(Luận văn thạc sĩ) so sánh đối chiếu chuẩn mực kế toán quốc tế và việt nam trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO B TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN THỊ KIM OANH SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN THỊ KIM OANH SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Chuyên ngành : Kế toán – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS, TS BÙI VĂN DƯƠNG TP Hồ Chí Minh - Năm 2010 LỜI CAM ĐOAN “So sánh đối chiếu chuẩn mực kế toán Quốc tế Việt nam việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất” cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập tơi Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán – kiểm toán Luận văn chưa cơng bố hình thức Tác giả: Nguyễn Thị Kim Oanh MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 03 1.1 Các khái niệm chuẩn mực liên quan 03 1.1.1 Các khái niệm 03 1.1.2 Các chuẩn mực liên quan 03 1.1.2.1 Những điểm IFRS (ban hành 01/2008) thay cho IFRS (ban hành 2004) 03 1.1.2.2 Những điểm IAS 27 (ban hành 01/2008) thay cho IAS 27 (ban hành 2003) 07 1.2 Một số nội dung Chuẩn mực kế toán Quốc tế “Hợp kinh doanh” (IFRS 3) “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” (IAS 27) 08 1.2.1 Hợp kinh doanh (IFRS 3) 08 1.2.1.1 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 08 1.2.1.1.1 Xác định công ty mẹ 08 1.2.1.1.2 Xác định ngày mua 09 1.2.1.1.3 Ghi nhận đo lường tài sản xác định mua, nợ phải trả thừa nhận lợi ích cổ đơng thiểu số cơng ty 09 1.2.1.1.4 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua hời 13 1.2.1.2 Trình bày báo cáo tài 16 1.2.2 Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty (IAS 27) 16 1.2.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 17 1.2.2.2 Các trình tự kỹ thuật hợp 18 1.2.2.3 Kế tốn khoản đầu tư cơng ty 20 1.2.2.4 Trình bày báo cáo tài 22 1.3 Một số kinh nghiệm Mỹ lập trình bày Báo cáo tài hợp 23 1.3.1 Các hình thức hợp kinh doanh 23 1.3.2 Lý thuyết hợp 24 1.3.3 Định nghĩa phương pháp kế toán khoản đầu tư vào công ty con, công ty liên kết 26 1.3.4 Kỹ thuật phương thức hợp theo kế toán Mỹ 27 1.3.4.1 Phương pháp vốn chủ sở hữu (equity method) 28 1.3.4.2 Phương pháp vốn chủ sở hữu khơng hồn tồn (an incomplete equity method) 28 1.3.4.3 Phương pháp giá gốc (the cost method) 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở VIỆT NAM, NHẬN ĐỊNH VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG 30 2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt nam hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp 30 2.1.1 Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài 31 2.1.2 Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp kinh doanh” Ban hành công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài 32 2.1.3 Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” Ban hành công bố theo QĐ số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài 36 2.2 So sánh Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt nam 39 2.2.1 Giữa IFRS (2008) VAS 11 (2005) 39 2.2.1.1 Điểm giống 39 2.2.1.2 Điểm khác 42 2.2.2 Giữa IAS 27 (2008) VAS 25 (2003) 48 2.2.2.1 Điểm giống 48 2.2.2.2 Điểm khác 50 2.3 Thực trạng lập trình bày Báo cáo tài hợp công ty 55 2.3.1 Sơ lược tập đoàn 55 2.3.2 Các bút toán điều chỉnh lập báo cáo tài hợp theo phương pháp giá gốc 55 2.3.3 Lập báo cáo tài hợp 55 2.3.4 Nhận xét 55 2.4 Đánh giá chung 56 2.4.1 Thành tựu 56 2.4.2 Hạn chế 56 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HỒN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 60 3.1 Phương hướng hoàn thiện 60 3.2 Nguyên tắc 61 3.3 Một số kiến nghị giải pháp 62 3.3.1 Về phương pháp lập báo cáo tài hợp 62 3.3.1.1 Phương pháp kế toán bút toán điều chỉnh, loại trừ sau năm mua 62 3.3.1.1.1 Đầu tư vào công ty 62 3.3.1.1.2 Lãi chưa thực từ giao dịch bán hàng nội nghịch hướng .66 3.3.1.2 Việc ghi nhận lợi ích cổ đông thiểu số 70 3.3.1.3 Việc ghi nhận lợi thương mại phân bổ lợi thương mại 70 3.3.1.4 Phương pháp xác định giá trị hợp lý doanh nghiệp 71 3.3.1.5 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp .71 3.3.1.6 Hướng dẫn chi tiết trường hợp công ty cầm giữ cổ phiếu lẫn tạo nên hình thức đầu tư chéo, đầu tư vòng tròn 75 3.3.2 Cần hồn thiện mơ hình tổ chức phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp .75 3.3.3 Những giải pháp nâng cao trình độ kế tốn viên 76 PHẦN KẾT LUẬN 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 PHẦN PHỤ LỤC 01 PHỤ LỤC A: LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TRƯỜNG HỢP CÁC CÔNG TY CẦM GIỮ CỔ PHIẾU LẪN NHAU – PGS, TS BÙI VĂN DƯƠNG – TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KINH TẾ NĂM 2007 01 PHỤ LỤC B: MINH HỌA LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 04 I Sơ lược tập đoàn 04 Giới thiệu tập đoàn 04 Các sách kế tốn chủ yếu 05 II Các bút tốn điều chỉnh lập báo cáo tài hợp theo phương pháp giá gốc 09 Các bút toán điều chỉnh 09 Tổng hợp bút toán điều chỉnh 13 III Lập báo cáo tài hợp 22 Bảng cân đối kế toán hợp 22 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 24 Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 25 Một số thuyết minh báo cáo tài hợp 27 Trang SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT PHẦN MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài: Về lý luận: Các loại hình hợp kinh doanh xuất ngày nhiều Việt Nam thông qua việc mua, bán, sáp nhập doanh nghiệp hay thành lập mơ hình cơng ty mẹ cơng ty Các doanh nghiệp hợp phải lập báo cáo tài hợp theo quy định pháp luật Việt Nam nhằm phục vụ cho quản lý quan thuế, cổ đông, ngân hàng cần vay vốn bên có liên quan Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực kế toán Việt Nam quy định việc lập báo cáo tài hợp cụ thể Chuẩn mực số 11 “Hợp kinh doanh”, Chuẩn mực số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” thông tư hướng dẫn dựa theo Chuẩn mực kế toán Quốc Tế IFRS (2008) “ Hợp kinh doanh” IAS 27 (2008) “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” Tuy nhiên chuẩn mực, thông tư quy định cách tổng quát chung chung Do có nhiều vấn đề sở lý thuyết cần phải phân tích sâu thực trạng lập báo cáo tài hợp Việt Nam Về thực tiễn: Báo cáo hợp kinh doanh báo cáo tương đối phức tạp doanh nghiệp, người lập người quan tâm Mà yêu cầu báo cáo hợp phải lập cách trung thực, xác theo chuẩn mực kế toán Trang Để hiểu rõ chuẩn mực áp dụng vào thực tế doanh nghiệp vấn đề khó, thực tế phát sinh vấn đề mà chuẩn mực chưa quy định cụ thể Với lý định lựa chọn đề tài “Báo cáo tài hợp – vấn đề lý luận thực tiễn” Mục tiêu đề tài: Với việc hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế, sở tiến hành so sánh điểm giống khác chuẩn mực Quốc tế Việt Nam báo cáo tài hợp từ có nhìn khái qt thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Việt nam nhằm giúp người lập người quan tâm hiểu rõ báo cáo tài hợp Đồng thời đề tài đưa giao dịch thực tế phát sinh doanh nghiệp mà chuẩn mực hay thông tư chưa đề cập đến hay đề cập chưa rõ ràng, từ đề xuất số ý kiến đến quan chức để hoàn thiện văn quy định báo cáo tài hợp tương lai Phương pháp nghiên cứu: Sử dụng phép biện chứng vật tảng, phương pháp cụ thể gồm: phương pháp hệ thống, đối chiếu, so sánh, phân tích tổng hợp Nội dung: Luận văn thiết kế theo kết cấu sau: Phần mở đầu Phần nội dung Chương : Cơ sở lý luận chung chuẩn mực kế toán Quốc tế vấn đề liên quan đến Báo cáo tài hợp Chương : Thực trạng lập trình bày Báo cáo tài hợp Việt Nam Nhận định đánh giá chung Chương : Một số ý kiến để hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp Phần kết luận Trang PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Các khái niệm chuẩn mực liên quan 1.1.1 Các khái niệm chính: Hợp kinh doanh (business combination): giao dịch kiện khác mà người mua có quyền kiểm soát nhiều doanh nghiệp Đôi trường hợp sáp nhập gọi hợp kinh doanh theo điều kiện sử dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS Báo cáo tài hợp (consolidated financial statements): báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài riêng (Separate financial statements): báo cáo trình bày công ty mẹ, nhà đầu tư đơn vị liên kết thành viên doanh nghiệp đồng kiểm soát, khoản đầu tư kế toán sở lợi ích vốn chủ sở hữu trực tiếp kết báo cáo tài sản bên nhận đầu tư 1.1.2 Các chuẩn mực liên quan IFRS (2008) Hợp kinh doanh (Business Combinations) IAS 27 (2008) Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty (Consolidated and Separate Financial Statements) IAS 28 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết (Investments in Associates) FASB 141R hay SFAS 141R (2007) (Business Combinations) 1.1.2.1 Những điểm IFRS (ban hành 01/2008) thay cho IFRS (ban hành 2004) Hợp kinh doanh Trang 20 Chỉ tiêu A Cơng ty Mẹ Hồng Oanh Cơng ty Hà Chi Ngun Nhung Hồng Đức 100% 51% 51% Khoản trả trước khách hàng Thuế khoản phải trả Nhà Nước Tổng cộng 1.079.209.249 473.616.613 1.552.825.862 Điều chỉnh Số liệu hợp Nợ Có 1.552.825.862 66.660.926 4.609.231 608.262.683 4.524.273.522 5.203.806.362 111.072.612 773.825.783 343.440.386 1.818.871.019 3.047.209.800 3.047.209.800 880.235 14.432.700 149.931.084 165.244.019 165.244.019 Phải trả dài hạn khác 1.169.989.510 1.663.200.000 2.833.189.510 Nợ dài hạn 8.294.400.000 Chi phí phải trả Phải trả khác Dự phịng trợ cấp thơi việc Vốn chủ sở hữu Lợi nhuận (lỗ) chưa phân phối Doanh thu bán hàng Doanh thu tài Chi phí tài 2.455.200.000 377.989.510 8.294.400.000 1.397.990.432 6.900.000 74.488.350 1.316.602.082 1.397.990.432 116.400.000.000 72.000.000.000 3.600.000.000 24.000.000.000 216.000.000.000 99.600.000.000 116.400.000.000 (166.145.704) 1.754.135.579 13.818.263.430 14.932.246.902 30.338.500.207 27.153.290.856 3.185.209.252 30.112.805.713 30.112.805.713 116.412.468.070 89.518.628.970 58.404.760.984 121.006.074.883 385.341.932.906 3.075.737.550 4.355.660.334 13.835.061.907 44.845.284.320 66.111.744.112 188.726.400 11.724.192 200.450.592 Các khoản giảm trừ Giá vốn hàng bán 4.807.831.572 8.294.400.000 Lợi ích cổ đông thiểu số TỔNG NGUỒN VỐN 395.974.790 285.412.912.004 3.625.229.736 62.486.514.376 200.450.592 (2.734.456.433) (1.302.486.376) (9.696.624.098) (37.414.622.533) (51.148.189.440) 2.826.258.830 (48.321.930.610) 38.050.735 5.835.092 117.930.562 108.841.792 270.658.181 270.658.181 (37.199.045) (1.441.846.277) (184.124.520) (1.416.136.926) (3.079.306.768) (3.079.306.768) Trang 21 Chỉ tiêu A Cơng ty Mẹ Hồng Oanh Cơng ty Hà Chi Ngun Nhung Hồng Đức 100% 51% 51% Chi phí bán hàng Chi phí quản lý doanh nghiệp (397.041.419) Thu nhập khác Tổng cộng (511.948.852) (2.441.130.748) (2.953.079.599) (1.510.663.847) (147.923.801) (1.255.695.424) (3.311.624.490) 72.569.490 808 101.631.199 174.201.497 Lãi, lỗ từ công ty lien kết (54.908.611) (2.953.079.599) 73.876.482 (3.237.448.008) 174.201.497 (302.345.765) 2.055.850.500 5.864.252.900 6.892.663.212 (34.440.535) (569.957.030) (625.689.282) (1.230.086.848) (1.230.086.848) 70.435.292 (54.908.611) 2.516.447.489 (144.627.882) 2.653.688.575 1.890.758.207 4.634.166.053 70.435.292 5.733.011.657 2.128.055.153 Lợi nhuận sau thuế cổ đông công ty mẹ 2.128.055.153 3.604.956.504 (110.037.092) 1.620.427.697 (1.200.000) (10.920.000) Chi phí thuế TNDN năm trước Lợi nhuận lũy kế 3.223.645.606 Lợi nhuận sau thuế cổ đơng thiểu số Trích lập quỹ kỳ Có 179.068.417 Chi phí (doanh thu) thuế hỗn lại Lợi nhuận năm trước mang sang Nợ 2.055.850.500 Chi phí thuế hành Lợi nhuận sau thuế TNDN (năm nay) Số liệu hợp 302.345.765 Bất lợi thương mại Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế Điều chỉnh (166.145.704) 1.754.135.579 11.175.802.631 13.327.851.080 26.014.044.316 (110.037.092) (12.120.000) (12.120.000) (11.227.776) (286.362.384) (297.590.160) (297.590.160 13.818.263.430 14.932.246.903 30.338.500.208 3.185.209.252 Trang 22 III Lập báo cáo tài hợp nhất: Bảng cân đối kế toán hợp Chỉ tiêu Thuyết 31/03/09 31/03/08 minh (VND) (VND) TÀI SẢN A TÀI SẢN NGẮN HẠN 132.196.241.180 2.323.312.430 34.825.497.368 2.137.649.282 Tiền 34.825.497.368 2.137.649.282 Các khoản phải thu ngắn hạn 48.729.006.428 72.319.224 Phải thu khách hàng 50.253.175.385 8.676.466 5.264.912.021 63.642.758 Tiền khoản tương đương Trả trước cho người bán Phải thu khác 6.162.048.826 Dự phòng phải thu ngắn hạn khó (12.951.129.803) Hàng tồn kho 46.672.660.873 Hàng tồn kho 47.013.425.412 Dự phòng giảm giá hàng tồn kho (340.764.539) Tài sản ngắn hạn khác 1.969.076.510 113.343.924 Chi phí trả trước ngắn hạn 818.329.628 108.812.941 Thuế GTGT khấu trừ 602.448.179 1.017.383 Thuế khoản phải thu khác Nhà Tài sản ngắn hạn khác 3.600.000 544.699.704 3.513.600 B TÀI SẢN DÀI HẠN 153.216.670.824 93.717.416.447 Tài sản cố định 110.042.853.110 63.517.836.977 4.132.831.057 63.517.836.977 Nguyên giá 11.266.136.836 64.333.165.414 Giá trị hao mòn lũy kế (*) (7.133.305.778) (815.328.437) Tài sản cố định hữu hình Tài sản cố định vơ hình Nguyên giá 103.853.111.615 Giá trị hao mịn lũy kế (*) Chi phí xây dựng dở dang 102.357.897.088 (1.495.214.527) 3.552.124.966 Trang 23 Bất động sản đầu tư 13.785.399.697 25.389.219.317 Nguyên giá 18.737.100.746 25.974.743.957 Giá trị hao mòn lũy kế (*) (4.951.701.049) (585.524.640) Các khoản đầu tư tài dài 16.236.654.235 hạn Đầu tư vào công ty liên kết 16.236.654.235 Tài sản dài hạn khác Chi phí trả trước dài hạn Tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản dài hạn khác Lợi thương mại 1.314.597.382 376.827.607 651.668.167 376.827.607 659.329.214 3.600.000 10 11.837.166.400 4.433.532.546 285.412.912.004 96.040.728.877 A NỢ PHẢI TRẢ 135.714.897.040 16.014.625.728 Nợ ngắn hạn 125.644.517.098 14.859.394.499 Vay nợ ngắn hạn 71.240.036.588 14.119.200.000 Phải trả người bán 44.831.369.256 217.384 TỔNG CỘNG TÀI SẢN NGUỒN VỐN Người mua trả tiền trước 1.552.825.862 Thuế khoản phải nộp Nhà 11 4.807.831.572 295.931.720 Chi phí phải trả 12 3.047.209.800 271.924.800 165.244.019 172.120.595 10.070.379.942 1.155.231.229 377.989.510 1.155.231.229 Phải trả phải nộp ngắn hạn khác Nợ dài hạn Phải trả dài hạn khác Vay nợ dài hạn 8.294.400.000 Dự phòng trợ cấp việc làm 1.397.990.432 B VỐN CHỦ SỞ HỮU 149.698.014.965 80.026.103.149 Vốn chủ sở hữu 119.585.209.252 77.577.542.908 Vốn góp 116.400.000.000 77.687.580.000 3.185.209.252 (110.037.092) Lợi nhuận chưa phân phối/ (lỗ lũy Trang 24 Nguồn vốn, quỹ khác (5.400.000) Quỹ khen thưởng, phúc lợi (5.400.000) C LỢI ÍCH CỔ ĐƠNG THIỂU 13 TỔNG CỘNG NGUỒN VỐN 30.112.805.713 2.453.960.242 285.412.912.004 96.040.728.877 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp Chỉ tiêu Tổng doanh thu bán hàng Các khoản giảm trừ doanh thu Thuyết minh 14 (VND) 62.486.514.376 14 (200.450.592) Doanh thu Giá vốn hàng bán 31/03/09 31/03/08 (VND) 62.286.063.784 15 Lợi nhuận gộp (48.321.930.610) 13.964.133.174 Doanh thu hoạt động tài 270.658.181 1.958.218 Chi phí hoạt động tài (3.079.306.768) Trong đó: Chi phí lãi vay Chi phí bán hàng (1.852.581.509) (2.953.079.599) Chi phí quản lý doanh nghiệp (3.237.448.008) (111.037.092) 4.964.956.980 (110.037.092) Lợi nhuận thuần/(lỗ) từ HĐ kinh Thu nhập khác 174.201.497 Lỗ đầu tư vào công ty liên kết (302.345.865) Bất lợi thương mại 2.055.850.500 Lãi lỗ trước thuế 6.892.663.212 Chi phí thuế TNDN hành 16 (1.230.086.848) Thu nhập thuế TNDN hoãn lại 17 70.435.292 (110.037.092) Trang 25 Lợi nhuận sau thuế TNDN 5.733.011.657 (110.037.092) Phân bổ cho: Lợi ích cổ đơng thiểu số 2.128.055.153 Chủ sở hữu công ty Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp Chỉ tiêu Thuyết 31/03/09 31/03/08 minh (VND) (VND) LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Lợi nhuận/(lỗ) trước thuế 6.892.663.212 (110.037.092) • Khấu hao TSCĐ 1.672.494.882 257.979.658 • Các khoản dự phịng (407.196.679) Điều chỉnh cho khoản • Bất lợi thương mại • Lỗ chênh lệch TG chưa thực • Lỗ/(lãi) từ hoạt động đầu tư • Chi phí lãi vay Lợi nhuận (lỗ) hoạt động sản (2.055.850.500) 1.393.629.472 122.149.511 (4.360.979.564) 1.852.581.509 9.470.471.406 (4.213.036.999) (787.391.029) (37.358.576) xuất kinh doanh trước thay đổi vốn lưu động Tăng khoản phải thu tài sản ngắn hạn khác Tăng hàng tồn kho (5.222.064.968) Tăng khoản phải trả 26.420.737.032 5.295.218.092 24.736.808 151.404.397 Giảm chi phí trả trước Tiền lãi vay trả (1.351.019.293) Thuế TNDN nộp (896.269.000) (65.557.631) Tiền chi khác cho hoạt động kinh (393.849.655) (5.400.000) Trang 26 Lưu chuyển tiền từ HĐ 27.265.351.301 1.125.269.282 (668.885.045) (8.294.400.000) kinh doanh LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Chi tiền mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng bán 383.908.571 TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị (4.179.000.000) khác Tiền thu đầu tư góp vốn vào đơn vị 3.712.065.000 khác Tiền thu lãi vay cổ tức Lưu chuyển tiền từ HĐ 111.996.373 (639.915.101) (8.294.400.000) 6.348.420.000 2.087.580.000 17.140.066.955 8.294.400.000 (28.550.826.713) (1.075.200.000) (5.062.339.758) 9.306.780.000 Lưu chuyển tiền năm 21.563.096.442 2.137.649.282 Tiền tương đương tiền đầu năm 2.137.649.282 LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền nhận từ vay ngắn hạn, dài hạn Tiền chi trả nợ gốc vay Lưu chuyển tiền từ HĐ tài Tiền thu từ hợp kinh doanh Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối 11.301.577.890 (176.826.246) Trang 27 Tiền tương đương tiền cuối kỳ 34.825.497.368 2.137.649.282 Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu hợp cho năm kết thúc ngày 31 tháng 03 năm 2009 Vốn góp Quỹ khen (Lỗ lũy kế)/LN Tổng cộng thưởng, chưa phân phối (VND) phúc lợi Số dư 21/01/08 Vốn góp 77.687.580.000 77.687.580.000 Lỗ kỳ (110.037.092) Trích lập quỹ Số dư (110.037.092) (5.400.000) ngày 77.687.580.000 (5.400.000) (5.400.000) (110.037.092) 77.572.142.908 01/04/08 Vốn góp 38.712.420.000 38.712.420.000 Lợi nhuận năm Trích lập quỹ 5.400.000 3.604.956.504 3.604.956.504 (12.120.000) (6.720.000) (297.590.160) (297.590.160) năm Thuế TNDN ghi thiếu năm trước Số dư 31/03/09 116.400.000.000 3.185.209.252 119.585.209.252 Một số thuyết minh báo cáo tài hợp Tiền khoản tương đương tiền: Chỉ tiêu 31/03/09 VND 31/03/08 VND 2.495.617.042 39.886.235 Tài khoản tiền gửi ngân hàng 32.329.880.327 2.097.763.048 Cộng 34.825.497.369 2.137.649.283 Tiền mặt Phải thu khác: Trang 28 Chỉ tiêu Phải thu từ công ty liên Phải thu từ công ty khác 31/03/09 VND 31/03/08 VND 532.644.300 - 5.629.404.526 - 6.162.048.826 - Biến động dự phịng phải thu nợ khó địi năm sau Số dư đầu năm Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 21/1/08 đến VND 31/3/08 VND - - Tăng năm từ hợp KD 12.951.129.803 - Số dư cuối năm 12.951.129.803 - Hàng tồn kho: Chỉ tiêu Hàng mua đường Hàng hóa Dự phòng hàng tồn kho Cộng 31/03/09 VND 31/03/08 VND 393.600.000 - 46.619.825.412 - 47.013.425.412 - (340.764.539) - 46.672.660.873 - Biến động dự phòng hàng tồn kho năm sau: Chỉ tiêu Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 VND 21/1/08 đến 31/3/08 VND Số dư đầu năm Tăng năm từ hợp KD Xóa sổ Số dư cuối năm 747.961.218 - (407.196.679) - 340.764.539 - 31/03/09 VND 31/03/08 VND Tài sản ngắn hạn khác: Chỉ tiêu Trang 29 Tạm ứng Khác 473.400.000 3.513.600 71.299.704 - 544.699.704 3.513.600 Tài sản cố định hữu hình: Chỉ tiêu Nhà cửa Thiết bị văn Nhà xưởng Phương tiện phòng thiết bị vận tải Tổng cộng Nguyên giá Số dư đầu năm 62 479 200 000 836 663 274 17 302 140 - 64 333 165 414 Tăng từ hợp KD 175 796 400 863 370 343 684 923 462 072 597 496 796 687 700 Tăng năm 268 569 600 40 945 908 332 238 628 641 754 136 (61 104 105 600) - - (61 104 105 600) Chuyển đến TSCĐ Vơ hình Chuyển đến BĐS đầu tư - (1 643 664 000 ) Thanh lý - - Số dư cuối năm 643 664 000 (757 700 814) (757 700 814) 647 135 309 11 266 136 836 175 796 400 740 979 524 702 225 602 - 812 448 437 880 000 Tăng từ hợp KD 278 444 490 142 430 062 498 608 695 342 662 254 262 144 Khấu hao năm 092 814 404 055 560 33 638 339 65 920 608 505 707 322 (441 992 124) (441 992 124) Khấu hao lũy kế Số dư đầu năm Thanh lý 815 328 437 - Số dư cuối năm 371 259 706 646 427 099 016 947 319 271 146 133 305 778 Số dư cuối năm 167 425 141 034 333 098 603 208 655 327 864 164 132 831 057 Số dư đầu năm 62 479 200 000 024 214 837 14 422 140 Giá trị lại 63 517 836 977 Tài sản cố định vơ hình Chỉ tiêu Ngun giá Số dư đầu năm Quyền sử dụng Phần mềm máy đất tính Tổng cộng Trang 30 Tăng từ hợp KD 24 472 497 658 051 382 317 25 523 879 975 61 104 105 600 863 370 343 62 967 475 943 17 225 126 040 40 945 908 17 266 071 948 102 801 729 298 955 698 568 105 757 427 866 Tăng từ hợp KD 723 993 624 741 631 303 465 624 927 Khấu hao năm 12 066 560 17 523 040 29 589 600 736 060 184 759 154 343 495 214 527 Số dư cuối năm 102 065 669 113 292 227 974 102 357 897 088 Số dư đầu năm - - - Chuyển từ TSCĐ hữu hình Chuyển từ BĐS đầu tư Số dư cuối năm Khấu hao lũy kế Số dư đầu năm Số dư cuối năm Giá trị cịn lại Chi phí xây dựng dở dang: Chỉ tiêu 31/03/09 VND 31/03/08 VND Số dư đầu năm Tăng từ hợp kinh doanh 430 494 056 Tăng năm 121 630 909 Số dư cuối năm 552 124 966 Bất động sản đầu tư: Chỉ tiêu Quyền sử dụng Nhà cửa Tổng cộng đất Nguyên giá Số dư đầu năm Tăng từ hợp KD Chuyển từ TSCĐ hữu hình Chuyển đến TSCĐ vơ hình Số dư cuối năm Khấu hao lũy kế 17 225 126 040 749 617 917 25 974 743 957 - 343 818 830 343 818 830 - 643 664 000 643 664 000 (17 225 126 040) - - 18 737 100 746 (17 225 126 040) 18 737 100 746 Trang 31 Số dư đầu năm - 585 524 640 585 524 640 Tăng từ hợp KD - 081 266 646 081 266 646 Khấu hao năm - 284 909 764 284 909 764 Số dư cuối năm - 951 701 049 951 701 049 Số dư cuối năm - 13 785 399 697 13 785 399 697 Số dư đầu năm 17 225 126 040 164 093 277 25 389 219 317 Giá trị lại Tài sản thuế hoãn lại: Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại gồm khoản sau: Chỉ tiêu 31/03/09 VND Dự phòng khoản phải thu khó địi 486 319 680 Dự phịng trợ cấp việc làm 102 574 242 Các khoản mục khác 31/03/08 VND 70 435 292 Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi 659 329 214 nhận 10 Lợi thương mại: Chỉ tiêu VND Nguyên giá Số dư đầu năm 433 532 546 Tăng năm 846 987 108 Số dư cuối năm 12 280 519 654 Phân bổ lũy kế Số dư đầu năm Phân bổ năm 443 353 254 Số dư cuối năm 443 353 254 Giá trị lại Số dư cuối năm 11 837 166 400 Số dư cuối năm 433 532 546 Trang 32 11 Thuế khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước Chỉ tiêu 31/03/09 VND 31/03/08 VND Thuế Thuế GTGT 779 775 346 27 104 509 Thuế xuất - nhập 235 452 652 - Thuế thu nhập doanh nghiệp 528 748 720 26 871 079 Thuế thu nhập cá nhân 263 854 854 956 132 807 831 572 55 931 720 Số dư cuối năm 12 Chi phí phải trả Chỉ tiêu 31/03/09 VND 31/03/08 VND 944 672 351 271 924 800 309 571 734 - Phí vận chuyển 206 197 214 - Lương tháng 13 176 864 400 - Khác 409 904 101 Chi phí lãi vay Hoa hồng Số dư cuối năm 047 209 800 271 924 800 13 Lợi ích cổ đơng thiểu số Chỉ tiêu Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 VND 21/1/08 đến 31/3/08 VND Số dư đầu năm 453 960 242 - 13 524 000 000 400 000 000 12 006 790 319 53 960 242 cổ đông thiểu số 128 055 153 - Số dư cuối năm 30 112 805 713 453 960 242 Vốn góp cổ đơng thiểu số Tăng lợi ích cổ đông thiểu số từ hợp kinh doanh Lợi nhuận phân bổ cho lợi ích Trang 33 14 Tổng doanh thu Chỉ tiêu Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 VND 21/1/08 đến 31/3/08 VND Tổng doanh thu Bán hàng Cung cấp dịch vụ 55 050 621 486 057 737 550 Thu nhập từ việc cho thuê bất động sản đầu tư Khác 817 296 863 560 858 477 Trừ khoản giảm trừ Hàng bán bị trả lại Doanh thu ( 200 450 592) 62 286 063 784 - 15 Giá vốn hàng bán Chỉ tiêu Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 VND 21/1/08 đến 31/3/08 VND Tổng giá vốn hàng bán Hàng hóa bán 43 997 422 208 Dịch vụ cung cấp 734 456 433 Cho thuê bất động sản đầu tư 590 051 968 48 321 930 610 - 16 Chi phí thuế thu nhập hành Đối chiếu với thuế có hiệu lực Chỉ tiêu Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 VND 21/1/08 đến 31/3/08 VND Lãi/(lỗ) trước thuế 892 639 212 (110 037 092) 748 955 757 (30 810 386) Thuế TNDN tính theo mức thuế suất áp dụng Giấy phép kinh doanh Trang 34 Hiệu lực ưu đãi thuế 748 955 757 (30 810 386) (523 633 148) - 764 239 30 810 386 Tài sản thuế hỗn lại khơng ghi nhận 230 086 848 Ưu đãi thuế hưởng theo thông tư số 03/2009/TT-BTC Bộ Tài Chính ban hành ngày 13/01/2009, cho phép công ty vừa nhỏ giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp tính lợi nhuận chịu thuế quý 4/2008 năm 2009 17 Thu nhập thuế thu nhập hoãn lại Chỉ tiêu Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 VND 21/1/08 đến 31/3/08 VND Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại 70 435 292 - 70 435 292 - ... Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 25 Một số thuyết minh báo cáo tài hợp 27 Trang SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH... THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở VIỆT NAM, NHẬN ĐỊNH VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG 2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt nam hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp lập tuân theo... LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở VIỆT NAM, NHẬN ĐỊNH VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG 30 2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt nam hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp 30 2.1.1 Chuẩn mực kế