LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

Bước 1 Chuẩn bị kiểm toán Bước 2 Thực hiện công việc kiểm toán Bước 3 Kết thúc công việc kiểm toán LÝ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. VỊ TRÍ VÀ VAI TRÒ CỦA ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU, RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1.1. Vị trí của đánh giá trọng yếu, rủi ro trong quy trình kiểm toán báo cáo tài chính Mỗi công ty kiểm toán có quy định riêng về quy trình kiểm toán để đảm bảo thực hiện được mục tiêu riêng của công ty. Tuy nhiên, tất cả đều cần đảm bảo mục tiêu chung là một cuộc kiểm toán chất lượng cao, do đó, một cuộc kiểm toán nói chung tuân theo trình từ gồm 3 bước chính như sau: Sơ đồ 1.1: Trình tự kiểm toán tài chính Thông thường, trọng yếu và rủi ro được coi là bước công việc cần thiết để kiểm toán viên lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán trong bước chuẩn bị kiểm toán. Trên thực tế, đánh giá trọng yếu, rủi ro được thực hiện Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán Thu thập thông tin cơ sở Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng Đánh giá trọng yếu, rủi ro kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và thiết kế chương trình kiểm toán trong suốt cuộc kiểm toán, cả ở bước chuẩn bị kiểm toán và thực hiện kiểm toán. Cụ thể như sau: 1.1.1.1. Đánh giá trọng yếu, rủi ro trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán bao gồm những bươc công việc theo trình tự sau: Sơ đồ 1.2: Trình tự công việc chuẩn bị kiểm toán Đánh giá trọng yếu, rủi ro là một bước trung gian trong chuẩn bị kiểm toán. Có thể nói mục đích của công việc chuẩn bị kiểm toán là lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán. Để thiết kế chương trình kiểm toán phù hợp, kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá rủi ro, xác định mức trọng yếu đối với từng khách hàng cụ thể. Các bước công việc như chuẩn bị kế hoạch kế toán, thu thập thông tin cơ sở, thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng cũng nhằm cung cấp thông tin cho công việc đánh giá trọng yếu, rủi ro. 1.1.1.2. Đánh giá trọng yếu, rủi ro trong giai đoạn thực hiện kiểm toán Giai đoạn thực hiện kiểm toán bao gồm các thủ tục kiểm toán cụ thể như sau: - Thực hiện thử nghiệm kiểm soát - Thực hiện thủ tục phân tích - Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết. Khi tiến hành các thủ tục kiểm toán trên, kiểm toán viên sẽ hiểu rõ hơn về khách hàng, những hiểu biết đó có thể khác với những đánh giá ban đầu của kiểm toán viên trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Khi đó, kiểm toán viên cần tiến hành đánh giá lại trọng yếu, rủi ro kiểm toán để thay đổi chương trình kiểm toán cho phù hợp. Như vậy, đánh giá trọng yếu, rủi ro có thể được thực hiện bất kỳ lúc nào trong giai đoạn thực hiện kiểm toán nếu kiểm toán viên xét thấy cần thiết. 1.1.2. Vai trò của đánh giá trọng yếu, rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính Kiểm toán viên đánh giá trọng yếu và rủi ro kiểm toán nhằm lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chưong trình kiểm toán. Để thấy được vai trò của quy trình đánh giá trọng yếu, rủi ro trong một cuộc kiểm toán, trước hết cần thấy được vai trò của giai đoạn lập kế hoạch, thiết kế chương trình kiểm toán trong cuộc kiểm toán đó. Trong một cuộc kiểm toán, kiểm toán viên buộc phải lập kế hoạch kiểm toán nhằm: - Giúp kiểm toán viên thu thập được bằng chứng kiểm toán đầy đủ và có giá trị làm cơ sở để đưa ra các ý kiến xác đáng về các báo cáo tài chính, hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu quả công việc và giữ vững được uy tín nghề nghiệp đối với khách hàng. - Giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu quả với nhau cũng như phối hợp hiệu quả với các bộ phận có liên quan. Sự phối hợp hiệu quả đó là cơ sở để kiểm toán viên tiến hành cuộc kiểm toán theo đúng chương trình đã lập với mức chi phí hợp lý, tăng cường sức cạnh tranh cho công ty kiểm toán, giữ uy tín với khách hàng trong mối quan hệ làm ăn lâu dài. - Kế hoạch kiểm toán là căn cứ để công ty kiểm toán tránh bất đồng với khách hàng - Kế hoạch kiểm toán cũng là cơ sở để giám đốc kiểm toán soát xét, đánh giá chất lượng công việc kiểm toán, góp phần nâng cao chất lượng và hiệu quả của cuộc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán lại được lập trên cơ sở đánh giá rủi ro, trọng yếu. Dựa vào đánh giá rủi ro, trọng yếu, kiểm toán viên xác định được mức độ sai sót có thể chấp nhận được đối với báo cáo tài chính, xác định được mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ. Trên cơ sở đó, kiểm toán viên xác định được bản chất, số lượng, thới gian các thử nghiệm kiểm toán cần thực hiện, lập ra kế hoạch kiểm toán và chương trình kiểm toán phù hợp. Đây chỉ là những vấn đề chung nhất khi nói về vai trò của đánh giá trọng yếu, rủi ro trong một cuộc kiểm toán. Vai trò cụ thể hơn sẽ được trình bày ở những phần sau khi phân tích cụ thể về trọng yếu và rủi ro trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. 1.2. LÝ LUẬN VỀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1. Khái niệm về rủi ro trong kiểm toán báo cáo tài chính Rủi ro là một trong những khái niệm cơ bản của kiểm toán tài chính. Trong mỗi cuộc kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải đối mặt với hai loại rủi ro cơ bản: rủi ro kiểm toán và rủi ro nghề nghiệp. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 400: “Rủi ro kiểm toán là rủi ro do kiểm toán viên và công ty kiểm toán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báo cáo tài chính đã được kiểm toán còn có những sai sót trọng yếu” Theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế (ISAs) : “Rủi ro kiểm toán là rủi ro kiểm toán viên đưa ra ý kiến kiểm toán không phù hợp khi báo cáo tài chính còn có sai sót trọng yếu” Vậy, rủi ro kiểm toán được hiểu là khả năng kiểm toán viên đưa ra ý kiến không xác đáng về đối tượng được kiểm toán. Thông thường, đây là rủi ro kiểm toán viên đưa ra ý kiến báo cáo tài chính trình bày trung thực và hợp lý trên các khía cạnh trọng yếu trong khi báo cáo đó vẫn chứa đựng những sai phạm trọng yếu. Kiểm toán viên có thể kiểm soát được loại rủi ro này trong mỗi cuộc kiểm toán bằng cách tìm hiểu kỹ về khách hàng và tiến hành những thủ tục kiểm toán thích hợp. Rủi ro kinh doanh là khả năng uy tín nghề nghiệp của kiểm toán viên và công ty kiểm toán bị tổn hại do nhiều nguyên nhân như kiện tụng, đồn đại bất lợi .có liên quan đến việc phát hành báo cáo kiểm toán. Kiểm toán viên không trực tiếp kiểm soát được loại rủi ro này nhưng có thể làm giảm bớt rủi ro thông qua việc tiến hành những cuộc kiểm toán có chất lượng cao. Do rủi ro kinh doanh phụ thuộc vào rất nhiều yếu tố khác mà kiểm toán viên thực hiện mỗi cuộc kiểm toán không trực tiếp kiểm soát hết được nên loại rủi ro được đề cập trong khoá luận tốt nghiệp này chỉ là rủi ro kiểm toan, tức là khả năng kiểm toán viên đưa ra ý kiến không xác đáng về báo cáo tài chính của khách hàng. Rủi ro kiểm toán là căn cứ quan trọng để kiểm toán viên xác định mức trọng yếu, xác định phạm vi các thử nghiệm kiểm toán cần được tiến hành. 1.2.2. Các loại rủi ro kiểm toán Có 3 loại rủi ro kiểm toán: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện. Cả 3 loại rủi ro này đều được sử dụng trong quy trình đánh giá rủi ro để có được mức rủi ro kiểm toán mong muốn 1.2.2.1. Rủi ro kiểm toán mong muốn (DAR) 1.2.2.1.1. Khái niệm rủi ro kiểm toán mong muốn Rủi ro kiểm toán mong muốn là mức độ rủi ro mà tại đó kiểm toán viên chấp nhận báo cáo tài chính vẫn còn sai sót trọng yếu sau khi báo cáo kiểm toán hoàn thành để đi đến ý kiến chấp nhận toàn phần. Về mặt lý thuyết, rủi ro kiểm toán mong muốn được ước tính theo tỷ lệ từ 0% đến 100%. Mức rủi ro kiểm toán mong muốn càng thấp, càng thể hiện mức độ chắc chắn của kiểm toán viên với ý kiến chấp nhận toàn phần. Mức 100% thể hiện kiểm toán viên hoàn toàn không chắc chắn báo cáo tài chính không có sai phạm trọng yếu. Mức 0% thể hiện kiểm toán viên hoàn toàn chắc chắn báo cáo tài chính không chứa đựng sai phạm trọng yếu. Mức rủi ro kiểm toán mong muốn bằng 0 rất hiếm khi xảy ra do hạn chế về chi phí kiểm toán. Thông thường, mức rủi ro kiểm toán mong muốn được xác định nhỏ hơn 1%. 1.2.2.1.2. Xác định mức rủi ro kiểm toán mong muốn Mức rủi ro kiểm toán mong muốn đối với toàn bộ báo cáo tài chính được kiểm toán viên xác định căn cứ vào các yếu tố sau: a) Số lượng người sử dụng thông tin tài chính Số lượng người sử dụng thông tin trong báo cáo tài chính càng lớn, ảnh hưỏng của sai sót trọng yếu không được phát hiện càng lớn, mức rủi ro kiểm toán, do đó, phải càng thấp để tăng mức độ chính xác cho kết luận của kiểm toán viên. Số lượng người sử dụng thông tin tài chính có thể được kiểm toán viên ước lượng bằng các chỉ tiêu sau: - Quy mô công ty khách hàng: Quy mô công ty khách hàng thể hiện ở tổng tài sản, doanh thu, số lượng chi nhánh, mức độ rải rác của các chi nhánh. Có thể thấy với quy mô càng lớn, số người có liên quan đến công ty càng lớn, do đó, số lượng người sử dụng báo cáo tài chính càng lớn. - Phân phối quyền sở hữu: Những công ty sở hữu công cộng có ảnh hưởng đến nhiều người hơn những công ty sở hữu tư nhận. Do đó, số lượng người quan tâm đến thông tin tài chính của những công ty sở hữu công cộng cũng nhiều hơn. - - Tình hình công nợ , khả năng thanh toán của khách hàng: Công ty có nhiều chủ nợ, khả năng thanh toán không tôt, số lượng chủ nợ quan tâm đến báo cáo tài chính của công ty càng lớn. - Khả năng tăng doanh thu, lợi nhuận của công ty: Khả năng tăng doanh thu, lợi nhuận của công ty càng lớn, số lượng người muốn đầu tư vào công ty càng lớn, quy mô của công ty cũng càng lớn. Do đó, số lượng người quan tâm đến báo cáo tài chính của công ty càng lớn - Số lượng nhân viên của công ty khách hàng: nhân viên của công ty khách hàng là một trong những đối tượng quan tâm đến báo cáo tài chính của công ty khách hàng. Mặt khác, mọi mặt hoạt động của công ty có ảnh hưởng trực tiếp đến những nhân viên này. Do đó, số lượng nhân viên trong công ty càng lớn, số lượng người sử dụng thông tin tài chính cũng càng lớn. b) Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành càng lớn, ảnh hưởng từ ý kiến của kiểm toán viên đến công ty càng lớn, do đó, mức rủi ro kiểm toán phải càng thấp để tăng mức độ chính xác cho kết luận của kiểm toán càng lớn. Khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành được kiểm toán viên đánh giá căn cứ vào nhiều yếu tố. Chẳng hạn, công ty khách hàng bị lỗ trong nhiều năm liên tiếp, khả năng thanh toán của khách hàng thấp, quy mô vốn của khách hàng được mở rộng chủ yếu bằng các khoản vay nợ, năng lực lãnh đạo của ban giám đốc công ty yếu kém ., khi đó khả năng khách hàng gặp khó khăn về tài chính sau khi báo cáo kiểm toán được phát hành sẽ là lớn. Bên cạnh đó, có thể thấy một số ngành nghề có khả năng gặp rủi ro lớn hơn những ngành nghề khác, chẳng hạn như những công ty tín dụng. Rủi ro kiểm toán mong muốn cho từng khoản mục trong báo cáo tài chính được xác định căn cứ vào mức rủi ro kiểm toán được xác định cho toàn bộ báo cáo tài chính. Thông thường, mức rủi ro kiểm toán mong muốn cho từng khoản mục bằng mức rủi ro kiểm toán mong muốn đối với toàn bộ báo cáo tài chính trừ một số trường hợp một số khoản mục có mức độ ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin tài chính lớn hơn các khoản mục khác. 1.2.2.2. Rủi ro tiềm tàng (IR) 1.2.2.2.1. Khái niệm rủi ro tiềm tàng Rủi ro tiềm tàng là khả năng báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu chưa kể đến sự tác động của bất kỳ hoạt động kiểm toán nào, kể cả hoạt động của hệ thống kiểm soát nội bộ. Rủi ro tiềm tàng phụ thuộc vào đặc điểm kinh doanh, loại hình kinh doanh của khách hàng, năng lực của nhân viên trong công ty khách hàng. 1.2.2.2.2. Đánh giá rủi ro tiềm tàng a) Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho toàn bộ báo cáo tài chính Để đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng đối với báo cáo tài chính của công ty khách hàng, kiểm toán viên căn cứ vào các yếu tố sau: a1) Đặc thù về quản lý của công ty khách hàng Chất lượng quản lý càng cao, mức độ rủi ro tiềm tàng được đánh giá càng thấp. Chất lượng quản lý được đánh giá dựa vào những tiêu chí sau: - Các quyết định quản lý được thực hiện bởi một người hay một nhóm người: Nếu công ty khác hàng bị chi phối bởi một cá nhân, mức độ xuất hiện rủi ro trọng yếu trong báo cáo tài chính sẽ cao hơn trường hợp những quyết định quản lý được thực hiện bởi một nhóm người. Có thể thấy nếu một cá nhân riêng lẻ chi phối toàn bộ tổ chức, khả năng gian lận nhằm phục vụ cho lợi ích cá nhân đó sẽ cao. Mặt khác, những quyết định quản lý được thực hiện bởi một cá nhân chi phối toàn bộ tổ chức không được soát xét lại bởi những thành viên khác, do đó, làm tăng khả năng xuất hiện những quyết định sai lầm. - Mức độ luân chuyển các nhà quản lý cấp cao: Nếu kiểm toán viên nhận thấy các nhân sự quản lý cấp cao liên tục thay đổi, kiểm toán viên nên đặt ra những nghi ngờ về tính liêm khiết cũng như năng lực của các nhà quản lý đo, từ đó, đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao. - Các nhà quản lý kỳ vọng quá mức vào một mức lợi nhuận cao: Nếu kiểm toán viên nhận thấy nhà quản lý có động cơ mạnh mẽ để tìm kiếm một mức lợi nhuận cao như để vay vốn ngân hàng, để chuẩn bị phát hành chứng khoán; kiểm toán viên nên chú ý đến khả năng ghi nhận tăng doanh thu, giảm chi phí, nên đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao. - Các nhà quản lý tỏ thái độ bất hợp tác, trốn tránh cam kết về trách nhiệm của nhà quản lý đối với các thông tin trên báo cáo tài chính của khách hàng: Nếu các nhà quản lý tỏ thái độ thiếu thiện chí, thiếu hợp tác với kiểm toán viên, kiểm toán viên cần chú ý đến khả năng gian lận, thái độ làm việc thiếu nghiệm túc của ban quản lý, nên đặt rủỉ ro tiềm tàng ở mức cao. - Uy tín trong kinh doanh của các nhà quản lý thấp: Thông tin về uy tín của các nhà quản lý có thể thu thập từ việc thẩm vấn các ngân hàng, các tổ chức kinh doanh có liên quan. Nếu uy tín của nhà quản lý trong giới kinh doanh được đánh giá càng thấp, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức càng cao. - Nhà quản lý tỏ sự nhiệt tình quá mức đối với công việc của kiểm toán viên: Nếu các nhà quản lý tỏ ra quan tâm quá mức, nhiệt tình bất thường đối với công việc của kiểm toán viên, kiểm toán viên nên đặt ra nghi ngờ về thái độ này và đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao. - Thường xuyên diễn ra tranh cãi giữa kiểm toán viên và nhà quản lý: Mức độ thường xuyên này càng lớn, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng càng cao. a2) Đặc thù về hoạt động kinh doanh, ngành nghề kinh doanh của khách hàng Đặc thù về hoạt động kinh doanh của khách hàng được xem xét dựa trên các tiêu chí sau: - Mức độ giám sát chặt chẽ các hoạt động trong công ty khách hàng: Mức độ giám sát này càng lớn, kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng càng cao. - Hoạt động kinh doanh của khách hàng tập trung hay phân chia rải rác: loại hình hoạt động tập trung được đánh giá mức rủi ro tiềm tàng cao hơn so với loại hình hoạt động phân chia rải rác. Chẳng hạn nếu công ty khách hàng có nhiều chi nhánh, mức rủi ro tiềm tàng sẽ được đánh giá cao hơn trường hợp công ty khách hàng không có chi nhánh. - Kết quả hoạt động kinh doanh của khách hàng nhạy cảm với các nhân tố kinh tế bên ngoài: Mức độ chi phối của các nhân tố kinh tế bên ngoài như thay đổi tỷ giá, thay đổi chính sách kinh tế có liên quan . đối với hoạt động của công ty khách hàng càng cao, rủi ro tiềm tàng đối với báo cáo tài chính của công ty khách hàng cũng được đánh giá càng cao. - Khả năng sinh lợi của công ty có sự khác biệt lớn so với mức độ chung của ngành: Mức độ khác biệt càng lớn, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng cũng càng lớn, kiểm toán viên cần tìm hiểu nguyên nhân của sự khác biệt đó. - Ngành nghề kinh doanh của khách hàng có rủi ro cao: Mức rủi ro chung của ngành nghề kinh doanh càng cao, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng cũng càng cao. - Tốc độ thay đổi chung của ngành nghề kinh doanh: Tốc độ thay đổi nói chung của ngành nghề kinh doanh càng lớn, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng càng cao. - Ngành nghề kinh doanh của khách hàng đang gặp những khó khăn chung: Mức độ khó khăn này càng cao, đánh giá của kiểm toán viên về mức độ rủi ro tiềm tàng càng cao. - Kiểm toán viên có sự nghi ngờ về khả năng tiếp tục hoạt động trong tương lai của công ty khách hàng: khả năng nghi ngờ càng lớn, đánh giá của kiểm toán viên về mức độ rủi ro tiềm tàng càng cao. a3) Đặc điểm của báo cáo tài chính - Kết quả kiểm toán năm trước đối với báo cáo tài chính của khách hàng: Nếu trong lần kiểm toán năm trước, kiểm toán viên phát hiện ra sai sót trọng yếu đối với báo cáo tài chính của công ty khách hàng, kiểm toán viên sẽ đánh giá rủi ro tiềm tàng ở mức cao. - Báo cáo tài chính chứa đựng nhiều nghiệp vụ phức tạp và nghiệp vụ bất thường: Trong trưòng hợp này, kiểm toán viên đánh giá mức rủi ro tiềm tàng cao hơn trường hợp báo cáo tài chính không chứa đựng các nghiệp vụ phức tạp và nghiệp vụ bất thường. - Báo cáo tài chính chứa đựng nhiều nghiệp vụ và số dư khó kiểm toán: Trong trường hợp này, kiểm toán viên đánh giá mức độ rủi ro tiềm tàng cao. [...]... hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán 1.2.2.4.2 Xác định rủi ro phát hiện Đối với cả báo cáo tài chính và từng khoản mục trên báo cáo tài chinh, rủi ro phát hiện đều được xác định trên cơ sở rủi ro kiểm toán mong muốn, rủi ro tiềm tàng và rủi ro phát hiện dựa vào mô hình rủi ro kiểm toán như sau: DAR = IR x CR x DR Trong đó: DAR: rủi ro kiểm toán mong muốn IR: rủi ro tiềm tàng CR: rủi ro kiểm. .. sở rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát được đánh giá càng cao, mức độ rủi ro phát hiện cần thiết càng thấp, do đó, các thử nghiệm cơ bản càng cần được thực hiện với số lượng lớn trên phạm vi rộng để đảm bảo rủi ro kiểm toán mong muốn thấp như mong muốn 1.3 LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài. .. rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên đánh giá càng thấp a) Đánh giá rủi ro kiểm soát cho toàn bộ báo cáo tài chính của công ty khách hàng Hệ thống kiểm soát nội bộ được đánh giá chung cho toàn bộ báo cáo tài chính dựa trên những tiêu chí sau: a1) Môi trường kiểm soát Các yếu tố cần xem xét khi đánh giá môi trường kiểm soát của công ty khách hàng bao gồm: - Tính liêm chính: Kiểm toán viên cần đánh giá. .. ban Giám đốc công ty nếu được đánh giá không tốt sẽ làm tăng cả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát Nhìn vào mô hình rủi ro kiểm toán có thể thấy, với mức rủi ro kiểm toán mong muốn đã được xác định, ba loại rủi ro còn lại: rủi ro tiềm tàng, rủi ro phát hiện, rủi ro kiểm soát có mối quan hệ tỷ lệ nghịch, tức là loại rủi ro này càng cao thì loại rủi ro kia càng thấp và ngược lại Trên thực tế, rủi ro. .. kế toán trong công ty thiếu kinh nghiệm và tinh thần trách nhiệm: Khả năng, tư cách của nhân viên kế toán càng thấp, đánh giá của kiểm toán viên về mức rủi ro tiềm tàng càng cao b) Đánh giá rủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục trong báo cáo tài chính Rủi ro tiềm tàng cho từng khoản mục được đánh giá căn cứ vào: - Quy mô của khoản mục: Khoản mục chiếm tỷ trọng càng lớn trong tổng các khoản mục, đánh giá. .. khả năng kiểm toán viên không phát hiện được những sai phạm trọng yếu trong báo cáo tài chính do các nguyên nhân sau: - Kiểm toán viên thực hiện sai các thủ tục kiểm toán - Kiểm toán viên không nhận thức được sai phạm do hạn chế về trình độ - Áp lực công việc quá lớn Loại rủi ro kiểm toán này kiểm toán viên có thể kiểm soát được Rủi ro phát hiện được kiểm toán viên xác định là căn cứ để kiểm toán viên... người sử dụng báo cáo tài chính Như đã nói trong phần cơ sở đánh giá trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính, quy mô tương đối rất ít khi được sử dụng trong đánh giá tính trọng yếu Thông thường, kiểm toán viên sẽ thiết lập một số gốc, trên cơ sở số gốc đó để ước lượng mức trọng yếu Số gốc được sử dụng thông thường là tổng tài sản đối với bảng cân đối kế toán, tổng doanh thu đối với báo cáo kết quả... đánh giá rủi ro Trọng yếu và rủi ro có mối quan hệ ngược chiều nhau Mức trọng yếu càng cao thì rủi ro kiểm toán càng thấp và ngược lại Mối quan hệ này cần được kiểm toán viên xem xét khi lập kế hoạch kiểm toán, thiết kế chương trình kiểm toán Nếu kiểm toán viên xác định mức trọng yếu có thể chấp nhận được là thấp thì rủi ro kiểm toán sẽ tăng lên Khi đó, để làm giảm rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên... cạnh trọng yếu Nếu tổng hợp sai phạm vượt quá ước lượng ban đầu về trọng yếu, kiểm toán viên cần yêu cầu khách hàng sửa chữa sai phạm Nếu khách hàng từ chối, kiểm toán viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần hoặc ý kiến bác bỏ 1.4 MỐI QUAN HỆ GIỮA TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH Trong một cuộc kiểm toán, trọng yếu được thiết lập dựa trên nhiều yếu tố trong đó có yếu tố đánh giá. .. toán báo cáo tài chính Trong kiểm toán báo cáo tài chính, trọng yếu là thuật ngữ để chỉ mức độ quan trọng của một thông tin tài chính Một thông tin được coi là trọng yếu nếu thiếu thông tin hoặc thiếu tính chính xác của thông tin sẽ làm ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng báo cáo tài chính Trong kiểm toán tài chính, cần phân biệt hai khía cạnh: tính trọng yếu và mức trọng yếu Tính trọng yếu là khái . 1.3. LÝ LUẬN VỀ TRỌNG YẾU TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1. Khái niệm trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính Trong kiểm toán báo cáo tài chính, . thể về trọng yếu và rủi ro trong một cuộc kiểm toán báo cáo tài chính. 1.2. LÝ LUẬN VỀ RỦI RO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.2.1. Khái niệm về rủi ro