CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN NGUYÊN VẬT LIỆU TRONG CÁC DOANH NGHIỆP SẢN XUẤT.

Cơ sở lý luận chung về kế toán nguyên vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. 1.1 Khái niệm, đặc điểm, phân loại và tính giá nguyên, vật liệu trong các doanh nghiệp sản xuất. 1.1.1 Khái niệm và đặc điểm nguyên, vật liệu. 1.1.1.1 Khái niệm: Nguyên, vật liệu là những đối tợng lao động đợc thể hiện dới dạng vật hoá, chỉ tham gia một chu kỳ sản xuất kinh doanh nhất định và toàn bộ giá trị vật liệu đợc chuyển hết một lần vào chi phí kinh doanh trong kỳ. Nguyên liệu là thuật ngữ để chỉ những sản phẩm của các ngành nông nghiệp, khai mỏ cha qua khâu chế biến ban đầu. Thuật ngữ vật liệu dùng để chỉ những nguyên liệu đã qua sơ chế. 1.1.1.2 Đặc điểm nguyên, vật liệu: Quá trình sản xuất là sự kết hợp của ba yếu tố: Sức lao động, t liệu lao động và đối tợng lao động. Khác với các t liệu lao động khác nguyên, vật liệu tham gia vào một chu kỳ SXKD nhất định, dới sự tác động của sức lao động và máy móc thiết bị, chúng bị tiêu hao toàn bộ hoặc bị thay đổi hình thái vật chất ban đầu để tạo ra một hình thái vật chất của sản phẩm. Do vậy nguyên, vật liệu đợc coi là cơ sở vật chất, là yếu tố không thể thiếu đợc của bất cứ quá trình tái sản xuất nào, đặc biệt là đối với quá trình hình thành sản phẩm mới trong doanh nghiệp sản xuất. Về mặt giá trị khi tham gia vào quá trình sản xuất nguyên, vật liệu chuyển dịch một lần toàn bộ giá trị của chúng vào chi phí SXKD trong kỳ. Chi phí về các loại nguyên, vật liệu thờng chiếm tỷ trọng lớn trong toàn bộ chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trong các doanh nghiệp sản xuất. Ví dụ nh trong giá thành sản phẩm công nghiệp cơ khí chi phí nguyên, vật liệu chiếm từ 50- 60%. 1.1.2 Phân loại vật liệu. Để tiến hành hoạt động SXKD các doanh nghiệp phải sử dụng nhiều loại nguyên, vật liệu khác nhau. Mỗi một loại nguyên, vật liệu lại có những công dụng và tính năng khác nhau. Chính vì vậy, muốn quản lý một cách chặt chẽ và khoa học cho việc tổ chức kế toán chi tiết tới từng loại nguyên, vật liệu phục vụ cho nhu cầu quản trị doanh nghiệp ta cần thiết phải tiến hành phân loại chúng. Phân loại nguyên, vật liệu là việc sắp xếp các loại vật liệu với nhau theo một đặc trng nhất định nh theo vai trò và tác dụng của nguyên, vật liệu, theo nguồn hình thành, theo quyền sở hữu nguyên, vật liệu 1.1.2.1 Phân loại căn cứ vào nội dung kinh tế: - Nguyên, vật liệu chính: Là đối tợng chủ yếu cấu thành nên thực thể sản phẩm nh: Bột PVC, hạt PP, hạt PEHD, hạt PELD trong các doanh nghiệp nhựa, Vải trong các doanh nghiệp may, Sắt thép trong các doanh nghiệp chế tạo cơ khíNgoài ra thuộc nguyên, vật liệu chính còn bao gồm cả bán thành phẩm mua ngoài để tiếp tục chế biến. - Vật liệu phụ: Là những vật liệu chỉ có tác dụng phụ trợ trong sản xuất, đợc sử dụng kết hợp với vật liệu chính để làm thay đổi màu sắc, hình dáng, mùi vị hoặc dùng để bảo quản, phục vụ hoạt động của các t liệu lao động hay phục cho lao động của công nhân viên chức (dầu nhờn bôi trơn các thiết bị, hồ keo, thuốc nhuộm, phẩm mầu, ). - Nhiên liệu: Là những thứ dùng để tạo ra năng lợng, cung cấp nhiệt l- ợng cho quá trình XSKD nh hơi đốt, xăng, dầu, khí nénNhiên liệu thực chất là một loại vật liệu phụ đợc tách ra thành một nhóm riêng do vai trò quan trọng của nó và để nhằm mục đích dễ quản lý. Dựa vào tác dụng của nhiên liệu trong quá trình sản xuất có thể chia nhiên liệu thành các nhóm sau: + Nhiên liệu dùng trực tiếp cho sản xuất. + Nhiên liệu sử dụng cho máy móc thiết bị. - Phụ tùng thay thế: Là các chi tiết, phụ tùng để sửa chữa và thay thế cho máy móc, thiết bị, phơng tiện vận tải - Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản: Bao gồm các vật liệu và thiết bị (cần lắp, không cần lắp, vật kết cấu, công cụ, khí cụ) mà doanh nghiệp mua vào nhằm mục đích đầu t cho xây dựng cơ bản. - Phế liệu: Là các loại vật liệu thu đợc trong quá trình sản xuất hay thanh lý tài sản, có thể sử dụng hay bán ra ngoài (nhựa hỏng, rìa sản phẩm, vải vụn, gạch, sắt). - Vật liệu khác: Bao gồm các loại vật liệu còn lại ngoài các thứ cha kể trên nh bao bì, vật đóng gói, các loại vật t đặc chủng Tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý và kế toán chi tiết của từng doanh nghiệp mà trong từng loại vật liệu nêu trên lại đợc chia thành từng nhóm, từng mục Việc phân loại cần thành lập sổ danh điểm cho từng thứ vật liệu trong đó mỗi nhóm vật liệu đợc sử dụng một ký hiệu riêng thay tên gọi nhãn hiệu. 1.1.2.2 Phân loại căn cứ vào nguồn nhập: - Vật liệu mua ngoài: thu mua trong nớc hoặc nhập khẩu; - Vật liệu tự gia công chế biến; - Vật liệu thuê ngoài gia công; - Vật liệu nhận vốn góp. 1.1.2.3 Phân loại căn cứ vào mục đích: - Nguyên, vật liệu trực tiếp dùng cho sản xuất; - Nguyên, vật liệu dùng cho các nhu cầu khác nh quản lý phân xởng, bán hàng, quản lý doanh nghiệp 1.1.3 Tính giá thực tế nguyên, vật liệu. Tính giá nguyên, vật liệu là dùng thớc đo tiền tệ để biểu hiện giá trị của nguyên, vật liệu theo những nguyên tắc nhất định đảo bảo yêu cầu chân thực, thống nhất. Mục đích của việc tính giá vật liệu là xác định giá trị ghi sổ của vật liệu, có nh vậy mới thực hiện đợc việc kế toán nguyên, vật liệu. Hiện nay, theo sách Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam của Bộ Tài Chính ban hành do nhà xuất bản Tài Chính Hà Nội in tháng 1/2002 đã có một số sửa đổi trong công tác tính giá nguyên, vật liệu. Cụ thể, theo chuẩn mực kế toán 02 nguyên, vật liệu đợc tính theo giá thực tế (giá gốc): Giá gốc nguyên, vật liệu bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có đợc nguyên, vật liệu ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Nhằm quản lý chặt chẽ hạch toán nguyên, vật liệu ta tách công tác tính giá nguyên, vật liệu thành hai mảng lớn là: Tính giá thực tế nguyên, vật liệu nhập kho và tính giá thực tế nguyên, vật liệu xuất kho. 1.1.3.1 Giá thực tế nguyên, vật liệu nhập kho Trong các doanh nghiệp sản xuất, nguyên, vật liệu đợc nhập từ nhiều nguồn khác nhau nên giá của chúng trong từng trờng hợp đợc xác định cụ thể nh sau: Đối với nguyên, vật liệu mua ngoài: Trị giá gốc thực tế nhập kho là giá mua ghi trên hoá đơn (bao gồm cả các khoản thuế nhập khẩu) cộng chi phí mua thực tế (bao gồm chi phí vận chuyển, bốc xếp, bảo quản, phân loại bảo hiểm, chi phí thuê kho bãi, tiền phạt, tiền bồi thờng .) trừ đi các khoản chiết khấu giảm giá, chiết khấu thơng mại (nếu có). Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp GTGT khấu trừ thì giá trong hoá đơn là giá mua cha có thuế. Nếu doanh nghiệp áp dụng phơng pháp nộp thuế GTGT trực tiếp thì giá trong hoá đơn là tổng giá thanh toán (bao gồm cả thuế GTGT ). Đối với nguyên, vật liệu tự gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thực tế của nguyên, vật liệu xuất gia công cộng với các chi phí gia công chế biến. Đối với nguyên, vật liệu thuê ngoài gia công chế biến: Trị giá vốn thực tế nhập kho là giá thực tế xuất thuê ngoài gia công chế biến cộng với các chi phí vận chuyển bốc dỡ đến nơi thuê chế biến và từ nơi đó về doanh nghiệp cộng với số tiền phải trả cho ngời nhận gia công chế biến. Trờng hợp đơn vị nhận góp vốn liên doanh bằng nguyên, vật liệu: Trị giá vốn thực tế của vật liệu nhập góp liên doanh là do hội đồng liên doanh đánh giá. Phế liệu thu hồi (nếu có): Đợc đánh giá theo giá ớc tính có thể bán đợc hoặc có thể sử dụng đợc. 1.1.3.2 Giá thực tế nguyên, vật liệu xuất kho. Nguyên, vật liệu trong doanh nghiệp đợc thu mua nhập kho thờng xuyên từ nhiều nguồn khác nhau do vậy giá thực tế của từng lần, đợt nhập kho cũng không hoàn toàn giống nhau. Khi xuất kho, kế toán phải tính toán xác định đợc giá thực tế xuất kho cho các đối tợng sử dụng theo phơng pháp tính giá thực tế xuất kho đã đăng ký áp dụng cho cả niên độ kế toán. Để xác định giá thực tế nguyên, vật liệu xuất dùng trong kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động của từng doanh nghiệp, vào yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán doanh nghiệp có thể áp dụng một trong các phơng pháp sau: a/ Phơng pháp tính theo giá bình quân gia quyền: Theo phơng pháp này giá thực tế nguyên, vật liệu xuất kho đợc căn cứ vào số lợng xuất kho trong kỳ và giá bình quân để tính: Giá thực tế NVLxuất kho Số lợng NVL xuất kho Giá đơn vị bình quân Trong đó, giá đơn vị bình quân có thể tính theo một trong 3 cách sau: Cách 1: Giá đơn vị bình quân cả kỳ dự trữ = Giá thực NVL tế tồn Đkỳ + Giá NVL thực tế nhập Tkỳ Số lợng NVL tồn Đkỳ + Số lợng NVL nhập Tkỳ Cách tính này đơn giản, dễ làm nhng độ chính xác không cao và công việc tính toán dồn vào cuối tháng nên gây ảnh hởng đến công tác quyết toán nói chung. Cách 2: Giá đơn vị bình quân cuối kỳ trớc = Giá thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Số lợng thực tế NVL tồn kho đầu kỳ (hoặc cuối kỳ trớc) Cách này khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biến động vật liệu trong kỳ song độ chính xác không cao vì không tính đến sự biến động của giá cả nguyên, vật liệu kỳ này. Cách 3: Giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập = Giá thực tế vật liệu tồn kho sau mỗi lần nhập Số lợng thực tế NVL tồn kho sau mỗi lần nhập Cách tính này đã khắc phục đợc nhợc điểm của cả 2 phơng pháp trên tức là vừa chính xác, vừa cập nhật song phơng pháp này đòi hỏi tốn nhièu công sức và tính toán nhiều lần dẫn đến chi phí cao. b/Phơng pháp tính theo giá thực tế đích danh: Theo phơng pháp giá thực tế đích danh nguyên, vật liệu đợc xác định giá trị đơn chiếc hay từng lô và giữ nguyên giá từ lúc nhập vào cho đến lúc xuất dùng. Tức là khi xuất nguyên, vật liệu nào thì tính theo giá thực tế của nguyên, vật liệu đó. Do vậy, phơng pháp này còn có tên gọi là phơng pháp đặc trng riêng hay phơng pháp trực tiếp. Sử dụng phơng pháp đích danh sẽ tạo thuận lợi cho kế toán trong việc tính giá thành vật liệu đợc chính xác, phản ánh đợc mối quan hệ cân đối giữa hiện vật và giá trị nhng có nhợc điểm là phải theo dõi chi tiết giá vật t theo từng lần nhập và giá vật liệu sẽ không sát với giá thực tế của thị trờng. Phơng pháp này thờng đợc áp dụng đối với doanh nghiệp có ít loại mặt hàng hoặc mặt hàng ổn định, đặc chủng, có khả năng tách biệt và dễ nhận diện. c/ Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập trớc - xuất trớc (First in first out- FIFO) x = = Phơng pháp nhập trớc xuất trớc dựa trên giả định nguyên, vật liệu đợc nhập trớc thì đợc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau kế tiếp theo trình tự thời gian và đợc tính theo giá thực tế của từng số nguyên, vật liệu xuất. Theo phơng pháp này thì giá trị nguyên, vật liệu xuất kho đợc tính theo giá của lô nguyên, vật liệu tồn kho kỳ trớc (nếu có) hoặc nhập kho ở thời điểm đầu kỳ, giá trị của nguyên, vật liệu tồn kho đợc tính theo giá của nguyên, vật liệu nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. Nh vậy nếu giá cả có xu hớng tăng lên thì giá trị hàng tồn kho cuối kỳ sẽ cao và giá trị vật liệu xuất sử dụng sẽ nhỏ nên giá thành giảm lợi nhuận sẽ tăng. Trờng hợp ngợc lại, giá cả có xu hớng giảm thì chi phí vật liệu trong kỳ sẽ lớn, do đó lợi nhuận trong kỳ sẽ giảm và giá trị vật liệu tồn kho cũng nhỏ. Phơng pháp này thích hợp trong trờng hợp giá cả của nguyên, vật liệu ổn định và có xu hớng giảm. d/ Phơng pháp tính theo giá thực tế nhập sau xuất trớc (Phơng pháp Last in first out- LIFO) Phơng pháp này ngợc lại với phơng pháp FIFO có nghĩa là khi xuất thì tính theo giá nhập của lô hàng mới nhất, sau đó mới đến các lô hàng nhập trớc đó. Còn giá thực tế của vật liệu tồn kho cuối kỳ chính là giá thực tế vật liệu tính theo đơn giá các lần nhập đầu kỳ. Nh vậy nếu giá cả có xu hớng tăng thì giá vật liệu sẽ cao, hàng tồn kho có giá trị thấp và lợi nhuận trong kỳ sẽ giảm. Ngợc lại nếu giá cả có xu hớng giảm thì vật liệu xuất tính theo giá cả mới sẽ thấp, giá thành sản phẩm hạ, giá trị vật liệu tồn kho cao, lợi nhuận trong kỳ sẽ tăng. Phơng pháp này thích hợp trong tr- ờng hợp có lạm phát. e/ Phơng pháp giá hạch toán: Theo phơng pháp này, toàn bộ vật liệu biến động trong kỳ đợc tính theo giá hạch toán (giá kế hoạch). Giá hạch toán là giá tạm tính đợc sử dụng ổn định, thống nhất trong thời gian dài tại doanh nghiệp, đợc tạm dùng để ghi chép, tính giá vật liệu chứ không có ý nghĩa trong thanh toán và trong hạch toán tổng hợp nguyên, vật liệu. Cuối kỳ kế toán phải tính ra giá thực tế để ghi sổ kế toán tổng hợp. Để tính đợc giá trị thực tế của nguyên, vật liệu xuất kho trớc hết kế toán tính hệ số chênh lệch giữa giá thực tế và giá hạch toán của nguyên, vật liệu luân chuyển trong kỳ (H): H = Giá thực tế NVL tồn đầu kì + Giá thực tế NVL nhập trong kì Giá hạch toán NVL tồn đầu kì + Giá hạch toán NVL nhập trong kì Sau đó tính giá trị thực tế của nguyên, vật liệu xuất trong kỳ theo công thức: Giá thực tế NVL xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) = Giá hạch toán NVL xuất dùng (hoặc tồn kho cuối kỳ) x Hệ số giá chênh lệch Phơng pháp này thờng áp dụng trong các doanh nghiệp sử dụng nhiều vật liệu và việc xuất nhập kho diễn ra thờng xuyên với số lợng lớn. Mỗi phơng pháp tính giá thực tế xuất kho vật liệu nêu trên đều có nội dung, u, nhợc điểm và những điều kiện áp dụng phù hợp nhất định. Do vậy doanh nghiệp cần căn cứ vào đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh, khả năng và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán để lựa chọn và đăng kí một trong các phơng pháp tính giá cho phù hợp. 1.1.4 Yêu cầu và nhiệm vụ kế toán nguyên, vật liệu. 1.1.4.1 Yêu cầu của công tác quản lý nguyên, vật liệu. Trong cơ chế thị trờng có sự quản lý và điều tiết của Nhà nớc theo định h- ớng xã hội chủ nghĩa với sự cạnh tranh gay gắt của các đơn vị kinh doanh.Bên cạnh việc đẩy mạnh phát triển sản xuất, doanh nghiệp cần phải tìm mọi biện pháp sử dụng nguyên, vật liệu hợp lý, tiết kiệm làm sao để cùng một khối lợng vật liệu có thể sản xuất ra nhiều sản phẩm nhất, giá thành hạ mà vẫn đảm bảo chất lợng. Do vậy yêu cầu của công tác quản lý nguyên, vật liệu trở nên cần thiết hơn bao giờ tức là phải quản lý chặt chẽ ở mọi khâu từ khâu thu mua, bảo quản, dự trữ và sử dụng. ở mỗi khâu quản lý nguyên, vật liệu có chức năng khác nhau nên đòi hỏi cần phải có những yêu cầu quản lý khác nhau, cụ thể: Khâu thu mua: Nguyên, vật liệu là tài sản dự trữ sản xuất thờng xuyên biến động do các doanh nghiệp phải tiến hành cung ứng vật t nhằm đáp ứng kịp thời cho sản xuất. Cho nên khâu thu mua phải quản lý về khối lợng, chống thất thoát nguyên, vật liệu, thu mua đúng yêu cầu sử dụng, giá cả hợp lý. Khâu bảo quản: Việc bảo quản nguyên, vật liệu tại kho, bãi cần thực hiện theo đúng chế độ quy định cho từng loại vật liệu, phù hợp với tính chất lý hoá của mỗi loại, với quy mô tổ chức của doanh nghiệp tránh tình trạng thất thoát lãng phí vật liệu, đảm bảo an toàn là một trong các yêu cầu quản lý đối với nguyên, vật liệu. Khâu dự trữ: Xuất phát từ đặc điểm của nguyên, vật liệu là chỉ tham gia vào một chu kỳ sản xuất kinh doanh, nguyên, vật liệu luôn biến động thờng xuyên, nên việc dự trữ nguyên, vật liệu nh thế nào để đáp ứng yêu cầu của sản xuất kinh doanh hiện tại là điều kiện hết sức quan trọng. Mục đích của dự trữ là đảm bảo cho nhu cầu sản xuất kinh doanh không quá nhiều gây ứ đọng vốn nhng không quá ít làm gián đoạn quá trình sản xuất. Hơn nữa doanh nghiệp cần phải xây dựng định mức dự trữ cần thiết, tối đa, tối thiểu cho sản xuất, xây dựng các định mức tiêu hao vật liệu. Khâu sử dụng: Sử dụng tiết kiệm hợp lý trên cơ sở các định mức và dự toán chi phí có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ thấp chi phí sản xuất, giá thành sản phẩm, tăng thu nhập nhập tích luỹ cho doanh nghiệp. Do vậy trong khâu sử dụng cần phải quán triệt nguyên tắc: Sử dụng đúng mức quy định, đúng quy trình sản xuất, đảm bảo tiết kiệm chi phí trong giá thành sản phẩm. Quản lý chặt chẽ nguyên, vật liệu từ khâu mua tới khâu bảo quản, dự trữ và sử dụng là một trong những nội dung quan trọng trong công tác quản lý tài sản ở doanh nghiệp. 1.1.4.2 Nhiệm vụ của kế toán nguyên, vật liệu. Kế toán nguyên, vật liệu nhằm cung cấp đầy đủ, kịp thời các thông tin cho nhà quản lý. Tổ chức quản lý và kế toán nguyên, vật liệu tốt cũng góp phần ngăn ngừa các hiện tợng sử dụng lãng phí, tham ô hoặc làm thất thoát nguyên, vật liệu trong quá trình sử dụng. Kế toán tốt nguyên, vật liệu còn góp phần giúp doanh nghiệp huy động và sử dụng vốn có hiệu quả do tổ chức hợp lý viẹec cung cấp và dự trữ. Việc quản lý và kế toán tốt nguyên, vật liệu có ý nghĩa quan trọng trong việc hạ giá thành sản phẩm, tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp. Để đáp ứng đợc yêu cầu quản lý kế toán nguyên, liệu vật liệu trong doanh nghiệp cần thực hiện tốt các nhiệm vụ sau: - Kiểm tra chi phí thu mua, tính giá trị vật liệu nhập xuất tồn kho. - Phản ánh chính xác, kịp thời tình hình biến động của từn loại vật liệu bằng thớc đo giá trị và hiện vật. - Phản ánh tình hình thực hiện kế hoạch thu mua vật liệu, phát hiện kịp thời vật liệu tồn đọng, kém phẩm chất để có biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại ở mức thấp nhất. - Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào chi phí sản xuất kinh doanh. 1.2 Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu. Mỗi loại nguyên, vật liệu có vai trò nhất định đối với quá trình sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp. Sự thiếu hụt một loại nguyên, vật liệu nào đó có thể làm cho quá trình sản xuất bị ngừng trệ. Việc hạch toán và cung cấp đầy đủ kịp thời các thông tin về tình trạng và sự biến động của từng thứ nguyên, vật liệu là yêu cầu đặt ra cho kế toán chi tiết nguyên, vật liệu. Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu là việc kế toán chi tiết theo từng nhóm, loại vật liệu cả về mặt giá trị và hiện vật, đợc tiến hành cả ở kho và bộ phận kế toán theo từng kho và từng ngời chịu trách nhiệm bảo quản. Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu là một công việc có khối lợng lớn và là khâu hạch toán khá phức tạp của doanh nghiệp. Cần căn cứ vào đặc điểm kinh doanh và qui mô hoạt động, khối lợng vật t yêu cầu quản lý để lựa chọn phơng pháp hạch toán chi tiết nguyên, vật liệu một cách phù hợp. Kế toán chi tiết nguyên, vật liệu có thể tiến hành theo một trong ba phơng pháp sau: 1.2.1 Ph ơng pháp ghi thẻ song song Tại kho: Hàng ngày căn cứ vào chứng từ nhập, xuất kho thủ kho ghi chép tình hình nhập, xuất, tồn của từng danh điểm vật liệu bằng thớc đo hiện vật theo số thực nhập. Cuối ngày hoặc sau mỗi lần xuất, nhập kho thủ kho phải tính toán và đối chiếu số lợng vật liệu tồn kho thực tế so với số liệu trên sổ sách. Hàng ngày hoặc định kỳ thủ kho phải chuyển toàn bộ thẻ kho về phòng kế toán. Tại phòng kế toán: Phiếu nhập kho Thẻ kho Thẻ hoặc sổ chi tiết vật liệu Bảng tổng hợp nhập, xuất, tồn kho vật liệu Phiếu xuất kho Kế toán tổng hợp Kế toán nguyên, vật liệu phải mở thẻ kho hoặc sổ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu cho từng danh điểm vật liệu tơng ứng với thẻ kho của từng kho. Nội dung của từng thẻ kế toán chi tiết nguyên, vật liệu tơng tự nh thẻ kho nhng theo dõi cả về mặt hiện vật và giá trị. Định kỳ sau khi nhận đợc các chứng từ nhập, xuất kho do thủ kho chuyển lên kế toán kiểm tra chứng từ, ghi đơn giá tính thành tiền rồi ghi sổ hoặc thẻ chi tiết nguyên, vật liệu có liên quan. Cuối tháng, kế toán cộng sổ hoặc thẻ để tính ra số nhập xuất tồn của từng loại vật liệu rồi đối chiếu với thủ kho. Trên cơ sở lập Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn - kho nguyên, vật liệu" cả về mặt giá trị của từng loại nguyên, vật liệu. Số liệu ở bảng này đợc theo dõi đối chiếu với số liệu của phần kế toán tổng hợp trên Bảng kế toán tổng hợp. Đồng thời để quản lý chặt chẽ thẻ kho, nhân viên kế toán nguyên, vật liệu còn mở Sổ đăng kí thẻ kho. Khi giao thẻ kho cho thủ kho, kế toán phải ghi vào sổ theo dõi. Với cách ghi chép và kiểm tra đối chiếu nh trên phơng pháp ghi thẻ song song có những u, nhợc điểm sau đây. * u điểm: Ghi chép đơn giản, dễ kiểm tra đối chiếu. * Nhợc điểm: Việc ghi chép giữa thủ kho và kế toán còn trùng lặp về chỉ tiêu số lợng. Do đó nó không phù hợp với điều kiện doanh nghiệp có quy mô lớn. Hơn nữa việc kiểm tra đối chiếu chủ yếu đợc tiến hành vào cuối tháng do vậy hạn chế chức năng kiểm tra kịp thời của kế toán. * Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này áp dụng thích hợp trong các doanh nghiệp có ít chủng loại vật liệu, số lợng các nghiệp vụ nhập xuất ít, không thờng xuyên và trình độ nghiệp vụ chuyên môn của cán bộ kế toán còn hạn chế. Sơ đồ 1: Hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song Phiếu nhập kho Bảng kê nhập Thẻ kho Sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán tổng hợp Phiếu nhập kho Bảng kê xuất Ghi chú: Ghi hàng ngày Quan hệ đối chiếu Ghi cuối tháng 1.2.2 Ph ơng pháp ghi sổ đối chiếu luân chuyển Tại kho: Việc ghi chép ở kho cũng đợc ghi chép trên thẻ kho giống nh phơng pháp ghi thẻ song song. Tại phòng kế toán: Kế toán mở Sổ đối chiếu luân chuyển để ghi chép tình hình nhập- xuất- tồn kho của từng loại nguyên, vật liệu ở từng kho dùng cho cả năm nhng mỗi tháng chỉ ghi 1 lần vào cuối tháng. Để có số liệu ghi vào sổ đối chiếu luân chuyển, kế toán lập bảng kê nhập xuất vật liệu trên cơ sở các chứng từ nhập xuất định kỳ thủ kho gửi. Sổ đối chiếu luân chuyển cũng đợc theo dõi cả về chỉ tiêu số lợng và chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng tiến hành kiểm tra đối chiếu số liệu giữa sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho và số liệu kế toán tổng hợp. * u điểm: Phơng pháp này dễ làm và do chỉ ghi 1 lần vào cuối tháng nên giảm bớt đợc khối lợng ghi chép cho kế toán. * Nhợc điểm: Việc ghi chép còn trùng lặp giữa kho và phòng kế toán về chỉ tiêu hiện vật (số lợng), việc kiểm tra đối chiếu giữa kho vào phòng kế toán cũng tiến hành vào cuối tháng nên hạn chế tác dụng kiểm tra. * Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này thích hợp trong các doanh nghiệp có khối lợng nghiệp vụ nhập xuất không nhiều không bố trí riêng nhân viên kế toán chi tiết nguyên, vật liệu nên không có điều kiện ghi chép theo dõi hàng ngày. Sơ đồ 2: Hạch toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Ghi chú: Ghi hàng ngày. Quan hệ đối chiếu. Ghi cuối tháng. 1.2.3 Ph ơng pháp mức d (ghi sổ số d ) Đặc điểm phơng pháp này là kết hợp chặt chẽ việc hạch toán nghiệp vụ của thủ kho với việc ghi chép kế toán tại phòng kế toán và trên cơ sở kết hợp đó ở kho chỉ hạch toán về mặt số lợng. Tại kho: Thủ kho theo dõi về mặt số lợng cho từng danh điểm vật t. Sau khi ghi thẻ kho, thủ kho tập hợp toàn bộ chứng từ nhập xuất phát sinh trong ngày theo từng loại vật liệu. Đồng thời, lập Phiếu giao nhận chứng từ và nộp cho kế toán kèm theo phiếu nhập xuất. Cuối tháng thủ kho phải ghi số lợng tồn kho theo từng loại vào sổ số d. Sổ này đợc kế toán mở cho từng kho và suốt cả năm. Trớc ngày cuối tháng, kế toán giao sổ cho thủ kho để ghi vào sổ. Sau khi ghi xong thủ kho phải gửi về phòng kế toán để kiểm tra và tính thành tiền. Tại phòng kế toán: Kế toán mở sổ số d theo từng kho dùng chung cho cả năm để ghi chép tình hình nhập xuất. Căn cứ vào bảng kê nhập, bảng kê xuất kế toán lập bảng luỹ kế nhập, luỹ kế xuất rồi từ đó lập bảng tổng hợp nhập- xuất - tồn kho theo từng nhóm, loại vật liệu theo chỉ tiêu giá trị. Cuối tháng khi nhận đợc sổ số d do thủ kho tính ghi ở sổ số d và giá hạch toán tính trị giá tồn kho để ghi vào cột số tiền trên sổ số d. Sau đó đối chiếu với số liệu trên bảng luỹ kế nhập - xuất - tồn kho vật liệu và đối chiếu với kế toán tổng hợp. * u điểm : Hiệu suất công tác cao, có sự phân công công việc, tránh đợc sự ghi chép trùng lắp giữa thủ kho và phòng kế toán, giảm bớt khối lợng ghi chép kế toán, công việc đợc tiến hành đều trong tháng, việc kiểm tra ghi chép của thủ kho đợc tiến hành thờng xuyên. * Nhợc điểm: Do kế toán chi theo dõi về mặt giá trị nên muốn biết số hiện có và tình hình tăng giảm của từng loại vật liệu về mặt hiện vật, nhiều khi phải xem số liệu trên thẻ kho. Hơn nữa việc kiểm tra, phát hiện sai sót nhầm lẫn giữa kho và phòng kế toán gặp khó khăn. * Phạm vi áp dụng: Phơng pháp này thích hợp trong các doanh nghiệp sản xuất có khối lợng các nghiệp vụ nhiều, thờng xuyên, nhiều chủng loại vật liệu và với điều kiện doanh nghiệp sử dụng giá hạch toán để hạch toán nhập- xuất nguyên, vật liệu, đã xây dựng hệ thống danh điểm vật liệu, trình độ chuyên môn, nghiệp vụ của cán bộ kế toán vững vàng. [...]... 222, 411, 627, 641, 642 1.3.1.3 Phơng pháp kế toán các nghiệp vụ về nguyên, vật liệu A/ Kế toán các nghiệp vụ tăng nguyên, vật liệu: Nguyên, vật liệu của doanh nghiệp tăng do rất nhiều nguyên nhân Bởi vậy tuỳ theo từng trờng hợp cụ thể, kế toán sẽ phản ánh vào sổ sách cho phù hợp, cụ thể nh: a/ Trờng hợp mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về (với các doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ):... Mua nguyên, vật liệu TK 6112 Mua hàng hoá TK 152: Nguyên liệu, vật liệu TK này dùng để phản ánh giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho, chi tiết theo từng loại Bên Nợ: Giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ Bên Có: Kết chuyển giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho đầu kỳ D Nợ: Giá thực tế nguyên, vật liệu tồn kho Ngoài ra kế toán còn sử dụng các TK liên quan trong quá trình hạch toán các nghiệp. .. chúng trên cơ sở kết quả kiểm kê nguyên, vật liệu tồn kho Sơ đồ hạch toán vật liệu theo phơng pháp kiểm kê định kỳ (Xin xem trang bên) 1.4 hệ thống sổ kế toán sử dụng trong kế toán nguyên, vật liệu Hệ thống sổ kế toán bao gồm các loại sổ kế toán chi tiết, sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép, hệ thống hoá và tổng hợp số liệu chứng từ gốc theo một trình tự và phơng pháp ghi chép nhất định để lập các báo... ký Chứng từ là các chứng từ kế toán hoặc bảng tổng hợp chứng từ kế toán Hình thức kế toán Nhật ký- Chứng từ có các loại sổ kế toán chủ yếu sau: - Nhật ký Chứng từ - Bảng kê - Sổ Cái - Sổ hoặc thẻ kế toán chi tiết Sổ kế toán phục vụ kế toán chi tiết thì tuỳ theo yêu cầu quản lý của doanh nghiệp mà mở sổ kế toán chi tiết Chứng từ gốc và các bảng phân bổ Sổ kế toán khác Sổ chi tiết vật tư Thẻ kho Sơ... các nghiệp vụ phát sinh làm giảm nguyên, vật liệu trong kỳ (xuất dùng, xuất bán, xuất góp vốn, thiếu hụt, đánh giá giảm) D Nợ: Giá trị thực tế của nguyên, vật liệu tồn kho TK152 có thể đợc mở thành các tài khoản cấp 2 để kế toán chi tiết theo từng loại nguyên, vật liệu phù hợp với yêu cầu quản lý của doanh nghiệp, bao gồm: + TK1521: Nguyên, vật liệu chính; + TK1522: Vật liệu phụ; + TK1523: Nhiên liệu. .. Số tiền nguyên, vật liệu đợc giảm giá hoặc trả lại Có TK 515: Số tiền đợc hởng chiết khấu thanh toán B/ Hạch toán tình hình biến động giảm nguyên, vật liệu Vật liệu trong doanh nghiệp giảm chủ yếu do xuất sử dụng cho sản xuất kinh doanh, phần còn lại có thể xuất bán, xuất góp vốn liên doanh Mọi trờng hợp giảm vật liệu đều ghi theo giá thực tế ở bên Có TK 152 a/ Xuất vật liệu cho sản xuất kinh doanh: ... tổng hợp nguyên, vật liệu theo phơng pháp KKTX có áp dụng luật thuế GTGT, kế toán sử dụng các tài khoản sau: + Tài khoản 152: Nguyên liệu, vật liệu Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động của các loại nguyên liệu, vật liệu theo giá thực tế Nội dung phản ánh trên tài khoản: Bên Nợ: Phản ánh các nghiệp vụ phát sinh làm tăng nguyên, vật liệu trong kỳ (mua ngoài, tự sản xuất,... các đối tợng kế toán có nội dung kinh tế ở dạng tổng quát Nguyên, vật liệu là tài sản lu động thuộc nhóm hàng tồn kho của doanh nghiệp Do vậy việc mở các tài khoản tổng hợp, ghi chép sổ kế toán và xác định giá trị nguyên, vật liệu tồn kho, trị giá xuất dùng còn tuỳ thuộc vào doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên hay phơng pháp kiểm kê định kỳ 1.3.1 Kế toán tổng hợp nguyên, ... động sản xuất kinh doanh, yêu cầu quản lý, trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán cũng nh điều kiện trang bị phơng tiện, kỹ thuật tính toán, xử lý thông tin Từ đó lựa chọn vận dụng hình thức kế toán và tổ chức hệ thống sổ kế toán nhằm phát huy tốt nhất vai trò và chức năng của kế toán nguyên, vật liệu trong công tác quản lý chung Do khuôn khổ bài viết có hạn nên ở đây em chỉ nêu những hiểu biết cơ bản về. .. dụng để ghi vào các tài khoản và sổ kế toán Phơng pháp này tuy khá phức tạp, mất nhiều thời gian ghi chép và nhiều sổ sách nhng lại phản ánh chính xác giá trị vật liệu sau mỗi lần xuất Hơn nữa giá trị vật liệu tồn kho đợc xác định bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán trên sổ kế toán nguyên, vật liệu Chứng từ ban đầu Để đáp ứng nhu cầu quản trị doanh nghiệp, kế toán chi tiết nguyên, vật liệu phải đợc