VSA sụ́ 400 “Đánh giá rủi ro và kiờ̉m soát nụ ̣i bụ ̣” quy đi ̣nh: “KTV phải dựa vào đánh giá mức đụ̣ rủi ro tiờ̀m tàng và rủi ro kiờ̉m soát đờ̉ xác đi ̣nh nụ̣i dung, li ̣ch trình và phạm vi thử nghiợ̀m cơ bản đờ̉ giảm rủi ro phát hiờ ̣n và giảm rủi ro kiờ̉m toán xuụ́ng thṍp đờ́n mức có thờ̉ chṍp nhọ̃n được(11,35).
Mức đụ ̣ rủi ro phát hiờ ̣n có liờn quan trực tiờ́p đờ́n thử nghiờ ̣m cơ bản của KTV. Tuy nhiờn khó có thờ̉ loa ̣i bỏ hoàn toàn rủi ro phát hiờ ̣n ngay cả khi KTV kiờ̉m tra chi tiờ́t 100% các nghiờ ̣p vu ̣ các sụ́ dư tài khoản.
Trong quá trình kiờ̉m toán, rủi ro phát hiờ ̣n bi ̣ ảnh hưởng bởi các nhõn tụ́ sau:
+ Các bước kiờ̉m toán khụng thích hợp, điờ̀u này thường xảy ra đụ́i với những KTV mới, thực hiờ ̣n khụng hợp lí quy trình kiờ̉m toán cho mụ̃i phõ̀n hành;
+ Phát hiờ ̣n ra bằng chứng nhưng khụng nhõ ̣n thức được sai sót, nờn thường đưa ra kờ́t luõ ̣n sai vờ̀ phõ̀n hành đó cũng như vờ̀ BCTC;
+ KTV hoàn toàn khụng phát hiờ ̣n ra sai sót do có sự thụng đụ̀ng, nhṍt trí bờn trong doanh nghiờ ̣p làm sai các chính sách và chờ́ đụ ̣ do Ban Giám đụ́c đờ̀ ra.
Rủi ro phát hiờ ̣n được xác đi ̣nh từ ba loa ̣i rủi ro: Rủi ro kiờ̉m toán mong muụ́n, rủi ro tiờ̀m tàng, và rủi ro kiờ̉m soát. Vì ba loa ̣i này thay đụ̉i đụ́i với từng khoản mu ̣c trờn BCTC nờn rủi ro phát hiờ ̣n và sụ́ lượng bằng chứng kiờ̉m toán thu thõ ̣p cũng thay đụ̉i theo đụ́i với từng khoản mu ̣c.
Đánh giá của KTV vờ̀ các loa ̣i rủi ro có thờ̉ thay đụ̉i trong quá trình thực hiờ ̣n kiờ̉m toán. Nờ́u trong quá trình thực hiờ ̣n kiờ̉m toán, khi thực hiờ ̣n các thử nghiờ ̣m cơ bản, KTV phát hiờ ̣n ra thờm những thụng tin mới khác biờ ̣t lớn so với ban đõ̀u thì KTV có thờ̉ thay đụ̉i kờ́ hoa ̣ch thực hiờ ̣n các thử nghiờ ̣m cơ bản cho phù hợp với viờ ̣c đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng và rủi ro kiờ̉m soát. Rủi ro kiờ̉m toán và rủi ro phát hiờ ̣n luụn luụn đi đụi với tính tro ̣ng yờ́u. Sẽ khụng hữu hiờ ̣u nờ́u khi nghĩ vờ̀ rủi ro kiờ̉m toán và rủi ro phát hiờ ̣n mà khụng nghĩ vờ̀ tính tro ̣ng yờ́u.
Bảng 1.2: Tóm tắt viờ ̣c võ ̣n du ̣ng tro ̣ng yờ́u và rủi ro kiờ̉m toán trong lõ ̣p kờ́ hoa ̣ch kiờ̉m toán
Tính tro ̣ng yờ́u
Xác đi ̣nh tính tro ̣ng yờ́u ở mức đụ ̣ toàn bụ ̣ BCTC
- Kờ́t hơ ̣p với viờ ̣c xem xét bản chṍt cáckhoản mu ̣c đờ̉ lựa cho ̣n khoản mu ̣c kiờ̉m tra. khoản mu ̣c đờ̉ lựa cho ̣n khoản mu ̣c kiờ̉m tra. - Làm cơ sở đờ̉ phõn phụ́i mức tro ̣ng yờ́u cho từng khoản mu ̣c.
Phõn bụ̉ mức tro ̣ng yờ́u cho từng khoản mu ̣c trong BCTC
- Xác đi ̣nh đụ́i tượng chi tiờ́t của khoản mu ̣ccõ̀n kiờ̉m tra. cõ̀n kiờ̉m tra.
- Xác đi ̣nh thủ tu ̣c kiờ̉m toán thích hợp.
Rủi ro kiờ̉m
toán
Xem xét rủi ro kiờ̉m toán ở mức đụ ̣ toàn bụ ̣ BCTC
- Xõy dựng kờ́ hoa ̣ch chiờ́n lươ ̣c vờ̀ kiờ̉m toán.- Tụ̉ chức nhõn sự kiểm toán và xác đi ̣nh thời - Tụ̉ chức nhõn sự kiểm toán và xác đi ̣nh thời gian, chi phí kiờ̉m toán.
- Làm cơ sở đánh giá rủi ro kiờ̉m toán và tínhtro ̣ng yờ́u cho từng khoản mu ̣c tro ̣ng yờ́u cho từng khoản mu ̣c
Xem xét rủi ro kiờ̉m toán ở mức đụ ̣ từng khoản mu ̣c trong BCTC
Từ mức đụ ̣ rủi ro kiờ̉m toán chṍp nhõ ̣n đươ ̣c cho từng khoản mu ̣c, với kờ́t quả đánh giá rủi ro tiờ̀m tàng và rủi ro kiờ̉m soát, xác đi ̣nh mức đụ ̣ rủi ro phát hiờ ̣n thích hợp làm cơ sở thiờ́t kờ́ thủ tu ̣c kiờ̉m toán.