Nghiên cứu đánh giá hiệu quả của KSNB là có liên quan đến sự tồn tại và hoạt động của sáu thành phần chính được xác định bởi mô hình. Nghiên cứu này mới thực hiện tại Uganda nên có thể chưa đúng với mọi quốc gia cụ thể với hoàn cảnh và đặc điểm khác nhau. Trong nghiên cứu về các ngân hàng ở Zimbabwe, Njanike, K và các cộng sự (2011) đã đánh giá các yếu tố ảnh hưởng đến KSNB để đảm bảo quản trị doanh nghiệp tốt trong ngân hàng ở nước này. Nghiên cứu đã đặt ra hai câu hỏi nghiên cứu: (1) KSNB đã hoạt động hiệu quả như thế nào trong lĩnh vực ngân hàng của Zimbabwe (2) Làm thế nào KSNB hiệu quả có thể được thực hiện để thúc đẩy quản trị doanh nghiệp. Tiếp sau đó là nghiên cứu của Adeyemi et al (2011) với nhận định một HTKSNB không đầy đủ dẫn đến không thể nhận biết những hoạt động gian lận và làm giảm hiệu suất của ngân hàng. Nghiên cứu của Socol A (2011) lại nhấn mạnh việc HĐQT và Ban điều hành (BĐH) cần thúc đẩy các tiêu chuẩn về đạo đức và tính trung thực, thiết lập văn hóa làm nổi bật và thể hiện tầm quan trọng của KSNB trên tất cả các cấp tổ chức; tất cả nhân viên của ngân hàng phải được nhận thức về vai trò mà họ có trong HTKSNB và phải được chủ động tham gia vào quá trình này. Năm 2011, Sultana & Haque đã đánh giá tính hiệu quả của HTKSNB đã phát triển trong sáu ngân hàng tư nhân niêm yết ở Bangladesh. Nghiên cứu đã xây dựng các mô hình được phát triển từ khuôn khổ KSNB của báo cáo COSO. Mô hình nghiên cứu đã đánh giá năm thành phần của KSNB ảnh hưởng tới 03 mục tiêu kiểm soát, bao gồm: hiệu quả hoạt động, độ tin cậy của BCTC và sự tuân thủ các quy định của pháp luật và các 10 quy định liên quan khác. Nghiên cứu đã kết luận một số ngân hàng ở đây đã thiếu một vài các thành phần của HTKSNB dẫn đến kém hiệu quả nên cần đánh giá cấu trúc HTKSNB trong một đơn vị. Cũng trong năm 2011, Charles, E.I. đã đánh giá KSNB trong NHTM ở Nigeria dựa trên năm yếu tố theo báo cáo COSO và đưa ra sáu câu hỏi, cụ thể là: (1) Có thể đặt sự phụ thuộc vào KSNB của ngân hàng ở Nigeria không? (2) Sự hiện diện của KSNB có thể dẫn đến hiệu quả trong việc quản lý các ngân hàng ở Nigeria không? (3) KSNB có chịu trách nhiệm về hiệu quả hoạt động của các ngân hàng ở Nigeria không? (4) Có mối tương quan tích cực giữa KSNB và sự phụ thuộc được đặt vào BCTC và báo cáo quản trị không? (5) Có mối tương quan tích cực giữa KSNB và sự tuân thủ của ngân hàng với luật pháp và các quy định hiện hành không? (6) Có mối quan hệ giữa KSNB, lợi nhuận và thanh khoản của các ngân hàng ở Nigeria không? Kết quả nghiên cứu cho thấy các câu hỏi và giả thuyết nghiên cứu đều được chấp nhận. Một nghiên cứu mới của Hayali et al (2012) cho biết việc thiết lập HTKSNB đã trở thành một nghĩa vụ pháp lý kể từ khi luật mới về ngân hàng và các quy định của BRSA ở Thổ Nhĩ Kỳ. Nghiên cứu tiếp tục kh ng định tầm quan trọng của HTKSNB cũng như tác động của nó đối với hệ thống ngân hàng. Hơn nữa, cấu trúc hiện tại của HTKSNB trong ngân hàng ở Thổ Nhĩ Kỳ được giải thích và đánh giá thông qua các báo cáo hàng năm. Nghiên cứu cũng cho thấy các hoạt động KSNB của các ngân hàng đang thích nghi với các tiêu chuẩn quốc tế ở Thổ Nhĩ Kỳ và thủ tục kiểm soát có hiệu quả tồn tại trong hệ thống ngân hàng. Ngoài ra, nghiên cứu cũng nhận định cơ chế KSNB hiệu quả có tác động lớn đến triển vọng mạnh mẽ và ổn định của ngành ngân hàng ở Thổ Nhĩ Kỳ. Trong nghiên cứu về tính hiệu quả của HTKSNB ở các ngân hàng khu vực phía Đông của Ghana, William và Kwasi (2013) cũng đã nhận định rằng HTKSNB hỗ trợ nhà quản lý trong việc đạt được các mục tiêu của đơn vị mình. Thêm một nghiên cứu thực chứng sau đó đánh giá tính hữu hiệu của HTKSNB của các ngân hàng ở Ghana của Ayagre, Applian-Gyamerah and Nartey (2014) cũng đi đến kết luận rằng các ngân hàng này đã có KSNB đủ mạnh. Sau đó là các nghiên cứu được thực hiện tại các ngân hàng ở Srilanka, cụ thể là nghiên cứu của Gamage CT et al (2014) với 11 kết luận có sự tác động cùng chiều của các biến độc lập bao gồm môi trường kiểm soát, đánh giá rủi ro, thông tin truyền thông, các hoạt động kiểm soát và giám sát đến biến phụ thuộc là sự hữu hiệu của HTKSNB và nghiên cứ của Gamage CT, Low, Lock Teng Keving (2018) với kết luận kh ng định mối quan hệ tích cực và có ýnghĩa giữa các thành phần của HTKSNB và sự hữu hiệu của HTKSNB, ban lãnh đạo của các ngân hàng ở đây đã nhận thức và thực hiện một HTKSNB đủ mạnh. Các nghiên cứu ở nước ngoài tập trung nghiên cứu HTKSNB trong mối quan hệ với quản trị, KTNB và kiểm toán độc lập, thông tin kế toán và trong lĩnh vực ngân hàng. Tuy nhiên, các nghiên cứu lý thuyết chưa xây dựng được khung lý thuyết về HTKSNB cho từng lĩnh vực mà đang sử dụng khuôn mẫu chung. Bên cạnh đó, các nghiên cứu thực nghiệm được thực hiện chủ yếu tại một số quốc gia phát triển có hoạt động KSNB ra đời và phát triển từ lâu như Mỹ, Châu Âu hoặc một số nước có nền kinh tế kém phát triển như Srilanka, Uganda, Ghana… Trong khi nguyên tắc của KSNB là đảm bảo sự khác biệt nên việc ứng dụng kết quả của các nghiên cứu trên vào nước đang phát triển như Việt Nam sẽ khó phù hợp vì đặc thù khác nhau trong hoạt động ngân hàng giữa các quốc gia.
BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG NGUYỄN THỊ QUỲNH HƯƠNG HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NÔNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ HÀ NỘI - 2020 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO NGÂN HÀNG NHÀ NƯỚC VIỆT NAM HỌC VIỆN NGÂN HÀNG NGUYỄN THỊ QUỲNH HƯƠNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI NGÂN HÀNG NƠNG NGHIỆP VÀ PHÁT TRIỂN NÔNG THÔN VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO Chuyên ngành: Tài – Ngân hàng Mã số: 9.34.02.01 LUẬN ÁN TIẾN SĨ KINH TẾ Người hướng dẫn khoa học: PGS.TS LÊ VĂN LUYỆN TS NGUYỄN QUANG THÁI HÀ NỘI - 2020 i LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan, cơng trình khoa học tơi nghiên cứu thực Các thông tin, số liệu sử dụng Luận án hồn tồn trung thực, có nguồn gốc rõ ràng Luận án khơng trùng lắp với cơng trình nghiên cứu công bố Hà Nội, ngày 01 tháng 09 năm 2020 Nghiên cứu sinh Nguyễn Thị Quỳnh Hương ii MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC NGÂN HÀNG THƯƠNG MẠI THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO .19 1.1 CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 19 1.1.1 Khái niệm hệ thống kiểm soát nội theo tiêu chuẩn quốc tế COSO 19 1.1.2 Các thành phần hệ thống kiểm soát nội theo tiêu chuẩn quốc tế COSO 22 1.2 KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC NHTM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 30 1.2.1 Sự cần thiết thiết lập hệ thống kiểm soát nội NHTM .30 1.2.2 Đặc trưng NHTM ảnh hưởng đến việc thiết kế vận hành hệ thống kiểm soát nội theo tiêu chuẩn quốc tế COSO 31 1.2.3 Cơ sở thiết lập vận hành hệ thống kiểm sốt nội theo thơng lệ quốc tế.34 1.2.4 Thiết lập hệ thống kiểm soát nội NHTM theo tiêu chuẩn quốc tế COSO 38 1.2.5 Điều kiện để áp dụng tiêu chuẩn quốc tế COSO thiết lập hệ thống kiểm soát nội cho NHTM 57 1.3 SỰ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI NHTM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 59 1.3.1 Quan niệm hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội NHTM 59 1.3.2 Các tiêu chí đánh giá hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội NHTM 60 1.4 KINH NGHIỆM QUỐC TẾ VỀ VIỆC THIẾT LẬP KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI CÁC NGÂN HÀNG THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO - BÀI HỌC CHO NHNo&PTNT VIỆT NAM 63 1.4.1 Kinh nghiệm quốc tế việc thiết lập kiểm soát nội ngân hàng theo tiêu chuẩn quốc tế COSO 63 1.4.2 Bài học rút cho NHNo&PTNT Việt Nam 68 KẾT LUẬN CHƯƠNG 70 iii CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI NHNo&PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 71 2.1 GIỚI THIỆU CHUNG VỀ NHNo&PTNT VIỆT NAM .71 2.1.1 Sự hình thành phát triển NHNo&PTNT Việt Nam 71 2.1.2 Khái quát hoạt động NHNo&PTNT Việt Nam 73 2.2 THỰC TRẠNG HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI NHNo&PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 76 2.2.1 Cơ sở pháp lý cho việc thiết lập hệ thống Kiểm soát Nội Ngân hàng Thương mại Việt Nam 76 2.2.2 Thực trạng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội NHNo&PTNT Việt Nam theo tiêu chuẩn quốc tế COSO 80 2.3 NGHIÊN CỨU ĐỊNH LƯỢNG ẢNH HƯỞNG CỦA CÁC NHÂN TỐ TỚI SỰ HỮU HIỆU CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI NHNo & PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 117 2.3.1 Kết nghiên cứu định tính khám phá nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB NHTM 117 2.3.2 Kết nghiên cứu định lượng ảnh hưởng nhân tố tới hữu hiệu HTKSNB NHNo&PTNT Việt Nam 118 2.4 ĐÁNH GIÁ CHUNG VỀ THỰC TRẠNG HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ CỦA NHNo&PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 135 2.4.1 Kết đạt 135 2.4.2 Hạn chế nguyên nhân 136 KẾT LUẬN CHƯƠNG 142 CHƯƠNG 3: GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI NHNo&PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 143 3.1 ĐỊNH HƯỚNG HOẠT ĐỘNG VÀ HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI NHNo&PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 143 iv 3.1.1 Những vấn đề đặt quản lý cần thiết phải hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội NHNo&PTNT Việt Nam 143 3.1.2 Định hướng hoạt động hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội NHNo&PTNT Việt Nam thời gian tới 145 3.2 GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI NHNo&PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 148 3.2.1 Giải pháp hồn thiện mơi trường kiểm sốt NHNo&PTNT Việt Nam 148 3.2.2 Giải pháp hoàn thiện đánh giá rủi ro NHNo&PTNT Việt Nam .153 3.2.3 Giải pháp hoàn thiện hoạt động kiểm soát NHNo&PTNT Việt Nam .157 3.2.4 Giải pháp hồn thiện thơng tin truyền thơng NHNo&PTNT Việt Nam 161 3.2.5 Giải pháp hoàn thiện giám sát kiểm soát NHNo&PTNT Việt Nam 165 3.3 KIẾN NGHỊ CÁC ĐIỀU KIỆN ĐỂ THỰC HIỆN GIẢI PHÁP 169 3.3.1 Đối với Ngân hàng Nhà nước Việt Nam 169 3.3.2 Đối với Hiệp hội ngân hàng 171 3.3.3 Đối với sở đào tạo 171 KẾT LUẬN CHƯƠNG 171 KẾT LUẬN CHUNG 172 DANH MỤC CÁC CÔNG TRÌNH DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC v DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT Từ viết tắt AICPA Nguyên nghĩa American Institute of Certified Public Accountants Hiệp hội Kế tốn viên cơng chứng Mỹ BCTC Báo cáo tài BĐH Ban điều hành BGĐ Ban giám đốc BKS Ban kiểm soát CAP Committee on Accounting Procedure Uỷ ban thủ tục kế tốn CNTT Cơng nghệ thơng tin COBIT Control Objectives for Information Technologies Khn khổ kiểm sốt kiểm tra hệ thống thông tin COSO Committee of Sponsoring Organizations Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo quốc tế CRO Chief Risk Officer - Giám đốc rủi ro ERM Enterprise Risk Management - Quản trị rủi ro doanh nghiệp GDV Giao dịch viên HĐQT Hội đồng quản trị HĐRR Hội đồng rủi ro HĐTV Hội đồng thành viên HSC HTKSNB IAASB Hội sở Hệ thống kiểm soát nội International Auditing and Assurance Standards Board Uỷ ban chuẩn mực kiểm toán dịch vụ đảm bảo vi quốc tế ICAI Institute of Chartered Accountant Viện kế toán Chartered Ấn Độ IFAC International Federation of Accountants Liên đồn kế tốn quốc tế IIA The Institute of Internal Auditors Uỷ ban kiểm toán nội ISA International Standard on Auditing Chuẩn mực kiểm toán quốc tế KSNB Kiểm soát nội KTNB Kiểm toán nội MIS Management Information System Hệ thống thông tin quản lý NHNN Ngân hàng Nhà nước NHTM Ngân hàng thương mại PGD Phòng giao dịch SPDV Sản phẩm dịch vụ TCTC Tổ chức tài TCTD Tổ chức tín dụng TGĐ Tổng giám đốc TSC Trụ sở UBKT UBQLRR VSA Uỷ ban kiểm toán Uỷ ban quản lý rủi ro Vietnamese Standards on Auditing Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam vii DANH MỤC CÁC HÌNH Tên hình Trang Hình Khung nghiên cứu Luận Án 17 Hình 1.1 Mơ hình KSNB COSO - Kim tự tháp HTKSNB 28 Hình 1.2 Mơ hình quản lý rủi ro – Theo COSO (ERM) 29 Hình 1.3 Các rủi ro lĩnh vực ngân hàng 43 Hình 1.4 Quy trình đánh giá rủi ro 44 Hình 1.5 Mơ hình 03 tuyến phịng thủ theo Basel 49 Hình 1.6 Vị trí quản lý rủi ro mơ hình 03 (04) tuyến phịng thủ 51 Hình 2.1 Nội dung Basel II Thơng tư 13/2018 NHNN 77 Hình 2.2 Hệ thống Kiểm sốt nội theo Thơng tư 13/2018 NHNN 78 Hình 2.3 Hệ thống kiểm sốt nội với 03 (04) tuyến phòng thủ áp dụng 78 cho NHTM Việt Nam Hình 2.4 Mơ hình 03 tuyến phịng thủ gắn với mơ hình quản trị cấu 95 máy quản lý Agribank Hình 2.5 Mơ hình nghiên cứu 119 Hình 2.6 Kiểm định tính thích hợp phương pháp liệu thu 126 thập (KMO Bartlett’s Test) Hình 2.7 Kiểm định mức độ giải thích biến quan sát nhân 127 tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB Agribank Hình 2.8 Ma trận nhân tố xoay (Rotated Component Matrix a) 129 129 Hình 2.9 Kiểm định tương quan phần hệ số hồi quy b Hình 2.10 Kiểm định mức độ giải thích mơ hình (Model Summary ) Hình 2.11 Kiểm định mức độ phù hợp mơ hình (phương sai – 130 130 ANOVA) Hình 2.12 Đồ thị phân tán phần dư chuẩn hố 132 Hình 2.13 Đồ thị giá trị dự đoán chuẩn hoá 134 viii DANH MỤC CÁC BẢNG Tên bảng Trang Bảng 1.1 Cơ sở thiết lập Hệ thống kiểm sốt nội theo thơng lệ quốc tế 35 Bảng 1.2 Khuôn mẫu KSNB quốc gia sử dụng 64 Bảng 2.1 Một số tiêu tài Agribank từ 2015 - 2019 76 Bảng 2.2 Kết khảo sát số nhân tố thuộc Mơi trường kiểm sốt 81 Agribank Bảng 2.3 Số lượng nhân viên tính đến 31/12/2019 số ngân hàng 86 Bảng 2.4 Kết KTNB chi nhánh Agribank quản trị, điều 112 hành năm 2017-2019 Bảng 2.5 Các loại tồn tại, sai sót chi nhánh Agribank quản trị, 112 điều hành KTNB phát năm 2017-2019 Bảng 2.6 Kết KTNB chi nhánh Agribank hoạt động tín 113 dụng năm 2017 - 2019 Bảng 2.7 Các loại tồn tại, sai sót chi nhánh Agribank hoạt động 113 tín dụng KTNB phát năm 2017-2019 Bảng 2.8 Thống kê mẫu phiếu khảo sát định lượng 118 Bảng 2.9 Các nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB 120 Agribank Bảng 2.10 Kết khảo sát mức độ hữu hiệu HTKSNB Agribank 124 Bảng 2.11 Bảng tổng hợp kết kiểm định chất lượng thang đo 125 nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB Bảng 2.12 Tầm quan trọng nhân tố ảnh hưởng đến hữu hiệu HTKSNB Agribank 133 ĐIỂM CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ IMƠI TRƯỜNG KIỂM SỐT Ban giám đốc quy định truyền thông quy định văn tính trực giá trị đạo đức tới toàn thể nhân viên 01 Các quy tắc, chuẩn mực ứng xử phổ biến tới tất nhân viên hình thức thích hợp Tất nhân viên ký cam kết tuân thủ quy tắc, chuẩn mực ứng xử ban hành Tư cách đạo đức, hành vi ứng xử hiệu công việc nhà quản lý làm gương sáng để nhân viên noi theo Nhà quản lý xử lý việc vi phạm quy tắc, chuẩn mực ứng xử Agribank cách kịp thời 02 Có Có kênh tiếp nhận thơng tin thích hợp để nhân viên kịp thời báo cáo v/v vi phạm quy tắc, chuẩn mực ứng xử Có quy định xử phạt thích hợp việc vi phạm quy tắc, chuẩn mực ứng xử 03 HĐTV Ban kiểm soát Agribank hoạt động độc lập với Ban điều hành Khơng 04 Agribank có cấu tổ chức hợp lý 05 BGĐ Agribank thiết lập kênh báo cáo đầy đủ rõ ràng BGĐ xác định, phân công giới hạn quyền hạn trách nhiệm cụ thể với phận, cá nhân 06 Có Khơng Sự bất kiêm nhiệm đảm bảo Agribank Có tách biệt chức phê chuẩn – kế toán – bảo quản tài sản Agribank Đã thiết lập sử dụng Bản mô tả công việc cụ thể cho vị trí Agribank Agribank có hệ thống văn thống quy định chi tiết việc tuyển dụng, đào 07 tạo, đánh giá nhân viên, đề bạt, trả lương, phụ cấp… để đảm bảo công khai khuyến khích người làm việc liêm chính, hiệu Agribank thiết lập phương pháp đánh giá hoạt động có chế thưởng phạt phân 08 minh Có Khơng Agribank xây dựng số đo lường hiệu công việc (KPIs) ĐIỂM CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ II ĐÁNH GIÁ RỦI RO 01 Khi xác định mục tiêu hoạt động, Agribank cân nhắc đến khả chịu đựng rủi ro để cân nhắc việc sử dụng nguồn lực Các loại rủi ro phát sinh tồn Agribank (trụ sở chính, chi nhánh…) nhận diện Những loại rủi ro nhận diện, phân tích quản lý Agribank 02 (V): Rủi ro tín dụng Rủi ro tuân thủ Rủi ro thị trường Rủi ro danh tiếng Rủi ro hoạt động Rủi ro kinh doanh/chiến lược Rủi to khoản Rủi ro tập trung 03 Nhà quản lý Agribank có hiểu biết rủi ro có ý thức việc quản trị rủi ro Agribank tiến hành đánh giá rủi ro (khả xảy rủi ro tác động rủi ro) để có định xem rủi ro quản lý 04 Tần suất đánh giá rủi ro Agribank (V): 05 Hàng tháng Hàng năm Háng quý Đột xuất (Khi có thay đổi bất thườ Agribank tổ chức quản lý rủi ro đảm bảo nguyên tắc tách biệt người tạo rủi ro người phê duyệt giám sát rủi ro 06 Agribank thường xuyên xác định đánh giá thay đổi mơi trường bên ngồi (kinh tế, trị…) ảnh hưởng đến HTKSNB 07 Agribank thường xuyên đánh giá thay đổi cấu tổ chức ảnh hưởng đến HTKSNB Agribank thường xuyên đánh giá việc sử dụng hệ thống thông tin hay nâng cấp hệ 08 thống thông tin tác động lớn đến HTKSNB CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ ĐIỂM III HOẠT ĐỘNG KIỂM SOÁT Việc lựa chọn phát triển hoạt động kiểm soát Agribank dựa kết đánh giá rủi ro cho tất quy trình kinh doanh 01 Agribank kiểm sốt (V): Thủ cơng Tự động Bán tự động 02 Agribank cân nhắc lợi ích chi phí định lựa chọn hoạt động kiểm soát 03 Agribank kiểm soát hoạt động trung tâm liệu, bao gồm việc lên kế hoạch, xếp lịch trình, lưu phục hồi liệu cố xảy Agribank thực kiểm soát phần mềm hệ thống gồm việc mua sắm, thực 04 bảo trì phần mềm hệ thống hệ điều hành (Windows, Linux…), hệ quản trị sở liệu… 05 06 07 Agribank thiết lập hoạt động kiểm soát truy cập nhằm bảo vệ hệ thống, ngăn ngừa việc truy cập sử dụng trái phép thông tin hệ thống Tại Agribank, hoạt động truy cập hệ thống, sửa đổi hay truy xuất liệu ghi lại nhật ký để đảm bảo xác minh nguồn gốc có cố Agribank thường xuyên đánh giá lại xem sách thủ tục kiểm sốt có cịn thích hợp IV THƠNG TIN VÀ TRUYỀN THÔNG 01 Nhà quản lý Agribank nhận thức rõ vai trị thơng tin Thơng tin Agribank đảm bảo chất lượng thông qua xử lý 02 03 Thơng tin Agribank đảm bảo: Thích hợp Kịp thời Cập nhật Chính xác dễ dàng truy cập Mọi phận cá nhân Agribank nhận thông tin cần thiết giúp thực trách nhiệm có trách nhiệm kiểm sốt ĐIỂM CÁC THÀNH PHẦN CỦA HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ 04 Agribank có chế phù hợp để truyền thông thu thập thông tin nội Các kênh truyền thông nội riêng biệt cung cấp đầy đủ Agribank 05 Kể tên:……………………………………………………………………………………… ………………… 06 Agribank có chế phù hợp để truyền thông thu thập thông tin từ đối tác bên ngồi Các kênh truyền thơng bên ngồi riêng biệt cung cấp đầy đủ Agribank 07 Kể tên:……………………………………………………………………………………… ………………… V HOẠT ĐỘNG GIÁM SÁT Agribank thực hoạt động kiểm toán nội để đảm bảo chất lượng HTKSNB theo thời gian 01 Agribank thực giám sát (V): Thường xuyên Định kỳ Cả hai 02 Các quy chuẩn để đánh giá HTKSNB thiết lập Agribank Những nhân viên thực việc đánh giá HTKSNB (KTVNB) Agribank có lực kiến thức 04 Có điều chỉnh phạm vi tần suất đánh giá HTKSNB cách thích hợp Agribank 05 06 07 Việc đánh giá HTKSNB Agribank thực khách quan Các khiếm khuyết HTKSNB thông báo kịp thời cho bên chịu trách nhiệm thực hành động khắc phục Agribank thực theo dõi khiếm khuyết HTKSNB có khắc phục cách kịp thời VI SỰ HỮU HIỆU CỦA HTKSNB 01 Các hoạt động Agribank đạt hiệu hiệu 02 BCTC Agribank lập cách đáng tin cậy 03 Hoạt động Agribank tuân thủ pháp luật quy định liên quan Phụ lục Kết chạy Cronbach’s Alpha từ kết khảo sát hữu hiệu HTKSNB Agribank Nhân tố “Mơi trường kiểm sốt” Case Processing Summary N Valid Cases Excluded % 499 100,0 ,0 499 100,0 a Total a Listwise deletion based on all variables in the procedure Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,884 ,885 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Squared Multiple Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation Correlation if Item Deleted MTKS1 23,01 30,520 ,568 ,375 ,878 MTKS2 22,98 28,594 ,651 ,476 ,870 MTKS3 22,78 28,287 ,729 ,544 ,862 MTKS4 23,09 27,747 ,733 ,579 ,861 MTKS5 23,02 28,008 ,722 ,552 ,862 MTKS6 22,95 28,391 ,728 ,597 ,862 MTKS7 22,98 29,022 ,674 ,534 ,868 MTKS8 23,11 30,825 ,431 ,208 ,892 Bỏ biến MTKS8 Squared Multiple Correlation = 0,208 < 0,3 Mặt khác, Cronbach's Alpha if Item Deleted = 0,892 > Cronbach's Alpha = 0,884 chạy lại Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,892 ,892 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Squared Multiple Cronbach's Alpha Item Deleted Total Correlation Correlation if Item Deleted Item Deleted MTKS1 19,85 24,883 ,553 ,358 ,892 MTKS2 19,82 23,024 ,651 ,469 ,882 MTKS3 19,61 22,728 ,732 ,542 ,871 MTKS4 19,92 22,095 ,753 ,578 ,869 MTKS5 19,85 22,464 ,727 ,551 ,872 MTKS6 19,79 22,854 ,728 ,593 ,872 MTKS7 19,82 23,326 ,684 ,534 ,877 Nhân tố “Đánh giá rủi ro” Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,867 ,878 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Squared Multiple Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation Correlation if Item Deleted DGRR1 19,43 27,716 ,586 ,521 ,855 DGRR2 19,35 26,735 ,644 ,560 ,848 DGRR3 19,22 26,527 ,627 ,562 ,851 DGRR4 19,17 26,757 ,944 ,956 ,820 DGRR5 18,78 27,584 ,754 ,741 ,836 DGRR6 19,19 27,020 ,918 ,921 ,823 DGRR7 19,17 27,759 ,726 ,694 ,839 DGRR8 18,91 35,195 -,014 ,018 ,913 Bỏ biến DGRR8 chạy lại Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,913 ,924 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Squared Multiple Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation Correlation if Item Deleted DGRR1 16,45 26,927 ,585 ,517 ,917 DGRR2 16,37 25,865 ,652 ,558 ,911 DGRR3 16,24 25,470 ,653 ,562 ,912 DGRR4 16,19 25,818 ,966 ,956 ,880 DGRR5 15,80 26,596 ,777 ,741 ,896 DGRR6 16,21 26,068 ,941 ,921 ,882 DGRR7 16,19 26,888 ,734 ,693 ,900 Nhân tố “Thông tin Truyền thông” Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,657 ,679 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Squared Multiple Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation Correlation if Item Deleted TTTT1 18,6192 9,662 ,594 ,429 ,554 TTTT2 18,5591 9,737 ,528 ,356 ,570 TTTT3 18,6854 9,300 ,643 ,512 ,535 TTTT4 18,7475 9,948 ,509 ,356 ,578 TTTT5 18,4790 10,443 ,486 ,353 ,590 TTTT6 20,2505 12,843 -,020 ,005 ,732 TTTT7 20,2224 12,374 ,030 ,015 ,725 Bỏ biến TTTT6 TTTT7 chạy lại Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,821 ,822 Item-Total Statistics TTTT1 Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Squared Multiple Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation Correlation if Item Deleted 14,57 7,619 ,637 ,425 ,779 TTTT2 14,51 7,600 ,587 ,356 ,795 TTTT3 14,64 7,199 ,711 ,511 ,756 TTTT4 14,70 7,789 ,568 ,356 ,800 TTTT5 14,43 8,145 ,572 ,346 ,798 Nhân tố “Giám sát” Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,647 ,673 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation Squared Multiple Cronbach's Alpha Correlation if Item Deleted GS1 14,1062 9,866 ,467 ,310 ,579 GS2 14,2806 9,760 ,481 ,314 ,574 GS3 13,8377 10,060 ,490 ,323 ,577 GS4 14,1964 9,704 ,477 ,302 ,575 GS5 14,2946 9,313 ,529 ,354 ,556 GS6 14,6353 11,160 ,118 ,026 ,692 GS7 14,7014 11,403 ,091 ,011 ,697 Bỏ biến GS6 GS7 chạy lại Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,771 ,772 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Item Deleted Item Deleted Total Correlation Squared Multiple Cronbach's Alpha Correlation if Item Deleted GS1 10,09 6,542 ,534 ,309 ,732 GS2 10,27 6,505 ,534 ,313 ,732 GS3 9,82 6,724 ,560 ,319 ,725 GS4 10,18 6,459 ,528 ,301 ,734 GS5 10,28 6,214 ,560 ,345 ,723 Nhân tố “Hoạt động kiểm soát” Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,802 ,805 Item-Total Statistics HDKS1 Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Squared Multiple Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation Correlation if Item Deleted 13,68 14,882 ,538 ,366 ,776 HDKS2 13,32 15,001 ,482 ,306 ,786 HDKS3 13,73 14,521 ,629 ,466 ,760 HDKS4 13,33 14,050 ,543 ,330 ,775 HDKS5 13,70 15,363 ,403 ,191 ,801 HDKS6 13,80 14,368 ,605 ,391 ,763 HDKS7 13,55 14,770 ,563 ,372 ,771 Squared Multiple Cronbach's Alpha Correlation if Item Deleted Bỏ biến HDKS5 chạy lại Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,801 ,803 Item-Total Statistics Scale Mean if Item Deleted Scale Variance if Corrected ItemItem Deleted Total Correlation HDKS1 11,52 11,334 ,538 ,363 ,774 HDKS2 11,17 11,328 ,500 ,306 ,783 HDKS3 11,58 10,991 ,637 ,465 ,753 HDKS4 11,18 10,694 ,526 ,315 ,779 HDKS6 11,65 11,031 ,578 ,360 ,765 HDKS7 11,40 11,188 ,574 ,372 ,766 Nhân tố “Hệ thống kiểm soát nội bộ” Reliability Statistics Cronbach's Alpha Cronbach's Alpha N of Items Based on Standardized Items ,749 ,756 Item-Total Statistics Scale Mean if Scale Variance if Corrected Item- Squared Multiple Cronbach's Alpha Item Deleted Item Deleted Total Correlation Correlation if Item Deleted HTKSNB1 5,66 3,105 ,596 ,362 ,659 HTKSNB2 5,51 2,624 ,601 ,371 ,637 HTKSNB3 5,69 2,576 ,552 ,305 ,704 ... HỒN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SỐT NỘI BỘ TẠI NHNo&PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN QUỐC TẾ COSO 143 3.1 ĐỊNH HƯỚNG HOẠT ĐỘNG VÀ HOÀN THIỆN HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ TẠI NHNo&PTNT VIỆT NAM THEO TIÊU CHUẨN... niệm hệ thống kiểm soát nội theo tiêu chuẩn quốc tế COSO 19 1.1.2 Các thành phần hệ thống kiểm soát nội theo tiêu chuẩn quốc tế COSO 22 1.2 KHÁI QUÁT VỀ HỆ THỐNG KIỂM SOÁT NỘI BỘ... quan hệ thống kiểm soát nội NHTM theo tiêu chuẩn quốc tế COSO Chương Thực trạng hồn thiện hệ thống kiểm sốt nội NHNo&PTNT Việt Nam theo tiêu chuẩn quốc tế COSO Chương Giải pháp hoàn thiện hệ thống