CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU

.CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU I.Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu: 1.Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu: - Khái niệm: Nguyên vật liệu là đối tượng lao động, một trong ba yếu tố cơ bản của quá trình kinh doanh là cơ sở vật chất cấu thành nên thực thể của sản phẩm. - Đặc điểm: Trong quá trình tham gia vào hoạt động kinh doanh nguyên vật liệu chỉ tham gia vào một chu kỳ, bị tiêu hao toàn bộ giá trị và chuyển dịch một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ. 2.Yêu cầu quản lý, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 2.1.Yêu cầu quản lý: Nguyên vật liệu có ý nghĩa hết sức to lớn trong quá trình kinh doanh với một số doanh nghiệp nói chung và công ty TNHH TM&PT Thiều Hiền nói riêng. Vì vậy đòi hỏi phải quản lý chặt chẽ ở mọi khâu thu, vận chuyển, bảo quản và dự trữ nguyên vật liệu. - Nguyên vật liệu là tài sản lưu động nên nó thường xuyên biến động, các doanh nghiệp luôn phải tiến hành thu mua nguyên vật liệu để đảm bảo cho quá trình kinh doanh của doanh nghiệp. ở khâu thu mua cần phải quản lý chặt chẽ về khối lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, giá mua và chi phí thu mua từng loại nguyên vật liệu. Đồng thời cũng phải mua đúng tiến độ, thời gian phù hợp giữa các lần nhập kho. - Khâu dự trữ tránh hư hỏng, mất mát, thiếu hụt không đáng có xảy ra và dự trữ cần đủ không thừa tránh ứ đọng vốn. - Khâu sử dụng cần tiết kiệm, hợp lý nhằm hạ thấp giá thành sản phẩm. 2.2.Nhiệm vụ của kế toán nguyên vật liệu: Cũng giống như các doanh nghiệp kinh doanh khác thì kế toán nguyên vật liệu tại công ty TNHH TM&PT Thiều Hiền cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Thứ nhất: là phải tổ chức ghi chép, phản ánh chính xác kịp thời số lượng, chất lượng giá trị thực tế của từng loại nguyên vật liệu khi nhập- xuất- tồn kho. - Thứ hai: Vận dụng đúng đắn phương pháp hạch toán chi tiết, tổng hợp về nguyên vât liệu khi nhập- xuất- tồn kho mà công ty đã đăng ký sử dụng. - Kiểm tra việc thực hiện kế hoạch thu mua, tình hình dự trữ và tiêu hao vật liệu công cụ dụng cụ, phát hiện và xử lý vật liệu thừa, thiếu, kém phẩm chất so với số liệu trên sổ sách kế toán, ngăn chặn việc sử dụng lãng phí vật liệu. - Tham gia, kiểm kê đánh giá vật liệu khi có yêu cầu và quyết định của cấp trên. 3.Phân loại và đánh giá nguyên vật liệu: 3.1.Phân loại vật liệu: Trong doanh nghiệp nguyên vật liệu gồm nhiều loại, nhiều thứ có tính chất lý hoá khác nhau, công dụng mục đích khác nhau do đó đòi hỏi phải phân loại. K/N: Phân loại nguyên vật liệu là sắp xếp chúng thành từng loại, từng nhóm theo một tiêu thức nhất định nào đó. * Phân loại nguyên vật liệu theo tiêu thức đó là nội dung kinh tế và yêu cầu kế toán quản trị nên nguyên vật liệu đã được phân loại như sau: - Nguyên vật liệu chính là: Những thứ nguyên vật liệu khi tham gia vào quá trình kinh doanh sẽ là thành phần chủ yếu cấu thành nên thực thể vật chất của sản phẩm. - Vật liệu phụ: là thứ vật liệu khi tham gia vào kinh doanh không cấu thành nên thực thể chính của sản phẩm mà nó có tác dụng làm tăng chất lượng sản phẩm, tăng giá trị, màu sắc của sản phẩm làm ra. - Bán thành phẩm mua ngoài: là chi tiết, bộ phận thu mua về để lắp ráp hoặc gia công sản phẩm. - Nhiên liệu: là những thứ vật liệu có tác dụng cung cấp nhiệt năng trong quá trình kinh doanh. - Phụ tùng thay thế: là chi tiết phụ tùng máy móc doanh nghiệp mua về trong qúa trình thay thế các bộ phận hỏng hóc của máy móc trong qúa trình sản xuất. - Thiết bị xây dựng cơ bản và vật kết cấu: cả 2 loại thiết bị máy móc này đều là cơ sở chủ yếu hình thành nên sản phẩm xây lắp, nhưng khác .,. vật liệu xây dựng. - Vật liệu khác bao gồm vật liệu đặc chủng, vật liệu thu nhặt được từ phế liệu . * Ngoài ra một số doanh nghiệp phân loại căn cứ vào mục đích, công dụng của nguyên liệu vật liệu hoặc nguồn nhập kho nguyên liệu vật liệu. 3.2.Đánh giá nguyên vật liệu theo giá thực tế : Đánh giá vật liệu là dùng tiền để biểu thị giá trị của nguyên liệu vật liệu theo nguyên tắc nhất định. Việc nhập- xuất- tồn kho nguyên liệu vật liệu phải phản ánh theo giá trị thức tế của nguyên liệu vật liệu. Giá thực tế của nguyên liệu vật liệu là toàn bộ chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được loại nguyên liệu, vật liệu về nhập kho. Giá thực tế bao gồm giá của bản thân nguyên liệu vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế của nguyên liệu,vật liệu. Giá thực tế của nguyên liệu vật liệu là toàn bộ chi phí thực tế mà doanh nghiệp phải bỏ ra để có được loại nguyên liệu, vật liệu về nhập kho.Giá thực tế bao gồm giá của bản thân nguyên vật liệu, chi phí thu mua, chi phí gia công chế biến. a.Giá trị thực tế của nguyên liệu vật liệu nhập kho: - Nhập kho do mua ngoài: Giá thực tế Giá mua theo hoá đơn Thuế (không Chi phi thu NLVL mua = (có trừ các khoản + được hoàn + mua thực ngoài CKTM, GGHM) lại) tế - Doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế và sản phẩm hàng hóa có chịu thuế GTGT thì giá mua theo hóa đơn này là giá chưa có thuế GTGT. Ngoài ra đối với một số doanh nghiệp nộp thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nhưng dùng vào kinh doanh hàng hoá không thuộc đối tượng chịu thuế GTGT thì giá mua sẽ là giá thanh toán( bao gồm cả thuế GTGT). - Chi phí thu mua là chi phí về vận chuyển, bốc dỡ bảo quản sản phẩm hàng hoá, tiền công tác phí của cán bộ thu mua, chi phí của bộ phận thu mua độc lập, hao hụt tự nhiên trong định mức (nếu có ) trong quá trình thu mua. Ngoài ra các doanh nghiệp khi sử dụng nguyên vật liệu tự chế hoặc thuê ngoài gia công chế biến thì sẽ phải đánh giá nguyên vật liệu nhập kho. b.Giá thực tế của nguyên vật liệu xuất kho: - Doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá thực tế nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền và được xác định theo công thức sau: Giá trị thực tế NVL xuất kho = Số lượng NVL xuất kho x Đơn giá bình quân Tại doanh nghiệp tính đơn giá bình quân của cả kỳ dự trữ Đơn giá bình Giá trị thực tế NVL Giá trị thực tế NVL quân cả kỳ dự tồn kho ĐK + nhập kho trong kỳ trữ (cuối kỳ) = Số lượng NVL Số lượng NVL tồn kho ĐK + nhập kho trong kỳ Theo phương pháp nay thì quá trình tính toán của kế toán đơn giản, dễ tính, dễ làm, trình độ kế toán tương đối là có thể làm được. II. Kế toán chi tiết nguyên vật liệu: 1.Chứng từ kế toán sử dụng Các loại chứng từ theo chế độ chứng từ kế toán, ban hành theo QĐ số: 1141/TC/QĐ/CĐTC ngày 01/11/1995 của Bộ trưởng Bộ Tài chính gồm các loại chứng từ sau: Phiếu nhập kho: mẫu số 01 – VT Phiếu xuất kho: mẫu số 02 – VT Biên bản kiểm nghiệm vật tư Hoá đơn mua hàng Phiếu chi Yêu cầu xuất vật tư 2.Sổ kế toán chi tiết doanh nghiệp sử dụng: Thẻ kho Sổ chi tiết vật liệu Chứng từ ghi sổ Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Sổ cái tài khoản 152 và các tài khoản có liên quan * Phương pháp hạch toán chi tiết nguyên vật liệu: Tại công ty TNHH TM&PT Thiều Hiền hạch toán chi tiết nguyên vật liệu được áp dụng theo phương pháp thẻ song song. + Nguyên tắc để hạch toán: - Ở kho: Ghi chép về mặt số lượng(tức hiện vật) - Ở phòng kế toán ghi chép cả số lượng và gía trị từng thứ nguyên vật liệu. + Được ghi chép theo trình tự sau: - Ở kho: hàng ngày thủ kho căn cứ vào chứng từ nhập – xuất để ghi số lượng vật liệu thực nhập, thực xuất vào thẻ kho do thủ kho giữ. Định kỳ sau khi ghi thẻ kho xong thì thủ kho phải chuyển chứng từ gốc ( phiếu nhập, phiếu xuất cho phòng kế toán ). - Ở phòng kế toán: mở sổ chi tiết nguyên vật liệu cho từng thứ vật liệu cho đúng với thẻ kho để theo dõi về mặt số lượng và giá trị. Theo định kỳ khi nhận được chứng từ nhập – xuất kho kế toán phải kiểm tra ghi đơn giá, tính tiền sau đó ghi vào sổ chi tiết vật liệu. Mặt khác kế toán còn phải tổng hợp số liệu đối chiếu với số liệu kế toán tổng hợp vật liệu. Được ghi theo sơ đồ sau: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu kiểm tra Việc áp dụng phương pháp thẻ song song này đã tạo ra rất nhiều ưu điểm đối với công ty: việc ghi sổ, thẻ đơn giản rõ ràng, dễ kiểm tra đối chiếu số liệu và phát hiện sai sót trong quản lý. Tuy nhiên nó vẫn còn một số hạn chế. Ngoài ra trong một số doanh nghiệp khi hạch toán chi tiết vật liệu con sử dụng một số phương pháp khác như: Thẻ kho Bảng tổng hợp N- X - T Sổ, thẻ chi tiết VL Chứng từ gốc Phiếu nhập Phương pháp sổ đối chiếu luân chuyển Phương pháp sổ số dư III. Kế toán tổng hợp nguyên vật liệu: Công ty TNHH TM&PT Thiều Hiền kiểm kê hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và nộp thuế theo phương pháp khấu trừ thuế. K/N phương pháp kê khai thường xuyên là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục và có hệ thống tình hình nhập- xuất- tồn kho vật tư hàng hoá. ở phương pháp này tại bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán cũng có thể xác định được giá trị vật tư hàng hoá tồn kho trên sổ kế toán. 1. Tài khoản kế toán sử dụng: + Tài khoản 151 – hàng mau đang đi trên đường - Phản ánh giá trị các loại vật tư hàng hoá mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng chưa về nhập kho của doanh nghiệp còn đang đi trên đường vận chuyển hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng còn đang chờ kiểm nhập kho. + Tài khoản 152 – nguyên vật liệu: - Nội dung: dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến động của các loại nguyên vật liệu của doanh nghiệp. + Tài khoản 331: Phải trả cho người bán. - Nội dung: Phản ánh tình hình thanh toán về các khoản thanh toán về các khoản nợ phải trả của doanh nghiệp cho người bán vật tư hàng hoá, người cung cấp lao vụ dịch vụ hoặc ngượi nhận thầu cơ bản. 2. Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ chủ yếu về nguyên liệu, vật liệu: 2.1 Hạch toán tổng hợp nhập kho nguyên vật liệu: 2.1.1. Nhập vật liệu do mua ngoài *Trường hợp hàng và hoá đơn cùng về: Căc cứ vào hoá đơn, biên bản kiểm nghiệm vật tư, phiếu nhập kế toán đơn vị tiến hành ghi. Nợ TK 152 Nợ TK 133- nếu có Có TK 331- nếu mua chưa trả tiền hoặc Có TK 111, 104- nếu có trả tiền ngay hoặc Có TK 141- nếu mua bằng tiền tạm ứng - Chi phí vận chuyển từ nơi mua về đến doanh nghiệp, chi phí thu mua thực tế Nợ TK 152 Nợ TK 133- nếu có Có TK 111, 104, 331 . - Nếu hàng về thiếu hụt so với hoá đơn thì kế toán sẽ tiến hành phản ánh: Nợ TK 138 Có TK 331 - Nếu hàng thừa so với hoá đơn kế toán sẽ ghi: Nợ TK 152 – nếu doanh nghiệp quyết định mua Nợ TK 133 Có TK 331, 111, 104… Hoặc Nợ TK 002- nếu doanh nghiệp từ chối thanh toán không nhập mà chỉ coi là giữ hộ. Khi trả lại ghi: Có TK 002 - Đối với vật liệu sai quy cách kém phẩm chất tiến hành trả lại ghi: Nợ TK 111- nếu đã trả tiền Hoặc Nợ TK 331 – nếu chưa trả tiền Có TK 152 Có TK 133 *Trường hợp hàng về trước hoá đơn về sau ( hàng về nhưng hoá đơn chưa về) Doanh nghiệp vẫn làm thủ tục nhập kho như bình thường nhưng lưu phiếu nhập kho vào hồ sơ riêng “ Hồ sơ hàng về, hoá đơn chưa về”. Nếu đến cuối tháng hoá đơn về thì kế toán bắt đầu tiến hành ghi sổ như trường hợp hàng và hoá đơn cùng về: Nợ TK 152 Nợ TK 133- nếu có Có TK331- nếu mua trả chậm hoặc Có TK 111, 104, 141- nếu thanh toán ngay - Nếu cuối tháng hoá đơn chưa về kế toán ghi sổ theo giá tạm tính căn cứ vào số lượng hàng: Nợ TK 152- theo giá tạm tính Có TK 331 Sang tháng sau khi hoá đơn về kế toán sẽ tiến hành xử lý như sau: Tại công ty TNHH TM&PT Thiều Hiền thường dùng bút đỏ ( tức ghi sổ âm) để xoá giá tạm tính: Xoá giá tạm tính: Nợ TK 152(giá tạm tính) Có TK 331(giá tạm tính) Ghi đúng theo giá hoá đơn: Nợ TK 152 Nợ TK 133 Có TK 111, 104, 141 . Ngoài ra tại một số doanh nghiệp khác còn điều chỉnh theo số chênh lệch giữa hóa đơn và giá tạm tính bằng bút toán bổ sung (nếu gía hoá đơn lớn hơn giá tạm tính). *Trường hợp doanh nghiệp đã nhận được hoá đơn mua nguyên vật liệu nhưng hàng chưa về (hàng đi trên đường). Trong tháng kế toán chưa tiến hành ghi sổ mà lưu hoá đơn vào hồ sơ riêng “Hồ sơ hàng mua đang đi trên đường” và chờ đến cuối tháng. - Nếu hàng về kế toán bắt đầu ghi sổ như trường hợp hàng và hoá đơn cùng về, và được ghi như sau: Nợ TK 152 Nợ TK 133- nếu có Có TK 111, 104, 331. - Nếu cuối tháng hàng vẫn chưa về nhưng vẫn thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp kế toán ghi: Nợ TK 151 Nợ TK 133- nếu có Có TK 111, 104, 331 - Sang tháng sau khi hàng về nhập kho căn cứ vào phiếu nhập, biên bản kiểm nghiệm, hoá đơn kế toán tiến hành ghi sổ như sau: Nợ TK 152 Có TK 151 - Các chi phí thu mua thực tế kế toán cũng phản ánh: Nợ TK 152 Nợ TK 133- nếu có Có TK 111, 104, 331 . [...]... kho do thu hồi thanh lý TSCĐ 2.2 Kế toán tổng hợp xuất kho nguyên vật liệu tại công ty TNHH TM&PT Thiều Hiền chủ yếu là xuất vật liệu cho kinh doanh + Xuất nguyên vật liệu cho kinh doanh tại đơn vị: Kế toán căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư rồi tiến hành phân loại và tổng hợp xuất dùng vật tư theo từng loại, từng đối tượng sử dụng, cuối tháng tính ra giá thực tế của nguyên liệu vật liệu xuất kho Việc... xuất vật tư được thể hiện trên bảng phân bổ vật liệu Căn cứ vào số liệu đã được tính toán trên “Bảng phân bổ vật liệu xuất dùng kế toán ghi: Nợ TK 621- chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp hoặc Nợ TK 627- chi phí kinh doanh chung Nợ TK 641- chi phí bán hàng Nợ TK 642- chi phí quản lý doanh nghiệp Có TK 152 + Nếu vật liệu xuất dùng, sử dụng không hết để lại tháng sau: - Căn cứ vào phiếu báo vật tư... Tk 152 Khi phân bổ giá trị vật liệu vào chi phí: Nợ TK 621,627,641,642 Có TK 142 + Ngoài ra tại một số doanh nghiệp khác còn có các hoạt động kinh doanhnguyên vật liệu cho các mục đích khác như: Xuất nguyên vật liệu góp vốn liên doanh Xuất vật liệu bán ra bên ngoài Xuất kho nguyên vật liệu cho vay, mượn Xuất kho để di chuyển nội bộ IV Kế toán kiểm kê,đánh giá lại nguyên vật liệu: Tại công ty TNHH TM&PT... thanh toán, kế toán phản ánh khoản chiết khấu được hưởng đó vào doanh thu hoạt động tài chính Nợ TK 331- tổng số nợ phải trả Có TK 515- số mà đơn vị được hưởng Có TK 111,104- số thực tế mà đơn vị xuất trả 2.1.2 Ngoài ra ở một số đơn vị còn nhập nguyên vật liệu từ các nguồn như nhập khẩu, nhập nguyên vật liệu do thuê ngoài gia công chế biến Nhập nguyên vật liệu do góp vốn liên doanh Nhập kho nguyên vật liệu. .. công ty tiến hành kiểm kê và đánh giá lại nguyên vật liệu: 1 .Kế toán nguyên liệu, vật liệu thừa, thiếu, kém phẩm chất khi kiểm kê: + Khi thừa, thiếu mà do ghi chép nhiều thì kế toán dùng một trong các phương pháp chữa số theo quy định + Trường hợp thiếu do bảo quản, cân, đo đong đếm: Nợ TK 138(1381)- khi chưa rõ nguyên nhân Có TK 152 Căn cứ vào kết quả xử lý: Nợ TK 111, 334- bồi thường bằng tiền mặt... (giá thực tế), 627,641,642 Có TK 152 - Đầu tháng sau khi sử dụng kế toán tiến hành ghi tăng chi phí của tháng đấy như bình thường: Nợ TK 621, 641, 642 Có TK 152 - Nếu vật liệu xuất dùng không hết mà nhập lại kho thì kế toán phản ánh: Nợ TK 152 Có TK 621 + Xuất vật liệu cho kinh doanh mà loại vật liệu đó được sử dụng luân phiên thì kế toán tính ra giá thực tế và phản ánh dần vào các chi phí kinh doanhtrong... hơn số giảm thì được xử lý theo quy định của chế độ tài chính kế toán hiện hành Nợ TK 404 Có TK 411- nếu bổ sung nguồn vốn kinh doanh V .Kế toán lập dự phòng giảm giá nguyên liệu, vật liệu: Dự phòng giảm giá NVL là giá trị dự kiến ảnh hưởng tới kết quả kinh doanh trong kỳ do tình hình biến động của thị trường Lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho được thực hiện vào cuối niên độ kế toán, trước khi lập báo... từng loại vật tư, tránh được biến động lâu dài đến giá thành sản phẩm 1 TK kế toán sử dụng: Tk 159- dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nội dung: dùng phản ánh việc lập và xử lý khi hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho của đơn vị 2.Phương pháp hạch toán: + Cuối niên độ kế toán trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho Nợ TK 632 Có TK 159 + Cuối niên độ kế toán tiếp theo kế toán tiến hành hạch toán hoàn... 338(3381) Căn cứ vào kết quả xử lý: Nợ TK 338(3381) Có TK 632- nếu ghi giảm chi phí + Trường hợp hư hỏng, kém phẩm chất cần xác định giá trị còn lại và ghi: Nợ TK 138 Có TK 152 2 Kế toán đánh giá lại nguyên vật liệu: + Do sự biến động của thị trường khi đánh giá lại giá trị được đánh giá cao hơn giá trị ghi sổ kế toán phải tiến hành phản ánh: Nợ TK 404- số chênh lệch Có TK 152 3 Cuối niên độ kế toán số chênh... TK 632 Có TK 159 + Cuối niên độ kế toán tiếp theo kế toán tiến hành hạch toán hoàn nhập toàn bộ khoản dự phòng đã lập ở cuối niên độ kế toán trước vào thu nhập khác Nợ TK 159 Có TK 711 Đồng thời tính toán và xác định sẽ phải lập dự phòng cho niên độ kế toán sau thì kế toán phản ánh: Nợ TK 632 Có TK 159 . .CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU I.Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu: 1.Khái niệm, đặc điểm của nguyên vật liệu: - Khái niệm: Nguyên. loại nguyên liệu, vật liệu về nhập kho. Giá thực tế bao gồm giá của bản thân nguyên liệu vật liệu phải phản ánh theo giá trị thực tế của nguyên liệu ,vật liệu.