THỰC TIỄN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN THỰC HIỆN

THỰC TIỄN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN THỰC HIỆN I. GIỚI THIỆU CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN (AASC) 1. ĐẶC ĐIỂM QUÁ TRÌNH HOẠT ĐỘNG CỦA AASC  Lịch sử hình thành và phát triển của AASC Để phục vụ cho sự phát triển của nền kinh tế đất nước và giúp các doanh nghiệp, các đơn vị kinh tế, các tổ chức cơ quan hành chính sự nghiệp nắm bắt, thực hiện tốt các chính sách chế độ về quản lý kinh tế tài chính, kế toán của Nhà nước và có được các thông tin tin cậy để kịp thời đưa ra những quyết định đúng đắn, đảm bảo đạt được hiệu quả cao trong kinh doanh và hạn chế đến mức thấp nhất những rủi ro, tổn thất về tài chính, ngày 13 tháng 5 năm 1991, được phép của Chủ tịch Hội đồng Bộ Trưởng, Bộ Trưởng Bộ Tài chính đã ký quyết định số 164TC /QĐ/TCCB thành lập Công ty Dịch vụ kế toán (ASC). Trong những ngày đầu thành lập, đơn vị đăng ký chế độ kế toán, lập sổ sách kế toán, so sánh đối chiếu các loại sổ, lập các loại báo cáo kế toán. Sau hơn hai năm hoạt động, với sự lớn mạnh về năng lực hoạt động nghiệp vụ và yêu cầu đổi mới hệ thống quản lý nền kinh tế quốc dân, ngày 14 tháng 9 năm 1993, Bộ Trưởng Bộ Tài chính đã ra quyết định số 639TC / TCCB bổ sung chức năng nhiệm vụ cho Công ty và đổi tên Công ty thành Công ty Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế toán và Kiểm toán, với tên giao dịch quốc tế là Auditing and Accounting Financial Consultancy Service Company (AASC). Với quyết định mới này, từ chỗ chỉ thực hiện một số dịch vụ kế toán giản đơn đến nay Công ty đã và đang cung cấp cho khách hàng hàng loạt các dịch vụ như: kế toán, kiểm toán, công nghệ thông tin, tư vấn tài chính, tư vấn thuế, đào tạo và hỗ trợ tuyển dụng, giám định tài chính…. Ngay từ khi thành lập, AASC đã xác định phương châm hoạt động cho mình là : “Trở thành người bạn đồng hành của các doanh nghiệp với việc cung cấp các dịch vụ chuyên ngành tốt nhất, đảm bảo quyền lợi cao nhất của khách hàng cung cấp những thông tin với độ tin cậy cao cho công tác quản lý kinh tế tài chính và điều hành công việc sản xuất kinh doanh, mang lại hiệu quả cao nhất”, trên cơ sở tông trọng nguyên tắc: độc lập, trung thực khách quan và bảo mật, tuân thủ các quy định của Nhà nước Việt Nam, do Nhà nước ban hành cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận chung. Phương châm hoạt động này đã xuyên suốt quá trình hoạt động và phát triển của Công ty. Nhờ đó, AASC đã trở thành một trong hai tổ chức chuyên ngành đầu tiên và lớn nhất của Việt Nam hiện nay hoạt động trong lĩnh vực kế toán, kiểm toán và tư vấn tài chính. Qua gần 12 năm hoạt động, được sự quan tâm lãnh đạo của Bộ Tài chính cũng như sự cố gắng của tập thể cán bộ, viên chức để tự khẳng định chính mình, hoạt động của AASC đã có những bước phát triển mạnh mẽ. Điều này thể hiện trên các mặt sau:  Thị trường hoạt động Để có thể phục vụ khách hàng một cách tốt nhất, ngay từ những năm đầu thành lập, AASC đã tiến hành thiết lập mạng lưới chi nhánh của mình trên toàn lãnh thổ Việt Nam. Hiện tại, AASC có trụ sở chính tại số 1 Lê Phụng Hiểu – Quận Hoàn Kiếm – Hà Nội và các chi nhánh tại các tỉnh, thành phố trong cả nước, cụ thể:  Chi nhánh thành phố Hồ Chí Minh 29 Võ Thị Sáu – Quận 1 – TP. Hồ Chí Minh  Chi nhánh Vũng Tàu 42 Đường Thống Nhất – TP Vũng Tàu  Chi nhánh Thanh Hoá 25 Phan Chu Chinh – Phường Điện Biên – TP.Thanh Hoá  Chi nhánh Quảng Ninh Tầng 2 – Công ty Vàng bạc đá quý, đường Trần Hưng Đạo – TP Hạ Long  Văn phòng đại diện Hải Phòng 22 Trần Phú – TP Hải Phòng  Các khách hàng chủ yếu Với các văn phòng tại hầu hết các tỉnh, thành phố lớn trong cả nước, AASC đã vững bước phát triển và chiếm được lòng tin của khách hàng bằng việc cung cấp cho khách hàng những dịch vụ chuyên môn tốt nhất, đảm bảo chất lượng và uy tín nghệ nghiệp. Hiện nay, công ty đã có hơn 600 khách hàng thường xuyên ổn định, bao gồm các doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài, doanh nghiệp Nhà nước, tổ chức cơ quan đoàn thể hoạt động tại Việt nam, các công ty cổ phần và công ty TNHH.  Doanh nghiệp Nhà nước: Tổng công ty (TCT) Xi măng Việt nam, TCT than Việt nam, Công ty xây lắp điện 1, Công ty thuốc sát trùng Việt nam, Bưu điện Hà Tây …  Doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài: Fafilm Việt nam – Hoa Kỳ, Công ty ống thép VINAPIPE , Công ty LD xây dựng VIC …  Các dự án quốc tế của Nhân hàng thế giới (WB), ngân hàng phát triển Châu á (ADB) tài trợ như: dự án nâng cấp và khôi phục quốc lộ 1 (WB), dự án cải tạo cấp thoát nước TP Hồ Chí Minh (ADB) …  Các công ty cổ phần và công ty TNHH : công ty TNHH đèn hình ORION- HANEL, Công ty cổ phần đại lý Ford, Ngân hàng TMCP quân đội, Ngân hàng TMCP Bắc á …  Các dịch vụ AASC cung cấp Không ngừng vươn lên đáp ứng tốt hơn dịch vụ cho khách hàng, từ chỗ khiêm tốn trong hoạt động đào tạo và dịch vụ kế toán giản đơn lúc mới thành lập, đến nay công ty đã và đang cung cấp cho khách hàng hàng loạt dịch vụ phức tạp. Trong đó, các thế mạnh chính của công ty phải kể đến đó là :  Dịch vụ kiểm toán Đây là một trong các hoạt động truyền thống của công ty. Qua gần 12 năm hoạt động dịch vụ này đã đem lại tới 82,86% (năm 2002) doanh thu toàn công ty, bao gồm: kiểm toán báo cáo tài chính thường niên, kiểm toán hoạt động của các dự án, kiểm toán báo cáo quyết toán vốn đaùa tư các công trình XDCB, kiểm toán xác định vốn góp liên doanh, kiểm toán các doanh nghiệp tham gia niêm yết trên thị trường chứng khoán, kiểm toán tỷ lệ nội địa hóa, kiểm toán doanh nghiệp Nhà nước phục vụ công tác cổ phần hóa, giám định các tài liệu tài chính kế toán.  Dịch vụ tư vấn. Dịch vụ này hiện mới chỉ chiếm 10,95% (năm 2002) doanh thu toàn công ty, nhưng nhu cầu trong tương lai là rất lớn. Bởi với các dịch vụ tư vấn như tư vấn soạn thảo phương án đầu tư tư vấn thuế và tài chính, tư vấn cổ phần hóa, sát nhập hoặc giải thể, niêm yết chứng khoán, đăng ký kinh doanh và thành lập doanh nghiệp mới, tư vấn thẩm định giá trị tài sản, công ty sẽ cung cấp cho khách hàng những giải pháp tốt nhất giúp khách hàng cải tiến hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao hiệu quả kinh doanh và chất lượng sản phẩm dịch vụ, giảm chi phí hoạt động, không ngừng tăng doanh thu. Biểu đồ 1.1: Cơ cấu dịch vụ tính trên doanh thu năm 2002  Dịch vụ công nghệ thông tin Có thể nói, đây cũng là một thế mạnh của công ty. Năm 2002, với sự nỗ lực của Phòng công nghệ thông tin, Công ty đã phát triển rất mạnh loại hình dịch vụ này. Doanh thu theo hợp đồng đạt hơn 1.3 tỷ đồng, tăng gấp hơn 10 lần so với doanh thu năm 2001 (120.000.000). Hiện nay, công ty đã hoàn thành việc xây dựng phát triển các chương trình phần mềm kế toán cho các loại hình doanh nghiệp. Một số sản phẩm phần mềm của công ty đang được khách hàng tín nhiệm và sử dụng nhiều như:  Phần mềm kế toán  A- ASPlus 3.0 – Kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp  E - ASPlus 3.0 – Kế toán các Doanh nghiệp  P - ASPlus 2.0 – Kế toán các Dự án và đơn vị chủ đầu tư  Các phần mềm quản lý  Phần mềm quản lý nhân sự  Phần mềm quản lý tài sản cố định  Phần mềm quản lý công văn, quản lý doanh nghiệp  Các dịch vụ khác Bên cạnh các loại hình dịch vụ chủ yếu trên, các loại dịch vụ khác như: dịch vụ đào tạo, hỗ trợ tuyển dụng, hướng dẫn về pháp luật….cũng luôn được công ty chú ý, không ngừng nâng cao chất lượng, đáp ứng đòi hỏi ngày càng tăng của khách hàng và nâng cao uy tín của công ty.  Kết quả kinh doanh của công ty Trong 11 năm qua, nhờ sự nỗ lực và phấn đấu không ngừng của Ban lãnh đạo cung toàn thể cán bộ công nhân viên trong công ty AASC đã không ngừng phát triển và khẳng định vị thế của mình trên thị trường kiểm toán Việt Nam. Uy tín của công ty trong lĩnh vực tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán đã được Chính phủ, Bộ Tài chính, các Bộ ngành khác và nhiều tổ chức tài chính tín dụng quốc tế đánh giá cao – xứng đáng là 1 trong 2 công ty kiểm toán hàng đầu của Việt Nam. Cho đến nay, doanh thu của công ty đã tăng từ 840 triệu năm 1992 lên hơn 21 tỷ trong năm 2002. Nếu như năm 1992 công ty mới chỉ nộp ngân sách hà nước 245 triệu thì năm 2002 công ty đã nộp vào ngân sách nhà nước 3.2 tỷ đồng. Mức tích luỹ hàng năm đều đạt từ 26% đến 30% doanh thu. Thu nhập bình quân trong 3 năm gần đây của cán bộ công nhân viên chức đã đạt trên 2 triệu đồng/người/tháng. Năm 2002 mức thu nhập bình quân này là 2.3 triệu đồng tăng 10% so với năm 2001. Bằng nguồn vốn tự có, tự tích luỹ, công ty dã xây dựng được trụ sở, mua sắm được nhiều trang thiết bị văn phòng phương tiện đi lại, hệ thống thông tin khá hiện đại.Hiện tại, tổng giá trị tài sản của công ty đạt hơn 20 tỷ đồng. Biểu đồ 2.1: Doanh thu của AASC qua các năm Với những thành tích đã đạt được trong chặng đường 12 năm qua, công ty đã liên tục nhận được bằng khen của Bộ trưởng Bộ Tài chính và Chủ tịch nước. Tháng 9 năm 2001, AASC đã vinh dự được Chủ tịch nước tặng thưởng Huân chương Lao động Hạng Ba. Điều này đã chứng tỏ sự trưởng thành và phát triển vượt bậc của công ty trong 10 năm lịch sử đầu tiên. 2. ĐẶC ĐIỂM TỔ CHỨC BỘ MÁY QUẢN LÝ CỦA AASC AASC là doanh nghiệp Nhà nước trực thuộc Bộ Tài chính, hoạt động kinh doanh dịch vụ trong lĩnh vực tư vấn tài chính kế toán và kiểm toán. Bởi vậy, cũng Triệu đồng Năm như các doanh nghiệp nhà nước khác, bộ máy quản lý của công ty được tổ chức theo mô hình chức năng gồm có Ban giám đốc quản lý điều hành Văn phòng chính và các giám đốc quản lý điều hành các chi nhánh của công ty. Hiện tại, công ty có văn phòng chính tại Hà Nội cùng với 5 chi nhánh tại các thành phố Hồ Chí Minh, Vũng Tàu, Quảng Ninh, Hải Phòng và Thanh Hoá. Cơ cấu tổ chức các phòng ban tại Văn phòng chính Hà Nội được thể hiện trên sơ đồ 7.1, bao gồm 6 phòng nghiệp vụ, 1 phòng hành chính và 1 phòng kế toán. Phòng hành chính tổng hợp: có nhiệm vụ quản lý các công văn đi, công văn đến công ty, ra quyết định về công tác tổ chức của công ty, phối hợp với phòng kế toán quản lý các vấn đề về lao động và tiền lương của CBCNV trong công ty, tổ chức bộ phận lái xe phục vụ cho nhu cầu đi lại, công tác của công nhân viên, tổ chức bộ phận bán hàng, cung cấp các tạp vụ… Phòng kiểm toán dự án: có nhiệm vụ nắm bắt nhu cầu về kiểm toán của các dự án. Từ đó, xây dựng các chương trình kiểm toán thích hợp với từng dự án. Hiện nay, kiểm toán các dự án đang phát triển rất mạnh tại Việt Nam. Trong đó, thị phần kiểm toán của AASC về các chương trình dự án chiếm 25% thị trường kiểm toán dự án của cả nước. Phòng kiểm toán các ngành thương mại dịch vụ: cung cấp dịch vụ kiểm toán cho các doanh nghiệp thương mại dịch vụ hay các phòng ban, vụ của Bộ Thương mại. Phòng kiểm toán đầu tư xây dựng cơ bản: thực hiện kiểm toán quyết toán vốn đầu tư của các dự án đầu tư hoặc các hạng mục công trình hoàn thành thuộc sở hữu nhà nước. Riêng năm 2002, thị phần của AASC về kiểm toán XDCB chiếm 55% thị phần của cả nước. Phòng tư vấn và kiểm toán: thực hiện các hợp đồng tư vấn cho khách hàng như tư vấn về xây dựng mô hình kế toán, tư vấn thuế, tư vấn lập Báo cáo quyết toán vốn đầu tư…Phối hợp với các cơ quan chức năng trong nước và quốc tế phục vụ cho công việc tư vấn thẩm định giá trị tài sản. Đây là thị trường đầy tiềm năng trong những năm tới. Phòng kiểm soát chất lượng: mới được Ban giám đốc công ty quyết định thành lập vào đầu năm 2002, nhằm phục vụ cho công tác kiểm soát chất lượng của các dịch vụ mà công ty cung cấp. Phòng công nghệ thông tin: thực hiện chức năng xây dựng, phát triển các chương trình phần mềm kế toán cho các loại hình doanh nghiệp. Năm 2002, sự nỗ lực của cán bộ công nhân viên trong phòng đã đem lại cho công ty doanh thu hơn 1.3 tỷ đồng, tăng hơn gấp 10 lần so với doanh thu năm 2001 (120 triệu). II. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN VÀ KIỂM TOÁN THỰC HIỆN Trong phần này, để có được những hiểu biết về thực tế kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán, chúng ta sẽ đi vào nghiên cứu các công việc mà KTV AASC đã thực hiện khi kiểm toán chu trình này tại hai đơn vị khách hàng là công ty MBS và Công ty liên doanh TNHH Kim Ngọc. Công ty MBS là một doanh nghiệp Nhà nước hoạt động trong lĩnh vực sản xuất xi măng, còn Công ty liên doanh TNHH Kim Ngọc là một doanh nghiệp liên doanh hoạt động trong lĩnh vực cung cấp dịch vụ về khách sạn, trong đó đối tượng được kiểm toán ở đây là khách sạn Vega. Hai khách hàng này hoạt động kinh doanh ở hai lĩnh vực khác nhau, do đó mà hoạt động mua hàng và thanh toán có những đặc điểm riêng biệt khác nhau. Với công ty MBS, việc mua hàng chủ yếu được tiến hành theo định kỳ với khối lượng hàng lớn. Trong khi tại khách sạn Vega, việc mua hàng diễn ra với mật độ thường xuyên, và các nhà cung cấp hàng của khách sạn thường là nhà cung cấp nhỏ mà phần nhiều là các cá nhân. Sự khác nhau trong việc tổ chức quá trình mua hàng và thanh toán tại hai đơn vị khách hàng dẫn đến có sự khác nhau trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán đối với hai khách hàng này. Khi đó việc nghiên cứu sẽ cho chúng ta có được cái nhìn toàn diện về quy trình kiểm toán, các thủ tục kiểm toán mà AASC áp dụng trong quá trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán. 1. CÔNG VIỆC THỰC HIỆN TRƯỚC KIỂM TOÁN Đây là những công việc mà Ban giám đốc công ty hoặc các trưởng phòng kiểm toán trực tiếp tiến hành dựa trên cơ sở những thông tin về khách hàng đã thu thập được qua các phương tiện thông tin đại chúng, qua cuộc họp vớikhách hàng hoặc qua hồ sơ kiểm toán của các năm trước… Hoạt động trong lĩnh vực mới mẻ là kiểm toán nhưng lại phải cạnh tranh quyết liệt với các công ty kiểm toán khác trong nước như VACO, A&C, AFC…, các hãng kiểm toán nước ngoài như KPMG, PwC… Vì vậy, hàng năm AASC đều thực hiện hoạt động gửi Thư chào hàng đến các khách hàng mà công ty dự kiến là có khả năng cung cấp được dịch vụ theo nhu cầu khách hàng. Thông qua Thư chào hàng này, AASC giới thiệu các loại hình dịch vụ công ty cung cấp, từ đó hứa hẹn sẽ cung cấp tốt nhất các loại dịch vụ mà khách hàng cần cũng như quyền lợi họ được hưởng. Tuy nhiên, trước khi ký kết hợp đồng kiểm toán với khách hàng, AASC đều thực hiện một số công việc trước kiểm toán sau:  Xem xét và đánh giá rủi ro cuộc kiểm toán  Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán 1.1. Xem xét và đánh giá rủi ro cuộc kiểm toán Đây là công việc hết sức quan trọng có ảnh hưởng đến toàn bộ cuộc kiểm toán. Mục đích của việc đánh giá rủi ro kiểm toán là để quyết định có thực hiện kiểm toán không và từ đó xây dựng chương trình phù hợp với rủi ro đó. Công việc này đòi hởi sự xét đoán nghệ nghiệp nên thường do Ban giám đốc hoặc các trưởng phòng kiểm toán tiến hành để xem xét khả năng có chấp nhận kiểm toán không thông qua bảng mẫu câu hỏi có sẵn. Đối với đơn vị khách hàng là công ty MBS thì công việc này do anh Nguyễn Minh Hải- Trưởng phòng kiểm toán các dự án thực hiện. Bảng số 6.1: Câu hỏi đánh giá rủi ro kiểm toán công ty MBS Rủi ro kiểm toán Môi trường kiểm soát Có vấn đề nào đáng lưu ý hay không Tham chiếu 1. Có lý do nào để băn khoăn với những cam kết về sự hợp lý và chính xác của BCTC Có Có 2. Có lý do nào cần phải đặt câu hỏi đối với quan điểm và tính chính trực của Ban quản trị Không Không Không 3. Ban quản trị có chịu áp lực nào trong việc đưa ra kết quả tài chính cụ thể không? Không Không 4. Có lý do nào để băn khoăn tới hình thức kinh doanh của doanh nghiệp hay không? Không Không 5. Có lý do nào để băn khoăn tới những cam kết của Ban quản trị để thiết lập và duy trì hệ thống thông tin và kế toán đáng tin cậy hay một hệ thống kiểm soát nội bộ đáng tin cậy Không Không 6. Ban giám đốc và nhóm kiểm toán nội bộ của doanh nghiệp có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh hay không? Không Không 7. Cơ cấu tổ chức có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không? Không Không Không 8. Có lý do nào để băn khoăn về phương pháp quản lý lãnh đạo hay không? Không Không 9. Quá trình kiểm soát có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh không, có lý do nào để băn khoăn về khả năng của Ban quản trị trong việc giám sát và điều hành hoạt động có hiêu quả cũng như việc phân công trách nhiệm? Không Không Không 10. Phương pháp phân công quyền hạn và trách nhiệm có bất hợp lý với quy mô và hình thức kinh doanh hay không Không Không 11. Có nhân tố nào tồn tại chứng tỏ rằng doanh nghiệp không thể tiếp tục hoạt động trong thời gian được dự báo không? Có Có 12. Có vấn đề nào để nói rằng sự tuân thủ những chuẩn mực kiểm toán chung được thừa nhận của chúng ta sẽ bị thắc mắc không? Không Không 13. Có lý do nào để khẳng định rằng công ty không có đầy đủ nhân viên có khả năng? Không Không 14. Có lý do nào để khẳng định rằng công ty không tích luỹ đủ kinh nghiệm và kiến thức về khách hàng không Không Không 15. Có lý do nào để băn khoăn về những ảnh hưởng xung quanh cuộc kiểm toán không? Không Không Từ những phân tích ở trên, rủi ro kiểm toán đối với công ty được đánh giá ở mức trung bình. Điều này cho phép công ty quyết định chấp nhận kiểm toán cho khách hàng này. Tuy nhiên, nếu trong trường hợp rủi ro kiểm toán được đánh giá ở mức cao hơn trung bình hoặc rất cao, điều đó có nghĩa là cần phải có sự xử lý thích hợp trong việc lập kế hoạch và thực hiện kiểm toán, khi đó Ban Giám đốc sẽ phải cân nhắc có nên chấp nhận kiểm toán hay không. Trường hợp này thường xảy ra đối với các khách hàng là các công ty niêm yết trên thị trường chứng khoán hoặc các doanh nghiệp hoạt động có liên quan đến hàng nhập khẩu theo tỷ lệ nội địa hoá… 1.2. Lập và thảo luận các điều khoản trong hợp đồng kiểm toán Sau khi quyết định chấp nhận kiểm toán cho công ty, Ban giám đốc AASC tiến hành soạn thảo hợp đồng kiểm toán giữa AASC với công ty MBS trong đó bao gồm các điều khoản quan trọng sau:  Trách nhiệm của công ty khách hàng: chịu trách nhiệm lập và phản ánh tình hình tài chính của công ty, cung cấp tài liệu và tạo điều kiện cho KTV trong quá trình kiểm toán.  Trách nhiệm của AASC: thực hiện kiểm toán khách quan độc lập theo đúng kế hoạch, tuân thủ các Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận tại Việt Nam.  Phí và việc thanh toán phí kiểm toán. 2. LẬP KẾ HOẠCH TỔNG QUÁT Việc lập kế hoạch tổng quát bao gồm các bước công việc sau:  Tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng  Tìm hiểu môi trường kiểm soát  Tìm hiếu chế độ kế toán mà doanh nghiệp áp dụng  Đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ  Thực hiện các bước phân tích tổng quát  Xác định mức độ trọng yếu 2.1. Tìm hiểu về hoạt động kinh doanh của khách hàng [...]... trình kiểm toán cho từng khoản mục trên BCTC của từng phần hành kiểm toán Dựa trên cơ sở đó, chủ nhiệm kiểm toán sẽ điều chỉnh sao cho phù hợp với khách hàng mà mình kiểm toán Theo đó, chương trình kiểm toán được thiết kế cho kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại Công ty MBS như sau: Bảng số 12.1: Chương trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại Công ty MBS Thủ tục I Quy trình kiểm. .. viên trong đoàn kiểm toán Tuy nhiên bước công việc này đã không được lưu vào hồ sơ kiểm toán 2 LẬP KẾ HOẠCH KIỂM TOÁN CHI TIẾT Trên cơ sở những thông tin đã thu thập được thông qua việc thực hiện các công việc trước kiểm toán và lập kế hoạch kiểm toán tổng quát, kiểm toán viên tiến hành lập kế hoạch kiểm toán chi tiết Đối với việc kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán tại công ty MBS, khâu lập kế. .. kiểm toán sẽ triệu tập nhóm kiểm toán để công bố kế hoạch triển khai, phân công công việc cho từng người, thời gian tiến hành và thời gian kết thúc công việc Đồng thời, trưởng đoàn kiểm toán cũng thông báo trọng tâm công việc và những đặc thù của cuộc kiểm toán Giai đoạn thực hiện kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán trong kiểm toán BCTC do AASC thực hiện bao gồm 3 bước cơ bản:  Thực hiện các... kế chưong trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán Công việc này sẽ do chủ nhiệm kiểm toán hoặc kiểm toán viên chính thực hiện KTV sau khi hoàn thành mỗi thủ tục sẽ ghi tên và ngày thực hiện lên chương trình kiểm toán tư ng ứng với các thủ tục đó Công việc này rất quan trọng vì nó giúp chủ nhiệm kiểm toán có thể quản lý tốt cuộc kiểm toán về tiến độ và chất lượng công việc Tuy nhiên, trên thực. .. kiểm toán cụ thể bao gồm các bước: - Đánh giá sai sót tiềm tàng và rủi ro chi tiết đối với số dư tài khoản phải trả người bán - Thiết kế chương trình kiểm toán chu trình mua hàng và thanh toán 2.1 Đánh giá sai sót tiềm tàng và rủi ro chi tiết số dư tài khoản phải trả người bán Công việc này được tiến hành trên cơ sở mục tiêu kiểm toán chung và các mục tiêu kiểm toán đặc thù của chu trình mua hàng và. .. kiểm toán 1 Đối với mua hàng và chi phí mua hàng - Đối chiếu số dư đầu năm, cuối năm, xác nhận nợ (nếu có) - Dựa vào sổ kế toán chi tiết công nợ phải trả (TK 331), chọn ra một số khách hàng có số dư lớn, phát sinh lớn kiểm tra việc Người thực hiện Ngày Tham chiếu hạch toán mua hàng và thanh toán (giá hoá đơn, chi phí thu mua vận chuyển và thuế GTGT đầu vào) Kiểm tra một số khoản thanh toán cho khách hàng. .. 31/12/2002, công ty đã thực hiện đối chiếu và lập các biên bản đối chiếu công nợ 2.2 Tìm hiểu các chính sách kế toán Việc tìm hiểu các chính sách kế toán mà doanh nghiệp đang áp dụng tại công ty khách hàng sẽ giúp KTV xây dựng được một kế hoạch kiểm toán phù hợp trong quá trình kiểm toán từng phần hành cụ thể Tại công ty MBS, các thông tin mà KTV thu được về vấn đề này bao gồm:  Chế độ kế toán: BCTC... tờ làm việc của kiểm toán viên TỔNG CÔNG TY XI MĂNG VIỆT NAM CÔNG TY MBS THƯ XÁC NHẬN SỐ DƯ Hà Nội, ngày 26 tháng 02 năm 2003 Kính gửi: Công ty nhựa TNTiền phong Để phục vụ cho yêu cầu kiểm toán Báo cáo tài chính hàng năm của Công ty MBS, đề nghị Quý Công ty xác nhận số dư với Công ty MBS tại thời điểm 31/12/2002 và gửi trực tiếp cho Công ty kiểm toán của chúng tôi theo mẫu và địa chỉ dưới đây... trong công tác kế toán tại đơn vị khách hàng 4 CÁC CÔNG VIỆC THỰC HIỆN SAU KIỂM TOÁN Sau mỗi cuộc kiểm toán, AASC đều tiến hành đánh giá kết quả và chất lượng cuộc kiểm toán, từ đó rút ra những bài học kinh nghiệm Sự đánh giá này được thực hiện từ hai phía:  Đánh giá từ khách hàng: Sau mỗi cuộc kiểm toán, AASC luôn chú ý tiếp nhận các ý kiến đánh giá, nhận xét của khách hàng đối với dịch vụ kiểm toán. .. LẬP BÁO CÁO KIỂM TOÁN Tại giai đoạn cuối này, KTV thực hiện các công việc sau: - Soát xét các sự kiện sảy ra sau ngày lập báo cáo - Thu thập thư giải trình của Ban Giám đốc khách hàng - Lập bản tổng hợp kết quả kiểm toán - Lập báo cáo kiểm toán Đối với chu trình mua hàng và thanh toán, KTV thực hiện soát xét các khoản công nợ tiềm tàng Đây là những khoản công nợ ngoài dự kiến mà nếu có ảnh hưởng trọng . THỰC TIỄN KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ TOÁN KIỂM TOÁN THỰC HIỆN. với doanh thu năm 2001 (120 triệu). II. KIỂM TOÁN CHU TRÌNH MUA HÀNG VÀ THANH TOÁN TRONG KIỂM TOÁN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO CÔNG TY DỊCH VỤ TƯ VẤN TÀI CHÍNH KẾ