NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH

NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. I. KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO. 1. Khái niệm về kiểm toán tài chính và cách thức tiếp cận kiểm toán trong kiểm toán tài chính. Thuật ngữ kiểm toán đầu tiên xuất hiện vào khoảng thế kỷ thứ III trước Công nguyên, gắn liền với nền văn minh Ai cập và La mã cổ đại. Hình thức sơ khai ban đầu của kiểm toán cổ điển là việc kiểm tra được thực hiện bằng cách người soạn thảo các báo cáo và đọc cho một bên độc lập nghe. Ngày nay, kiểm toán được hiểu là hoạt động “xác minh và bầy tỏ ý kiến về thực trạng được kiểm toán bằng hệ thống phương pháp kỹ thuật của kiểm toán viên có trình độ nghiệp vụ tương xứng thực hiện trên cơ sở hệ thống pháp lý có hiệu lực” [6,49]. Kiểm toán tài chính là một trong các loại hình của kiểm toán, là hoạt động đặc trưng nhất của kiểm toán nó biểu hiện cụ thể và sinh động nhất các đặc trưng cơ bản của kiểm toán. Trong đó đối tượng của kiểm toán tài chính là các bảng khai tài chính. Bảng khai tài chính là các bảng tổng hợp chứa đựng những thông tin tài chính được lập ra tại một thời điểm cụ thể trên cơ sở những tài liệu kế toán tổng hợp và chi tiết theo các quy tắc, các chuẩn mực hay các quy đinh pháp lý. Việc xác minh và đưa ra các ý kiến nhận xét xác đáng về các bảng khai tài chính được kiểm toán luôn là cái đích mà kiểm toán viên và công ty kiểm toán hướng tới. Để đạt được mục đích của mình, kiểm toán viên và công ty kiểm toán sử dụng những cách tiếp cận khác nhau đối với đối tượng kiểm toán, và về cơ bản có hai cách phân chia các bảng khai tài chính thành các phần hành như sau: phân theo khoản mục hoặc phân theo chu trình. Phân theo khoản mục “là cách phân chia máy móc từng khoản mục hoặc nhóm khoản mục theo thứ tự trong các Bảng khai tài chính vào một phần hành”[7,10]. Ưu điểm của cách phân chia này là thực hiện đơn giản, tuy nhiên không hiệu quả do mất đo sự liên hệ giữa các khoản mục do đó không gắn kết được kết quả và công việc kiểm toán. Phân theo chu trình là cách phân chia được “căn cứ vào mối liên hệ chặt chẽ lẫn nhau giữa các khoản mục, các quá trình cấu thành, các yếu tố trong một chu trình chung của hoạt động tài chính”. Cách phân chia này có ưu điểm hơn cách phân chia theo khoản mục là gắn kết được mối liên hệ cũng như thấy được sự tác động qua lại giữa các khoản mục, do đó kết quả kiểm toán và công việc kiểm toán có thể liên hệ với nhau đồng thời nâng cao được hiệu quả trong công tác kiểm toán. Với cách phân chia này, các chu trình thường bao gồm các phần hành cơ bản sau: kiểm toán chu trình bán hàng- thu tiền, kiểm toán tiền mặt, kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, kiểm toán chu trình tiền lương và nhân viên, kiểm toán chu trình hàng tồn kho, kiểm toán huy động- hoàn trả vốn. 2. Khái quát quy trình kiểm toán báo cáo tài chính. Quy trình kiểm toán là trình tự tiến hành công việc kiểm toán của mỗi cuộc kiểm toán, được sắp xếp theo thứ tự phù hợp với diễn biến khách quan của hoạt động kiểm toán, phù hợp với các quy định pháp lý hoặc những chuẩn mực được thừa nhận, nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán. Trong kiểm toán báo cáo tài chính quy trình kiểm toán bao gồm ba giai đoạn sau: lập kế hoạch kiểm toán và thiết kế các trương trình kiểm toán, thực hiện kế hoạch kiểm toán, hoàn thành cuộc kiểm toán và công bố báo cáo kiểm toán. 2.1. Lập kế hoạch kiểm toán. Lập kế hoạch kiểm toán là công việc đầu tiên mà các kiểm toán viên cần thực hiện trong mỗi cuộc kiểm toán. Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 300 “ Kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải lập kế hoạch kiểm toán, trong đó mô tả phạm vi dự kiến và cách thức tiến hành công việc kiểm toán. Kế hoạch kiểm toán phải đầy đủ, chi tiết làm cơ sở để lập chương trình kiểm toán”, lập kế hoạch kiểm toán (bao gồm kế hoạch tổng quát và kế hoạch kiểm toán chi tiết) là công việc phức tạp, do đó công việc này thường được thực hiện bởi các giám đốc kiểm toán, chủ nhiệm kiểm toán hay các kiểm toán viên có kinh nghiệm và thường được thực hiện qua các bước sau: a. Chuẩn bị cho kế hoạch kiểm toán. Chuẩn bị kế hoạch kiểm toán là giai đoạn công ty kiểm toán và kiểm toán viên thực hiện các các công việc: liên hệ với khách hàng thường xuyên cũng như khách hàng tiềm năng, đánh giá khả năng chấp nhận kiểm toán, nhận diện các lý do kiểm toán của khách hàng, lựa chọn đội ngũ nhân viên thực hiện kiểm toán và ký kết các hợp đồng kiểm toán. b. Thu thập thông tin cơ sở. Thu thập thông tin cơ sở là bước công việc tiếp theo giúp cho kiểm toán viên có được cái nhìn tổng quan ban đầu về khách hàng và thông thường được tiến hành qua các bước: tìm hiểu ngành nghề và hoạt động kinh doanh của khách hàng, xem xét lại kết quả của cuộc kiểm toán trước và hồ sơ kiểm toán chung, tham quan nhà xưởng, nhận diện các bên hữu quan và dự kiến nhu cầu về chuyên gia bên ngoài. c. Thu thập thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng và thực hiện các thủ tục phân tích. Thu thập các thông tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng giúp cho kiểm toán viên và công ty kiểm toán hiểu biết được các quy trình mang tính pháp lý có ảnh hưởng đến hoạt động kinh doanh của khách hàng. Những thông tin này được kiểm toán viên thu thập qua tiếp xúc với ban Giám đốc của khách hàng như: giấy phép thành lập và điều lệ công ty; Các Báo cáo tài chính, báo cáo kiểm toán, thanh tra hay kiểm tra của năm hiện hành hay trong vài năm trước; Biên bản các cuộc họp cổ đông, Hội đồng quản trị và Ban Giám đốc; Các hợp đồng và cam kết quan trọng như: hợp đồng mua, bán hàng, mua bán tài sản… Các thủ tục phân tích cũng được kiểm toán viên thực hiện đồng thời trong bước công việc này nhằm xác định nội dung cơ bản của cuộc kiểm toán Báo cáo tài chính. Thủ tục phân tích “là việc phân tích các số liệu, thông tin, các tỷ suất quan trọng, qua đó tìm ta xu hướng biến động và tìm ra những mối liên hệ có mâu thuẫn với các thông tin liên quan khác hoặc có sự chênh lệch lớn so với giá trị dự kiến” (Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 520). Việc sử dụng nhiều hay ít, phạm vi rộng hay hẹp, thời gian dài hay ngắn các thủ tục phân tích trong giai đoạn này tuỳ thuộc vào quy mô, đặc điểm, tính chất hoạt động kinh doanh của khách hàng. Các thủ tục phân tích được các kiểm toán viên sử dụng có hai loại cơ bản sau: phân tích ngang (phân tích xu hướng) và phân tích dọc (phân tích tỷ suất). d. Đánh giá tính trọng yếu và rủi ro. Trọng yếu là khái niệm về tầm cỡ (hay quy mô) và bản chất của các sai phạm (kể cả bỏ sót) của các thông tin tài chính hoặc đơn lẻ, hoặc là từng nhóm mà trong bối cảnh cụ thể nếu dựa vào các thông tin này để xét đoán thì không thể chính xác hoặc là sẽ rút ra những kết luận sai lầm [7,111]. Trong giai đoạn lập kế hoạch, kiểm toán viên thực hiện việc đánh giá mức độ trọng yếu với mục đích để ước tính mức độ sai sót có thể chấp nhận được của Báo cáo tài chính. Sau đó kiểm toán viên thực hiện phân bổ mức đánh giá cho từng khoản mục kiểm toán. Việc ước lượng ban đầu về tính trọng yếu được thực hiện nhằm lập kế hoạch phục vụ cho việc thu thập những bằng chứng kiểm toán thích hợp. Kiểm toán viên thực hiện ước lượng (đánh giá ban đầu) về tính trọng yếu trên phạm vi toàn bộ Báo cáo tài chính sau đó mức ước lượng này sẽ được phân bổ cho từng khoản mục cụ thể dựa vào bản chất, rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát đối với khoản mục phân bổ nhằm mục đích xác định số lượng các bằng chứng kiểm toán cần thu thập đối với từng khoản mục. Trong quá trình thực hiện kiểm toán, xuất phát từ nhiều nguyên nhân khác nhau, khả năng kiểm toán viên đưa ra nhận xét không xác đáng về báo cáo tài chính của doanh nghiệp là điều luôn có thể xảy ra, khả năng đó được gọi là rủi ro kiểm toán. Rủi ro cũng được đề cập tới rất nhiều lĩnh vực khác liên quan đến rủi ro kiểm toán như: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát, rủi ro phát hiện. Rủi ro tiềm tàng (rủi ro cố hữu) “là khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong Báo cáo tài chính chứa đựng sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc hoặc tính gộp, mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ” [7,115]. Rủi ro kiểm soát “là khả năng xảy ra các sai phạm trọng yếu do hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị khách hàng không hoạt động hoặc hoạt động không hiệu quả do đó không phát hiện và ngăn chặn các sai phạm này” [7,117]. Rủi ro phát hiện “là khả năng xảy ra các sai sót hoặc gian lận trên Báo cáo tài chính mà không được ngăn chặn hay phát hiện bởi hệ thống kiểm soát nội bộ và cũng không được kiểm toán viên phát hiện trong quá trình kiểm toán”[7,117]. Việc xác định mức trọng yếu và rủi ro là thủ tục phức tạp, đòi hỏi trình độ, khả năng xét đoán, kinh nghiệm của kiểm toán viên cũng như những chỉ dẫn mang tính nghề nghiệp của các công ty kiểm toán. e. Ngiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng và đánh giá rủi ro kiểm soát. Chuẩn mực kiểm toán Quốc tế IAS 400 quy định: "Kiểm toán viên cần phải có sự hiểu biết phù hợp về hệ thống kiểm soát nội bộ để lập kế hoạch kiểm toán và đề ra một số biện pháp kiểm toán có hiểu quả. Kiểm toán viên cần phán đoán về mặt nghề nghiệp để đánh giá các rủi ro kiểm toán và đề ra các quy trình kiểm toán nhằm hạn chế rủi ro một cách có thể chấp nhận được". Khi tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng kiểm toán viên quan tâm đến hai mặt chủ yếu: sự hiện hữu của bộ máy kiểm soát và các quy chế kiểm soát; tính hoạt động liên tục và có hiệu lực của hệ thống kiểm soát nội bộ. Mục đích của việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là đánh giá khả năng kiểm toán, nhận diện và đánh giá các sai phạm tiềm tàng….để có kế hoạch thiết kế các cuộc khảo sát thích hợp. Việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng được kiểm toán viện thực hiện thông qua thẩm vấn nhân viên và Ban giám đốc khách hàng, kiểm tra sổ sách và chứng từ đã hoàn tất, quan sát hoạt động của khách hàng…để nắm bắt được những thay đổi trong hệ thống kiểm soát nội bộ như các chế độ, thủ tục cũng như sự vận dụng thực tế của các chế độ, thủ tục tại công ty khách hàng. Trong quá trình tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng, để đạt được sự hiểu biết tốt nhất kiểm toán viên thường sử dụng các phương pháp vẽ các lưu đồ, lập Bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ, lập Bảng tường thuật về kiểm soát nội bộ để thấy được ưu nhược điểm của hệ thống, mô tả và phân tích cơ cấu kiểm soát cũng như nhận xét chính xác về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với các hoạt động cụ thể. Những nghiên cứu ban đầu về hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là căn cứ để kiểm toán viên đánh giá tính hiệu lực của hệ thống này trong việc ngăn ngừa, phát hiện và sửa chữa các sai phạm trong hoạt động tài chính. Việc đánh giá ban đầu về rủi ro kiểm soát được kiểm toán viên thực hiện cho từng mục tiêu kiểm toán chi tiết, và từng loại nghiệp vụ kinh tế trong từng chu trình theo các bước: nhận diện các mục tiêu kiểm soát mà theo đó quá trình đánh giá vận dụng, nhận diện các quá trình kiểm soát đặc thù, nhận diện và đánh giá các nhược điểm của hệ thống kiểm soát nội bộ, đánh giá rủi ro kiểm soát. f. Lập kế hoạch kiểm toán toàn diện và soạn thảo chương trình kiểm toán. Kiểm toán viên căn cứ vào các khoản mục của kiểm toán, nội dung và thời gian báo cáo cho khách hàng đã được dự kiến trong hợp đồng, các trọng điểm cần đi sâu, độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ…để lập kế hoạch kiểm toán chi tiết. Kế hoạch chi tiết là việc kiểm toán viên xác định rõ việc sử dụng các thủ tục kiểm toán, các bước công việc cụ thể phải tiến hành trong thực hiện kiểm toán. Song song với việc lập kế hoạch chi tiết, kiểm toán viên cũng thực hiện thiết kế các chương trình kiểm toán trên cơ sở kế hoạch chi tiết được duyệt. “Chương trình kiểm toán là những dự kiến chi tiết về các công việc kiểm toán cần thực hiện, thời gian hoàn thành và sự phân công lao động giữa các kiểm toán viên cũng như dự kiến về những tư liệu, thông tin liên quan cần sử dụng và thu nhập. Trọng tâm của chương trình kiểm toán là các thủ tục kiểm toán cần thực hiện đối với từng khoản mục hay bộ phận được kiểm toán”[7,119]. Việc soạn thảo một chương trình kiểm toán đúng đắn và phù hợp sẽ giúp cho kiểm toán viên có thể sắp xếp khoa học, không bỏ sót một khoản mục hay một thủ tục kiểm toán nào trong quá trình thực hiện kiểm toán. Đồng thời giúp cho các kiểm toán viên có thể phối hợp một cách đồng bộ và hiệu quả cũng như dễ dàng cho các chủ nhiệm kiểm toán hay kiểm toán viên trưởng giám sát nhân viên của mình. Tuy nhiên, chương trình kiểm toán chỉ là những dự định, do đó trong quá trình thực hiện công tác kiểm toán, nếu xuất hiện những sự kiện mới hoặc những nhân tố mới kiểm toán viên phải linh động điều chỉnh cho phù hợp. 2.2. Thực hiện kế hoạch kiểm toán. Thực hiện kế hoạch kiểm toán là bước công việc quan trọng tiếp theo của một cuộc kiểm toán, là quá trình các kiểm toán viên thực hiện đồng bộ các công việc đã thiết kế trong kế hoạch và chương trình kiểm toán, kết hợp với khả năng của kiểm toán viên để thu thập, tích luỹ các bằng chứng kiểm toán đối với từng loại nghiệp vụ, từng loại thông tin cấu thành Báo cáo tài chính. Là giai đoạn kiểm toán viên thực hiện các thủ tục kiểm toán được hình thành từ các loại trắc nghiệm kiểm toán: trắc nghiệm công việc, trắc nghiệm trực tiếp số dư và trắc nghiệm phân tích. Thủ tục kiểm toán được hình thành rất đa dạng và tuỳ thuộc vào kết quả đánh giá độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ khách hàng mà kiểm toán viên sẽ quyết định sử dụng các thủ tục kiểm toán khác nhau. Nếu có thể dựa vào hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải xem xét mức độ tin cậy của hệ thống để sử dụng quy mô các loại trắc nghiệm công việc cho phù hợp ( thủ tục kiểm soát). Đánh giá ban đầu (đánh giá ở phần trên) về hệ thống kiểm soát nội bộ là có hiệu lực thì kiểm toán viên sẽ tiếp tục thực hiện trắc nghiệm đạt yêu cầu. Với kết quả thu được là hệ thống kiểm soát này có hiệu lực thì kiểm toán viên sẽ sử dụng một số ít các trắc nghiệm độ vững chãi để xác minh những sai sót có thể có. Nếu kết quả cho thấy hệ thống kiểm soát nội bộ không có hiệu lực ngay từ đánh giá ban đầu hoặc sau khi sử dụng các trắc nghiệm đạt yêu cầu thì kiểm toán viên sẽ áp dụng các trắc nghiệm độ vững chãi với quy mô lớn. Quy mô trình tự và các kết hợp cụ thể của các trắc nghiệm kiểm toán phụ thuộc rất nhiều vào kinh nghiệm và khả năng phán đoán của kiểm toán viên. 2.3. Kết thúc kiểm toán. Đây là giai đoạn cuối cùng của một cuộc kiểm toán, là quá trình kiểm toán viên và công ty kiểm toán lập và phát hành báo cáo kiểm toán. Báo cáo kiểm toán là những nhận xét và đánh giá của kiểm toán viên và công ty kiểm toán về đối tượng được kiểm toán. Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính có ý nghĩa, vai trò quan trọng đối với những người sử dụng Báo cáo tài chính, do đó Báo cáo kiểm toán phải được trình bầy theo những tiêu chuẩn cả về nội dung và hình thức. Nội dung của các báo cáo kiểm toán do các công ty kiểm toán khác nhau có thể khác nhau, tuy nhiên Báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính thường gồm một số yếu tố cơ bản sau: tên và địa chỉ Công ty kiểm toán, số hiệu báo cáo tài chính, tiêu đề báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, người nhận báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, mở đầu báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, phạm vi và căn cứ thực hiên cuộc kiểm toán, ý kiến của kiểm toán viên về Báo cáo kiểm toán đã được kiểm toán, địa điểm và thời gian lập báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, chữ ký và dấu hiệu (đóng dấu) của kiểm toán viên và người chịu trách nhiệm phát hành báo cáo kiểm toán. Trong báo cáo kiểm toán của về Báo cáo tài chính của khách hàng, có thể nói, các ý kiến của kiểm toán viên về đối tượng được kiểm toán là phần quan trọng nhất. Đó có thể là ý kiến chấp nhận toàn phần, từng phần, từ chối hay ý kiến không chấp nhận, tuỳ thuộc vào các bằng chứng, các phát hiện kiểm toán trong quá trình thực hiện kiểm toán. 3. Hàng tồn kho với vấn đề kiểm toán. 3.1. Khái niệm và đặc điểm hàng tồn kho.  Khái niệm. Hàng tồn kho là tài sản lưu động của doanh nghiệp biểu hiện dưới hình thái vật chất cụ thể. Hàng tồn kho có thể được mua từ bên ngoài hoặc tự sản xuất để dùng vào mục đích sản xuất kinh doanh. Thông thường hàng tồn kho của doang nghiệp tồn tại dưới nhiều hình thức khác nhau, tuỳ huộc vào đặc điểm hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, và thường bao gồm: Nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hoá. Ngoài ra còn có một số vật tư hàng hoá thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng vì những lý do khác nhau nên không nằm trong kho như: Hàng đang đi đường, hàng gửi bán…  Đặc điểm của hàng tồn kho. Khác với các loại tài sản khác của doanh nghiệp như tiền mặt, tiền gửi, tài sản cố định vô hình, hữu hình…. hàng tồn kho có những đặc điểm rất riêng. Hàng tồn kho có thể có rất nhiều loại, có vai trò, công dụng cũng khác nhau trong quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Do đó đòi hỏi công tác tổ chức quản lý, hạch toán kế toán cũng như công tác kiểm toán đối với khoản mục này cũng có những đặc thù riêng. Xét trên góc độ hạch toán kế toán, hàng tồn kho của doanh nghiệp có những đặc điểm cơ bản sau: Thứ nhất, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng tài sản của doanh nghiệp. Do đó dễ xảy ra gian lận và sai sót gây ảnh hưởng trọng yếu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp. Đòi hỏi kiểm toán viên khi tiến hành thực hiện kiểm toán đối với khoản mục này phải có sự thận trọng thích đáng cũng như trình độ và kinh nghiệm nhất định. Thứ hai, các khoản mục hàng tồn kho thường rất đa dạng và có thể chịu ảnh hưởng lớn bởi hao mòn vô hình và hao mòn hữu hình thông qua các biểu hiện như bị hư hỏng trong thời gian nhất định, dễ bị lỗi thời…do đó kiểm toán viên khi kiểm toán phải có sự hiểu biết về đặc điểm từng loại hàng tồn kho, xu hướng biến động của nó trên bình diện ngành để có thể xác định chính xác hao mòn hữu hình hoặc hao mòn vô hình. Thứ ba, việc xác định chất lượng, tình trạng và giá trị hàng tồn kho luôn là công việc khó khăn và phức tạp. Có rất nhiều khoản mục hàng tồn kho rất khó phân loại và xác định giá trị như các tác phẩm nghệ thuật, các loại linh kiện điện tử, các công trình xây dựng cơ bản, đồ cổ, kim khí quý….Điều này đòi hỏi khi thực hiện kiểm toán đối với những loại hàng tồn kho đặc bệt này, kiểm toán viên cần phải có sự chuẩn bị chu đáo cả về phương tiện kỹ thuật cũng như con người. Thứ tư, trong công tác kế toán hàng tồn kho, có rất nhiều phương pháp khác nhau để đánh giá hàng tồn kho. Ngoài ra, với mỗi loại hàng tồn kho, doanh nghiệp có thể lựa chọn các phương pháp khác nhau. Mỗi phương pháp tình giá hàng tồn kho khác nhau sẽ cho những kết quả khác nhau ảnh hưởng đến các chỉ tiêu khác như giá vốn hàng bán, lợi nhuận… do đó kiểm toán viên phải nắm bắt được các phương pháp tính giá và việc sử dụng các phương pháp này đối với từng loại hàng tồn kho của khách hàng để thuận lợi trong việc sử dụng các thủ tục kiểm toán như tính toán lại hay thực nghiệm…để thu thập bằng chứng kiểm toán. Thứ năm, hàng tồn kho thường được bảo quản, cất trữ ở nhiều địa điểm khác nhau, có điều kiện tự nhiên hay nhân tạo không đồng nhất, lại do nhiều người quản lý. Do dễ xảy ra mất mát, cũng như công việc kiểm soát vật chất, kiểm kê, quản lý và bảo quản cũng như sử dụng hàng tồn kho gặp nhiều khó khăn. Đòi hỏi trong quá trình thực hiện kiểm toán, kiểm toán viên và công ty kiểm toán phải có kế hoạch cụ thể nhằm hạn chế thấp nhất rủi ro cũng như chi phí kiểm toán. Ngoài ra, các nghiệp vụ về hàng tồn kho thường xảy ra thường xuyên với tần xuất nhiều do vậy dễ gây ra việc phản ánh thiếu các nghiệp vụ hoặc lẫn lộn giữa các nghiệp vụ cũng như là điều kiện tốt cho việc xảy ra các sai phạm mang tính chất chủ quan: biển thủ hàng hoá, làm thất thoát tài sản của doanh nghiệp… 3.2. Chức năng của chu trình hàng tồn kho. Mua hàng, lưu kho, xuất kho cho sản xuất và tiêu thụ là các chức năng cơ bản của chu trình hàng tồn kho. Tuỳ thuộc vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, mục tiêu quản lý của doanh nghiệp đối với hàng tồn kho mà đơn vị tổ chức các phòng ban hay phân công trách nhiệm cho từng cá nhân để đảm bảo tính độc lập của các bộ phận (hay cá nhân) trong việc kiểm tra, kiểm soát đối với các chu trình cơ bản của hàng tồn kho.  Đối với chức năng nhập vật tư, hàng hoá. Chức năng mua hàng của chu trình hàng tồn kho được bắt đầu khi có nhu cầu về vật tư, hàng hoá trong doanh nghiệp. Các bộ phận trong doanh nghiệp khi có nhu cầu mua hàng sẽ lập phiếu đề nghị mua hàng và chuyển đến các cấp có thẩm quyền xem xét và sau khi được phê chuẩn sẽ được chuyển đến phận cung ứng để thảo đơn đặt hàng và gửi cho nhà cung cấp đã lựa chọn. [...]... Sản phẩm hoàn thành sẽ được kiểm tra chất lượng sau đó sẽ được nhập kho hoặc chuyển đi tiêu thụ 3.3 Ý nghĩa của kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Kho n mục hàng tồn kho luôn luôn được đánh giá là trọng yếu trên báo cáo tài chính của doanh nghiệp do đó việc kiểm toán kho n mục này có một ý nghĩa nhất định trong kiểm toán báo cáo tài chính Hàng tồn kho của doanh nghiệp liên quan... dự kiến rủi ro kiểm soát đối với hàng tồn kho, kiểm toán viên sẽ thiết kế các thử nghiệm kiểm soát, thử nghiệm cơ bản và chu n bị các điều kiện cần thiết phục vụ cho thực hiện kiểm toán Hay nói cách khác kiểm toán viên sẽ thiết kế chương trình kiểm toán cho chu trình hàng tồn kho Chương trình kiểm toán của hầu hết các cuộc kiểm toán nói chung và riêng cho các chu trình hay kho n mục đề thiết kế thành... đáng kể trong cơ sở dẫn liệu báo cáo tài chính về những mục tiêu kiểm toán và cân nhắc tới những ảnh hưởng tới tình hình kinh doanh của khách hàng Thủ tục phân tích là một trong số các thử nghiệm kiểm toán cơ bản có nhiều ưu điểm được các kiểm toán viên sử dụng trong quá trình thực hiện công tác kiểm toán nói chung và kiểm toán chu trinh hàng tồn kho nói riêmg, thông thường thủ tục này được kiểm toán. .. hiện những bất thường trong kinh doanh liên quan đến hàng tồn kho Tỷ lệ quay vòng hàng tồn kho Tổng giá vốn hàng bán = Số dư hàng tồn kho bình quân Trong đó: Số dư Số dư hàng tồn kho đầu kỳ+ số dư hàng tồn kho cuối kỳ hàng tồn kho = bình quân 2 2.2.2 Trắc nghiệm trực tiếp số dư Trong kiểm toán hàng tồn kho trắc nghiệm trực tiếp số dư là việc sử dụng các thủ tục kiểm tra chi tiết số dư hàng tồn kho Nội... và tư vấn của kiểm toán viên để hoàn thiện công tác kế toán, công tác bảo quản, bảo vệ hàng tồn kho 3.4 Những nhân tố ảnh hưởng đến công tác kiểm toán hàng tồn kho trong kiểm toán báo cáo tài chính Các kho n mục khác nhau trên báo cáo tài chính có những đặc trưng, đặc điểm khác nhau phản ánh những nội dung khác nhau về tình hình tài chính cũng như tình hình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp Những. .. chứng kiểm toán theo kế hoạch và chương trình kiểm toán đã lập Các bằng chứng kiểm toán thu thập được là cơ sở cho các ý kiến nhận xét của kiểm toán viên về chu trình 2.1 Thực hiện các thử nghiệm kiểm soát chi tiết về hàng tồn kho Thông thường các thủ tục kiểm toán cụ thể được thực hiện trong việc kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình Hàng tồn kho bao gồm:  Đối với quá trình mua hàng Kiểm. .. tượng kiểm toán cụ thể khác nhau, phạm vi kiểm toán cũng khác nhau Đối với kho n mục hàng tồn kho, phạm vi kiểm được kiểm toán viên xác định là các nghiệp vụ, số dư của kho n mục hàng tồn kho được trình bầy trên Báo cáo tài chính Tuy nhiên, do bản chất của việc kiểm tra và các hạn chế vốn có của kiểm toán mà trong mọi cuộc kiểm toán phạm vi kiểm toán thường bị giới hạn có thể do khách hàng hay do những. .. nhiệm vụ như thế nào về kiểm soát hàng tồn kho và đánh giá sự hoạt động của bộ phận này đối với hàng tồn kho: kiểm toán nội bộ có thường xuyên tiến hành kiểm tra, kiểm soát đối với hàng tồn kho không Sự hiểu biết về hệ thống kiểm soát nội bộ đối với chu trình hàng tồn kho là cơ sở để kiểm toán viên tiến hành đánh giá sơ bộ về rủi ro kiểm soát cho từng kho n mục cụ thể trong chu trình Thông thường việc... các kho n mục hàng tồn kho khác 1.4 Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với hàng tồn kho Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng nói chung và cụ thể cho từng đối tượng cụ thể như hàng tồn kho nói chung luôn là vấn đề quan tâm của kiểm toán viên Công việc tìm hiểu hệ thồng kiểm soát nội bộ của khách hàng đối với hàng tồn kho giúp cho kiểm toán viên định ra hướng kiểm toán. .. Giai đoạn chu n bị kiểm toán 1.1 Xác định mục tiêu và phạm vi kiểm toán hàng tồn kho Trong kiểm toán tài chính, tuỳ thuộc vào từng đối tượng cụ thể khác nhau mà kiểm toán sử dụng các công nghệ kiểm toán khác nhau để tìm kiếm những bằng chứng sát thực nhằm đạt được mục tiêu kiểm toán của mình Đối với kho n mục hàng tồn kho, khi thực hiện công tác kiểm toán, kiểm toán viên thường hướng tới những mục . NHỮNG VẤN ĐỀ CƠ BẢN VỀ KIỂM TOÁN CHU TRÌNH HÀNG TỒN KHO TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH. I. KIỂM TOÁN TÀI CHÍNH VỚI VẤN ĐỀ KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO. . ty kiểm toán, số hiệu báo cáo tài chính, tiêu đề báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, người nhận báo cáo kiểm toán về Báo cáo tài chính, mở đầu báo cáo