Hoàn thiện pháp luật về thuế thu nhập doanh nghiệp

B ộ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO • • B0 TU PHÁP • TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI • • • • N G U Y Ê N H ẢI LIN H HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT VÈ THUÉ THU NHẬP DOANH NGHIỆP CHUYÊN NGÀNH: LUẬT KINH TẾ MÃ SĨ: 60.38 50 L U Ậ• N V Ă N TH ẠC s ĩ LUẬT HỌC • • • NGƯỜI HƯỚNG DÃN: TS NGUYÊN THỊ ÁNH VÂN HÀ NỘI 2011 Tôi xin cam đoan kết nghiên cứu luận văn kết lao động chỉnh tác giả, chưa cơng bố cơng trình nghiên cứu MỤC LỤC Trang Lịi nói đầu Nội dung Chương 1: Một số vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp / Một số vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Cơ sở đời thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.3 Đặc điểm thuế thu nhập doanh nghiệp 11 1.2 Một số vấn đề lý luận pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 14 1.2.1 Khái niệm pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, hình thành 14 phát trien pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam 1.2.2 Quan hệ pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 17 1.2.3 Nội dung chủ yếu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 19 Chương 2: Thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 29 2.1 Pháp nhân kinh doanh vi phạm pháp luật thuế thu nhập doanh 29 nghiệp dường nh bị bỏ qua hành vi tương tự nhân kinh doanh lại bị pháp luật trừng trị 2.2 Các quy định thu nhập chịu thuế thuế suất chưa thật hợp 31 lý 2.2.1 Thu nhập chịu thuế 2.2.2 Thuế suất ' 32 35 2.3 Chế độ ưu đãi, miễn thuế, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp 37 nhiều điểm bất hợp lỷ 2.4 Các quy định quản ỉỷ thuế thu nhập doanh nghiệp không đảm 43 bảo việc thu nộp thuế đạt hiệu cao 2.4.1 Trong công tác thu nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 43 2.4.2 Trong việc xử lý hành vi trốn thuế, gian lận thuế 45 Chương 3: Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.1 Cơ sở định hướng hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh 51 nghiệp 3.2 Một số giải pháp chủ yếu bán 53 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật 53 3.2.2 Các biện pháp bảo đảm thực pháp luật thuế thu nhập doanh 60 nghiệp Kết luận 64 LỜI NÓI ĐẦU Tính cấp thiết đề tài Thuế thu nhập doanh nghiệp có vai trị quan trọng việc đảm bảo ổn định nguồn thu ngân sách nhà nước, thực phân phối thu nhập định hướng kinh doanh Hơn nữa, quy định miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp công cụ hữu hiệu để Nhà nước thực chức quản lý điều tiết Vì Nhà nước đặc biệt quan tâm, theo dõi sát để kịp thời sửa đổi, đáp ứng nguyện vọng đông đảo tầng lớp xã hội, đặc biệt tiếng nói doanh nghiệp Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp từ ngày hình thành sửa đối, bổ sung nhiều để phù hợp với yêu cầu giai đoạn phát triển đất nước Tiền thân thuế thu nhập doanh nghiệp thuế lợi tức Sau thuế lợi tức thay thuế thu nhập doanh nghiệp với việc đời Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1997 Điều đánh dấu bước phát triển thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp thay thế, sửa đổi, bổ sung qua năm 2003, 2008 Tuy nhiên, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nhiều hạn chế tồn từ lâu, chưa khắc phục, ví dụ: cịn chồng chéo văn pháp luật; văn ban hành nhiều quy định mơ hồ dẫn đến cách hiểu khác Hơn trước đòi hỏi tất yếu trình hội nhập, nước ta cần có kế hoạch sửa đổi, bổ sung pháp luật cho phù hợp với tình hình mới, nhằm tạo đà cho kinh tế phục hồi tăng trưởng kinh tế cách vững chắc, thu hút nguồn lực nước đồng thời nâng cao lực cạnh tranh doanh nghiệp Trước tình hình đó, việc chọn đề tài: “Hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp” cần thiết, có ỷ nghĩa quan trọng việc bảo đảm nguồn thu cho ngân sách nhà nước đảm bảo cân lợi ích Nhà nước người nộp thuế Tình hình nghiên cứu đề tài Trong thời gian qua có nhiều viết đăng báo, tạp chí, nhiều cơng trình nghiên cứu đề cập đến tồn Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Có thể kể đến luận văn thạc sĩ “Phạm vi điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta nay” tác giả Nguyễn Thị Hồng Hạnh năm 2002 Cơng trình nghiên cứu nghiên cứu số vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp, đánh giá hiệu Luật thuế thu nhập doanh nghiệp năm 1997 đưa ý kiến phạm vi điều chỉnh luật thuế thu nhập doanh nghiệp Hay số bài báo “Cần quy định chi tiết nội dung điều khoản Luật thuế thu nhập doanh nghiệp” Nguyễn Thị Lan Hương Tạp chí nghiên cứu lập pháp số 7/2008, “Thuế thu nhập doanh nghiệp với hoạt động chào bán cổ phiếu công ty cổ phần ” Thạc sĩ Nguyễn Minh Hằng Tạp chí Luật học số 4/2009 phân tích sổ hạn chế pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Trên sở kế thừa đóng góp khoa học cơng trình nghiên cứu trước, luận văn tiếp tục giải vấn đề cịn thiếu sót lý luận, phân tích mặt hạn chế pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp đề số giải pháp khắc phục Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 bộc lộ nhiều hạn chế cần phải nghiên cứu kỹ phương diện lý luận thực tiễn để có phương hướng khắc phục hạn chế, nhằm đảm bảo pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp vừa công cụ hữu hiệu việc tập trung khoản thu thuế vào ngân sách nhà nước lại vừa có tác dụng khuyến khích doanh nghiệp sản xuất - kinh doanh hiệu Phạm vi nghiên cứu đề tài Trước yêu cầu cấp thiết việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, luận văn nghiên cứu mặt lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp, phân tích điểm bất họp lý Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008, hoạt động quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp Luận văn góp phần củng cố làm vững mặt lý luận Bên cạnh đó, luận văn đưa số giải pháp để thuế thu nhập doanh nghiệp thực cách hiệu thực tiễn Mục đích nhiệm vụ nghiên cứu Mục đích nghiên cứu đề tài nhằm mục đích hệ thống hóa, củng cố lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp; hạn chế nguyên nhân hạn chế quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; đánh giá thực trạng gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp, từ góp phần hồn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nhiệm vụ đề tài làm rõ khái niệm, đặc điểm thuật ngữ liên quan đến lĩnh vực thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; phân tích đánh giá cách khoa học quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp; tham khảo kinh nghiệm quốc tế từ rút học cho Việt Nam việc hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Phương pháp nghiên cứu Các phương pháp luận cơng, trình nghiên cứu là: phương pháp vật biện chứng, phương pháp phân tích, tổng hợp, thống kê, so sánh Phương pháp luận vật biện chứng: xuất phát từ sở kinh tế để nghiên cứu hình thức pháp lý quan hệ thuế thu nhập doanh nghiệp Nghiên cứu pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp mối quan hệ tác động qua lại với tượng xã hội khác Phương pháp phân tích, tổng hợp thống kê: nghiên cứu thực tiễn áp dụng Luật thuế thu nhập doanh nghiệp qua số liệu thống kê thu thập Phương pháp hệ thống: coi luật thuế thu nhập doanh nghiệp phận cấu thành hệ thống pháp luật thuế nói chung để nghiên cứu Phương pháp so sánh: so sánh quy định pháp luật Việt Nam chi phí khơng trừ xác định thu nhập chịu thuế, thuế suất, ưu đãi, miễn giảm thuế thu nhập doanh nghiệp với quy định tương ứng pháp luật thuế thu nhập số nước giới Kết cấu luận văn Luận văn phần mở đầu kết luận, kết cấu thành chương: Chương 1: M ột số vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chương 3: M ột số giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Chương MỘT SÓ VÁN ĐÈ LÝ LUẬN VÈ THUÉ THƯ NHẬP DOANH NGHIỆP • • • • VÀ PHÁP LUẬT THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP • • • 1.1 Một số vấn đề lý luận thuế thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thuế thu nhập doanh nghiệp Thuế đời tất yếu khách quan, gắn với hình thành phát triển nhà nước Nhận định điều này, B Franklin (1706 - 1990), tác giả Tuyên ngôn độc lập nước Mỳ, đưa lời tun bố: Trong sống khơng có tất yếu, chết thuế Bất kỳ nhà nước cần có sở vật chất để trì, củng cố đảm bảo cho hoạt động máy nhà nước, bảo vệ lợi ích giai cấp thống trị xã hội Nhà nước phát triển thuế dần phát triển thành hệ thống hoàn chỉnh.Trong hệ thống thuế nước phát triển, thuế thu nhập doanh nghiệp nguồn thu quan trọng kết cấu thu ngân sách nhà nước Thuế thu nhập doanh nghiệp loại thuế trực thu đánh vào tổ chức kinh doanh có thu nhập nhằm đảm bảo đóng góp cơng bằng, họp lý tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ có thu nhập, góp phần thúc đẩy sản xuất kinh doanh phát triển tăng thu cho ngân sách nhà nước Ở nước, vào đối tượng nộp thuế, thuế thu nhập phân chia thành hai loại thuế thu nhập công ty va thuế thu nhập cá nhân Ở Việt Nam, trước thuế thu nhập phân chia thành hai loại: (1) thuế thu nhập doanh nghiệp, (2) thuế thu nhập người có thu nhập cao Cách phân loại thuế thu nhập Việt Nam có điểm khác so với cách phân chia nước khác chỗ: việc phân loại thuế thu nhập dựa vào tiêu chí đối tượng nộp thuế thu nhập nguồn gốc làm phát sinh thu nhập để phân 53 sơ quy định; bên cạnh đó, trước ban hành, cân xem xét chi tiêt điều kiện cần thiết để áp dụng loại thuế thực tiễn để đảm bảo sắc thuế có khả áp dụng lâu dài Thứ ba, pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải đảm bảo tính cơng băng cao Bản thân thuế đặt yêu cầu công bằng, nên loại thuế trực thu, thuế thu nhập doanh nghiệp phải đặt yêu cầu công cao Mọi quy định pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp phải dựa ngun tắc cơng Đó cơng tổ chức, cá nhân nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, chủ thể nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, với chủ thể nộp thuế thu nhập cá nhân Tuy vậy, công khơng ngun tắc mà pháp luật phải có biện pháp pháp lý để đảm bảo nguyên tắc thực Tính cơng đạo luật thuế có mức độ khác giai đoạn Điều phục thuộc vào sách Nhà nước kinh tế quan hệ kinh tế đối ngoại Vì tính cơng luật thuế thu nhập doanh nghiệp hoàn thiện 3.2 Một số giải pháp chủ yếu v 3.2.1 Giải pháp hoàn thiện pháp luật 3.2.1.1 Sửa đổi quy định thu nhập chịu thuế Đe thu nhập chịu thuế lợi nhuận thực tế doanh nghiệp đồng với khó Muốn đạt điều đó, Nhà nước phải hy sinh số quyền lợi định không đánh thuế sổ khoản chi định Khi doanh nghiệp cảm thấy thoải mái nộp thuế khơng tìm cách hợp thức hóa khoản chi không trừ theo Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 54 Nhà nước cần cân nhắc đến khoản chi phí khơng trừ khoản Điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Nhà nước cần quan tâm đến lợi ích doanh nghiệp đánh thuế số khoản chi Nhà nước nên cho phép doanh nghiệp trừ tính thu nhập chịu thuế khoản chi phí quảng cáo, tiếp thị, khuyến mại, hoa hồng môi giới; chi tiếp tân, khánh tiết Đây khoản chi phí kinh doanh thơng thường doanh nghiệp cần khoản chi có đủ hóa đơn, chứng từ hợp pháp khấu trừ tồn kê khai thu nhập doanh nghiệp Thực tế cho thấy công tác tiếp thị, quảng bá sản phẩm, mở rộng thị trường tiêu thụ toàn cầu nhiều trường hợp, yếu tổ tất yếu định đến hoạt động kinh doanh doanh nghiệp Có thể nói, ý nghĩa khoản chi tương tự khoản chi cho nguyên liệu đầu vào q trình sản xuất Vì vậy, pháp luật khơng nên khống chế giới hạn 10% tống số chi trừ mà cho doanh nghiệp trừ toàn Ngoài ra, có ý kiến cho khoản chi tài trợ doanh nghiệp nên luật cần quy định rõ đối tượng nhận khoản tài trợ rộng hơn, liên quan đến đối tượng chi ngân sách nhà nước Điều hợp lý Ở cần phân biệt chi phí kinh doanh với khoản thu nhập khấu trừ khác khơng mang tính kinh doanh Nếu làm điều này, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp đóng vai trị khuyến khích doanh nghiệp, tổ chức có thu nhập thực nhiều hoạt động tài trợ Ở Trung Quốc, nước có hồn cảnh kinh tế xã hội tương tự nước ta công nhận khoản tài trợ mang tính cơng ích khấu trừ trước xác định thu nhập chịu thuế với mức khống chế 12% tổng lợi nhuận thu năm (Luật thuế thu nhập Trung Quốc Điều 9)[22] 3.2.1.2 Sửa đổi quy định thuế suất 55 Hiện nay, so với quôc gia khu vực, mức thuê suât 25% nước ta cao Singapore có thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 19%; Hồng Kong áp dụng mức thuế 17.5% Vì vậy, nên hạ mức thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam nhằm khuyến khích, động viên ý thức tự giác doanh nghiệp nộp thuế, đảm bảo nguồn thu phù hợp với thông lệ quốc tế; đồng thời giảm thiểu tần suất sửa đổi, bổ sung luật thuế thu nhập doanh nghiệp khoản thời gian năm, kể từ luật có hiệu lực Việc xác định thuế suất cần phải cân nhắc kỹ lưỡng để đảm bảo ngun tắc hài hịa lợi ích nhà nước người nộp thuế, tính tốn sở tồng sổ tiền thuế phải trả người dân tương lai, thu nhập người dân tổng số tiền thuế mà họ phải trả mà không đơn xuất phát từ nhu cầu chi tiêu Chính phủ vấn đề này, Montesquieu viết: "Phai vận dụng trí thơng minh tỉnh thận trọng để tỉnh toán, điều chỉnh hai phần: phần lấy dân phần để lại cho dân Khơng phải tính tốn cải mà dân cổ thê đóng góp mà cần tính tốn dân phải đóng góp cải Nếu tính mà người dân đóng góp phải tính khả đóng góp thường xun mức ”[20, tr 125] 3.2.1.3 Hoàn thiện quy đmh chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế Thứ nhất, thống quy định miễn, giảm thuế cách đưa quy định miễn, giảm \à o nội dung luật thuế thu nhập doanh nghiệp Ở luật chuyên ngành khác nên ghi nguyên tắc ưu đãi, đơn giản danh mục ngành nghề cần ưu đãi khuyến khích Bỏ quan điểm lâu đầu tư bị giảm sút ban hành luật chuyên ngành lại có quy định ưu đãi riêng Điều làm ý nghĩa chế độ miễn giảm, mục đích điều tiết thuế thu nhập doanh nghiệp Do cần rà soát lại văn 56 pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp văn pháp luật chuyên ngành liên quan để loại bỏ nội dung trùng lặp này, đảm bảo thống mặt hình thức logic hon mặt nội dung Các quy phạm pháp luật thuế phải rõ ràng, giảm thiểu quy định dẫn chiếu từ văn pháp luật sang văn pháp luật khác hạn chế dẫn chiếu quy định chung Các quy định phải quy định cụ thể, rõ ràng, dễ hiểu để đảm bảo tính minh bạch, giúp đa số dân chúng đề hiểu quyền nghĩa vụ thuế Thứ hai, cần cân nhắc chọn lựa nội dung miễn giảm thuế thu nhập doanh ngiệp Các nước Đông Nam Á (Indonesia, Malaysia, Thái Lan) chứng minh việc điều tiết hoạt động đầu tư thông qua chế độ miễn giảm khó khăn hạn chế Theo nghiên cứu Viện Nghiên cứu quản lý kinh tế Trung ương, thuế xếp thứ yếu tố để thu hút đầu tư (đứng sau sở hạ tầng, thủ tục hành chất lượng lao động) Miễn giảm yếu tố hấp dẫn yếu tố định đàu tư Thay hỗ trợ doanh nghiệp thành lập biện pháp miễn, giảm thuế ta nên chuyển dần sang biện pháp hỗ trợ tài khác Xu hướng năm gần cho thấy nhiều nước chuyển từ ưu đãi theo tiêu chí ngành nghề, lĩnh vực sang ưu đãi cách khuyến khích tổng thể kinh tế sách điều tiết thuế thu nhập doanh nghiệp hợp lý, tập trang ưu đãi vào phát triển số ngành mũi nhọn vùng khó khăn Ví dụ, Trung Quốc bên cạnh việc hạ thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp từ 33% xuống 25% mạnh dạn xóa bỏ (theo lộ trình năm) hầu hết ưu đãi thuế, kể ưu đãi doanh nghiệp nước trước v ề lĩnh vực ưu đãi, Trung Quốc ưu tiên cho doanh nghiệp sản xuất kinh doanh lĩnh vực công nghệ cao đồng thời công nghệ mới; địa bàn ưu đãi, Trung Quốc ưu đãi thuế cho doanh nghiệp đầu tư vào 57 vùng tự trị khó khăn phía Tây Tại Singapore thuế suất thuế thu nhập doanh nghiệp 19%; Hồng Kong áp dụng mức thuế 17.5% coi mức ưu đãi cho toàn xã hội, kể doanh nghiệp cá nhân, nhằm tạo sức cạnh tranh cộng đồng đổi với phần lại giới [27] Ưu đãi thuế thu nhập doanh nghiệp phải có mục tiêu rõ ràng, minh bạch, đảm bảo cho nhà đầu tư dự đốn chi phí lợi ích mang lại Điều tiết thuế thu nhập doanh nghiệp theo hướng không cần ưu đãi nhiều, tập trung cho số ngành mũi nhọn, vùng đặc biệt khó khăn đế giảm bớt chi phí cho nhà đầu tư, coi trọng tính hiệu sách thuế Khơng nên lồng ghép sách xã hội vào sách ưu đãi thuế làm cho sách thuế thêm phức tạp, khó quản lý Thứ ba, nâng cao phối hợp quan chức đặc biệt quan đăng ký kinh doanh quan thuế việc kiểm soát doanh nghiệp thành lập, tránh tình trạng lợi dụng quy định miễn thuế cho doanh nghiệp thành lập, thành lập vùng kinh tế ưu đãi thực tế hoạt động lại diễn địa bàn địa phương khác để tránh thuế Thứ tư, quy định miễn, giảm thuế dành cho đối tượng sách cần đưa ngồi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp để đảm bảo tính cơng pháp luật thuế Hạn chế đến mức thấp sách ưu đãi qua thuế thu nhập doanh nghiệp Việc lồng ghép sách thuế sách xã hội không phù hợp với thông lệ quốc tế, khơng phù hợp với cam kết Chính phủ với tổ chức quốc tế thuê Cùng mức thu nhập khơng thể trì phân biệt đối xử: người phải nộp nhiều, người nộp Nếu cần giải vấn đề sách xã hội, thê tính nhân đạo, tính từ thiện, tính trợ giúp nhà nước nên giải đường khác, không nên thơng qua thuế Có tạo sân chơi bình đẳng, cơng khai cho người tham gia 58 vào hoạt động sản xuất kinh doanh Mặt khác quy định tạo kẽ hở quản lý phải thường xuyên kiểm tra xem đối tượng có ln trì số lượng lao động thuộc diện ưu tiên suốt kỳ tính thuế khơng Điều thật khó thực hiện, bổi cảnh kinh tế nay, sổ lượng lao động phụ thuộc nhiều vào biến động thị trường, cấu lao động thường xuyên thay đổi nên áp dụng khó khăn Hoặc xảy tình trạng doanh nghiệp khai tăng số lao động thuộc diện sách để hưởng miễn, giảm thuế Đây kẽ hở để cán thuế tiếp tay cho doanh nghiệp Ngoài ra, luật thuế thu nhập doanh nghiệp áp dụng ưu đãi lao động nữ không thực phù hợp làm cho cấu nữ nhiều doanh nghiệp bất hợp lý, không gây khó khăn cho doanh nghiệp có vấn đề liên quan đến ốm đau, thai sản Những quy định dường tạo nâng đỡ cho lao động nữ thực tế lại gây khó khăn khơng nhỏ tổng thể, có nguy phá vờ tính bền vững Vì càn loại bỏ quy định liên quan đến un đãi thuế sử dụng nhiều lao động nữ, cần quy định ưu đãi cho việc sử dụng lao động địa phương 3,2,1,4 Hoàn thiện quy định quản lý thu nộp thuế Thứ nhất, đẩy mạnh cải cách hành thuế, đề cao vai trò, trách nhiệm người đứng đầu quan thuế cấp, tăng cường cơng tác kiẽĩĩì tra, đạo, tra, giám sát Xác định rõ chức nhiệm vụ quan thuế cấp, thực phân cấp tăng cường quyền hạn, trách nhiệm cho quan thuế cấp dưới, cần xếp lại đơn vị thuộc Tổng cục, Cục Chi cục theo hướng tinh gọn, rõ ràng, không chồng chéo chức năng, nhiệm vụ, đảm bảo việc đơn vị tham mưu, xử lý, chịu trách nhiệm Thứ hai, ban hành văn pháp luật quy định tổ chức hoạt động quan quản lý thuế theo hướng tự hóa Theo quan quản lý thuế 59 hoạt động doanh nghiệp, tiến hành xác định lợi ích - chi phí hoạt động quản lý thuế mình, chun nghiệp hóa đội ngũ cán thuế, đánh giá kết vào số hoạt động máy dân sự: cán bộ, nhân viên trả lương vào thành tích họ Kiến nghị đưa sở tiếp thu mơ hình tổ chức hoạt động quan thuế Anh, Pháp Đổi tổ chức hoạt động quan quản lý thuế cách áp dụng nguyên tắc thị trường giúp nâng cao hiệu hoạt động quan này, tăng cường trách nhiệm công chức quản lý thuế cung cấp dịch vụ cho người dân Thứ ba, sửa đổi, bổ sung quy định pháp luật quản lý hoạt động doanh nghiệp sau thành lập theo hướng vừa tạo môi trường kinh doanh thơng thống vừa quản lý tình hình hoạt động doanh nghiệp nhằm hạn chế tối đa tình trạng doanh nghiệp “ma” Pháp luật quy định doanh nghiệp bị thu hồi Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh bị xóa tên sổ đăng ký kình doanh không hoạt động trụ sở đăng ký thời hạn tháng liên tục, kể từ ngày cấp Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh (điểm d, khoản Điều 165 Luật doanh nghiệp 2005) Tuy nhiên khoảng thời gian này, doanh nghiệp kịp lợi dụng để mua hóa đơn giá trị gia tăng bán cho doanh nghiệp khác Đen hết thời hạn tháng, quan thuế phát doanh nghiệp “ma” số hóa đơn bị bán hết khơng thể kiểm sốt Vì nên cần có quy định cho phép quan thuế thực số biện pháp kiểm tra đặc biệt nghi ngờ có sai trái việc sử dụng hóa đon giá trị gia tăng doanh nghiệp mua mà không thiết phải qua quan tra sau có định tra qua quan cảnh sát điều tra Thứ tư, để hạn chế việc trốn thuế, gian lận thuế thu nhập doanh nghiệp phải tăng cường công tác kiểm tra, kiểm sốt hóa đơn, chứng từ mua vào bán 60 doanh nghiệp nhăm phát kịp thời sai phạm, hạn chê đa thiệt hại trốn thuế gây Khuyến khích cá nhân lấy hóa đơn mua hàng đồng thời bắt buộc nơi bán hàng phải xuất hóa đơn giá trị gia tăng Hiện ngành thuế áp dụng nhiều biện pháp in, phát hành, bán tốn hóa đơn, tăng cường kiểm tra đối chiếu chéo hóa đơn, đưa vào triển khai việc áp dụng cơng nghệ mã vạch hai chiều cho hóa đơn xây dựng phần mềm hỗ trợ kê khai thuế cho tất doanh nghiệp Điều thể cố gắng ngành thuế để kiểm soát hóa đơn, chứng từ đem lại hiệu cho công tác quản lý thuế đồng thời làm giảm đáng kể tình trạng trốn, gian lận thuế, cần định kiểm tra tuân thủ chế độ kế toán, sổ sách, chứng từ doanh nghiệp vừa nhỏ, đồng thời chuẩn hóa kế tốn viên Thực cấp chứng hành nghề cho kế tốn thơng qua kỳ thi chuyên môn Ở nước phát triển, kế tốn viên khơng tốt nghiệp trường đào tạo nghề mà cịn phải có chứng kế tốn viên phép làm cơng tác kế tốn Bên cạnh đó, có số địa phương tổ chức cho doanh nghiệp tự in hóa đơn Vì cần nhanh cho phép cách rộng rãi doanh nghiệp tự in, tự chịu trách nhiệm hóa đơn [3 2] Đối phó với hành vi chuyển giá nhiều cơng ty có vốn đầu tư nước ngồi cần có quy định khoa học việc phân chia lợi nhuận công ty hệ thống Tuy vậy, nhiều quốc gia có trình độ lập pháp phát triển, việc chống chuyển giá gặp nhiều khó khăn Vì cách tốt để chống chuyển giá so sánh thuế suất quốc gia 3.2.2 Các biện pháp bảo đảm thực pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp 3.2.2.1 Úng dụng công nghệ thông tin vào quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp 61 Q trình cải cách thủ tục hành phải găn liên với việc ứng dụng thành tựu công nghệ thông tin Giữa Việt Nam giới khoảng cách xa cơng nghệ, điều địi hỏi ngành thuế cần phải nâng cao trình độ nghiệp vụ khả đáp ứng yêu cầu ứ n g dụng công nghệ thông tin quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp xây dựng củng cố hệ thống thông tin từ đối tượng nộp thuế đến quan thuế từ tổ chức, cá nhân có liên quan; thực nộp hồ sơ thuế thơng qua phương tiện Internet; sử dụng hóa đơn điện tử Điều nâng cao hiệu quản lý, kiểm sốt loại chứng từ, hóa đơn, nhanh chóng phát đối tượng trốn thuế, gian lận thuế 3.2.2.2 Tăng cường sử dụng toán qua tài khoản ngân hàng thay sử dụng tiền mặt Thói quen sử dụng tiền mặt toán hàng ngày khiến cho việc quản lý khoản thực thu thực chi khó khăn Khi tốn qua tài khoản việc theo dõi, đối chiếu khoản thu chi chủ thể xã hội dễ dàng hạn chế việc gian lận thuế thực nộp thuế qua tài khoản khiến việc nộp nhanh chóng, đơn giản, giảm chi phí cho doanh nghiệp Bên cạnh đó, cần bổ sung trách nhiệm ngân hàng phải thông báo tài khoản doanh nghiệp cho quan thuế trực tiếp quản lý đăng ký tài khoản Cụ thể, ngân hàng phải có trách nhiệm thơng báo danh sách doanh nghiệp, cá nhân thuộc thẩm quyền quản lý trực tiếp quan thuế có tài khoản ngân hàng chi tiết số dư tài khoản đối tượng nhằm tạo điều kiện truy thu thuế Cùng với đó, quan thuế phải có trách nhiệm giữ bí mật thơng tin đối tượng khác có liên quan, đảm bảo nguyên tắc bảo mật thông tin cho khách hàng gửi tiền ngân hàng Ngoài ra, phải ban hành quy chế toán doanh nghiệp, hạn chế sử dụng tiền mặt để toán, quy chế để 62 ngân hàng quan th phơi hợp việc kiêm sốt ngn gơc hoạt động tốn khoản thu chi qua hệ thống ngân hàng 3.2.2.3 Tăng cường chế tài hành vi vi phạm Đẻ doanh nghiệp tự giác chấp hành pháp luật thuế thu nhập khó Hiện tượng vi phạm xảy phổ biến tăng cương chế tài hành vi vi phạm để buộc doanh nghiệp tự giác chấp hành, đảm bảo tính răn đe Mức xử phạt hành lẫn hình không đạt yêu cầu phịng ngừa trừng phạt Vì vậy, nên xem xét đế nâng mức xử phạt hành cao khơng lần số tiền trốn thuế xử lý hình khung hình phạt cao cho tội trốn thuế khơng phải năm tù Có chế tài nghiêm khắc phải kết hợp với thái độ kiên xử lý hành vi vi phạm nâng cao hiệu thi hành pháp luật 3.2.2.4 Hoạt động tuyên truyền pháp luật; biểu dương, khuyến khích cá nhân, tố chức thực đầy đủ nghĩa vụ thuế Tuyên truyền chất tốt đẹp hệ thống pháp luật thuế Nhà nước, nghĩa vụ quyền lợi tổ chức, công dân việc thực nghĩa vụ thuế, vừa trách nhiệm pháp luật, vừa thể lòng u nước, đạo đức thời kỳ cơng nghiệp hóa, đại hóa đất nước Cần bố sung quy định để nâng cao quyền lợi doanh nghiệp việc tăng cường biểu dương tổ chức, cá nhân thực tốt nghĩa vụ thuế Áp dụng biện pháp khen thưởng đảm bảo an toàn cho cá nhân khai báo, tố giác cá nhân, tổ chức có hành vi gian lận Vừa qua, ngày 22/10/2010 Bộ Tài cơng bố vinh danh 1000 doanh nghiệp nộp thuế thu nhập doanh nghiệp cao nước[33] Việc công bố bảng xếp hạng ghi nhận tơn vinh đóng góp doanh 63 nghiệp cho đât nước, mà tạo câu nôi đê doanh nghiệp gặp gỡ, trao đổi kinh nghiệm tìm kiếm hội hợp tác kinh doanh Đi với tích cực phịng chống tham nhũng biểu tiêu cực vấn đề cần làm để tăng cường việc thực thi quyền nghĩa vụ người nộp thuế Neu khơng thực việc cản trở lớn cho việc thực thi quyền nghĩa vụ, làm tơn trọng pháp luật người nộp thuế, làm tin tưởng vào đội ngũ cán công chức ngành thuế dĩ nhiên việc thực thi quyền, nghĩa vụ người nộp thuế không tốt làm giảm nguồn thu ngân sách từ thuế nhà nước Chú trọng công tác đào tạo luân chuyển cán bộ, công chức ngành thuế để lược lượng phát triển lượng chất nhằm đáp ứng u cầu cơng việc tình hình 64 KÉT LUẬN Pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Việt Nam qua nhiều lần thay thế, sửa đổi, bổ sung để hoàn thiện Tuy nhiên, vận động không ngừng điều kiện kinh tế - xã hội nước nước, nhiệm vụ nghiên cứu đế hoàn thiện pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần đặt Trên sở lý luận thực tiễn, luận văn đánh giá mặt hạn chế pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp Mặc dù đạt nhiều thành tựu, nhiên pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp tồn nhiều hạn chế quy định chi phí tính thuế, thuế suất, ưu đãi, miễn, giảm thuế Những quy định gây nhiều khó khăn cho doanh nghiệp, thể bất hợp lý việc điều tiết thu nhập doanh nghiệp Bên cạnh hoạt động quản lý thu thuế thu nhập doanh nghiệp không đạt hiệu cao, đế thất thoát nguồn thu ngân sách Chính hạn chế vậy, việc cải cách pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp cấp bách Xu hướng cải cách thuế thu nhập doanh nghiệp cắt giảm thuế suất mở rộng diện đánh thuế Vì vậy, luận văn đưa đề xuất Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần điều chỉnh giảm thuế suất để tăng cường tích lũy tăng khả cạnh tranh doanh nghiệp Ngoài ra, chế độ ưu đãi, miễn, giảm thuế cần quy định theo hướng tập trung tránh dàn trải, đơn giản hóa Hơn nữa, Luật thuế thu nhập doanh nghiệp cần phải có quy định hỗ trợ việc thực thi luật thực tế Đề bù đắp lại thiếu hụt cắt giảm thuế suất cần mở rộng diện đánh thuế Đồng thời tăng cường hiệu quản lý tránh việc tránh thuế, trốn thuế, gian lận thuế Bên cạnh đó, kết hợp với việc ban hành loại thuế nhằm tăng nguồn thu cho ngân sách 65 DANH MỤC TÀI LIỆU Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 Luật thuế lợi tức 1990 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 1997 Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2003 Luật quản lý thuế 2006 Luật đầu tư 2005 Bộ luật hình Việt Nam sửa đổi bổ sung năm 2009 Nghị định 124/2008/NĐ-CP phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Nghị định 13/2009/NĐ-CP sửa đổi Nghị định 98/2007 quyđịnh xử lý vi phạm pháp luật thuế cưỡng chếthi hành địnhhành thuế 10.Thơng tư số 130/2008/TT-BTC Bộ Tài hướng dẫn thi hành sổ điều Luật thuế thu nhập doanh nghiệp 2008 hướng dẫn thi hành Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Chính phủ 11.Thơng tư số 03/2009/TT-BTC hướng dẫn thực giảm, gia hạn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp theo Nghị số 30/2008/NQ-CP ngày 11/12/2008 Chính phủ giải pháp cấp bách nhằm ngăn chặn suy giảm kinh tế, trì tăng trưởng kinh tế, bảo đảm an sinh xã hội 12.NXB Cơng an nhân dân (2010), Giáo trình Luật thuế Việt Nam, Hà Nội 13.NXB Giao thông vận tải (2009), Giảo trình bồi dưỡng nghiệp vụ thuế cho cơng chức tập 1, Hà Nội 66 14.NXB Giao thông vận tải (2009), Giảo trình bồi dưỡng nghiệp vụ thuế cho công chức tập 2, Hà Nội 15.Michel Bouvier (2005), Tài cơng, NXB Chính trị quốc gia, Hà nội 16.Nguyễn Thị Hồng Hạnh (2002), Phạm vỉ điều chỉnh pháp luật thuế thu nhập doanh nghiệp nước ta nay, ỉuận văn thạc sĩ, Hà Nội 17.Ong Thị Ngân (2009), Những điếm Luật thuế thu nhập doanh » nghiệp năm 2008 biện pháp áp dụng, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 18 Bạch Thị Anh Thu (2009), Chế độ miễn, giảm thuế thu nhập doanh nghiệp, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 19.Nguyễn Diệu Uyên (2009), Nhận diện hành vỉ trốn thuế, gian lận thuế thu nhập phổ biến thực tể nay- Các biện pháp phịng ngừa xử lý, Khóa luận tốt nghiệp, Hà Nội 20.Montesquieu (1996), Tỉnh thần pháp luật, NXB Giáo dục 21 Viện nghiên cứu phổ biến tri thức quốc gia (1998), Đại từ điển kinh tế thị trường, Hà Nội 22.Nguyễn Thị Lan Hương (2008), cần quy định chi tiết nội dung điều khoản Luật thuế thu nhập dơanh nghiệp, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, (7) 23.TS Phạm Thị Giang Thu (2008), Một sổ ỷ kiến trao đổi dự thảo luật thuế giả trị gia tăng luật thuế th i nhập doanh nghiệp, Tạp chí Luật học, (4) 24 TS Phạm Thị Giang Thu (2009), Phát triển bền vững số vấn đề đặt cho hệ thống pháp luật thuế Việt Nam, Tạp chí Luật học, (4) 67 25.Lê Thị Thu Thủy (2008), Một sổ ỷ kiến dự thảo luật thuế thu nhập doanh nghiệp, Tạp chí nghiên cứu lập pháp, (6) 26.Nguyễn Văn Tuyến (2009), Bản chất thuế- tiếp cận từ học thuyết thuế cổ điên đại, Tạp chí Luật học, (4) 27.Tờ trình Chính phủ dự án sửa đổi Luật thuế thu nhập doanh nghiệp ngày 20/02/2008 28.www ỉnternationaltaxrevỉew com/ /taxdata/corporate tax system_in_ taiwan.pdf 29.http://en.wikipedia.org/wiki/Corporate tax in the United States 30 http://vovnews.vn/Home/Doanh-nghiep-chau-A hai-quan/201010/158978 vov 31 http://vnexpress.neưgỉ/kinh-doanh/quoc-te/2009/ \ 2/3ba 16f4b/ 32.http://vovnews.vn/Hoine/Doanh-nghiep-tu-in-hoa-don—Tat-ca-da-sansang/20113/170845.VOV 33.http://vovnews.vn/Home/Cong-bo-1000-doanh-nghiep-nop-thue-thunhap-lon-nhat-Viet-Nam/201010/158308.VOV ... luận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 2: Thực trạng pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp Chương 3: M ột số giải pháp hoàn thiện pháp luật thu? ?? thu nhập doanh. .. luận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp / Một số vấn đề lý luận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.1 Khái niệm thu? ?? thu nhập doanh nghiệp 1.1.2 Cơ sở đời thu? ?? thu nhập doanh. .. việc hoàn thiện pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, luận văn nghiên cứu mặt lý luận thu? ?? thu nhập doanh nghiệp pháp luật thu? ?? thu nhập doanh nghiệp, phân tích điểm bất họp lý Luật thu? ?? thu nhập