Lý luận chung về Thuế giá trị gia tăng và kiểm toán thuế GTGT trong kiểm toán Báo cáo tài chính

Chuyên đề thực tập Lý lun chung v Thu giỏ trị gia tăng kiểm toán thuế GTGT kiểm tốn Báo cáo tài I Nội dung Thuế GTGT 1.Khái niệm Thuế GTGT đối tượng chịu, nộp thuế 1.1.Khái niệm Thuế GTGT Để góp phần thúc đẩy sản xuất, mở rộng lưu thơng hàng hố dịch vụ, khuyến khích phát triển kinh tế quốc dân, động viên phần thu nhập người tiêu dùng vào Ngân sách nhà nước, Luật thuế giá trị gia tăng số 02/1997/QH9 ngày 10/5/1997 thông qua kỳ họp thứ 11 Quốc hội khoá IX Sự đời Luật thuế GTGT thay cho Luật thuế doanh thu trước bước cải cách thứ hai tiến trình cải cách hệ thống sách thuế Nhà nước nhằm làm cho sách thuế Việt Nam phù hợp với chế thị trường thông lệ quốc tế Thuế giá trị gia tăng theo Điều 1, Chương I Luật thuế giá trị gia tăng hiểu sau: “ Thuế giá trị gia tăng thuế tính khoản giá trị tăng thêm hàng hoá, dịch vụ phát sinh q trình từ sản xuất, lưu thơng đến tiêu dùng ” 1.2 Đối tượng chịu, nộp thuế GTGT Đối tượng chịu thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh tiêu dùng trừ số đối tượng quy định Điều Luật thuế GTGT Đối tượng nộp thuế GTGT tổ chức, cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế ( gọi chung sở kinh doanh ) tổ chức, cá nhân khác nhập hàng hoá chịu thuế ( gọi chung người nhập ) Căn tính thuế Căn tính thuế GTGT giá tính thuế thuế suất 2.1 Gía tính thuế GTGT Gía tính thuế GTGT quy định sau: Đối với hàng hoá, dịch vụ giá bán chưa có thuế GTGT; Ngun Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thùc tËp Đối với hàng hoá nhập giá nhập cửa khẩu, cộng với thuế nhập khẩu; Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi, sử dụng nội bộ, biếu, tặng giá tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ loại tương đương thời điểm phát sinh hoạt động này; Đối với hoạt động cho thuê tài sản số tiền thuê thu kỳ; Đối với hàng hố bán theo phương thức trả góp giá bán hàng hố tính theo giá bán trả lần, khơng tính theo số tiền trả kỳ; Đối với gia cơng hàng hố giá gia cơng chưa có thuế ( bao gồm tiền cơng, nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ chi phí khác để gia cơng); Đối với hàng hố, dịch vụ khác giá Chính phủ quy định Gía tính thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ quy định bao gồm khoản phụ thu phí thu thêm mà sở kinh doanh hưởng, trừ khoản phụ thu phí mà sở kinh doanh phải nộp Ngân sách Nhà nước Trường hợp đối tượng nộp thuế có doanh số mua, bán ngoại tệ phải quy đổi ngoại tệ đồng Việt Nam theo tỷ giá thức Ngân hàng Nhà nước Việt Nam công bố thời điểm phát sinh doanh số để xác định giá tính thuế 2.2 Thuế suất thuế GTGT Mức thuế suất giá trị gia tăng quy định sau: Mức thuế suất 0% hàng hoá xuất khẩu, bao gồm hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất khẩu; phần mềm máy tính xuất khẩu; sửa chữa máy móc, thiết bị, phương tiện vận tải cho nước dịch vụ xuất lao động; hoạt động xây dựng, lắp đặt nước cho Doanh nghiệp chế xuất Xuất bao gồm xuất nước ngoài, xuất vào khu chế xuất xuất cho doanh nghiệp chế xuất trường hợp cụ thể khác coi xuất theo quy định Chính phủ Cơ sở kinh doanh xuất hàng hoá, dịch vụ áp dụng mức thuế suất 0% phải thực đầy đủ thủ tục, hồ sơ quy định i Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập vi xut khu v phi tốn tiền bán hàng hóa, dịch vụ xuất qua Ngân hàng Mức thuế suất 5% số hàng hóa, dịch vụ như: nước phục vụ sản xuất sinh hoạt; thiết bị dụng cụ y tế, dịch vụ khoa học, kỹ thuật; dịch vụ trực tiếp phục vụ sản xuất nông nghiệp Mức thuế suất 10% số hàng hoá, dịch vụ như: dầu mỏ, khí đốt, than đá, sản phẩm điện tử, khí, dịch vụ kế tốn, kiểm toán Mức thuế suất 20% hàng hoá, dịch vụ: - Vàng, bạc, đá quý sở kinh doanh mua vào, bán ra; - Xổ số kiến thiết loại hình xổ số khác; - Đại lý tàu biển; - Dịch vụ môi giới; Phương pháp tính thuế GTGT Thuế GTGT sở kinh doanh phải nộp tính theo hai phương pháp: phương pháp khấu trừ thuế phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trường hợp sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ sở phải hạch toán riêng hoạt động kinh doanh để tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng 3.1 Phương pháp khấu trừ thuế Theo phương pháp số thuế GTGT phải nộp xác định số thuế GTGT đầu trừ (-) số thuế GTGT đầu vào khấu trừ 3.1.1 Thuế GTGT đầu Thuế GTGT đầu giá tính thuế hàng hố, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế suất thuế giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ Trường hợp sở bán hàng hố, dịch vụ chịu thuế GTGT không ghi cụ thể giá bán chưa có thuế thuế GTGT hố đơn GTGT thuế GTGT đầu tính giá bán hàng hố, dịch vụ đó, trừ trường hợp dùng hoá đơn, chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT Ngun ThÞ Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập 3.1.2 Thuế GTGT đầu vào Thuế GTGT đầu vào khấu trừ tổng số thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ chứng từ nộp thuế GTGT hàng hoá nhập dùng vào sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT * Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế tính khấu trừ thuế GTGT đầu vào sau: - Thuế GTGT hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khấu trừ tồn - Thuế GTGT đầu vào hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng đồng thời cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT khơng chịu thuế GTGT khấu trừ số thuế đầu vào hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT Cơ sở kinh doanh phải hạch toán riêng thuế đầu vào khấu trừ khơng khấu trừ; trường hợp khơng hạch tốn riêng khấu trừ theo tỷ lệ (%) doanh số chịu thuế so với tổng doanh số bán - Thuế đầu vào khấu trừ phát sinh tháng kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp tháng Riêng thuế đầu vào tài sản cố định khấu trừ lớn thực khấu trừ dần hồn thuế theo quy định Đối với sở kinh doanh nộp thuế GTGT theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng, chuyển sang áp dụng tính nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế tính khấu trừ thuế GTGT theo quy định hoá đơn, chứng từ phát sinh từ ngày áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế - Đối với sở kinh doanh mua hàng hoá, dịch vụ có tính đặc thù dùng loại chứng từ ghi giá tốn giá có thuế GTGT vào giá có thuế để xác định giá khơng có thuế thuế GTGT đầu vào khấu trừ theo phương pháp tính quy định Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên ®Ò thùc tËp - Trường hợp sở kinh doanh Việt Nam có ký kết hợp đồng với nhà thầu nước thực việc nộp thuế GTGT thay cho nhà thầu nước ngồi sở kinh doanh tính khấu trừ thuế đầu vào số thuế GTGT nộp thay * Căn để xác định số thuế đầu vào khấu trừ theo quy định là: - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào số tiền thuế GTGT ghi hoá đơn GTGT mua hàng hoá, dịch vụ; trường hợp nộp thay bên bán chứng từ nộp thuế thay - Đối với hàng hoá nhập số tiền thuế GTGT nộp ghi chứng từ nộp thuế GTGT hàng nhập - Đối với hàng hoá, dịch vụ mua vào dùng loại chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT vào chứng từ để tính số thuế đầu vào khấu trừ theo quy định 3.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải nộp xác định giá trị gia tăng hàng hoá, dịch vụ chịu thuế bán nhân (x) với thuế GTGT loại hàng hoá, dịch vụ * Gía trị gia tăng hàng hố, dịch vụ xác định giá toán hàng hóa, dịch vụ bán trừ (-) giá tốn hàng hoá, dịch vụ mua vào tương ứng Giá toán hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán giá thực tế mua, bán ghi hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ, bao gồm thuế GTGT khoản phụ thu, phí thu thêm mà bên bán hưởng, bên mua phải trả Gía toán hàng hoá, dịch vụ mua vào xác định giá trị hàng hoá, dịch vụ mua vào bao gồm thuế GTGT mà sở kinh doanh dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT bán Trường hợp sở kinh doanh chưa thực đầy đủ việc mua bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ làm xác định giá trị gia tăng theo quy định giá trị gia tăng xác định sau: Ngun ThÞ Thu HiỊn – KiĨm toán 41 Chuyên đề thực tập - i vi sở kinh doanh thực bán hàng hoá, dịch vụ có đầy đủ hố đơn, chứng từ theo chế độ, xác định doanh thu bán hàng hố, dịch vụ khơng có đủ hố đơn mua hàng hố, dịch vụ giá trị gia tăng xác định doanh thu nhân (x) với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu - Đối với cá nhân kinh doanh chưa thực thực chưa đầy đủ hoá đơn mua, bán hàng hố, dịch vụ quan thuế vào tình hình kinh doanh cá nhân kinh doanh để ấn định mức doanh thu tính thuế; giá trị gia tăng xác định doanh thu ấn định nhân (x) với tỷ lệ (%) giá trị gia tăng tính doanh thu * Tỷ lệ (%)giá trị gia tăng tính doanh thu làm xác định giá trị gia tăng quan thuế quy định phù hợp với ngành nghề kinh doanh * Phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng áp dụng đối tượng sau: - Cá nhân sản xuất, kinh doanh người Việt Nam tổ chức, cá nhân nước kinh doanh Việt Nam khơng theo Luật đầu tư nước ngồi Việt Nam chưa thực đầy đủ điều kiện kế toán, hoá đơn, chứng từ để làm tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế; - Cơ sở kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ thuộc đối tượng áp dụng tính thuế GTGT phải nộp theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Trường hợp sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá q tính kê khai thuế phải nộp riêng hoạt động kinh doanh mua, bán vàng, bạc, đá quý theo phương pháp tính trực tiếp giá trị gia tăng Hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ 4.1 Những quy định chung hoá đơn, chứng từ sử dụng Các sở kinh doanh phải thực đầy đủ việc mua, bán hàng hố, dịch vụ có hố đơn, chứng từ theo quy định pháp luật Hoá đơn mua, bán hàng hoá, dịch vụ quy định sở kinh doanh sau: Ngun ThÞ Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT phải sử dụng hoá đơn GTGT ( trừ trường hợp dùng hoá đơn, chứng từ đặc thù ghi giá toán giá có thuế GTGT) - Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp trực tiếp GTGT bán hàng hoá, dịch vụ phải sử dụng hoá đơn bán hàng - Khi lập hoá đơn, sở kinh doanh phải ghi đầy đủ, yếu tố quy định hoá đơn Đối với hoá đơn GTGT phải ghi rõ giá bán chưa có thuế, phụ thu phí tính ngồi giá bán (nếu có), thuế GTGT, tổng giá tốn có thuế; khơng ghi tách riêng giá bán chưa có thuế thuế GTGT, ghi chung giá tốn thuế GTGT đầu phải tính giá tốn - Hố đơn, chứng từ hợp pháp sử dụng là: Hoá đơn Bộ Tài ( Tổng cục Thuế) phát hành quan thuế cung cấp; Hoá đơn sở kinh doanh tự in để sử dụng theo mẫu quy định Tổng cục Thuế chấp nhận cho sử dụng; Các Bảng kê hàng hoá, dịch vụ mua vào, bán theo quy định; Các loại hoá đơn, chứng từ đặc thù khác phép sử dụng - Hoá đơn hợp pháp phải đầy đủ nội dung theo quy định sau: Hoá đơn người bán hàng, dịch vụ thu tiền, kể trao đổi sản phẩm giao cho người mua hàng phải gốc, liên ( liên giao cho khách hàng) Hoá đơn phải ghi đầy đủ tiêu, nội dung theo quy định phải nguyên vẹn, không rách nhàu nát Số liệu, chữ viết, đánh máy in hố đơn phải rõ ràng, trung thực, đầy đủ, xác, khơng bị tẩy xố, sửa chữa - Tổ chức, cá nhân bán hàng hoá, dịch vụ thu tiền trao đổi sản phẩm phải lập giao hố đơn hợp pháp cho khách hàng; Nếu khơng lập giao hoá đơn lập giao hoá đơn không hợp pháp cho khách hàng hành vi trốn thuế, bị xử lý theo quy định 4.2 Một số trường hợp quy định cụ thể việc sử dụng ghi hố đơn Ngun ThÞ Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập a Cơ sở sản xuất kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế bán hàng hoá, dịch vụ sau đây: hàng hoá, dịch vụ thuộc đối tượng khơng chịu thuế GTGT, bán hàng hố, dịch vụ cho đối tượng miễn thuế GTGT, bán vàng, bạc, đá quý, ngoại tệ phải sử dụng hoá đơn GTGT, hố đơn GTGT ghi dịng giá bán giá khơng có thuế GTGT, dịng thuế suất, số thuế GTGT khơng ghi gạch bỏ Hố đơn ghi rõ hàng hố khơng chịu thuế GTGT hàng hoá bán cho đối tượng miễn thuế GTGT b Cơ sở kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế đại lý bán hàng giá theo quy định bên chủ hàng, hưởng hoa hồng, bán hàng đại lý sử dụng hoá đơn GTGT sở đại lý Hoá đơn ghi rõ hàng hoá bán đại lý, giá bán chưa có thuế, thuế suất, mức thuế GTGT tổng cộng tiền toán theo giá quy định bên chủ hàng Khi toán hoa hồng, sở đại lý phải lập hoá đơn GTGT để toán, hoá đơn ghi dòng giá bán tiền hoa hồng, dòng thuế suất, tiền thuế GTGT không ghi gạch bỏ Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng nộp thuế trực tiếp giá trị gia tăng đại lý bán hàng giá quy định bên chủ hàng, hưởng hoa hồng, sử dụng hoá đơn bán hàng sở đại lý Giá bán hàng hoá, dịch vụ ghi hoá đơn giá có thuế GTGT theo quy định bên chủ hàng Khi toán tiền hoa hồng hưởng bán hàng đại lý, sở làm đại lý phải lập hoá đơn bán hàng ghi tiền hoa hồng hưởng để bên chủ hàng toán; trường hợp hàng hoá bán đại lý hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt sở sản xuất gửi bán, hoá đơn phải ghi rõ hàng bán đại lý Cơ sở kinh doanh nhận làm đại lý mua hàng hoá theo giá quy định bên giao đại lý, hưởng hoa hồng, mua, trả hàng, đại lý thu mua sử dụng chứng từ, hoá đơn, mã số thuế sở c Cơ sở kinh doanh xuất nhập đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế nhận nhập hàng hoá uỷ thác cho sở khác, trả hàng sở nhận uỷ thác lập chứng từ sau: Cơ sở nhận nhập uỷ thác xuất trả hàng nhập uỷ thác, nộp thuế GTGT khâu nhập lập hố đơn GTGT để bên uỷ thác Ngun ThÞ Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập làm kê khai, khấu trừ thuế GTGT đầu vào hàng hoá uỷ thác nhập Trường hợp sở nhận nhập uỷ thác chưa nộp thuế GTGT khâu nhập khẩu, xuất trả hàng nhập uỷ thác, sở lập phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Bộ Tài ( Tổng cục thuế ) phát hành kèm theo lện điều động nội làm chứng từ lưu thơng hàng hố thị trường Sau nộp thuế GTGT khâu nhập cho hàng hoá nhập uỷ thác, sở lập hoá đơn theo quy định Hoá đơn GTGT xuất trả hàng nhập uỷ thác ghi: - Giá bán chưa có thuế GTGT bao gồm: giá trị hàng hoá thực tế nhập theo giá CIF, thuế nhập khẩu, thuế tiêu thụ đặc biệt khoản phải nộp theo chế độ Nhà nước khâu nhập ( có ) - Thuế suất thuế GTGT tiền thuế GTGT ghi theo Thông báo nộp thuế quan Hải quan - Tổng cộng tiền toán Cơ sở nhận nhập uỷ thác lập hoá đơn GTGT riêng để toán tiền hoa hồng uỷ thác nhập d Cơ sở sản xuất kinh doanh nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế có hàng hố xuất ( kể sở gia cơng hàng hố xuất khẩu, hàng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt xuất ) thuộc đối tượng chịu thuế GTGT, xuất hàng hoá, sở sử dụng hoá đơn GTGT Khi xuất hàng hoá để vận chuyển đến cửa hay đến nơi làm thủ tục xuất khẩu, chưa có để lập hố đơn GTGT, sở sử dụng Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội Bộ Tài ( Tổng cục thuế ) phát hành kèm theo Lệnh điều động nội làm chứng từ lưu thơng hàng hố thị trường Sau làm xong thủ tục cho hàng hóa xuất khẩu, sở lập hố đơn GTGT cho hàng hóa xuất Đăng ký, kê khai, nộp thuế, toán thuế 5.1 Đăng ký nộp thuế - Cơ sở kinh doanh, kể chi nhánh, cửa hàng trực thuộc sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với Cục thuế Chi cục thuế nu Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 Chuyên đề thực tập l cỏ nhõn kinh doanh địa điểm kinh doanh, ngành nghề kinh doanh, lao động, tiền vốn, nơi nộp thuế tiêu liên quan khác theo mẫu đăng ký nộp thuế hướng dẫn quan thuế Đối với sở thành lập, thời gian đăng ký nộp thuế chậm 10 ngày kể từ ngày sở cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh; trường hợp sở chưa cấp giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh có hoạt động kinh doanh, sở phải đăng ký nộp thuế trước kinh doanh Các sở đăng ký nộp thuế có thay đổi ngành nghề kinh doanh, chuyển trụ sở kinh doanh sang địa điểm khác, sát nhập, giải thể, phá sản, hợp nhất, chia, tách hay thành lập cửa hàng, chi nhánh v.v phải đăng ký bổ sung với quan thuế chậm ngày trước có thay đổi - Cơ sở hoạt động sản xuất, kinh doanh có trụ sở địa phương ( tỉnh, thành phố trực thuộc Trung ương) có sở hạch tốn phụ thuộc kể trụ sở, văn phòng giao dịch làm thủ tục bán hàng địa phương khác sở kinh doanh phải đăng ký nộp thuế với quan thuế nơi đóng trụ sở, sở hạch tốn phụ thuộc phải đăng ký nộp thuế GTGT với quan thuế địa phương nơi sở phụ thuộc đóng trụ sở - Cơ sở kinh doanh thuộc đối tượng áp dụng phương pháp tính thuế trực tiếp giá trị gia tăng thực đầy đủ điều kiện chế độ hoá đơn, chứng từ, sổ kế toán, kê khai, nộp thuế chế độ tự nguyện đăng ký áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế, quan thuế kiểm tra xác định thực đúng, đủ điều kiện quan thuế thơng báo cho sở thực hiện; trình thực mà sở không thực điều kiện quy định quan thuế thơng báo đình việc áp dụng tính thuế theo phương pháp khấu trừ thuế 5.2 Kê khai thuế - Cơ sở kinh doanh phải kê khai thuế GTGT tháng nộp tờ khai thuế cho quan thuế 10 ngày đầu tháng Trong trường hợp không phát sinh thuế đầu vào, thuế đầu ra, sở kinh doanh phải kê khai nộp tờ khai thuế cho quan thuế 10 Ngun ThÞ Thu HiỊn – KiĨm toán 41 10 Chuyên đề thực tập Cú TK 331, 111, 112 : Gía mua chi phí thu mua hàng nhập Phản ánh số thuế GTGT phải nộp hoạt động sản xuất kinh doanh: Nợ TK 642 (6425) Có TK 3331(33311) Phản ánh thuế GTGT phải nộp hoạt động tài hoạt động bất thường: Nợ TK liên quan ( 635, 811 ) Có TK 3331( 33311) Phản ánh số thuế GTGT nộp: Nợ TK 3331 ( 33311, 33312 ) Có TK liên quan ( 111, 112, 311 ) Phản ánh số thuế GTGT giảm trừ: Nợ TK 3331 : Trừ vào số phải nộp kỳ Nợ TK 111, 112 : Nhận số giảm trừ tiền Có TK 711 : Số thuế GTGT giảm trừ 6.2 Hạch toán thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ 6.2.1 Hạch toán thuế GTGT đầu vào khấu trừ Trường hợp mua vật tư, hàng hoá, dịch vụ nước: Nợ TK liên quan ( 151, 152, 153, 156, 611, 627, 641, 642 ) : Gía mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 ( 1331) : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 331, 111, 112, 311 : Tổng giá toán phải trả cho người bán, người cung cấp Trường hợp mua TSCĐ dùng vào sản xuất kinh doanh: Nợ TK 211: Gía mua chưa thuế ( Nếu khơng qua lắp đặt) Nợ TK 241: Gía mua chưa thuế ( Nếu phải qua lắp đặt ) Nợ TK 133 ( 1332) : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ 13 Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 13 Chuyên đề thực tập Cú TK liờn quan (111, 112, 331, 341 ) : Tổng giá toán Trường hợp mua hàng nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh thuộc diện chịu thuế GTGT, phản ánh số thuế GTGT hàng nhập khấu trừ: Nợ TK 133 ( 1331, 1332) : Thuế GTGT khấu trừ Có TK 3331 ( 33312) : Thuế GTGT phải nộp Trường hợp mua hàng nhập dùng cho hoạt động sản xuất kinh doanh không thuộc diện chịu thuế GTGT hay thuộc diện chịu thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp dùng vào hoạt động phúc lợi, nghiệp, dự án, phúc lợi công cộng ( tài trợ nguồn kinh phí riêng) thuế GTGT hàng nhập phải nộp tính vào trị giá hàng mua: Nợ TK liên quan ( 151, 152, 156, 211 ): Trị giá mua hàng nhập khẩu( thuế nhập thuế GTGT) Có TK 333 (3333- TNK): Thuế nhập Có TK 333 (33312) : Thuế GTGT hàng nhập Có TK 111, 112, 331 : Gía mua hàng nhập Trường hợp mua vật tư, dịch vụ sử dụng cho sản xuất mặt hàng, dịch vụ chịu thuế GTGT mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT: Về nguyên tắc phải hạch toán riêng số dùng để sản xuất mặt hàng chịu thuế GTGT (được khấu trừ) Đối với thuế GTGT đầu vào số vật tư, dịch vụ dùng để sản xuất mặt hàng không thuộc diện chịu thuế GTGT tính vào giá trị vật tư, dịch vụ mua ngồi đối tượng có liên quan Trường hợp khơng tách tồn số GTGT đầu vào tập hợp hết vào tài khoản 133 Cuối kỳ, phải phân bổ cho đối tượng dựa vào doanh thu loại Nợ TK liên quan (151, 152, 153, 156, 611, 627, 641, 642 ) : Gía mua chưa có thuế GTGT Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đầu vào khấu trừ Có TK 331, 111, 112, 311 : Tổng giá toán phải trả cho người bán, người cung cấp 14 Ngun ThÞ Thu Hiền Kiểm toán 41 14 Chuyên đề thực tập 6.2.2 Hạch toán thuế GTGT đầu Phản ánh thuế GTGT phải nộp tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá: Nợ TK liên quan ( 111, 112, 131 ) : Tổng giá tốn Có TK 333 ( 33311) : Thuế GTGT phải nộp Có TK 511, 512 : Doanh thu bán hàng Trường hợp sử dụng chứng từ đặc thù cho phép trực tiếp bán lẻ hàng hố, dịch vụ cho người tiêu dùng khơng thuộc diện phải lập hoá đơn bán hàng, kế toán phải vào tổng giá toán ghi chứng từ( bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ) để xác định giá bán chưa thuế, số thuế GTGT phải nộp để ghi sổ Trường hợp cung cấp dịch vụ thu tiền trước: Ghi nhận doanh thu toàn số tiền thu chưa có thuế GTGT thuế GTGT phải nộp: Nợ TK liên quan (111, 112) : Tổng số tiền thu Có TK 333 (33311) : Thuế GTGT phải nộp Có TK 338 (3387) : Doanh thu bán hàng ghi nhận trước Trường hợp phát sinh khoản thu nhập từ hoạt động tài hoạt động bất thường ( thu cho thuê TSCĐ, thu lý, nhượng bán TSCĐ, thu bán bất động sản ) : Nợ TK liên quan (111, 112, 131 ) : Tổng giá tốn Có TK 333(33311) : Thuế GTGT phải nộp Có TK 515 : Thu nhập hoạt động tài Có TK 711 : Thu nhập hoạt động bất thường 6.2.3 Hạch toán thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT phải nộp, nộp thuế GTGT đầu vào không khấu trừ Trường hợp số thuế GTGT đầu vào khấu trừ nhỏ số thuế GTGT phải nộp : Kết chuyển toàn số thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 3331 Có TK 131 15 Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 15 Chuyên đề thực tập Phn ỏnh s thu GTGT nộp kỳ Nợ TK 3331: Số thuế GTGT nộp Có TK liên quan (111, 112, 311 ) Trường hợp số thuế GTGT đầu vào khấu trừ lớn số thuế GTGT phải nộp kết chuyển số phải nộp Nợ TK 3331 Có TK 133 Trường hợp thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tượng chịu thuế GTGT vừa phân bổ cho đối tượng không chịu thuế GTGT: Nợ TK 3331 : Kết chuyển số thuế GTGT khấu trừ Nợ TK 632 : Kết chuyển thuế GTGT không khấu trừ ( nhỏ doanh thu) Nợ TK 142 ( 1421) : Kết chuyển số thuế GTGT không khấu trừ ( phần lớn doanh thu) Có TK 133 : Kết chuyển thuế GTGT đầu vào Sang tháng sau, số thuế GTGT không khấu trừ kết chuyển vào tài khoản 1421 trừ tiếp tục vào giá vốn hàng bán Trường hợp hoàn lại thuế GTGT ( số thuế GTGT đầu vào khấu trừ tháng liên tục lớn số thuế GTGT đầu tháng tương ứng, thuế GTGT TSCĐ khấu trừ tháng liên tục chưa hết ) Nợ TK liên quan ( TK 111, 112 ) : Số nhận Có TK 133 : Số đầu vào hồn lại Có TK 333( 3331) : Số nộp thừa hoàn lại Trường hợp giảm thuế ( sở bị lỗ mức thuế GTGT phải nộp hoạt động kinh doanh lớn mức thuế doanh thu trước đây) : Nợ TK 333 (3331) : Trừ vào số phải nộp Nợ TK 111, 112 : Số giảm nhận Có TK 711 : Số thuế GTGT giảm trừ 16 NguyÔn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 16 Chuyên đề thùc tËp Những gian lận thường gặp trình kiểm tốn thuế GTGT Thuế GTGT loại thuế gián thu, đánh vào người tiêu dùng cuối song đối tượng trực tiếp nộp thuế lại doanh nghiệp sản xuất kinh doanh hàng hoá, dịch vụ, q trình hạch tốn thuế GTGT doanh nghiệp, gian lận thường xuyên xảy Hầu hết mục tiêu việc gian lận hạch toán thuế GTGT doanh nghiệp nhằm trốn thuế, giảm thiểu số thuế phải nộp vào Ngân sách nhà nước Một số hành vi gian lận thường xảy như: - Mua từ chợ đen hoá đơn GTGT giả mẫu Bộ Tài phát hành hố đơn thật để ghi chép giả nhằm trốn tránh nghĩa vụ nộp thuế địi hồn thuế - Ghi chép không trung thực liên số hố đơn ( liên giao cho khách hàng ghi thực tế mua bán, cịn liên lưu để tính thuế GTGT ghi thấp doanh số mức thuế GTGT đầu ra) - Áp dụng sai thuế suất hàng hoá, dịch vụ, cố ý nhầm lẫn hàng hố khơng chịu thuế với hàng có chịu thuế, vận dụng thuế suất 0% ( áp dụng mức thuế suất 0% hàng hố, dịch vụ đầu vào doanh nghiệp hoàn lại số thuế đầu theo quy định khoản Điều 16 Luật thuế GTGT số 02/1997QH9 ngày 10/5/1997 ) - Một số hành vi gian lận với trình độ hạch tốn kế tốn cao như: phân bổ thuế GTGT vật tư, TSCĐ không với đơn vị sản phẩm, hạng mục cơng trình; nhiều trường hợp hạch tốn tồn thuế GTGT vào giá thành mua sắm, xây lắp xong TSCĐ để khấu trừ số thuế lớn kỳ Đã có khơng doanh nghiệp tư nhân hạch tốn thuế GTGT tài sản, thiết bị khơng dùng sản xuất mà phục vụ cho sinh hoạt cá nhân, gia đình (ơtơ, xe máy…) vào số thuế u cầu khấu trừ sản xuất kinh doanh - Gian lận lập bảng kê mua hàng ( chủ yếu mua hàng nông sản, thuỷ hải sản, lâm sản nông dân để xuất khẩu) Để ngăn chặn gian lận Bộ Tài ban hành loạt thơng tư có thơng tư số 17 Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 17 Chuyên đề thực tập 108/2002/TT- BTC quy nh khụng khu trừ thuế mua loại hàng hoá, dịch vụ khơng có hố đơn GTGT - Móc nối doanh nghiệp xuất với đơn vị chế biến hay đầu nậu mua gom hàng xuất để làm hoá đơn giúp khấu trừ thuế GTGT thực tế khơng có mua bán hàng hố với II Nội dung Kiểm toán Thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Vai trị kiểm tốn thuế GTGT Thuế GTGT áp dụng thể rõ tính ưu việt so với thuế Doanh thu trước Điều thể điểm sau: Một là, áp dụng thuế GTGT giảm bớt số lượng mức thuế suất, với mức thuế suất GTGT so với 11 mức thuế suất Thuế Doanh thu trước Hai là, thuế GTGT có diện bao quát rộng, bao gồm toàn hoạt động sản xuất kinh doanh kinh tế Nếu chia đối tượng chịu thuế kinh tế thành: hoạt động tạo thu nhập, hoạt động tiêu dùng số thu nhập tạo đối tượng khác riêng thuế GTGT bao quát hết mảng đối tượng thứ hai: tiêu dùng thu nhập có Do diện chịu thuế rộng nên thuế GTGT góp phần tăng thu Ngân sách nguồn thu chủ yếu Ngân sách nhà nước Do thuế GTGT có ý nghĩa lớn Ngân sách nhà nước nên công tác quản lý, kiểm tra, kiểm soát việc kê khai nộp thuế GTGT Doanh nghiệp công tác quan trọng trình thực quản lý Nhà nước kinh tế, khơng thể khơng nói tới vai trị kiểm tốn Báo cáo tài chính: Hỗ trợ quan thuế thông qua việc khẳng định tính trung thực hợp lý khoản thuế phải nộp Ba là, chất thuế GTGT mang tính trung lập mặt kinh tế Xét nội kinh tế, thuế GTGT đánh vào khâu tiêu dùng cuối cùng, không đánh vào sản xuất Các doanh nghiệp sản xuất khâu trung gian, thu thuế hộ Nhà nước, nộp vào Kho bạc Nhà nước Chính mà thuế GTGT khắc phục nhược điểm “ thuế đánh trùng lên thuế ” Thuế Doanh thu, tạo nên mặt cạnh tranh bình đẳng doanh nghiệp 18 Ngun ThÞ Thu HiỊn Kiểm toán 41 18 Chuyên đề thực tập cựng ngành nghề với nhau, từ thúc đẩy doanh nghiệp tích cực tổ chức cấu máy quản lý dây chuyền công nghệ, thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển Chính mà thuế GTGT góp phần làm lành mạnh hố mơi trường hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, tạo cơng bằng, bình đẳng doanh nghiệp thực nghĩa vụ với Ngân sách nhà nước Đối với doanh nghiệp, bảng cân đối kế toán, thuế GTGT phản ánh qua hai tài khoản: TK133 “Thuế GTGT khấu trừ” TK 3331 “Thuế GTGT đầu ra”, phản ánh khoản công nợ phải thu phải trả tính tổng giá trị tài sản doanh nghiệp, thuế GTGT coi khoản mục chứa đựng nhiều khả gian lận sai sót rủi ro kiểm toán khoản mục thuế GTGT cao so với khoản mục khác Vì vậy, thực kiểm toán khoản mục thuế GTGT, kiểm tốn viên khơng phải hiểu biết sâu sắc đặc điểm tình hình hoạt động kinh doanh doanh nghiệp, mức thuế suất áp dụng loại hàng hố mà cịn phải liên tục cập nhập thông tin liên quan đến chế độ, sách thuế Mục tiêu kiểm tốn thuế GTGT Thuế GTGT khoản mục Báo cáo tài doanh nghiệp nên khoản mục khác, kiểm toán thuế GTGT kiểm toán viên cần thực thủ tục kiểm toán nhằm thoả mãn mục tiêu chung mục tiêu đặc thù khoản mục Hệ thống mục tiêu kiểm toán kiểm toán thuế GTGT thể qua bảng sau: Cơ sở dẫn liệu Mục tiêu nghiệp vụ Sự hữu (phát Tất nghiệp vụ liên quan đến thuế sinh) GTGT ghi sổ kỳ thực tế có phát sinh có chứng từ minh chứng kèm theo 19 Ngun ThÞ Thu Hiền Kiểm toán 41 19 Chuyên đề thực tËp Tính trọn vẹn Mọi nghiệp vụ phát sinh liên quan đến thuế GTGT phản ánh đầy đủ sổ sách, báo cáo kế toán Quyền nghĩa vụ Doanh nghiệp có quyền khấu trừ thuế GTGT khấu trừ có nghĩa vụ với thuế GTGT phải nộp Ngân sách nhà nước Đo lường tính giá Thuế GTGT phải nộp nộp phải phản ánh theo giá trị thực phù hợp với chứng từ gốc kèm Số liệu tài khoản thuế GTGT phải tính tốn cách xác có phù hợp sổ cái, sổ chi tiết, tờ khai Báo cáo tài Đảm bảo kê khai lập xác, đặc biệt thuế suất tính thuế Trình bày khai Các nghiệp vụ liên quan đến thuế GTGT báo phải phân loại xác định đắn hệ thống Báo cáo tài Mục tiêu kiểm tốn chung khoản mục thuế GTGT đánh giá tính hợp lý chung số tiền phản ánh số thuế GTGT phải nộp doanh nghiệp số tiền ghi khoản mục thuế GTGT khấu trừ thuế GTGT đầu sở cam kết nhà quản lý thông tin thu qua kiểm tra chi tiết khách hàng Quy trình kiểm tốn thuế GTGT Để đảm bảo tính hiệu quả, tính kinh tế tính hiệu lực kiểm toán để thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm cho kết luận kiểm tốn viên tính trung thực hợp lý cuả 20 Ngun ThÞ Thu HiỊn – Kiểm toán 41 20 Chuyên đề thực tập s liu Báo cáo tài chính, kiểm tốn thường tiến hành theo quy trình gồm ba giai đoạn là: lập kế hoạch thiết kế phương pháp kiểm tốn, thực kế hoạch kiểm tốn, hồn thành kiểm toán phát hành báo cáo kiểm toán 3.1 Lập kế hoạch kiểm toán Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn mà kiểm toán viên cần thực kiểm toán nhằm tạo điều kiện pháp lý điều kiện cần thiết khác cho kiểm toán Việc lập kế hoạch kiểm toán quy định rõ Chuẩn mực Kiểm toán hành , Chuẩn mực Kiểm toán thứ tư 10 Chuẩn mực Kiểm toán thừa nhận rộng rãi (GAAS) địi hỏi “ cơng tác kiểm toán phải lập kế hoạch đầy đủ trợ lý, có, phải giám sát đắn” Đoạn hai Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 300 nêu rõ kiểm tốn viên Cơng ty kiểm toán cần lập kế hoạch kiểm toán để đảm bảo kiểm tốn tiến hành cách có hiệu Lập kế hoạch kiểm toán giai đoạn kiểm tốn có vai trị quan trọng, chi phối tới chất lượng hiệu chung toàn kiểm toán, thể số điểm sau: • Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên thu thập chứng kiểm toán đầy đủ có giá trị làm sở để đưa ý kiến xác đáng Báo cáo tài chính, từ giúp kiểm tốn viên hạn chế sai sót, giảm thiểu trách nhiệm pháp lý, nâng cao hiệu cơng việc giữ vững uy tín nghề nghiệp khách hàng • Kế hoạch kiểm toán giúp kiểm toán viên phối hợp hiệu với phối hợp hiệu với phận có liên quan kiểm tốn nội bộ, chuyên gia bên ngoài… Đồng thời qua phối hợp hiệu đó, kiểm tốn viên tiến hành kiểm tốn theo chương trình lập với chi phí mức hợp lý, tăng cường sức mạnh cạnh tranh cho Cơng ty kiểm tốn giữ uy tín với khách hàng mối quan hệ làm ăn lâu dài • Kế hoạch kiểm tốn thích hợp để Cơng ty kiểm tốn tránh xảy bất đồng với khách hàng Trên sở kế hoạch kiểm tốn lập, kiểm 21 Ngun Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 21 Chuyên đề thùc tËp toán viên thống với khách hàng nội dung công việc thực hiện, thời gian tiến hành kiểm toán trách nhiệm bên • Ngồi ra, vào kế hoạch kiểm tốn lập, kiểm tốn viên kiểm sốt đánh giá chất lượng cơng việc kiểm tốn thực hiện, góp phần nâng cao hiệu chất lượng kiểm toán, từ thắt chặt mối quan hệ Cơng ty kiểm toán với khách hàng Lập kế hoạch kiểm toán bao gồm lập kế hoạch chiến lược, lập kế hoạch tổng thể lập kế hoạch chi tiết Lập kế hoạch chiến lược công việc cần làm thực kiểm toán khách hàng lớn, hợp đồng kiểm toán thực nhiều năm bước công việc sau: - Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm tốn - Thu thập thơng tin sở - Thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng thực thủ tục phân tích - Đánh giá trọng yếu rủi ro kiểm tốn -Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát - Lập kế hoạch kiểm tốn tồn diện soạn thảo chương trình kiểm tốn Bước thứ giai đoạn lập kế hoạch chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán Trong bước Cơng ty kiểm tốn tiến hành công việc cần thiết để chuẩn bị lập kế hoạch kiểm toán bao gồm: đánh giá khả chấp nhận kiểm toán, nhận diện lý kiểm toán, lựa chọn đội ngũ nhân viên kiểm toán ký hợp đồng kiểm toán Sau ký hợp đồng kiểm tốn, kiểm tốn viên cần thu thập thơng tin sở thu thập thông tin nghĩa vụ pháp lý khách hàng, thực thủ tục phân tích để đánh giá tính trọng yếu rủi ro nhằm đưa kế hoạch kiểm toán phù hợp Trên sở ước lượng ban đầu tính trọng yếu, kiểm toán viên phân bổ ước lượng ban đầu tính trọng yếu cho khoản mục, cú 22 Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 22 Chuyên đề thực tập khon mc thu GTGT S phân bổ xác định cụ thể xác sau trình đánh giá hệ thống kiểm soát nội khách hàng sở để thiết kế chương trình kiểm tốn cho chu trình, khoản mục Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội đánh giá rủi ro kiểm soát bước công việc quan trọng không để xác minh tính hữu hiệu kiểm sốt nội mà làm sở cho việc xác định phạm vi thực thử nghiệm kiểm soát cần thiết thử nghiệm số dư nghiệp vụ q trình tiến hành kiểm tốn 3.2 Thực kế hoạch kiểm toán Thực kế hoạch kiểm tốn q trình sử dụng phương pháp kỹ thuật kiểm tốn thích ứng với đối tượng kiểm tốn cụ thể để thu thập chứng kiểm toán Các phương pháp kỹ thuật kiểm toán thể qua cách thức thu thập bước công việc triển khai thực trắc nghiệm cụ thể, gọi thủ tục kiểm toán Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, kiểm toán viên thực hai loại thủ tục là: thủ tục phân tích thủ tục kiểm tra chi tiết 3.1 Thực thủ tục phân tích Thực thủ tục phân tích bước cơng việc quan trọng q trình kiểm tốn Báo cáo tài chính, thủ tục phân tích giai đoạn cơng việc cách thích hợp giúp kiểm tốn viên có kiểm tốn đạt hiệu cao, giảm chi phí cho kiểm tốn Thơng thường, thực thủ tục phân tích phải trải qua giai đoạn chủ yếu sau: Bước 1: Phát triển mơ hình: kết hợp biến tài hoạt động Bước 2: Xem xét tính độc lập tin cậy liệu tài nghiệp vụ Bước 3: Ước tính giá trị so sánh với giá trị ghi sổ Bước 4: Phân tích nguyên nhân chờnh lch 23 Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 23 Chuyên đề thực tập Th tc phõn tớch khoản mục thuế GTGT thực với thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu vào hay số thuế GTGT cịn phải nộp cuối kỳ Ví dụ thực thủ tục phân tích thuế GTGT đầu ra, thuế GTGT đầu xác định dựa doanh thu bán hàng, vậy, kiểm toán viên cần sử dụng biến số kết kiểm toán doanh thu nhân với thuế suất thuế GTGT để so sánh với giá trị ghi sổ, từ tìm ngun nhân chênh lệch… 3.2 Chương trình kiểm tốn chi tiết thuế GTGT Chương trình kiểm tốn hầu hết kiểm toán thiết kế gồm phần: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư Mỗi phần công việc bao gồm nội dung: xác định thủ tục kiểm tốn, quy mơ mẫu chọn, khoản mục chọn thời gian thực Chương trình kiểm tốn thiết kế kiểm toán cụ thể tuỳ thuộc vào khách hàng kiểm tốn Tuy nhiên, thực tế, Cơng ty kiểm tốn, chương trình kiểm tốn thiết kế thường không phân chia rõ ràng thành phần : trắc nghiệm cơng việc, trắc nghiệm phân tích trắc nghiệm trực tiếp số dư mà phần phối hợp, xếp thành chương trình kiểm tốn mẫu áp dụng cho khoản mục Để đảm bảo hoàn thành tốt cơng việc kiểm tốn thuế GTGT, có đủ sở để kết luận tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu khoản mục thuế GTGT chương trình kiểm tốn cần phải đảm bảo số điểm sau: Xem xét, kiểm tra số dư đầu kỳ thuế GTGT, cần thực số công việc cụ thể sau: - Đối chiếu số dư cuối kỳ phản ánh sổ sách kế toán kỳ trước với số dư cuối kỳ phản ánh Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước gồm Phần “ Tình hình thực nghĩa vụ với Ngân sách Nhà nước” Phần “ Thuế GTGT khấu trừ, thuế GTGT hoàn lại, thuế GTGT giảm, thuế GTGT hàng bán ni a 24 Nguyễn Thị Thu Hiền Kiểm toán 41 24 Chuyên đề thực tập - i chiu s dư cuối kỳ phản ánh sổ sách kế toán, Báo cáo kết hoạt động kinh doanh kỳ trước với số dư đầu kỳ phản ánh sổ sách, Báo cáo kết kinh doanh kỳ Trường hợp có số liệu kiểm tra tốn thuế kỳ trước quan Nhà nước có thẩm quyền phải điều chỉnh số liệu ( số dư cuối kỳ trước, số dư đầu kỳ ) theo số liệu Biên kiểm tra toán thuế Xem xét kiểm tra khoản thuế GTGT phải nộp phát sinh kỳ bao gồm số công việc cần thiết sau: - Lập bảng tổng hợp số phát sinh thuế GTGT phải nộp năm, đối chiếu với năm trước thấy có biến động đột xuất cần phải sâu làm rõ nguyên nhân - Thực việc tính toán khoản thuế GTGT phảI nộp kỳ phát sinh sau đối chiếu với số liệu mà đơn vị tính, phát sai lệch đI sâu làm rõ nguyên nhân thống số liệu với doanh nghiệp - Nếu có ý kiến tranh chấp doanh nghiệp quan quản lý Nhà nước phải nghiên cứu kỹ, nắm vững quy định Nhà nước, ý kiến doanh nghiệp, quan Nhà nước để làm rõ đúng, sai có ý kiến tư vấn cho doanh nghiệp quan Nhà nước trực tiếp quản lý biện pháp giải Xem xét, kiểm tra số nộp Ngân sách kỳ báo cáo, để đảm bảo yêu cầu kiểm tốn viên cần thực số cơng việc sau: - Lập bảng kê chi tiết thuế GTGT nộp kỳ báo cáo - Thực thủ tục kiểm tra chi tiết sổ sách, chứng từ nộp tiền ( uỷ nhiệm chi, sec, phiếu tiền mặt…) - Đối chiếu việc ghi chép sổ sách kế toán với chứng từ kế tốn nhằm xác định việc ghi chép có đầy đủ, xác có chứng từ chứng minh không - Đối chiếu số liệu sổ sách kế toán, số liệu kiểm tra với số liệu Báo cáo kết hoạt động kinh doanh Xem xét, kiểm tra số phải nộp thời điểm cuối kỳ 25 Ngun ThÞ Thu HiỊn – KiĨm toán 41 25 Chuyên đề thực tập Nu vic kim toán xác định số thuế GTGT phải nộp phát sinh kỳ, số nộp thực kỳ đảm bảo u cầu đắn, xác cơng việc cịn lại cần làm kiểm tra việc tính tốn cân đối số dư đầu kỳ, số phát sinh kỳ để xác định số thuế GTGT phải nộp thời điểm cuối kỳ 3.3 Kết thúc kiểm toán Giai đoạn kết thúc kiểm tốn bao gồm cơng việc: lập bảng tổng hợp bút toán điều chỉnh, tổng hợp vấn đề cần đưa Thư quản lý, phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm toán tài liệu trình bày kết luận sau thơng tin tài kiểm tốn, thể ngắn gọn đầy đủ công việc mà nhân viên kiểm toán tiến hành Báo cáo kiểm toán tài liệu quan trọng đính kèm với Báo cáo tài khách hàng 26 Ngun ThÞ Thu HiỊn – KiĨm toán 41 26 Chuyên đề thực tập 27 Nguyễn Thị Thu HiỊn – KiĨm to¸n 41 27 ... quản lý, phát hành Báo cáo kiểm toán Báo cáo kiểm tốn tài liệu trình bày kết luận sau thơng tin tài kiểm toán, thể ngắn gọn đầy đủ cơng việc mà nhân viên kiểm tốn tiến hành Báo cáo kiểm toán tài. .. giúp khấu trừ thuế GTGT thực tế mua bán hàng hố với II Nội dung Kiểm toán Thuế GTGT kiểm toán Báo cáo tài Vai trị kiểm tốn thuế GTGT Thuế GTGT áp dụng thể rõ tính ưu việt so với thuế Doanh thu... vụ mua vào dùng loại chứng từ ghi giá toán giá có thuế GTGT vào chứng từ để tính số thuế đầu vào khấu trừ theo quy định 3.2 Phương pháp tính thuế GTGT trực tiếp giá trị gia tăng Số thuế GTGT phải