Cơ sở lý luận chung nguyên vật liệu Công Ty Cổ Phần May Thăng Long Những lý luận chung kế toán nguyên vật liệu 1.1.1 Sự cần thiết phải tổ chức công tác kế toán nguyên vật liệu Vai trò kế toán nguyên vật liệu: Để trình sản xuất kinh doanh đợc diễn bình thờng, doanh nghiệp cần phải có kế hoạch mua dự trữ loại vật t hợp lý Đối với doanh nghiệp sản xuất, phải đảm bảo việc cung cấp vật t đầy đủ, kịp thời số lợng chất lợng, vật liệu chiếm tỷ trọng lớn đối tợng lao động cấu thành thực thể sản phẩm 1.1.2 Khái niệm, đặc điểm, ý nghĩa, nhiệm vụ kế toán nguyên vật liệu 1.1.2.1 Khái niệm Nguyên vật liệu đối tợng lao động Đó t liệu vật chất đợc dùng vào sản xuất để chế tạo thành sản phẩm 1.1.2.2 Đặc điểm nguyên vật liệu - Đợc mua sắm vốn lu động - Tham gia lần vào chu kú s¶n xt, kÕt thóc chu kú s¶n xt hình thái vật chất công dụng ban đầu bị thay đổi - Sau chu kỳ sản xuất giá trị đợc bảo tồn chuyển dịch toàn vào sản phẩm 1.1.2.3 ý nghĩa - Giúp cho quản lý bảo quản vật t, tránh mát, chống lÃng phí - Tìm biện pháp sử dụng tiết kiệm nguyên vật liệu góp phần giảm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm - Là sở để xác định lợng nguyên vật liệu dự trữ hợp lý, tránh ứ đọng thiếu nguyên vật liệu góp phần nâng cao hiệu 1.1.2.4 Nhiệm vụ kế toán nguyên vật liƯu - KiĨm tra chi phÝ thu mua, tÝnh gi¸ thµnh thùc tÕ vËt liƯu nhËp- xt- tån kho - Tổ chức ghi chép, phản ánh xác kịp thời số lợng, chất lợng giá trị thực tế tõng lo¹i, tõng thø vËt liƯu - KiĨm tra viƯc thực nguyên tắc thủ tục nhập- xuất- tồn kho - Phản ánh tình hình thực kế hoạch thu mua dự trữ vật liệu Phát kịp thêi vËt liƯu tån ®äng kÐm phÈm chÊt ®Ĩ cã biện pháp xử lý nhằm hạn chế thiệt hại mức thấp - Phân bổ giá trị vật liệu sử dụng vào giá trị sản xuất kinh doanh 1.2 Phân loại nguyên vật liệu 1.2.1 Phân loại theo nội dung kinh tÕ Theo néi dung kinh tÕ vËt liÖu đợc chia thành: -Nguyên vật liệu chính: đối tợng lao động chủ yếu, nguyên vật liệu tham gia vào trình sản xuất cấu thành nên thực thể vật chất sản phẩm - Vật liệu phụ: vật liệu tham gia vào trình sản xuất kết hợp với vật liệu để làm thay đổi màu sắc, hình dáng sản phẩm làm tăng độ bền, hình thức sản phẩm hàng hóa - Nhiên liệu: loại vật liệu dùng để cung cấp nhiệt lợng để tạo nguồn lợng nh than, củi - Phụ tùng thay thế: chi tiết máy móc thiết bị để thay sửa chữa máy móc hỏng hóc - Phế liệu: vật liệu không sử dụng đợc trình sản xuất kinh doanh đà hết giá trị sử dụng ban đầu Các loại vật liệu đợc thu hồi trình sản xuất sản phẩm lý tài sản nh vải vụn, sắt thép vụn, gỗ vụn Tác dụng cách phân loại này: + Là sở để xác định mức tiêu hao dự trữ cho loại, thứ vật liệu + Là sở để tổ chức hạch toán chi tiết vật liệu cho doanh nghiệp 1.2.2 Phân loại theo danh điểm Theo cách phân loại ngời ta dựa vào tính chất lý, hóa tính để phân loại vật liệu thành nhóm sau: - Nhóm kim loại - Nhãm hãa chÊt - Nhãm th¶o méc - Nhãm thủy tinh, sành sứ Tác dụng cách phân loại này: + Thống đợc giá ký hiệu đợc loại vật liệu, giúp cho việc quản lý vật liệu tèt + Tỉ chøc kho b·i hỵp lý, khoa häc góp phần bảo quản tốt vật liệu tránh h hỏng mát thiệt hại rủi ro 1.2.3 Phân loại theo ngn cung cÊp - Nguyªn vËt liƯu nhËp tõ bên gồm: vật liệu góp vốn liên doanh, vật liệu đợc cấp, vật liệu góp vốn cổ phần, vật liệu đợc biếu tặng, vật liệu mua - Vật liệu tự chế Tác dụng cách phân loại này: + Làm cho kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu sở để xác định trị giá vốn nguyên vật liệu xuất kho 1.2.4 Căn vào mục đích công dụng -Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu dùng cho quản lý phân xởng, phận bán hàng, quản lý doanh nghiệp - Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu khác: góp vốn liên doanh 1.3 Nguyên tắc hạch toán nguyên vật liệu 1.3.1 Phải hạch toán theo thứ loại vật liệu Vật liệu cần đợc hạch toán chi tiết theo thứ, loại, nhóm mặt vật giá trị Trên sở ®ã, x©y dùng danh ®iĨm vËt liƯu nh»m thèng nhÊt tên gọi, ký- mà hiệu, quy cách, đơn vị tính giá hạch toán thứ vật liệu 1.3.2 Phải thống phơng pháp tính giá vật liệu - Phơng pháp giá đơn vị bình quân Theo phơng pháp này, giá thực tế vật liệu xuất dùng kỳ đợc tính theo công thức: Giá thực tế VL Số lợng VL Giá đơn vị Xuất dùng xuất dùng bình quân Trong giá đơn vị bình quân đợc tính nh sau: Giá đơn vị bình quân giá thực tế VL tồn đầu kỳ nhập kỳ Cả kỳ dự trữ lợng thực tế VL tồn đầu kỳ nhập kỳ - Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc Theo phơng pháp này, giả thiết số vật liệu nhập trớc xuất trớc, xuất hết số nhập trớc đến số nhập sau theo giá thực tế số hàng xuất Nói cách khác, sở phơng pháp giá thực tế vật liệu mua trớc đợc dùng làm giá để tính gi¸ thùc tÕ vËt liƯu xt tríc vËy gi¸ trị vật liệu tồn kho cuối kỳ giá thùc tÕ cđa sè vËt liƯu mua vµo sau cïng Trờng hợp thích hợp với trờng hợp giá ổn định có xu hớng giảm - Phơng pháp nhập sau- xuất trớc Phơng pháp giả định vật liệu mua sau đợc xuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc, xuất trớc Phơng pháp nhập sau xuất trớc thích hợp trờng hợp lạm phát, giá tăng - Phơng pháp trực tiếp Theo phơng pháp này, vật liệu đợc xác định giá trị theo đơn hay lô giữ nguyên từ lúc nhập vào lúc xuất dùng Khi xuất vật liệu tính giá theo giá thực tế vật liệu - Phơng pháp giá hạch toán Theo phơng pháp này, toàn vật liệu biến động kỳ đợc tính theo giá hạch toán Cuối kỳ kế toán tiến hành điều chỉnh từ giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức: Giá thực tế VL Giá hạch toán VL = xuất dïng HƯ sè gi¸ x xt dïng VL HƯ sè giá tính cho loại, nhóm thứ vật liệu chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý 1.4 Đánh giá nguyên vật liệu 1.4.1 Nguyên tắc phải đánh giá - Vì vật liệu dùng sản xuất phải qua khâu từ mua dự trữ đến sử dụng qua khâu phát sinh chi phí giá trị vật liệu thay đổi mà yêu cầu mặt quản lý cần phải phản ánh đợc - Trong kinh tế thị trờng giá biến động thờng xuyên mà sư dơng vËt liƯu doanh nghiƯp ë mét thời điểm cụ thể yêu cầu loại giá vật liệu phải đánh giá nguyên vật liệu - Nguyên tắc giá gốc - Nguyên tăc thận trọng - Nguyên tăc quán 1.4.2 Giá thực tế vËt liƯu nhËp kho Gi¸ thùc tÕ vËt liƯu nhËp kho đợc xác định theo nguồn nhập - Vật liệu mua Giá thực tế VL Giá mua ghi = mua Thuế nhập + HĐ CP + phải nộp thu mua Các khoản giảm giá ( nÕu cã) - VËt liƯu tù gia c«ng chÕ biÕn Gi¸ thùc tÕ VL tù Gi¸ thùc tÕ VL xuÊt CP chÕ = gia c«ng chÕ biÕn + gia c«ng chế biến biến - Vật liệu thuê gia công Giá thực tế VL thuê Giá thực tế VL xuất = gia công CP thuê + thuê gia công Các CP + gia công liên quan - Vật liệu nhận góp vốn liên doanh giá hội đồng liên doanh đánh giá chi phí khác phát sinh tiếp nhận vật liệu - Vật liệu đợc cấp giá ghi biên giao nhận chi phí phát sinh tiếp nhân vật liệu - Vật liệu nhận viện trợ biếu tặng giá trị hợp lý chi phí khác phát sinh 1.4.3 Gi¸ thùc tÕ cđa vËt liƯu xt kho Gi¸ thùc tế vật liệu xuất kho đợc tính theo phơng pháp sau: 1.4.3.1 Giá thực tế đích danh Theo phơng pháp giá thực tế vật liệu xuất kho đợc tính theo giá thực tế lô vật liệu nhập kho - Ưu điểm: Xác định đợc giá trị vật liệu xuất kho nhng đòi hỏi doanh nghiệp phải quản lý theo dõi chặt chẽ lô vật liệu xuất kho - Phơng pháp không thích hợp với doanh nghiệp sử dụng loại vật liệu có giá trị nhỏ có nhiều nghiệp vụ Nhập- Xuất kho 1.4.3.2 Giá đơn vị bình quân - Giá đơn vị bình quân gia quyền: Giá thực tế VL Số lợng VL xuất = xuất kho Đơn giá xuất kho x kho kỳ bình quân ĐG xuất kho Giá thực tế VL tồn đầu kỳ nhập kỳ bình quân Số lợng VL tồn đầu kỳ nhập kỳ Ưu điểm: tính toán đơn giản Nhợc điểm: tính toán xác không cao việc tính giá thực vào cuối tháng nên ảnh hởng đến độ xác kịp thời thông tin kế toán - Giá bình quân sau lần nhập - Phơng pháp bình quân cuối kỳ trớc 1.4.3.3 Phơng pháp nhập trớc- xuất trớc Phơng pháp số hàng nhập trớc đợc xuất trớc Xuất hết số hàng nhập trớc đến số hàng nhập sau theo giá thực tế giá trị thực tế số hàng mua sau giá trị hàng tồn kho cuối kỳ 1.4.3.4 Phơng pháp giá hạch toán Hàng ngày kế toán sử dụng giá hạch toán để ghi sổ chi tiết giá trị vật liệu nhậpxuất kho cuối kỳ kế toán tính giá trị thực tế vật liệu xuất kho thông qua hệ số chênh lệch theo công thức Trị giá VL tồn đầu kỳ nhập kỳ Hệ số giá = Trị giá hạch toán VL tồn đầu kỳ nhập kỳ Và giá trị thực tế vật liệu xuất kho đợc tính theo công thức sau: Giá thực tế VL Trị giá hạch toán = xt kho HƯ sè x VL xt kho gi¸ Lu ý: Hệ số giá tính cho loại hàng, nhóm hàng thứ hàng chủ yếu tùy thuộc vào yêu cầu trình độ quản lý đơn vị hạch toán 1.5 Yêu cầu quản lý vật liệu doanh nghiệp sản xuất Một doanh nghiệp phải nâng cao chất lợng, mẫu mà sản phẩm để tăng khả cạnh tranh thị trêng Do vËy, vËt liƯu cung cÊp cho s¶n xt không ngừng đợc nâng cao chất lợng chủng loại Vấn đề cần đặt mục tiêu doanh nghiệp hoạt động hớng tới việc tối đa hóa lợi nhuận ngày nâng cao lợi ích kinh tế xà hội Để đạt đợc mục tiêu này, doanh nghiệp phải sử dụng đồng nhiều biện pháp từ công tác tổ chức, quản lý, kỹ thuật sang biện pháp đợc nhiều doanh nghiệp quan tâm thực có hiệu không ngừng tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm Trong doanh nghiệp sản xuất, sản xuất hàng may mặc, chi phÝ nguyªn vËt liƯu chiÕm tû träng lín giá thành sản phẩm, việc tăng cờng quản lý vật liệu hoàn thiện công tac kế toán vật liệu vấn đề trọng tâm hàng đầu 1.6 Kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.6.1 Chứng từ kế toán, tài khoản sử dụng sổ sách kÕ to¸n chi tiÕt 1.6.1.1 Chøng tõ kÕ to¸n sư dông - PhiÕu nhËp kho - PhiÕu xuÊt kho - PhiÕu xt kho kiªm vËn chun néi bé - Biªn kiểm kê vật t - Hóa đơn giá trị gia tăng - Hóa đơn bán hàng - Hóa đơn cớc vận chuyển Ngoài chứng từ bắt buộc sử dụng thống theo quy định nhà nớc ( chứng từ trên) doanh nghiệp sử dụng thêm chứng từ hớng dẫn sau: - Phiếu xuất vật t theo hạn mức - Biên kiểm nghiệm - Phiếu báo vật t lại cuối kỳ 1.6.1.2 Tài khoản sử dụng 1.6.1.2.1 Các tài khoản chđ u - TK152: “ Nguyªn liƯu, vËt liƯu” Dïng để phản ánh số có tình hình tăng, giảm loại nguyên liêu, vật liệu theo giá trị thực tế Kết cấu, nội dung: Bên Nợ: + Giá trị thực tế NVL nhập kho + Giá trị nguyên liệu, vật liệu thừa phát kiểm kê + Giá trị phế liệu thu hồi nhập kho Bên Có: + Giá trị thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho + Giá trị nguyên liệu, vật liệu trả lại cho ngời bán đợc giảm giá + Giá trị nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt kiểm kê D Nợ: Giá trị thực tế nguyên liÖu, vËt liÖu tån kho cuèi kú - TK151: “ Hàng mua đờng Dùng để phản ánh giá trị thực tế loại hàng hóa vật t NVL mà doanh nghiệp đà mua đà chấp nhận toán nhng cuối tháng cha nhập kho tình hình hàng mua đờng kỳ trớc kỳ đà nhập kho ( kể hàng gửi kho ngời bán) Kết cấu, nội dung: Bên Nợ: Giá trị vật t hàng hóa đừờng Bên Có: Giá trị vật t hàng hóa đờng đà nhập kho chuyển giao thẳng cho khách hàng D Nợ: Giá trị hàng mua đờng cha nhập kho đơn vị - TK331: Phải trả ngời bán Dùng để phản ánh tình hình toán khoản nợ phải trả cho ngời bán vật t hàng hóa cung cấp lao vụ dịch vụ, ngời nhận thầu XDCB Kết cấu, nội dung: Bên Nợ: + Số tiền đà trả cho ngời bán vật t, hàng hóa, ngời cung cấp lao vụ dịch vụ, ngời nhận thầu XDCB + Số tiền ứng trớc cho ngời bán, ngời nhận thầu XDCB cha lấy đợc hàng + Số tiền ngời bán chấp thuận giảm giá cho số hàng lao vụ đà giao theo hợp đồng + Giá trị vật t hàng hóa thiếu hụt phẩm chất kiểm nhận trả lại ngời bán + Chiết khấu mua hàng đợc ngời bán chấp thuận cho doanh nghiệp giảm trừ vào số nợ phải trả Bên Có: + Số tiền phải trả cho ngời bán, ngời nhận thầu XDCB + Điều chuyển giá tạm tính giá thực tế số vật t hàng hóa lao vụ dịch vụ đà nhận ( cha có hóa đơn), có hóa đơn thông báo thức D Có: Số tiền phải trả cho ngời bán, ngời cung cấp lao vụ, dịch vụ, ngời nhận thầu XDCB D Nợ ( có): Số tiền đà ứng trớc cho ngời bán nhng cha nhận đợc hàng đà trả số phải trả cho ngời bán 1.6.1.2.2 Các tài khoản liên quan Ngoài tài khoản trình hạch toán nguyên vật liệu kế toán sử dụng tài khoản liên quan kh¸c nh: TK111, 112, 133, 138, 222, 141, 412, 621, 627, 641, 642… 1.6.1.3 Sỉ kÕ to¸n chi tiÕt vËt liƯu - Sỉ ( thỴ kho) - Sỉ ( thẻ) kế toán chi tiết vật liệu - Sổ đối chiÕu lu©n chun - Sỉ sè d 1.6.2 Néi dung phơng pháp kế toán chi tiết nguyên vật liệu 1.6.2.1 Phơng pháp ghi thẻ song song Sơ đồ 1: Kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp thẻ song song ThỴ kho Chøng tõ nhËp Chøng tõ xt Sổ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp N- X- T Ghi chó: : Ghi hµng ngµy : Ghi ci ngày : Đối chiếu kiểm tra 1.6.2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Sơ đồ 2: Kế toán chi tiết vật liệu theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển Thẻ kho Chứng từ nhập Bảng kê nhập Chứng từ xuất Sổ đối chiếu luân chuyển Ghi chú: : Ghi hàng ngày Bảng kê xuất : Ghi cuối ngày : Đối chiếu kiểm tra 1.6.2.3.Phơng pháp sổ số d Sơ đồ 3: Kế toán chi tiết nguyên vật liệu theo phơng pháp sổ số d Thẻ kho Chứng từ nhập Chứng từ xuất Sổ số d Bảng kê nhập Bảng kê xuất Bảng lũy kế nhập Bảng lũy kế xuất Bảng kê tổng hợp NX- T Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối ngày : Đối chiếu kiĨm tra 1.7 Sỉ s¸ch kÕ to¸n sư dơng 1.7.1 Hình thức nhật ký chung Sơ đồ 4: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký chung: Chứng từ gốc Sổ nhật ký đặc biệt Sổ nhật ký chung Sổ thẻ kế toán chi tiết Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng định kỳ : Quan hệ đối chiếu Hệ thống sổ kế toán sử dụng hình thức nhật ký chung gồm: + Các sổ nhật ký đặc biệt + Sổ nhật ký chung + Sổ tài khoản + Các sổ kế toán chi tiết 1.7.2 Hình thức sổ kế toán Nhật ký- Sổ Sơ đồ 5: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức nhật ký- sổ Chứng từ gốc Sổ quỹ Bảng tổng hợp chứng từ gốc Nhật ký- Sổ Sổ thẻ kế toán chi tiết Báo Bảng tổng hợp chi tiết Báo cáo tài Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng định kú : Quan hƯ ®èi chiÕu HƯ thèng sỉ kÕ toán sử dụng theo hình thức kế toán nhật ký- sỉ c¸i bao gåm: + NhËt ký sỉ c¸i + Các sổ kế toán chi tiết 1.7.3 Hình thức sổ kế toán Chứng từ- Ghi sổ Sơ đồ 6: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình thức chứng từ- ghi sæ Chøng tõ gèc Sæ quü tõ ghi sæ Sổ thẻ, kế toán chi chứng từ gốc Sổ đăng ký chứng Bảng tổng hợp tiết Chứng từ ghi sổ Sổ Bảng tổng hợp chi tiết Bảng cân đối số phát sinh Báo cáo tài Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng định kỳ : Quan hệ đối chiếu Hệ thống sổ kế toán sử dụng hình thức kế toán chứng từ ghi sổ gồm: + Sổ tài khoản + Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ theo chứng từ ghi sổ + Các sổ kế toán chi tiết 1.7.4.Hình thức sổ kế toán nhật ký- chứng từ Sơ đồ 7: Trình tự ghi sổ kế toán theo hình theo hình thøc nhËt ký- chøng tõ Chøng tõ gèc Sæ quü Bảng phân bổ Thẻ sổ kế toán chi tiết Bảng kê Nhật ký chứng từ Sổ Bảng chi tiết số phát sinh Bảng cân đối tài khoản Báo cáo tài Ghi chú: : Ghi hàng ngày : Ghi cuối tháng định kỳ : Quan hệ đối chiếu Hệ thống sổ kế toán sử dụng hình thøc kÕ to¸n nhËt ký chøng tõ gåm: + NhËt ký chứng từ + Bảng kê + Sổ + Sổ thẻ kế toán chi tiết 1.8 Kế toán tổng hợp nhập xuất nguyên vật liệu 1.8.1 Kế toán tổng hợp VL theo phơng pháp KKTX tính thuế GTGT theo phơng pháp khầu trừ Sơ đồ 8: Sơ đồ hạch toán tổng quát VL theo phơng pháp KKTX tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK331,111, TK152 112, 311 TK621 Xuất để chế tạo SP Tăng mua TK1331 Thuế GTGT đc khấu trừ TK151 TK627, 641, 642 Hàng đờng kỳ trớc Xuất cho CPSX chung, bán hàng, quản lý TK411 TK128, 222 Nhận cấp phát, nhận vốn góp Xuất góp vốn liên doanh TK632, 3381 Thừa phát kiểm kê TK154 Xuất thuê g/c chế biến TK128, 222 TK1381, 632 Nhận lại vốn góp liên doanh Thiếu phát qua kiểm kê TK412 Đánh giá giảm Đánh giá tăng 1.8.2 Kế toán tổng hợp VL theo phơng pháp KKĐK tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ Sơ đồ 9: Sơ đồ hạch toán tổng hợp VL theo phơng pháp KKĐK tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ TK151, 152 TK611 Giá trị VL tồn đầu kỳ TK151, 152 Giá trị VL tồn cuối kỳ TK111, 112, 331 TK111, 112, 331 Giá trị VL mua vào Giảm giá đợc hởng Giá trị hàng mua trả lại TK1331 Thuế GTGT đợc khấu trừ TK411 TK138, 334, 632 Nhận vốn liên doanh Giá trị thiếu hụt mát cấp phát, vốn góp TK412 TK621, 627, 641, 642 Đánh giá tăng VL Giá trị VL ... doanh, vật liệu đợc cấp, vật liệu góp vốn cổ phần, vật liệu đợc biếu tặng, vật liệu mua - Vật liệu tự chế Tác dụng cách phân loại này: + Làm cho kế hoạch thu mua kế hoạch sản xuất nguyên vật liệu sở. .. thực tế nguyên liệu, vật liệu xuất kho + Giá trị nguyên liệu, vật liệu trả lại cho ngời bán đợc giảm giá + Giá trị nguyên liệu, vật liệu thiếu hụt kiểm kê D Nợ: Giá trị thực tế nguyên liệu, vËt... vốn nguyên vật liệu xuất kho 1.2.4 Căn vào mục đích công dụng -Nguyên vật liệu dùng cho nhu cầu sản xuất kinh doanh gồm: nguyên vật liệu dùng trực tiếp cho sản xuất kinh doanh - Nguyên vật liệu