LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Khái quát về thuế GTGT 1.1.1. Khái niệm thuế GTGT và đối tượng chịu thuế, đối tượng nộp thuế Thuế GTGT là loại thuế mới, lần đầu tiên áp dụng ở nước ta thay cho thuế doanh thu. Trong nền kinh tế hiện đại, thuế không chỉ là công cụ thu NSNN mà còn là một công cụ của nhà nước để quản lý, điều tiết vĩ mô nền kinh tế. Căn cứ vào Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9 và Nghị định số 158/2003/NĐ-CP ban hành ngày 10/12/2003 thuế GTGT được định nghĩa như sau: "Thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá, dịch vụ phát sinh trong quá trình sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng." Thuế GTGT viết tắt là VAT theo tên tiếng Anh (Value added Tax).Tức là: thuế GTGT chỉ tính trên phần giá trị tăng thêm khác hẳn với thuế doanh thu là loại thuế tính trên doanh thu với thuế suất ở tất cả các khâu. Do vậy, thuế GTGT có ưu điểm hơn hẳn loại thuế cũ. Do nhược điểm của thuế doanh thu và nhu cầu thay đổi trong công tác hạch toán kế toán nói chung và công tác hạch toán thuế nói riêng, Luật thuế GTGT được ban hành và áp dụng từ ngày 1/1/1999. Cho đến nay, Bộ Tài chính đã ban hành nhiều văn bản hướng dẫn kế toán về thuế GTGT, đáp ứng tương đối đầy đủ, kịp thời về hạch toán thuế GTGT như: Luật thuế GTGT số 07/2003/QH11 sửa đổi, bổ sung một số điều trong Luật thuế GTGT số 02/1997/QH9, Nghị định 158/2003/NĐ-CP ngày 10/12/2003, Thông tư số 120/2003/TT-BTC hướng dẫn và quy định chi tiết việc thi hành Luật thuế GTGT… Đối tượng chịu thuế GTGT: Thuế GTGT là loại thuế gián thu, tính trên giá trị hàng hoá, dịch vụ (kể cả dịch vụ mua của tổ chức, cá nhân nước ngoài) dùng cho SXKD và tiêu dùng tại Việt Nam (Điều 2- Luật thuế GTGT) trừ các đối tượng quy định tại điều 4 Luật thuế GTGT. Đối tượng nộp thuế GTGT: Đối tượng nộp thuế GTGT là các cơ sở kinh doanh bao gồm các tổ chức cá nhân có hoạt động SXKD dịch vụ, hàng hoá chịu thuế GTGT ở Việt Nam không phân biệt ngành nghề, hình thức, tổ chức kinh doanh và các tổ chức cá nhân có nhập khẩu hàng hoá, mua dịch vụ từ nước ngoài chịu thuế GTGT. 1.1.2. Căn cứ tính thuế GTGT Theo Luật thuế GTGT số 02 năm 1997 và Luật thuế GTGT số 07 năm 2003 và các Nghị định, thông tư hướng dẫn đi kèm: Có hai căn cứ để tính thuế là giá tính thuế và thuế suất. Gía tính thuế: Gía tính thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ được xác định cụ thể như sau:  Đối với hàng hoá, dịch vụ được các cơ sở SXKD bán ra hoặc cung ứng là giá bán chưa có thuế GTGT;  Đối với hàng hoá nhập khẩu là giá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có);  Đối với hàng hoá chịu thuế TTĐB là giá bán cộng với thuế TTĐB (đối với hàng nội địa) và là giá nhập khẩu cộng với thuế nhập khẩu (nếu có), thuế TTĐB của hàng nhập khẩu (đối với hàng hoá nhập khẩu);  Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, biếu, tặng, tiêu dùng nội bộ hoặc để trả thay lương thì giá tính thuế GTGT là giá tính thuế của hàng hoá, dịch vụ tương đương cùng loại hoặc tương đương tại cùng thời điểm phát sinh hoạt động này;  Đối với xây dựng, lắp đặt giá tính thuế là giá bao thầu (gồm cả nguyên vật liệu hoặc không) hoặc nếu thanh toán theo đơn giá hoặc hạng mục công trình thì giá tính thuế là giá của phần công việc hoàn thành bàn giao;  Đối với hàng hoá bán theo phương pháp trả góp, giá tính thuế là giá bán một lần chưa tính thuế; hoặc đối với các hoạt động đại lý, môi giới mua bán hàng hoá dịch vụ hưởng hoa hồng thì giá tính thuế là tiền hoa hồng thu được;  Đối với vận tải, bốc xếp là giá cước vận tải, bốc xếp chưa có thuế GTGT; Đối với các trường hợp khác, giá tính thuế cũng được nhà nước quy định trong điều 6 Luật thuế GTGT; Ngoài ra, giá tính thuế còn bao gồm cả các khoản phụ thu, phí thu mà cơ sở kinh doanh được hưởng trừ đi các khoản phụ thu và phí phải nộp lại cho Nhà nước. Thuế suất: Luật thuế GTGT năm 1997 quy định 4 mức thuế suất GTGT thay vì 11 mức thuế suất doanh thu trước đây. Đó là các nhóm: 0%, 5%, 10%, 20%. Đến năm 2003 Luật thuế GTGT sửa đổi ban hành thì theo quy định chỉ còn ba nhóm: 0%, 5%, 10%. Nhờ việc chia ra thành nhiều nhóm thuế suất mà nhà nước có thể thực hiện được chính sách ưu đãi với một số mặt hàng được khuyến khích tiêu dùng trong nước, tăng cường xuất khẩu, hoặc hạn chế, điều tiết tiêu dùng. Cụ thể: Thuế suất 0%: áp dụng đối với các hàng hoá, dịch vụ xuất khẩu. Thuế suất 5%: áp dụng cho các loại hàng hoá, dịch vụ thiết yếu phục vụ cho sinh hoạt và sản xuất Thuế suất 10%: áp dụng với các hàng hoá dịch vụ còn lại. Việc giảm thiểu các nhóm thuế suất có ưu điểm là làm đơn giản hơn việc áp dụng, tính thuế nộp thuế cho các doanh nghiệp, cơ sở kinh doanh. 1.1.3. Phương pháp tính thuế GTGT 1.1.3.1. Thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ Theo Luật thuế GTGT, khi tính thuế GTGT để nộp cho NSNN thì các cơ sở kinh doanh có thể tính theo một trong hai phương pháp là: phương pháp khấu trừ và phương pháp trực tiếp. Hiện nay đa số các doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ thuế vì nó có ưu điểm hơn hẳn. Trong phạm vi bài viết này cũng chỉ để cập đến thuế GTGT và trong phạm vi thuế GTGT tính theo phương pháp khấu trừ, tuy nhiên vẫn trình bày phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp để có thể so sánh được hai phương pháp này. Đối tượng và việc xác định thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ được cụ thể như sau:  Đối tượng: là các doanh nghiệp, tổ chức kinh doanh, đơn vị được thành lập theo Luật doanh nghiệp Nhà nước, Luật doanh nghiệp, Luật Hợp tác xã, Luật doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, và các đơn vị, tổ chức kinh doanh khác trừ các đối tượng tính thuế theo phương pháp trực tiếp.  Xác định thuế GTGT: Thuế GTGT phải nộp được tính theo công thức sau: Số thuế GTGT phải nộp = Thuế GTGT đầu ra - Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ Trong đó:  Thuế GTGT đầu ra được xác định như sau: Thuế GTGT đầu ra của hàng hoá, dịch vụ = Gía tính thuế của hàng hóa dịch vụ bán ra * Thuế suất thuế GTGT của hàng hoá dịch vụ đó  Thuế GTGT đầu vào:  Trường hợp cơ sở SXKD dùng các hoá đơn, chứng từ thông thường: Đối với hàng hoá, dịch vụ (bao gồm TSCĐ) trong nước mua để phục vụ sản xuất hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT, thuế GTGT đầu vào bao gồm tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT. Nếu có thêm hàng hoá nhập khẩu thì thuế GTGT đầu vào sẽ được cộng cả số thuế GTGT ghi trên hoá đơn nhập khẩu hoặc hoá đơn nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài.  Trường hợp cơ sở SXKD được sử dụng loại hoá đơn chứng từ đặc thù như vé cước vận tải, tem bưu chính…thì giá thanh toán là giá đã có thuế GTGT và thuế GTGT được tính như sau: =GTGT ThuÕ * GTGT thuÕsuÊt thuÕ1 to¸n thanhGÝa + thuế suất thuế GTGT 1.1.3.2. Thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp  Đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp: - Các đối tượng không đủ điều kiện để tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế. - Các cơ sở kinh doanh mua bán ngoại tệ, vàng bạc, đá quý  Xác định số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp trực tiếp: Số thuế GTGT phải nộp = GTGT của hàng hóa, dịch vụ chịu thuế * Thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ đó GTGT của hàng hóa, dịch vụ = Gía thanh toán của hàng hoá dịch vụ bán ra (1) - Giá thanh toán của hàng hoá dịch vụ mua vào tương ứng (2) (1): Gía thanh toán hàng hoá, dịch vụ bán ra bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên mua phải trả. (2): Gía thanh toán của hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng của hàng hoá dịch vụ bán ra được xác định bằng giá trị hàng hoá dịch vụ mua vào (giá mua bao gồm cả thuế GTGT) mà cơ sở SXKD đã dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán ra. 1.1.4. Ý nghĩa của thuế GTGT Thuế GTGT là loại thuế tiên tiến trên thế giới được nhiều nước có nền kinh tế phát triển áp dụng. Đối với Việt Nam, thuế GTGT là loại thuế mới thay thế cho thuế doanh thu trước đây. Luật thuế GTGT có hiệu lực từ ngày 1/1/1999. Về cơ bản, thuế GTGT có ưu điểm hơn hẳn thuế doanh thu cũ: Tính ưu việt lớn nhất của thuế GTGT so với thuế doanh thu (loại thuế đã được áp dụng một thời gian dài ở nước ta) là loại bỏ được tình trạng thu thuế trùng chéo, thuế đánh chồng lên thuế. Nguyên nhân là do với thuế doanh thu cứ mỗi lần bán hàng là một lần phải nộp thuế nên thuế bị đánh trùng lắp nhiều lần qua các khâu sản xuất, lưu thông, tiêu thụ hàng hoá, dịch vụ. Còn thuế GTGT chỉ đánh vào phần giá trị tăng thêm không đánh vào phần giá trị đã chịu thuế ở các khâu trước. Do vậy, thuế GTGT phản ánh số thuế GTGT đầu vào, đầu ra một cách liên tục, rõ ràng, minh bạch ở tất cả các khâu. Đồng thời việc quản lý, theo dõi, hạch toán kế toán và thực thi nghĩa vụ thuế theo Luật thuế GTGT cũng có tính chặt chẽ, liên hoàn cao giúp cho việc tính toán xác định số thuế GTGT đầu vào, đầu ra, phải nộp một cách chính xác. Ngoài ra, khi thuế GTGT được áp dụng thì số lượng mức thuế suất được giảm đi từ 11 xuống còn 4 mức thuế suất (Luật thuế GTGT năm 1997) và chỉ còn 3 mức thuế suất (Luật thuế GTGT sửa đổi năm 2003). Việc giảm bớt số lượng mức thuế suất đã làm đơn giản cho các cơ sở SXKD rất nhiều trong cả hạch toán, ghi chép và xác định số thuế GTGT phải nộp. Luật thuế GTGT ra đời đã thống nhất hệ thống thuế áp dụng cho các cơ sở SXKD thuộc mọi thành phần kinh tế trong cả nước và cho hầu như toàn bộ các hoạt động SXKD của xã hội. Do phạm vi đối tượng áp dụng thuế GTGT rất rộng như vậy nên thuế GTGT đã được thu một cách triệt để góp phần làm tăng NSNN. Đồng thời khi áp dụng một hệ thống thuế thống nhất và chặt chẽ đã góp phần tạo môi trường bình đẳng cho sự cạnh tranh giữa các cơ sở kinh doanh thuộc mọi thành phần kinh tế và tăng cường thu hút đầu tư nước ngoài. 1.1.5. Kế toán thuế GTGT trong các doanh nghiệp 1.1.5.1. Hoá đơn, chứng từ liên quan đến thuế GTGT Mọi nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh trong hoạt động SXKD đều phải lập hoá đơn, chứng từ. Khi tổ chức vận dụng chứng từ cần phải lưu ý là chứng từ dùng để ghi sổ và làm căn cứ để khấu trừ thuế, nộp thuế phải đảm bảo các yếu tố: đầy đủ, hợp pháp, hợp lý, hợp lệ. Các cơ sở SXKD khi mua bán hàng hoá dịch vụ phải thực hiện chế độ hoá đơn chứng từ theo quy định của pháp luật, cụ thể: Loại hoá đơn, chứng từ được sử dụng: Đối với các cơ sở SXKD thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ khi bán hàng hoá dịch vụ chịu thuế GTGT bắt buộc phải sử dụng hoá đơn GTGT theo quy định của Bộ Tài Chính (kể cả hàng hoá dịch vụ chịu thuế TTĐB), trừ trường hợp được cho phép sử dụng hoá đơn đặc thù với giá thanh toán là giá đã có thuế. Đối với các cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp khi bán hàng hoá dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng. Các yếu tố phải ghi trên hoá đơn, chứng từ: Khi lập hoá đơn chứng từ, đơn vị, cơ sở bán hàng phải ghi rõ ràng đầy đủ, chính xác các yếu tố quy định trên hoá đơn đặc biệt là: tên người bán, người mua, MST, đơn giá, dấu…và phải ghi tách riêng giá chưa thuế, thuế GTGT và tổng giá thanh toán. Trong trường hợp không ghi tách riêng giá bán chưa thuế, thuế GTGT, chỉ ghi tổng giá thanh toán chung thì cơ sở kinh doanh phải chịu tính thuế GTGT trên tổng giá thanh toán. Tính đầy đủ, hợp pháp của hoá đơn chứng từ: Tính đầy đủ: Hoá đơn chứng từ ngoài việc phải ghi đủ các yếu tố quy định trên hoá đơn, còn phải đầy đủ về thủ tục, hồ sơ để được khấu trừ hàng hoá dịch vụ đầu vào nhất là với hàng hoá xuất khẩu hoặc coi như xuất khẩu. Tính hợp pháp: Hoá đơn chứng từ hợp pháp là hoá đơn do Bộ Tài Chính hoặc Tổng Cục Thuế phát hành, do cơ quan thuế cung cấp cho các cơ sở kinh doanh. Đối với các hoá đơn do các cơ sở kinh doanh tự in thì phải theo mẫu quy định và phải được cơ quan Thuế chấp nhận cho sử dụng. Và các loại hoá đơn chứng từ đặc thù mà các cơ sở SXKD được phép cho sử dụng. Hoá đơn GTGT phải nguyên vẹn không được nhàu nát, rách. Số liệu, chữ viết, đánh máy trên hoá đơn không được tẩy xoá, sửa chữa. 1.1.5.2. Tài khoản tính thuế GTGT và việc hạch toán thuế GTGT  Tài khoản tính thuế GTGT: Theo quy định, TK 133- thuế GTGT được khấu trừ và TK 3331- thuế GTGT đầu ra được dùng để hạch toán và nộp thuế GTGT.  TK 133: là tài khoản dùng để phản ánh thuế GTGT đầu vào được, đã và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.  TK 133- thuế GTGT đầu vào được khấu trừ có hai tài khoản cấp 2: - TK 1331- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của hàng hoá dịch vụ. - TK 1332- Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ của TSCĐ. Nội dung kết cấu của TK 133 như sau: TK 133 Nợ Có Số thuế GTGT đầu vào còn được khấu Số thuế GTGT đầu vào đã khấu trừ trừ Kết chuyển số thuế GTGT đầu vào Số thuế GTGT đầu vào được hoàn không được khấu trừ lại nhưng NSNN chưa hoàn lại Số thuế GTGT đầu vào được hoàn lại Dư: Số thuế GTGT đầu vào chưa được khấu trừ, chưa được hoàn lại TK 3331: TK 3331 dùng để phản ánh số thuế GTGT phải nộp, đã nộp và còn phải nộp. TK 3331- Thuế GTGT đầu ra phải nộp có 2 tài khoản cấp 3: - TK 33311: Thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng hoá, dịch vụ, sản phẩm tiêu thụ. - TK 33312: Thuế GTGT phải nộp của hàng nhập khẩu. - Nội dung kết cấu của TK 3331 như sau: TK 3331 Nợ Có Số thuế GTGT đầu ra đã nộp thừa vào Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng NSNN hoá dịch vụ tiêu thụ Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của hàng trao đổi, biếu tặng…. Số thuế GTGT đầu ra phải nộp của thu tài chính, thu khác Để đơn giản có thể khái quát các nghiệp vụ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ qua sơ đồ sau: Gía mua vật tư hàng hoá, tài sản chưa có thuế GTGT Thuế GTGT đầu được khấu trừ Thuế GTGT được hoàn lại bằng tiền TK 711 Doanh thu bán hàng và thu nhập khác Tổng giá thanh toán gồm cả thuế GTGT GTGT TK111, 112 Kết chuyển số thuế GTGT khấu trừ trong kỳ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra phải trả TK711 Thuế GTGT được miễn giảm nhận lại bằng tiền Thuế GTGT được miễn giảm trừ vào số phải nộp Thuế GTGT của hàng nhập khẩu phải nộp TK111, 112 Nộp thuế GTGT cho NSNN Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ TK 331, 111, 112 TK 151, 152, 211 TK 511, 515, 711 TK 131, 111, 112 1.1.5.3. Đăng ký, kê khai nộp thuế Tất cả các đơn vị, cơ sở SXKD, cá nhân thuộc đối tượng nộp thuế GTGT đều phải đăng ký, kê khai nộp thuế GTGT theo mẫu quy định và hướng dẫn của cơ quan thuế. Thời gian đăng ký chậm nhất là 10 ngày kể từ ngày cấp Giấy phép đầu tư hoặc Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh và con dấu đối với đơn vị mới thành lập. Sau khi đăng ký kê khai nộp thuế, các cơ sở SXKD được nhận Giấy chứng nhận đăng ký thuế và MST . Hàng tháng, các đơn vị phải lập tờ khai thuế kèm theo Bảng kê hàng hoá dịch vụ bán ra, mua vào theo mẫu quy định với thời hạn nộp chậm nhất là trong 10 ngày đầu của tháng tiếp theo. Nếu phát hiện tờ khai thuế có sai sót trong kê khai trước thời hạn phải nộp thuế thì có thể thông báo cho cơ quan thuế và đồng thời lập lại tờ khai mới. Còn nếu phát hiện ra sai sót sau thời hạn nộp thuế thì đơn vị có thể điều chỉnh kê khai vào tháng tiếp theo nhưng không được quá thời hạn 3 tháng kể từ thời điểm kê khai phát sinh của tháng. 1.1.5.4. Việc nộp thuế và quyết toán thuế hàng năm Việc nộp thuế: Rõ ràng thuế GTGT là thuế tính trên khoản giá trị tăng thêm của hàng hoá. Thuế GTGT phải nộp được xác định bằng cách lấy giá bán chưa có thuế nhân với thuế suất GTGT (gọi là thuế đầu ra), rồi trừ đi số thuế GTGT ghi trên hoá đơn mua hàng (gọi là thuế đầu vào được khấu trừ). Nếu kết quả thu được là số dương tức là số thuế GTGT đầu ra lớn hơn số thuế GTGT được khấu trừ thì cơ sở SXKD phải nộp số thuế GTGT vào NSNN. Nếu kết quả thu được bằng 0 thì cơ sở không phải nộp thuế. Còn nếu kết quả thu được là số âm tức là số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ lớn hơn số thuế GTGT đầu ra phát sinh trong kỳ thì đơn vị chỉ được phép khấu trừ số thuế GTGT đầu vào bằng số thuế GTGT đầu ra phát sinh. Số thuế GTGT đầu vào còn lại được khấu trừ tiếp vào kỳ sau hoặc được xét hoàn thuế theo quy định hiện hành. [...]... kết hợp đồng kiểm toán, công ty kiểm toán và các KTV tiến hành kiểm toán BCTC theo yêu cầu của khách hàng Là một phần trong quy trình kiểm toán BCTC, kiểm toán thuế GTGT cũng tuân theo các bước của kiểm toán BCTC với 3 phần: − Lập kế hoạch, thiết kế phương pháp kiểm toán thuế GTGT − Thực hiện kiểm toán thuế GTGT − Kết thúc kiểm toán, hoàn thiện và công bố báo cáo 1.3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế... luận về sự trung thực, hợp lý của khoản mục thuế GTGT Hệ thống mục tiêu kiểm toán bao gồm các loại: mục tiêu kiểm toán tổng quát và các mục tiêu kiểm toán chung khác, các mục tiêu kiểm toán đặc thù Là một trong các phần kiểm toán, kiểm toán thuế GTGT cũng phải tuân theo các mục tiêu kiểm toán Mặt khác nhằm thực hiện kiểm toán một cách đúng hướng, hiệu quả, KTV phải xây dựng hệ thống mục tiêu kiểm toán. .. quát về kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 1.2.1 Tổng quan về kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC được coi là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán vì nó chứa đựng đầy đủ “sắc thái kiểm toán từ khi ra đời và cả trong quá trình phát triển Đặc trưng cơ bản đó bắt nguồn từ quan hệ chủ thể - khách thể kiểm toán và từ chính đối tượng kiểm toán BCTC Cụ thể, đối tượng của kiểm toán BCTC là các Bảng khai tài. .. chi phí, tài sản, (làm căn cứ cho việc tính thuế GTGT) và các tài khoản tiền mặt, tiền gửi ngân hàng (phần nộp thuế) Vì kiểm toán BCTC mang tính chất ngoại kiểm nên kiểm toán thuế GTGT cũng chủ yếu do kiểm toán độc lập và kiểm toán nhà nước thực hiện Trong phạm vi của bài viết này chỉ nghiên cứu quy trình kiểm toán thuế GTGT do các Công ty kiểm toán độc lập thực hiện Mặt khác do kiểm toán thuế GTGT... ánh Bảng khai tài chính Bước 3 - Kết thúc kiểm toán: Đây là bước hoàn tất kiểm toán bao gồm việc soát xét lại các công việc đã thực hiện, xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày lập BCTC và đưa ra Báo cáo kiểm toán và thư quản lý 1.2.2 Nội dung của kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 1.2.2.1 Khái niệm, mục tiêu, đối tượng và phạm vi của kiểm toán thuế GTGT Đối tượng trực tiếp của kiểm toán BCTC là... mặc dù kiểm toán mới ra đời trong khoảng hơn chục năm gần đây nhưng hoạt động kiểm toán ở nước ta đặc biệt là kiểm toán thuế GTGT đã phát huy được vai trò kiểm tra, kiểm soát của mình, góp phần lành mạnh hoá các quan hệ kinh tế, tạo môi trường tài chính trong sạch và sự bình đẳng, công bằng trong việc thực hiện nghĩa vụ thuế của các đơn vị kinh doanh 1.3 Quy trình kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán. .. kiểm toán nhằm tạo ra tiền đề và điều kiện cụ thể trước khi thực hành kiểm toán Đây là bước công việc có ý nghĩa quyết định chất lượng kiểm toán Công việc này mang tính bắt buộc: "Kế hoạch kiểm toán phải được lập cho mọi cuộc kiểm toán" (Khoản 8, Chuẩn mực Kiểm toán số 300) Và trong Chuẩn mực kiểm toán thư tư trong 10 Chuẩn mực Kiểm toán được chấp nhận rộng rãi (GAAS) cũng đòi hỏi: "công tác kiểm toán. .. kiểm soát nội bộ Theo trình tự chung của kiểm toán, kiểm toán BCTC cũng bao gồm các bước cơ bản sau: Bước 1- Lập kế hoạch kiểm toán: Bước này bao gồm các công việc từ tìm hiểu khách hàng, kí kết hợp đồng chuẩn bị kiểm toán đến lập chiến lược kiểm toán, kế hoạch kiểm toán tổng thể, kế hoạch kiểm toán chi tiết Đây sẽ là cơ sở để thực hiện bước tiếp theo Bước 2 - Thực hiện kiểm toán: Bước này dựa vào trình... được tính toán một cách chính xác phù hợp với sổ sách kế toán, BCTC, tờ khai, quyết toán thuế Các nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT được xác định, phân loại đúng vào các tài khoản, các sổ sách và BCTC Để kiểm toán thuế GTGT, ngoài việc quan tâm đến các tài khoản chính như tài khoản thuế GTGT được khấu trừ, thuế GTGT phải nộp, KTV còn phải quan tâm đến các tài khoản liên quan như: tài khoản... Bảng khai tài chính với các thông tin tổng hợp phản ánh nhiều mối quan hệ kinh tế, pháp lý cụ thể Một trong các thông tin đó là tình hình phản ánh nghĩa vụ với NSNN thể hiện qua khoản mục thuế GTGT Do vậy, kiểm toán thuế GTGT được coi là một phần quan trọng của kiểm toán BCTC Quy trình kiểm toán thuế GTGT là trình tự thực hiện các bước, các thủ tục kiểm toán nhằm thu thập các bằng chứng kiểm toán đầy . LÝ LUẬN CHUNG VỀ KIỂM TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.1. Khái quát về thuế GTGT 1.1.1. Khái niệm thuế GTGT và. quát về kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán BCTC 1.2.1. Tổng quan về kiểm toán BCTC Kiểm toán BCTC được coi là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán vì