Tài liệu hạn chế xem trước, để xem đầy đủ mời bạn chọn Tải xuống
1
/ 31 trang
THÔNG TIN TÀI LIỆU
Thông tin cơ bản
Định dạng
Số trang
31
Dung lượng
86,82 KB
Nội dung
PHẦN 1: LÝLUẬNCHUNGVỀTRỌNGYẾUVÀRỦIROKIỂMTOÁNTRONGKIỂMTOÁN BCTC 1.1 Trọngyếutrongkiểmtoánbáocáotàichính 1.1.1 Khái niệm trọngyếu Theo từ điển Tiếng Việt, “Trọng yếu” là một tính từ để chỉ sự quan trọng thiết yếu. Trong mỗi lĩnh vực khác nhau, trọngyếu lại có một ý nghĩa cụ thể. Trong Kế toán, trọngyếu là một trong những nguyên tắc kế toánchung được chấp nhận rộng rãi. Kế toán chỉ nên quan tâm, chú trọng đến những vấn đề có ảnh hưởng đến tính chính xác của báocáotài chính, ảnh hưởng đến quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC, còn những khoản mục không quan trọng, không ảnh hưởng trọngyếu đến tính chính xác của báocáotàichính thì kế toán có thể toàn quyền xử lý theo cách thức tiện nhất cho công tác kế toán. Trong lĩnh vực kiểmtoán BCTC, trọngyếu là một khái niệm thường xuyên nhắc tới. Theo Chuẩn mực Kiểmtoán Quốc tế số 320 (ISA 320) về “Tính trọngyếutrongkiểm toán” thì “ Thông tin là trọngyếu nếu việc bỏ sót hoặc sai sót của thông tin đó có thể ảnh hưởng tới quyết định kinh tế của người sử dụng BCTC. Tính trọngyếu phụ thuộc vào mức độ quan trọng của các khoản mục hay sai sót được đánh giá theo bối cảnh cụ thể tạo ra việc bỏ sót hoặc sai sót đó. Vì thế, tính trọngyếu là một ngưỡng hoặc một điểm định tính cơ bản mà một thông tin hữu ích cần phải có” Theo Văn bản chỉ đạo Kiểmtoán quốc tế số 25 (IAG 25) do Liên đoàn kế toán quốc tế (IFAC) soạn thảo và công bố thì: “Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ, bản chất của sai phạm (kể cả bỏ sót) thông tin tàichính hoặc đơn lẻ, hoặc từng nhóm, mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì sẽ không chính xác hoặc là sẽ rút ra kết luận sai lầm.” Chuẩn mực kiểmtoán Việt Nam số 320 về “Tính trọngyếutrongkiểm toán” thì trọngyếu được định nghĩa như sau: “Thông tin được coi là trọngyếu có nghĩa là nếu thiếu tính chính xác của thông tin đó sẽ ảnh hưởng đến các quyết định của người sử dụng báocáotài chính. Mức trọngyếu tuỳ thuộc vào tầm quan trọngvà tính chất của thông tin hay của sai sót được đánh giá trong hoàn cảnh cụ thể. Mức trọngyếu là một ngưỡng, một điểm chia cắt chứ không phải là nội dung của thông tin cần phải có. Tính trọngyếu phải xét trên cả phương diện định lượng và định tính” Như vậy, trọngyếu là khái niệm về tầm cỡ (hay độ lớn) và bản chất của các sai phạm kể cả bỏ sót của các thông tin tàichính hoặc là đơn lẻ hoặc là từng nhóm nếu xét trong một bối cảnh cụ thể, những sai phạm đó làm cho người sử dụng BCTC đưa ra các quyết định sai lầm hoặc hiểu sai bản chất vấn đề. 1.1.2 Vai trò của trọngyếu Tính trọngyếu có vai trò rất quan trọngtrong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, thực hiện kiểmtoán (thiết kế phương pháp kiểm toán) và giai đoạn kết thúc kiểmtoán Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán: Kiểmtoán viên đánh giá mức độ trọngyếu để ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được, xác định phạm vi của cuộc kiểmtoánvà đánh giá ảnh hưởng của các sai sót lên BCTC từ đó xác định bản chất, thời gian và phạm vi các thử nghiệm kiểm toán. Chuẩn mực Kiểmtoán Việt nam số 300 (VSA 300) quy định: trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoán tổng thể, kiểmtoán viên phải “Xác định mức độ trọngyếu cho từng mục tiêu kiểm toán” Chuẩn mực Kiểmtoán Quốc tế số 320 (ISA 320) quy định: “Khi lập kế hoạch kiểm toán, chuyên gia kiểmtoán phải cân nhắc xem những nhân tố có thể làm phát sinh những sai sót trọngyếutrong BCTC. Đánh giá của chuyên gia kiểmtoánvề mức độ trọng yếu, liên quan đến các số dư tài khoản cụ thể và các loại nghiệp vụ giúp họ xác định được khoản mục nào cần kiểm tra và nên sử dụng phương pháp chọn mẫu hay áp dụng các thủ tục phân tích. Điều này giúp chuyên gia kiểmtoán lựa chọn những thủ tục kiểm toán; kết hợp những thủ tục kiểmtoán đó lại với nhau có thể sẽ giảm được rủirokiểmtoán tới một mức độ có thể chấp nhận được” Trong giai đoạn thực hiện kiểmtoán Dựa vào đánh giá mức trọngyếuvà mối quan hệ giữa trọngyếuvàrủi ro, kiểmtoán viên sẽ lựa chọn các phương pháp kiểmtoán thích hợp (tăng cường thử nghiệm cơ bản hay thử nghiệm kiểm soát…) đồng thời cũng có thể thay đổi phương pháp kiểmtoán nếu có sự thay đổi trong đánh giá mức trọng yếu. Trong giai đoạn kết thúc kiểmtoánKiểmtoán viên dựa vào mức trọngyếu để xác định mức độ trung thực, hợp lý của các thông tin trên BCTC và đánh giá ảnh hưởng của các sai sót đến BCTC để đưa ra ý kiến cho phù hợp. Nếu kiểmtoán viên phát hiện thấy một sai phạm trọngyếu thì phải đề nghị khách hàng điều chỉnh. Nếu kiểmtoán viên cho là cần thiết mà khách hàng từ chối điều chỉnh thì kiểmtoán viên sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận từng phần, ý kiến ngoại trừ hoặc ý kiến trái ngược tuỳ theo mức độ trọngyếu của sai phạm. Vì vậy, kiểmtoán viên cần phải có sự hiểu biết về tính trọngyếuvà thực hiện đánh giá trọngyếu một cách đầy đủ. 1.1.3 Quy mô và bản chất của khoản mục nghiệp vụ trong mối quan hệ với trọngyếu Việc đánh giá trọngyếu là một công việc mang tính xét đoán nghề nghiệp của kiểmtoán viên. Hơn nữa, trọngyếu là một khái niệm tương đối và gắn liền quy mô của khách hàng. Một sai phạm là trọngyếu với công ty này nhưng có thể là không trọngyếu với công ty khác. Do đó, để đánh giá một khoản mục, nghiệp vụ là trọngyếu hay không, kiểmtoán viên cần xem xét trên cả hai mặt định tính và định lượng của những sai phạm hay nói cách khác, cần xem xét cả quy mô và bản chất nghiệp vụ trong quan hệ với tính trọngyếu 1.1.3.1 Quy mô trong mối quan hệ với trọngyếu Quy mô của sai phạm đối với một khoản mục hay nghiệp vụ là một nhân tố quan trọng để xem xét sai phạm đó có trọngyếu hay không. Các chỉ tiêu thường được dùng làm cơ sở đánh giá tính trọngyếu như: thu nhập trước thuế, tổng tài sản, doanh thu, tài sản lưu động, nợ ngắn hạn… Trong các chỉ tiêu đó thì chỉ tiêu thu nhập trước thuế thường là quan trọng nhất vì nó được xem như một khoản mục thông tin then chốt nhất đối với người sử dụng BCTC. Ta xem xét hai mức độ khác nhau về quy mô của khoản mục, nghiệp vụ là quy mô nhỏ và quy mô lớn để thấy được mối quan hệ giữa quy mô và tính trọng yếu. a. Quy mô nhỏ Một khoản mục, nghiệp vụ sai phạm với quy mô nhỏ trongbáocáotàichính thì thường được coi là không trọngyếu bởi vì việc phản ánh đúng hay sai khoản mục, nghiệp vụ này cũng không ảnh hưởng đến quy mô chung trên BCTC và không ảnh hưởng đến quyết định của người sử dụng. Tuy nhiên, khi xem xét các sai phạm không nên xem xét nó một cách cô lập vì chúng không đủ trọngyếu do quy mô nhỏ nhưng nếu kiểmtoán viên cộng dồn các sai phạm thì sẽ phát hiện thấy sự liên quan và tính hệ thống của các sai phạm từ đó phát hiện ra tính trọngyếu của chúng. Xét trên phương diện quy mô của nghiệp vụ, khoản mục để đánh giá tính trọngyếu cần phải liên hệ với quy mô của doanh nghiệp. Ví dụ một khoản mục có quy mô 5.000.000 VND có thể được đánh giá là không trọngyếu khi tổng tài sản là 10.000.000.000 VND nhưng có thể được đánh giá là trọngyếu khi tổng tài sản là 10.000.000 VND. Hoặc khoản mục nguyên vật liệu phụ có thể không trọngyếutrong sản xuất dầu nhưng lại là trọngyếutrong sản xuất thuỷ tinh, gốm sứ,… b. Quy mô lớn Các khoản mục có quy mô lớn thường được đánh giá là trọngyếu vì nó ảnh hưởng đến nhận thức về thực trạng hoạt động tàichínhvà từ đó ảnh hưởng đến các quyết định quản lý kinh tế và các kết luậnkiểm toán. Ví dụ khoản mục tài sản cố định thường có quy mô lớn trong bảng cân đối kế toán do đó chúng thường được đánh giá là trọng yếu. Tuy nhiên không phải khoản mục nào có quy mô lớn cũng sẽ ảnh hưởng trọngyếu tới báocáotàichính vì còn phải xem xét mối quan hệ của khoản mục với đối tượng kiểmtoán cũng như mục tiêu kiểm toán. Vì vậy, việc đánh giá trọngyếu chỉ dựa vào quy mô là không dễ dàng. Trong thực tế để đánh giá trọng yếu, kiểmtoán viên xem xét đánh giá cả về bản chất của khoản mục, nghiệp vụ 1.1.3.2 Bản chất của khoản mục, nghiệp vụ trong mối quan hệ với trọngyếu Các khoản mục, nghiệp vụ được coi là trọngyếu thường bao gồm: các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận và các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng a. Các khoản mục, nghiệp vụ chứa gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận Với cùng một quy mô tiền tệ, các gian lận thường được chú trọng hơn sai sót bởi vì các gian lận thường ảnh hưởng đến tính trung thực và độ tin cậy cảu Ban Giám đốc và những người có liên quan. Vì vậy, một hành vi gian lận luôn được coi là trọngyếu bất kể quy mô là lớn hay nhỏ. Các khoản mục, nghiệp vụ chứa gian lận hoặc chứa đựng khả năng gian lận bao gồm: Các nghiệp vụ đấu thầu, giao thầu và giao dịch không hợp pháp. Các nghiệp vụ này chứa đựng gian lận vì trong đấu thầu, việc lựa chọn chủ thầu nhiều khi có sự móc nối, phối hợp giữa bên giao thầu và bên nhận thầu để thu lợi cho một số cá nhân Các nghiệp vụ thanh lýtài sản khi tài sản khấu hao hết hoặc chưa khấu hao hết nhưng không còn sử dụng. Các nghiệp vụ này chứa đựng gian lận vì trong nhiều trường hợp tài sản vẫn còn tốt và sử dụng được nhưng vẫn đem đi thanh lý với giá rẻ do ban giám đốc không quản lý chặt chẽ và có sự liên kết giữa người tiến hành thanh lývà người mua tài sản thanh lý. Các nghiệp vụ về tiền mặt: tiền mặt có đặc điểm gọn nhẹ, dễ di chuyển, cất trữ và có biên độ dao động lớn do đó rất dễ có gian lận phát sinh Các nghiệp vụ về mua bán và thanh toán: dễ có sự liên kết giữa người mua và người bán để kiếm lợi cho bản thân Các nghiệp vụ bất thường: Đây là các nghiệp vụ xảy ra không thường xuyên, không có dự tính trước hoặc có dự tính nhưng ít khi xảy ra. Các nghiệp vụ lại có ảnh hưởng trực tiếp đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó, kiểmtoán viên cần xem xét mức độ nghiêm trọng của các nghiệp vụ đó ảnh hưởng đến kết quả chung của doanh nghiệp Các nghiệp vụ phân chia quyền lợi: chứa đựng khả năng gian lận cao vì hầu như bất cứ ai cũng muốn thu lợi cho mình. Các nghiệp vụ cố ý bỏ ngoài sổ sách Các nghiệp vụ xảy ra vào cuối kỳ quyết toán hoặc thuộc loại nghiệp vụ mới sinh. Các nghiệp vụ vào cuối kỳ kế toán thường để điều chỉnh một số chênh lệch thừa thiếu để kết quả hoạt động kinh doanh được như kế hoạch đã đề ra. Các nghiệp vụ mới phát sinh thì kiểmtoán viên cần đặt câu hỏi tại sao không phát sinh từ trước đến giờ và liệu kế toán có xử lý đúng chưa và từ đó đi tìm bằng chứngchứng minh Các khoản mục, chứng từ có sửa chữa Các khoản mục vi phạm nguyên tắc kế toánvà pháp lýchung b. Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót hệ trọng Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót ở quy mô lớn hoặc có chênh lệch lớn với các kỳ trước hoặc giữa các nguồn thông tin liên quan. Các nghiệp vụ vi phạm nguyên tắc kế toán nhưng không cố ý tuy nhiên có thể dẫn đến sai lầm nghiêm trọng, ảnh hưởng đến người sử dụng thông tin Các nghiệp vụ, khoản mục có sai sót lặp lại nhiều lần Các khoản mục nghiệp vụ có ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau: Đối với các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót trong kỳ là nhỏ nhưng nếu không điều chỉnh sẽ ảnh hưởng nghiêm trọng đến kỳ sau thì được coi là trọng yếu. Các sai sót ảnh hưởng đến lợi nhuận thường được coi là trọngyếu như một khoản lỗ được báocáo như là một khoản lãi hoặc ngược lại. Các khoản mục, nghiệp vụ có sai sót sẽ gây ra hậu quả liên quan đến nhiều khảon mục, nghiệp vụ khác, ảnh hưởng nghiêm trọng đến BCTC. Ví dụ hàng tồn kho bị tính giá sai sẽ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán, lợi nhuận… Sự mô tả không đúng đắn, không xác đáng vềchính sách kế toán của doanh nghiệp làm cho người sử dụng BCTC sẽ hiểu sai về bản chất thông tin 1.1.4 Đánh giá trọngyếutrongkiểmtoánbáocáotàichính Quá trình đánh giá trọngyếutrongkiểmtoánbáocáotàichính được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểmtoánvà thực hiện kiểm toán. Quá trình này được khái quát qua năm bước và được thể hiện qua sơ đồ 1.1 Bước 1: Ước lượng ban đầu vềtrọngyếu Bước 2: Phân bổ ước lượng ban đầu vềtrọngyếu cho các khoản mục Bước 3: Ước lượng tổng số sai sót trong từng khoản mục Bước 4: Ước tính sai số kết hợp - Bước 5: So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu vềtrọngyếu Sơ đồ 1.1: Các bước xác định và vận dụng tính trọngyếu Bước 1 Ước lượng ban đầu vềtrọngyếu Bước 2 Phân bổ ước lượng ban đầu vềtrọngyếu cho các khoản mục Bước 3 Ước lượng tổng số sai sót trong các khoản mục Bước 4 Ước tính sai số kết hợp Bước 5 So sánh sai số tổng hợp ước tính với ước lượng ban đầu vềtrọngyếuTrong 5 bước trên, bước 1 và 2 được thực hiện trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán. Bước 3, 4, 5 được tiến hành trong giai đoạn thực hiện kiểmtoán 1.1.4.1 Ước lượng ban đầu về tính trọngyếu Mức ước lượng ban đầu về tính trọngyếu là lượng tối đa mà kiểmtoán viên tin rằng ở mức đó các BCTC có thể bị sai lệch nhưng vẫn chưa ảnh hưởng đến các quyết định kinh tế của người sử dụng thông tin tài chính. Hay nói cách khác, đó chính là những sai sót có thể chấp nhận được đối với toàn bộ báocáotàichính Việc ước lượng ban đầu vềtrọngyếu giúp kiểmtoán viên lập kế hoạch để thu thập đầy đủ bằng chứngkiểmtoán thích hợp. Nếu các kiểmtoán viên ước lượng mức trọngyếu càng thấp nghĩa là độ chính xác của các số liệu trên BCTC càng cao thì số lượng bằng chứng cần thu thập càng nhiều và ngược lại Ước lượng ban đầu về tính trọngyếu mang tính chất xét đoán nghề nghiệp của kiểmtoán viên. Do đó, ước lượng ban đầu vềtrọngyếu không cố định mà có thể thay đổi trong suốt cuộc kiểmtoán nếu kiểmtoán viên thấy ước lượng ban đầu là không phù hợp vì một trong các nhân tố xác định mức ước lượng này thay đổi. Chuẩn mực Kiểmtoán quốc tế số 320 về “Tính trọngyếutrongkiểm toán” đã quy định: “Việc đánh giá của chuyên gia kiểmtoánvề vấn đề trọngyếuvàrủirokiểmtoán ở thời điểm lập kế hoạch kiểmtoán ban đầu có thể khác với thời điểm đánh giá kết quả cuối cùng của các thủ tục kiểm toán. Nguyên nhân của sự khác nhau này là sự thay đổi tình hình thực tế hoặc sự thay đổi về nhận biết của chuyên gia sau một thời gian làm kiểm toán” Mặc dù ước lượng ban đầu vềtrọngyếu là một xét đoán nghề nghiệp mang tính chủ quan của kiểmtoán viên song trên thực tế, để hỗ trợ cho kiểmtoán viên trong quá trình kiểm toán, các công ty thường có đường lối chỉ đạo ước lượng ban đầu về tính trọngyếu thông qua việc hướng dẫn các chỉ tiêu được chọn làm gốc trong từng trường hợp cụ thể, tỷ lệ tính mức trọngyếu với từng chỉ tiêu. Các chỉ tiêu này phải là các chỉ tiêu có tính ổn định qua các năm. Ước lượng ban đầu về tính trọngyếu thường được áp dụng tại các công ty kiểmtoán quốc tế như sau: Từ 5% - 10% đối với lợi nhuận trước thuế Từ 0.5% - 1% đối với doanh thu Từ 2% - 4% hoặc từ 3% - 6% đối với tài sản lưu động hoặc nợ ngắn hạn Từ 1% - 2% đối với tổng tài sản …. 1.1.4.2 Phân bổ ước lượng ban đầu vềtrọngyếu cho các khoản mục trên BCTC Sau khi kiểmtoán viên đã có ước lượng ban đầu vềtrọngyếu cho toàn bộ báocáotài chính, kiểmtoán viên cần phân bổ ước lượng này cho từng khoản mục trên báocáotài chính. Đây chính là sai số có thể chấp nhận được đối với từng khoản mục Việc phân bổ ước lượng ban đầu vềtrọngyếu cho các khoản mục nhằm mục đích giúp kiểmtoán viên xác định số lượng bằng chứngkiểmtoán thích hợp cần phải thu thập đối với từng khoản mục ở mức chi phí thấp nhất mà vẫn đảm bảo tổng hợp các sai sót trên BCTC không vượt quá mức ước lượng ban đầu vềtrọngyếu Hầu hết các sai sót trên báocáo kết quả hoạt động kinh doanh đều có ảnh hưởng tương tự như trên bảng cân đối kế toán do hệ thống bút toán ghi sổ kép. Vì thế trong phần lớn các cuộc kiểmtoánvà hầu hết các thủ tục kiểm toán, việc phân bổ này chủ yếu cho các khoản mục trên bảng cân đối kế toán. Việc phân bổ ước lượng ban đầu vềtrọngyếu cho các khoản mục được thực hiện theo cả hai hướng: khai khống (báo cáo thừa) và khai thiếu (báo cáo thiếu) Cơ sở để tiến hành phân bổ là bản chất của các khoản mục, rủiro tiềm tàng, rủirokiểm soát đối với từng khoản mục, chi phí kiểm toán. Tuy nhiên trên thực tế rất khó biết trước được những tài khoản nào có khả năng sai số, chi phí liên quan đến kiểmtoán khó có thể xác định vì vậy công việc này thường do các kiểmtoán viên có trình độ chuyên môn cao, nhiều kinh nghiệm thực hiện. Ví dụ như chi phí thu thập bằng chứngvề hàng tồn kho cao hơn chi phí thu thập về công nợ nên sai số có thể chấp nhận được của hàng tồn kho cao hơn sai số có thể chấp nhận được đối với công nợ. Hoặc không có sai số có thể chấp nhận được với lãi chưa phân phối vì chỉ tiêu này chỉ sinh ra từ sai số các tài khoản khác. 1.1.4.3 Ước tính tổng số sai sót cho từng khoản mục Bằng các thủ tục kiểmtoán được áp dụng, kiểmtoán viên phát hiện ra các sai sót đối với từng khoản mục. Dựa vào các sai sót này để ước tính tổng số các sai sót đối với từng khoản mục. Đây là sai sót dự kiến, kiểmtoán viên sẽ so sánh nó với sai sót có thể chấp nhận được nhằm quyết định xem khoản mục đó có thể chấp nhận hay không hay phải tiến hành thêm các thủ tục kiểmtoán thích hợp khác. 1.1.4.4 Ước tính tổng số sai sót có thể chấp nhận được Sau khi ước tính sai sót cho từng khoản mục, kiểmtoán viên tiến hành ước tính tổng số sai sót có thể chấp nhận được. Tổng số sai sót có thể chấp nhận được chính là tổng số sai sót dự kiến cho tất cả các khoản mục trên báocáotàichính 1.1.4.5 So sánh ước tính sai số kết hợp với ước lượng ban đầu vềtrọngyếu hoặc ước lượng ban đầu vềtrọngyếu đã có sự điều chỉnh [...]... quan hệ giữa trọngyếuvàrủirokiểmtoántrongkiểmtoánbáocáotàichínhvà ảnh hưởng của nó đến phương pháp kiểmtoán Theo Chuẩn mực kiểmtoán Quốc tế IAS số 320 về tính trọngyếutrongkiểm toán, trọngyếuvàrủirokiểmtoán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau đó là quan hệ tỷ lệ nghịch Nếu mức trọngyếu càng cao thì rủirokiểmtoán càng thấp và ngược lại Tức là khi mức trọngyếu tăng, khả năng... thấy rằng rủiro tiềm tàng, rủirokiểm soát, rủiro phát hiện vàrủirokiểmtoán có mối quan hệ chặt chẽ với nhau Tuy nhiên rủiro tiềm tàng vàrủirokiểm soát khác với rủiro phát hiện vàrủirokiểmtoán ở chỗ các loại rủiro này tồn tại độc lập, khách quan với các thông tin tàichínhRủiro tiềm tàng vàrủirokiểm soát nằm trong chức năng hoạt động kinh doanh và môi trường quản lý của doanh nghiệp... chínhvà đó là sai sót nghiêm trọng Chuẩn mực Kiểmtoán Việt Nam số 400 “Đánh giá rủirovàkiểm soát nội bộ” (VSA 400) và Chuẩn mực kiểmtoán quốc tế số 400, khái niệm rủirokiểmtoán được định nghĩa như sau: Rủirokiểmtoán là rủiro do kiểmtoán viên và công ty kiểmtoán đưa ra ý kiến nhận xét không thích hợp khi báocáotàichính đã được kiểmtoán còn có những sai sót trọngyếuRủirokiểm toán. .. nằm trong khoảng từ 0 đến 1 Rủirokiểmtoán mong muốn = 0 là điều rất hiếm xảy ra trongkiểmtoánbáocáotàichính vì bị giới hạn về thời gian và chi phí cho cuộc kiểmtoán Mức độ rủirokiểmtoán mong muốn được xác định dựa vào hai yếu tố chủ yếu là: Mức độ mà theo đó những người sử dụng bên ngoài tin vào báocáotàichínhvà khả năng khách hàng sẽ gặp khó khăn tàichính sau khi Báocáokiểm toán. .. một tỷ lệ rủirokiểmtoán mong muốn thấp hơn có nghĩa là kiểmtoán viên muốn chắc chắn hơn là các báocáotàichính không bị sai phạm trọngyếuRủirokiểmtoán mong muốn =0 thể hiện kiểmtoán viên hoàn toàn chắc chắn là báocáotàichính không có sai phạm trọngyếuRủirokiểmtoán mong muốn = 1 thể hiện kiểmtoán viên hoàn toàn không chắc chắn rằng báocáotàichính không có sai phạm trọngyếu Như... khoản mục trên báocáotàichính 1.2.2 Các bộ phận cấu thành rủirokiểmtoánRủirokiểmtoánbao gồm ba bộ phận: Rủiro tiềm tàng ( Inherrent Risk – IR), rủirokiểm soát ( Control Risk - CR) vàrủiro phát hiện ( Detection Risk – DR ) 1.2.2.1 Rủiro tiềm tàng Theo văn bản chỉ đạo kiểmtoán quốc tế số 25 “ Trọngyếuvàrủirokiểmtoán : “ Rủiro tiềm tàng là những yếu điểm của số dư tài khoản hoặc... giá rủirovàkiểm soát nội bộ “ quy định: Rủiro tiềm tàng là rủiro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trongbáocáotàichính chứa đựng những sai sót trọngyếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ” 1.2.2.2 Rủirokiểm soát Theo văn bản chỉ đạo kiểmtoán quốc tế số 25 Trọngyếuvàrủirokiểmtoán : “ Rủirokiểm soát là rủi ro. .. hiểu về mô hình rủirokiểmtoán 1.2.3.1 Mô hình rủirokiểmtoán Ta có: AR = IR x CR x DR Trong đó: AR: Rủirokiểmtoán IR: Rủiro tiềm tàng CR: Rủirokiểm soát DR: Rủiro phát hiện Mô hình rủirokiểmtoán được sử dụng khi lập kế hoạch kiểmtoán theo một hoặc cả hai cách Cách thứ nhất là mô hình được dùng để giúp kiểmtoán viên đánh giá liệu kế hoạch kiểmtoán có hợp lý không Ví dụ với một cuộc kiểm. .. như trong bản chất của số dư tài khoản, các loại nghiệp vụ cho dù có hay không có công việc kiểmtoánRủiro tiềm tàng vàrủirokiểm soát có mối quan hệ chặt chẽ với nhau nên kiểmtoán viên thường kết hợp cùng lúc việc đánh giá rủiro tiềm tàng vàrủirokiểm soát Trong khi đó rủiro phát hiện vàrủirokiểmtoán được đánh giá và xác định phụ thuộc vào ý muốn chủ quan của kiểmtoán viên Kiểm toán. .. thường xác định rủirokiểmtoán ngay từ đầu khi chấp nhận hợp đồng kiểmtoán Còn rủiro phát hiện được xác định cuối cùng sau khi đã xác định rủiro tiềm tàng vàrủirokiểm soát dựa trên việc thiết kế các thủ tục kiểmtoán để đảm bảorủirokiểmtoán ở mức mong muốn Rủiro phát hiện có mối quan hệ tỷ lệ nghịch với rủiro tiềm tàng vàrủirokiểm soát Khi rủiro tiềm tàng vàrủirokiểm soát được đánh . PHẦN 1: LÝ LUẬN CHUNG VỀ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BCTC 1.1 Trọng yếu trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.1.1 Khái niệm trọng yếu Theo. Rủi ro kiểm toán trong kiểm toán báo cáo tài chính 1.2.1 Khái niệm rủi ro kiểm toán Để hiểu được rủi ro kiểm toán trước hết ta cần hiểu rủi ro là gì và