NHỮNG VẤN ĐỀ LÍ LUẬN CHUNG VỀ ĐÁNH GIÁ TRỌNG YẾU VÀ RỦI RO KIỂM TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

   !"#$ % &'()&*+ , "-&*.!/012(3*-)*+( , 45 % )62!#7 8 /)9 &*+ 8 !/07 % 2(:)*2 )*+;)7 4&+ % !&*+!/;)7 4&+ % !                                                        !             "    #                         !" #$    !%&  #  %  !%!  !!  #          '    (  %  ! !%    )      (  *!!  +    +  $  $  ,  +"#$  '  #  %  !  '(  $    '  -!%  &     &  )    #$  '  .//"0      #    !    !         #  %  !#$  '  .//"/    #  *  '(  +(  !(  +!1 234+(  567  #  %  !#$  '  8         +!1$          %    &                                 '($($       )                             !%            %    &      *    +            " &          %       "     )    # 9:76" 24;+(  6<*=  $     !(    2>4/+      ()(    1$                " +%      )  ,     %    -     &  !  &      +  %                     .!      ! "    .  &    ! "           # 66 " 34+(  567  #  %  !#$  '  8    1$            "         &        .       ! "                     '($(                                                       " +    &      )          )    $         )  .!.!    )            # :6:? ;@#A=B!%C$D'@$/0+.1234  56+7 6289:;7<2/=):4 %>= 56?>@3<AB=2CD+ 66EF 56772GHI66?5 0J><# ,K+LM-          #  %*!    #    !      E' #  %  !  !   !  ''(  !    *!          ' !#   !  '(  (&  '(  +(    !#.//'    !  !  &    !     -  !  (    +          +  *!  .//                         (#.//  # !%     !    "#  (  !    +  *!  (  '(      '(   ( !#      ,    #  )  %  !    $  &          !%    !    +  *!  " FGH#@$@I'#J%C!8K)L''M ! CNOPQ1R!%'(%S'T'MQLU#B%BI #J'MVW,SX*!)Y"             (H-'-ZV[[ !%'(WPQ$D'@S ! '\ER!%'(PL'P !I !]P QS@\'X+PP"/^_\./`R0F`a+PPbDL a!!Sc\./F`+PPbDLdL+YML+Y! XeEKb$`+f*gE2ED@@B#J %C!"hX+P!%IPL+PDI'O !#J'L$(Si' )VO'X%C!PL$@"/i_'XL`#j'X#I!k3a M'X+P\A!(L+P#J%C!$(S !'CV [L$@8 ? " l  #'(   !    .//  '  (      !    $   '!    ,!    $  !  $  '    6'  (  $  !   !%'(!   $  '!    ,!              #  %  !" 5 8 &< , '62045!#+ =;#5!/&*+ 8 !/07 % 2> h(  $  '!    ,!  +,  '    !%'(  #.//%#$   !  !!    (  $  '          $(#  %  !".      ,    !  %+$  '!     ,!    %$(       !%'(!#.//    $(             )    (    $  '  !    +  *!   ($(   !%    +  '" l  #,*   !%'(!    ,!  $  '!        #   %  !  ,       !%'(      *  ,"  *!  1`  '!       !,!      $(#  %  !#+  -!  *  !    #  %  !# +  -!  !  %(  '+  …h(  $  '!      #    m"777"777Ea#$ (    +    m"777"777"777Ea+          $(#  %  !  ! (    +    :7"777"777Ea  +          #  %  !"    %# $  '    ,  -'-                !  " )< , '62045<? % !> (  '(  $  '!     !%'(  +             !    #    (                   $  !  $  '  !   !%     !    $  "`  '!     !%'(     -    # !  .//!    # !  $   '!    ,!     !%'(            #  %  !"  *!  1$   '!    +  (    %  ,!  -%&  ,$  !  +  (         !% '(  #./F`!  # !    $  '!  *!  !         ,!  ,)(  ,  *!  !  *  !          #  %  !" R!%'(!    $  '!    ,!  $(  -     !%'()&  +(  !%  (  '  ,  -Z# !    )(  (    $  '  "                 !    $  '!    ,!  +  '(  +         1(    +  *!  !  #  !  eE  #  ,  -' -    (    !    !  '!  !!  !(  $  '  "F(       $  '!     !%'(  !  '   !%        (        +  $(    #  %  !" E  #$-'-     !%'(!    #  %  !`  ,  !  %  $(     !% "! '    ,  &    +       # $ !  (    -'-  "F  :34+(  6m7;    ++  8 !   !%  1N$*   &          .    !    %    )+    " .     "   8 :: "/^_b[!+,_'$-' -Zn'X@(N,An$(W#J%C!* !%'(o+C! `X*GVY]+,_'+p,@IV%+q !LBI PW+,_'L$b,@IB#J%C!Wn" F_734+( 567 # % !#$ ' 81N$* .! & ) '($(+O + ) " " # :6:9 "EN% ,! $ '! ++ & , ! d+ +b+p\LYr#J%C!C.@@LB # % !" `, $ ! & '# # , ++ + & , " FM)I !%'(#J%C!st%!XLu!X$D'@bP QL'g!$@!^_$D'@LB%$D'@I! !Y\O&-@'%Ve " #$ ' .//` # % ! ! %!( !%'(* , ( ( ! ! * ,"F( + ' ! !% $ !% , ,! ( * , * $ ' ,! `" / $ '! ,! # % ! )( '1 $ '! ,! & $ & $ '! ,! ++ # " Các khoản mục, nghiệp vụ có gian lận hoặc có chứa đựng khả năng gian lận: v/ ,! ! ! ! * $( ,, ,c v/ ,! + c v/ ,! '& 1/ ,! %- %# -!% '& & ' *) ! *- %# c v/    ,!    '!)      1a  ,  $     &    !  ,    '  &    !  )    +    #     (  !  '  c v/    ,!  )    1/    ,!    %  -  %#         #    ,  $   !  $*!  *  ,c v/    ,!  , !%    1/    ,!   !   !%     )  !      $  &      !)    !  '!(  !   )  '  c v/    ,!  (  %  )    +(  +  c v/    ,!  -  %#  !(  $   !%    &  !(      ,!  '  ,  +"(    !(  $   !%      $   !    (  $ *  $        #&      !  '(  +(         !$      ''(  +(  )!        "a      ,!  -  %#  !(  $   !%      #  %  !"F(        ,!  '  ,   +  `    &  #!    +    ,!      #      '   ,  +  !$      -    !          ')&         'c v/  $  '!        +    c v/    ,!  ,  '!%&  $      ,  ,    !1/         +  #!    (    %!          *  ,!          !" C¸c kho¶n môc, nghiÖp vô cã sai sãt (kh«ng cè ý) hÖ träng: /    ,!    %-  %#  *#  (  &  %  !$  '      !   #  !  $    " v/  $  '!    ,!    ++     !%'(  &             $  #  &      !(  ( !c v/    ,!  ,  '!%&  $    $((  %  !%    *  +  ''#          +  *!  (c v/  $  '!    ,!        '#    $  +!c v/  ++            !        #  %  ! '(  $  (  )      '($    &      !    '(           !'c v/  $  '!    ,!    ++  +  %#  ! !   !    ! $  '!    ,!  $      '#    .//c v3  '(  $(!  &  $(-        +  $    !   *  ,  '  +  *!  .//+    !+  )    !  (" /  !!    '&      +  !  ,)(  +!  (    !  ,`      *      +  $  "      $  '!    ,!  !(    )    !  (    $  '    ! !#    ,       !  (      #%  $  $  '  "    %$    '  #  %  !  &   #%!  !$(  )  +    $  '!    ,!     !%'(           #  ,    )    !  (    $  '  ",_'!%iL% KbwL_##W#$D'@" %                                  .   # <m9 "E  %#!  #    !'  $(''!(  "h(    $  !             #!  #&  ##" 24;6<#  %  !  #!  #$  '  8*=  $    R!(    2>4/+      ()(    *2 )*+;)7 4&+ % !      +!1P           "     N$*    &  )     .!    .                      *    N$*           )    %      '($(   %  &    '          "     # 6:< " 234+(  m77  34+(  m77F    #!  #  $  '+  (  )(  8 !%  1 P           N$*              .!       ) '($( "             "       P        %  %%  )  OP      +           )     # ::6 "     P= 56F57Q=7N$*?5B)>  QR 0C.1 <F)S67'667<= J8 <:7m " EN%)YVW#W#$D'@L'  (  '  `+&+    ,       .//      ++  #  %  !+!$!(  $  '            '(    -    ,    ,  "#qx#W#$D'@ H-Y%#*\_[ !YB[$D'@'L#qC,L,B$D' @*b\_Q)jO!QL%Y$)jOb $Y&W"#'P !IL%#W#$D'@L,B$D'@b !IyIU\!LQDI !+G:":" @?ABC2!#D/)9*-)*+;)E4&+F!(:)"#)G#H;)E4&+F! IJ!/"#K!/;)E4&+F!L IM'NOL 7 h  (  #!  #$  '  %  , !%    $(    (  $  '   ,      "    %  ,      ,  #!  #-'-  '(   !     (        #!  #  $(    (  $  '    ,       !      #      ,,  ,$  '      ,       $    $  '  "E  ,  ,`    #!  #$  '  (    &## '(#$  '      #,*  -'-  +    (   !   !!    %  !(   !        #!  #$  '  " aPQ$D'@L](Q$D'@ ![! _)j@)X'@%$D'@$@!#W#$D'@KQ-@ UO\PQ$D'@u_1#W#['L#W#$D'+@ L#W#,@I" #P % !#$ % &>2 )*+&)7 , 4& , !/I!#Q*Q!&)R;=L   #!  #  '    '(  #!  #$  '    '(  #   $    ' !#    !  $  '  "E  !  %    `,  (  &  *       #  .//'    $  &++    !        $  &++     "=!(!(  '(  +(  #!  #  `  ,  '+  '#  &  $    ,  !      '  .//)  +"E  +  '    *(%  &  *(  %    !            +(  *#    $  " 24;+(  6<#  %  !  #!  #$  '  8  1P         "              &          )       "            + "           !  &           )                 )     ,      &             %    -P      &    &         )+    " &   %               &        )  8 6:9 " 34+(  m77F    #!  #  $  '+  (  )(  8 !%  P               +       &    )  +        '($(     "          ! " &      )&         '(NTUVNW# ::6 " E  %[)YV#!  #  '    '  (  '  `        '(   ++(  '        ,  #'(  )(  ,  #  $-        ! !  !     !  #  $  '+  (  )(    $    "h  (  #!  #  '  ,!  !(    &    '    $*!  $    $  '      $ *    &  !  $    $  '  "`$(  #  !  $($  '+    #!  #  '  "0            !  " z!  #  '     !      !    +(    )&    $  '     !  ,        !#!  #  '      +(    )&     $  '    !  ,    !      " #P % #)>2 )*+;)7 4R+ % &I+!&*+<)R;=L 24;6<#  %  !  #!  #$  '  81P            )    +    .             &        )            X "     .  !  &           )         +    )       '(NTUVNW "  &&  &   )       )  # 66: " 34+(  m77F    #!  #  $  '+  (  )(  81P            .            )  +       '($(    ! " &      )             '(NTUVNW &     &   )             )  # ::6 " z!  #$  '+    '  (  '  `        ++(  '        ,  #'(  )(  ,  '    !$  '+  (  )(  !  $        $(&&    " E  %#!  #$  '+      #!  # !  +  %  !$  '!   0`3E."/  !$  '+  (  )(  !  $        ! !    #!  #$  ' +      ,      "`$(  ##!  #$  '+    !  $( $  '+  !  "0              (  $  '+  !      $  '         *#'  #!  #$  '+  *  $  "/      %`    +    !)    %!    0`3E.!          -  '  (  #!  #$  ' +      ,$      -%*  #  $  '      ," z!  #$  '+    '(   !      !    +(    )&      !   ,   !          #!  #,    " #P % S>2 )*+G# % &#)7 8 !ITQ&Q"&)+!)R;=TL 24;+(  6<#  %  !  #!  #$  '  81P  )       "      N$* )                      &        )  X "             .  !  &           )        +      )            )            )  ))  )       N$*# 66 " 34+(  m77F    #!  #  $  '+  (  )(  81P  )         .            )  +       '($(    ! " &      )           +N$*        )      # ::6 " z!  #,      '  (  '  `+&+    ,    )&    $  '   ,  !  ,'(  )(  ,  +  $(,    #  ++(        ,    !  ++    (    "h  (  #!  #,       !  #     ,  ,,  ,$  '  !  `"h(  +(  #!  #,    V  -  % #*!  $'#:77{+P*L$YM_I,gA`bD|         ,*!    ,,  ,$  '  $(,!    ,  ,*!  +   ,,  ,$  '      ,&      +  $   !  $  '  " E  %#!  #,      $  &'    !  !  $  '  $(,         +,  '#  %  !        #!  #  '    #!  #$  ' +  `,    #    '      !  !  !  ,  )&    $  '   &  ' !      $  '+  (    #!  #,    " )*    $   #     +  $   "         "  "  "       R!  !    #!  #!    %#&  #!  #  '  #!  # $  '+  #!  #,      #!  #$  '    '(   !  &      !" !%#!  #  '    #!  #$  '+  $    #!  #,      #!  # $  '    (    #!  #  %(    (    ,$   !    (     "z!  #  '    #!  #$  '+  &  '#  &  (  $ *  '(#   !    !  *  ,!  #)    !  +(  *   $        ,!  *!    %$(  (  $  '  "z!  #   '    #!  #$  '+    '(   !  &      !`   $    ,!  !        #!  #  '    #!  #$  '+  "         -    #!  #,      #!  #$  '    ,!  !(     %  '!(  !   !!  `"`  -    #!  #$  '  %    !$  ,    ,(  $  '  "/  #!  #,      -    !(   !  +!$  -    #!  #  '    #!  #$  '+  *  #    $    !  !  $  '      ')  #!  #$  '    '  ''!(  " z!  #,      '(   !          #!  #  '    #!  # $  '+  "`#!  #  '    #!  #$  '+          #!  #,                 '    ,    '#!  #$  '    '    ,        ,       !  `  $    ,,  ,!  ,)&     [...]... rủi ro kiể m soát KTV thực hiê ̣n đánh giá rủi ro kiểm soát qua 4 bước cơ bản sau: Bước 1: Thu thập hiểu biế t về HTKSNB và mô tả chi tiế t HTKSNB trên các giấ y tờ làm viê ̣c HTKSNB có mối quan hệ rất chặt chẽ với rủi ro kiểm soát Nếu HTKSNB được thiết kế và vận hành có hiệu quả để ngăn ngừa hết những sai sót trọng yếu có thể xảy ra thì rủi ro kiểm soát bằng không Tuy nhiên, trong. .. Rủi ro kiể m toán và rủi ro phát hiê ̣n luôn luôn đi đôi với tính tro ̣ng yế u Sẽ không hữu hiêu nế u khi ̣ nghi ̃ về rủi ro kiể m toán và rủi ro phát hiê ̣n mà không nghi ̃ về tính tro ̣ng yế u Bảng 1.2: Tóm tắ t viêc vâ ̣n du ̣ng tro ̣ng yế u và rủi ro kiể m toán ̣ trong lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán Tinh ́ tro ̣ng yế u Rủi ro kiể m toán Xác đinh tính tro ̣ng... vâ ̣y mà công viê ̣c đánh giá mức đô ̣ tro ̣ng yế u và rủi ro kiể m toán là rấ t quan tro ̣ng và cầ n đươ ̣c thực hiê ̣n bởi những KTV có trình đô ̣ cao 1.2 Đánh giá tro ̣ng yế u và rủi ro kiể m toán trong kiể m toán BCTC 1.2.1 Đánh giá trọng yế u Trong giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán, KTV phải đánh giá mức đô ̣ tro ̣ng yế u để ước tính mức đô ̣ sai... rủi ro kiể m toán và các bộ phận của rủi ro kiể m toán Để phu ̣c vu ̣ cho đánh giá rủi ro kiể m toán trong giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán, người ta thường biể u diễn mố i quan hê ̣ giữa rủi ro kiể m toán và các bô ̣ phâ ̣n của nó bằ ng mô hinh sau: ̀ AR = IR x CR x DR Với AR: Rủi ro kiể m toán IR: Rủi ro tiề m tàng CR: Rủi ro kiể m soát DR: Rủi ro. .. nhâ ̣n mức rủi ro phát hiê ̣n cao hơn nhưng vẫn đảm bảo rủi ro kiể m toán xuố ng thấ p ở mức có thể chấ p nhâ ̣n đươ ̣c Sự biế n đô ̣ng của rủi ro phát hiê ̣n dựa theo đánh giá của KTV về rủi ro tiề m tàng và rủi ro kiể m soát đươ ̣c thể hiê ̣n trong bảng 1.1 Bảng 1.1: Mố i quan hê ̣ giữa rủi ro phát hiên với rủi ro tiề m tàng và ̣ rủi ro kiể m soát (11,37)... lươ ̣ng ban đầ u về tính tro ̣ng yế u bi ̣thay đổ i ̣ Điề u này cũng đươ ̣c quy đinh trong các ISA số 320 và VSA số 320 “Tính tro ̣ng ̣ yế u trong kiể m toán’: “Kế t quả đánh giá mức trọng yế u và rủi ro kiểm toán của KTV ở thời điểm lập kế hoạch kiểm toán ban đầ u có thể khác với kế t quả đánh giá ở các thời điểm khác nhau trong quá trình kiểm toán”... lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán, ba bước sau đươ ̣c tiế n hành trong giai đoa ̣n thực hiê ̣n kiể m toán Trong pha ̣m vi Luâ ̣n văn tố t nghiê ̣p em chỉ xin nghiên cứu chủ yế u 2 bước đầ u trong giai đoa ̣n lâ ̣p kế hoa ̣ch kiể m toán Bước 1: Ước lượng ban đầ u về trong yế u ̣ Mức ước lươ ̣ng ban đầ u về tính tro ̣ng yế u là lươ ̣ng tố i đa mà KTV tin rằ ng ở mức đó... điể m cố t yế u trong khi hướng chú ý nhiề u vào những điể m không có vi ̣ trí xứng đáng và không thuô ̣c bản chấ t của đố i tươ ̣ng sẽ có những nhâ ̣n thức sai đố i tươ ̣ng và từ đó có quyế t đinh sai trong quản lí Điề u đó có ̣ nghia là KTV cầ n lựa cho ̣n các đố i tươ ̣ng tro ̣ng yế u để kiể m toán trong cuô ̣c kiể m ̃ toán, cân nhắ c trong mố i quan hê... các sai sót trên BCTC không vươ ̣t quá mức ước lươ ̣ng ban đầ u về tính tro ̣ng yế u Bước 3: Ước tính tổ ng số sai sót trong từng khoản mục VSA số 320 “Tính tro ̣ng yế u trong kiể m toán” quy đinh: “KTV cầ n xem xét ̣ tính trọng yế u trên cả phương diê ̣n mức độ sai sót tổ ng thể của BCTC trong mố i quan hê ̣ với mức độ sai sót chi tiế t của số dư các tài khoản,... chữa những sai sót đã đươ ̣c phát hiê ̣n Xác đinh tro ̣ng yế u và rủi ro là thủ tu ̣c phức ta ̣p đỏi hỏi trình đô ̣ cũng như ̣ phán đoán của KTV Do đó công viê ̣c này thường chỉ đươ ̣c thực hiê ̣n bởi các KTV cao cấ p, có nhiề u kinh nghiê ̣m 1.1.4 Vai trò của trọng yế u và rủi ro kiể m toán trong kiểm toán BCTC Ro ràng là thực tra ̣ng hoa ̣t đô ̣ng tài chính