So sánh đối chiếu chuẩn mực kế toán quốc tế và việt nam trong việc lập và trình bày báo cáo tài chính hợp nhất

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO B TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN THỊ KIM OANH SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ TP Hồ Chí Minh - Năm 2010 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN THỊ KIM OANH SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Chuyên ngành : Kế toán – Kiểm toán Mã số: 60.34.30 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC: PGS, TS BÙI VĂN DƯƠNG TP Hồ Chí Minh - Năm 2010 LỜI CAM ĐOAN “So sánh đối chiếu chuẩn mực kế toán Quốc tế Việt nam việc lập trình bày báo cáo tài hợp nhất” cơng trình nghiên cứu khoa học độc lập tơi Đây đề tài luận văn Thạc sỹ kinh tế, chuyên ngành Kế toán – kiểm toán Luận văn chưa cơng bố hình thức Tác giả: Nguyễn Thị Kim Oanh MỤC LỤC PHẦN MỞ ĐẦU PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Các khái niệm chuẩn mực liên quan 1.1.1Các khái niệm 1.1.2Các chuẩn mực liên quan 1.1.2.1 Những điểm IFRS (ban hành 01/2008) thay cho IFRS (ban hành 2004) 1.1.2.2 Những điểm IAS 27 (ban hành 01/2008) thay cho IAS 27 (ban hành 2003) 1.2 Một số nội dung Chuẩn mực kế toán Quốc tế “Hợp kinh doanh” (IFRS 3) “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con” (IAS 27) 1.2.1 Hợp kinh doanh (IFRS 3) 1.2.1.1 Phương pháp kế toán hợp kinh doanh 1.2.1.1.1 Xác định công ty mẹ 1.2.1.1.2 Xác định ngày mua 1.2.1.1.3 Ghi nhận đo lường tài sản xác định mua, nợ phải trả thừa nhận lợi ích cổ đơng thiểu số cơng ty 1.2.1.1.4 Ghi nhận đo lường lợi thương mại lãi từ việc mua hời 1.2.1.2 Trình bày báo cáo tài 1.2.2 Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty (IAS 27) 16 1.2.2.1 Phạm vi báo cáo tài hợp 17 1.2.2.2 Các trình tự kỹ thuật hợp 18 1.2.2.3 Kế toán khoản đầu tư công ty 20 1.2.2.4 Trình bày báo cáo tài 22 1.3 Một số kinh nghiệm Mỹ lập trình bày Báo cáo tài hợp 23 1.3.1 Các hình thức hợp kinh doanh 23 1.3.2 Lý thuyết hợp 24 1.3.3 Định nghĩa phương pháp kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty con, công ty liên kết 26 1.3.4 Kỹ thuật phương thức hợp theo kế toán Mỹ 27 1.3.4.1 Phương pháp vốn chủ sở hữu (equity method) 28 1.3.4.2 Phương pháp vốn chủ sở hữu khơng hồn tồn (an incomplete equity method) 28 1.3.4.3 Phương pháp giá gốc (the cost method) 29 CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở VIỆT NAM, NHẬN ĐỊNH VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG 30 2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt nam hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp 30 2.1.1 Chuẩn mực kế toán số 07 “Kế tốn khoản đầu tư vào cơng ty liên kết” Ban hành công bố theo Quyết định số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài 31 2.1.2 Chuẩn mực kế toán số 11 “Hợp kinh doanh” Ban hành công bố theo Quyết định số 100/2005/QĐ-BTC ngày 28/12/2005 Bộ trưởng Bộ Tài 32 2.1.3 Chuẩn mực kế tốn số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” Ban hành công bố theo QĐ số 234/2003/QĐ-BTC ngày 30 tháng 12 năm 2003 Bộ trưởng Bộ Tài 36 2.2 So sánh Chuẩn mực kế toán Quốc tế Chuẩn mực kế toán Việt nam .39 2.2.1 Giữa IFRS (2008) VAS 11 (2005) 39 2.2.1.1 Điểm giống 39 2.2.1.2 Điểm khác 42 2.2.2 Giữa IAS 27 (2008) VAS 25 (2003) 48 2.2.2.1 Điểm giống 48 2.2.2.2 Điểm khác 50 2.3 Thực trạng lập trình bày Báo cáo tài hợp cơng ty 55 2.3.1 Sơ lược tập đoàn 55 2.3.2 Các bút toán điều chỉnh lập báo cáo tài hợp theo phương pháp giá gốc 55 2.3.3 Lập báo cáo tài hợp 55 2.3.4 Nhận xét 55 2.4 Đánh giá chung 56 2.4.1 Thành tựu 56 2.4.2 Hạn chế 56 CHƯƠNG 3: MỘT SỐ Ý KIẾN NHẰM HOÀN THIỆN VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 60 3.1 Phương hướng hoàn thiện 60 3.2 Nguyên tắc 61 3.3 Một số kiến nghị giải pháp 62 3.3.1 Về phương pháp lập báo cáo tài hợp 62 3.3.1.1 Phương pháp kế toán bút toán điều chỉnh, loại trừ sau năm mua 62 3.3.1.1.1 Đầu tư vào công ty 62 3.3.1.1.2 Lãi chưa thực từ giao dịch bán hàng nội nghịch hướng 66 3.3.1.2 Việc ghi nhận lợi ích cổ đơng thiểu số 70 3.3.1.3 Việc ghi nhận lợi thương mại phân bổ lợi thương mại 70 3.3.1.4 Phương pháp xác định giá trị hợp lý doanh nghiệp 71 3.3.1.5 Lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 71 3.3.1.6 Hướng dẫn chi tiết trường hợp công ty cầm giữ cổ phiếu lẫn tạo nên hình thức đầu tư chéo, đầu tư vòng tròn 75 3.3.2 Cần hồn thiện mơ hình tổ chức phục vụ cho việc lập báo cáo tài hợp 75 3.3.3 Những giải pháp nâng cao trình độ kế toán viên 76 PHẦN KẾT LUẬN 79 TÀI LIỆU THAM KHẢO 80 PHẦN PHỤ LỤC 01 PHỤ LỤC A: LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT TRONG TRƯỜNG HỢP CÁC CƠNG TY CẦM GIỮ CỔ PHIẾU LẪN NHAU – PGS, TS BÙI VĂN DƯƠNG – TẠP CHÍ PHÁT TRIỂN KINH TẾ NĂM 2007 01 PHỤ LỤC B: MINH HỌA LẬP BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 04 I Sơ lược tập đoàn 04 Giới thiệu tập đoàn 04 Các sách kế tốn chủ yếu 05 II Các bút toán điều chỉnh lập báo cáo tài hợp theo phương pháp giá gốc 09 Các bút toán điều chỉnh 09 Tổng hợp bút toán điều chỉnh 13 III Lập báo cáo tài hợp 22 Bảng cân đối kế toán hợp 22 Báo cáo kết hoạt động kinh doanh hợp 24 Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 25 Một số thuyết minh báo cáo tài hợp 27 Trang SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT PHẦN MỞ ĐẦU Lý lựa chọn đề tài: Về lý luận: Các loại hình hợp kinh doanh xuất ngày nhiều Việt Nam thông qua việc mua, bán, sáp nhập doanh nghiệp hay thành lập mơ hình cơng ty mẹ cơng ty Các doanh nghiệp hợp phải lập báo cáo tài hợp theo quy định pháp luật Việt Nam nhằm phục vụ cho quản lý quan thuế, cổ đông, ngân hàng cần vay vốn bên có liên quan Bộ Tài Chính ban hành chuẩn mực kế tốn Việt Nam quy định việc lập báo cáo tài hợp cụ thể Chuẩn mực số 11 “Hợp kinh doanh”, Chuẩn mực số 25 “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” thông tư hướng dẫn dựa theo Chuẩn mực kế toán Quốc Tế IFRS (2008) “ Hợp kinh doanh” IAS 27 (2008) “Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty con” Tuy nhiên chuẩn mực, thông tư quy định cách tổng quát chung chung Do có nhiều vấn đề sở lý thuyết cần phải phân tích sâu thực trạng lập báo cáo tài hợp Việt Nam Về thực tiễn: Báo cáo hợp kinh doanh báo cáo tương đối phức tạp doanh nghiệp, người lập người quan tâm Mà yêu cầu báo cáo hợp phải lập cách trung thực, xác theo chuẩn mực kế toán Trang Để hiểu rõ chuẩn mực áp dụng vào thực tế doanh nghiệp vấn đề khó, thực tế phát sinh vấn đề mà chuẩn mực chưa quy định cụ thể Với lý định lựa chọn đề tài “Báo cáo tài hợp – vấn đề lý luận thực tiễn” Mục tiêu đề tài: Với việc hệ thống chuẩn mực kế toán Quốc tế, sở tiến hành so sánh điểm giống khác chuẩn mực Quốc tế Việt Nam báo cáo tài hợp từ có nhìn khái qt thực trạng lập trình bày báo cáo tài hợp Việt nam nhằm giúp người lập người quan tâm hiểu rõ báo cáo tài hợp Đồng thời đề tài đưa giao dịch thực tế phát sinh doanh nghiệp mà chuẩn mực hay thông tư chưa đề cập đến hay đề cập chưa rõ ràng, từ đề xuất số ý kiến đến quan chức để hoàn thiện văn quy định báo cáo tài hợp tương lai Phương pháp nghiên cứu: Sử dụng phép biện chứng vật tảng, phương pháp cụ thể gồm: phương pháp hệ thống, đối chiếu, so sánh, phân tích tổng hợp Nội dung: Luận văn thiết kế theo kết cấu sau: Phần mở đầu Phần nội dung Chương : Cơ sở lý luận chung chuẩn mực kế toán Quốc tế vấn đề liên quan đến Báo cáo tài hợp Chương : Thực trạng lập trình bày Báo cáo tài hợp Việt Nam Nhận định đánh giá chung Chương : Một số ý kiến để hoàn thiện việc lập trình bày báo cáo tài hợp Phần kết luận Trang PHẦN NỘI DUNG CHƯƠNG : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG CỦA CÁC CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VỀ CÁC VẤN ĐỀ LIÊN QUAN ĐẾN BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT 1.1 Các khái niệm chuẩn mực liên quan 1.1.1 Các khái niệm chính: Hợp kinh doanh (business combination): giao dịch kiện khác mà người mua có quyền kiểm sốt nhiều doanh nghiệp Đôi trường hợp sáp nhập gọi hợp kinh doanh theo điều kiện sử dụng Chuẩn mực báo cáo tài quốc tế IFRS Báo cáo tài hợp (consolidated financial statements): báo cáo tài tập đồn trình bày báo cáo tài doanh nghiệp Báo cáo tài riêng (Separate financial statements): báo cáo trình bày công ty mẹ, nhà đầu tư đơn vị liên kết thành viên doanh nghiệp đồng kiểm soát, khoản đầu tư kế tốn sở lợi ích vốn chủ sở hữu trực tiếp kết báo cáo tài sản bên nhận đầu tư 1.1.2 Các chuẩn mực liên quan IFRS (2008) Hợp kinh doanh (Business Combinations) IAS 27 (2008) Báo cáo tài hợp kế tốn khoản đầu tư vào công ty (Consolidated and Separate Financial Statements) IAS 28 Kế tốn đầu tư vào cơng ty liên kết (Investments in Associates) FASB 141R hay SFAS 141R (2007) (Business Combinations) 1.1.2.1 Những điểm IFRS (ban hành 01/2008) thay cho IFRS (ban hành 2004) Hợp kinh doanh Trang 26 Lưu chuyển tiền từ HĐ kinh doanh LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG ĐẦU TƯ Chi tiền mua sắm, xây dựng TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền thu từ lý, nhượng bán TSCĐ tài sản dài hạn khác Tiền chi đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu đầu tư góp vốn vào đơn vị khác Tiền thu lãi vay cổ tức Lưu chuyển tiền từ HĐ LƯU CHUYỂN TIỀN TỪ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH Tiền thu từ phát hành cổ phiếu, nhận vốn góp chủ sở hữu Tiền nhận từ vay ngắn hạn, dài hạn Tiền chi trả nợ gốc vay Lưu chuyển tiền từ HĐ tài Lưu chuyển tiền năm Tiền tương đương tiền đầu năm Tiền thu từ hợp kinh doanh Ảnh hưởng thay đổi tỷ giá hối Trang 27 Tiền tương đương tiền cuối kỳ Báo cáo thay đổi vốn chủ sở hữu hợp cho năm kết thúc ngày 31 tháng 03 năm 2009 Số dư 21/01/08 Vốn góp Lỗ kỳ Trích lập quỹ Số dư ngày 01/04/08 Vốn góp Lợi nhuận năm Trích lập quỹ năm Thuế TNDN ghi thiếu năm trước Số dư 31/03/09 Một số thuyết minh báo cáo tài hợp Tiền khoản tương đương tiền: Chỉ tiêu Tiền mặt Tài khoản tiền gửi ngân hàng Cộng Phải thu khác: Trang 28 Chỉ tiêu Phải thu từ công ty liên Phải thu từ cơng ty khác Biến động dự phịng phải thu nợ khó địi năm sau Số dư đầu năm Tăng năm từ hợp KD Số dư cuối năm Hàng tồn kho: Chỉ tiêu Hàng mua đường Hàng hóa Dự phịng hàng tồn kho Cộng Biến động dự phòng hàng tồn kho năm sau: Chỉ tiêu Số dư đầu năm Tăng năm từ hợp KD Xóa sổ Số dư cuối năm Tài sản ngắn hạn khác: Chỉ tiêu Trang 29 Tạm ứng Khác Tài sản cố định hữu hình: Chỉ tiêu Nguyên giá Số dư đầu năm Tăng từ hợp KD Tăng năm Chuyển đến TSCĐ Vơ hình Chuyển đến BĐS đầu tư Thanh lý Số dư cuối năm Khấu hao lũy kế Số dư đầu năm Tăng từ hợp KD Khấu hao năm Thanh lý Số dư cuối năm Giá trị lại Số dư cuối năm Số dư đầu năm Tài sản cố định vơ hình Chỉ tiêu Ngun giá Số dư đầu năm Trang 30 Tăng từ hợp KD Chuyển từ TSCĐ hữu hình Chuyển từ BĐS đầu tư Số dư cuối năm Khấu hao lũy kế Số dư đầu năm Tăng từ hợp KD Khấu hao năm Số dư cuối năm Giá trị lại Số dư cuối năm Số dư đầu năm Chi phí xây dựng dở dang: Chỉ tiêu Số dư đầu năm Tăng từ hợp kinh doanh 430 494 056 Tăng năm 121 630 909 Số dư cuối năm 552 124 966 Bất động sản đầu tư: Chỉ tiêu Nguyên giá Số dư đầu năm Tăng từ hợp KD Chuyển từ TSCĐ hữu hình Chuyển đến TSCĐ vơ hình Số dư cuối năm Khấu hao lũy kế Trang 31 Số dư đầu năm Tăng từ hợp KD Khấu hao năm Số dư cuối năm Giá trị lại Số dư cuối năm Số dư đầu năm Tài sản thuế hoãn lại: Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại Tài sản thuế thu nhập hoãn lại gồm khoản sau: Chỉ tiêu 31/03/09 VND Dự phòng khoản phải thu khó địi 486 319 680 Dự phịng trợ cấp việc làm 102 574 242 31/03/08 VND 70 435 292 Các khoản mục khác Tài sản thuế thu nhập hoãn lại ghi nhận 659 329 214 10 Lợi thương mại: Chỉ tiêu VND Nguyên giá Số dư đầu năm 433 532 546 Tăng năm 846 987 108 Số dư cuối năm 12 280 519 654 Phân bổ lũy kế Số dư đầu năm Phân bổ năm 443 353 254 Số dư cuối năm 443 353 254 Giá trị lại Số dư cuối năm 11 837 166 400 Số dư cuối năm 433 532 546 Trang 32 11 Thuế khoản phải nộp Ngân sách Nhà nước Chỉ tiêu 31/03/09 VND 31/03/08 VND Thuế Thuế GTGT 779 775 346 Thuế xuất - nhập 235 452 652 Thuế thu nhập doanh nghiệp 528 748 720 Thuế thu nhập cá nhân 263 854 854 Số dư cuối năm 807 831 572 12 Chi phí phải trả Chỉ tiêu 31/03/09 VND Chi phí lãi vay 944 672 351 Hoa hồng 309 571 734 Phí vận chuyển 206 197 214 Lương tháng 13 176 864 400 Khác 409 904 101 Số dư cuối năm 047 209 800 31/03/08 VND 13 Lợi ích cổ đơng thiểu số Chỉ tiêu Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 VND 21/1/08 đến 31/3/08 VND Số dư đầu năm Vốn góp cổ đơng thiểu số Tăng lợi ích cổ đơng thiểu số từ hợp kinh doanh Lợi nhuận phân bổ cho lợi ích cổ đơng thiểu số Số dư cuối năm 453 960 242 13 524 000 000 12 006 790 319 128 055 153 30 112 805 713 Trang 33 14 Tổng doanh thu Chỉ tiêu Năm kết thúc Giai đoạn từ 31/03/2009 VND 21/1/08 đến 31/3/08 VND Tổng doanh thu Bán hàng Cung cấp dịch vụ 55 050 621 486 057 737 550 Thu nhập từ việc cho thuê bất động sản đầu tư 817 296 863 560 858 477 Khác Trừ khoản giảm trừ Hàng bán bị trả lại Doanh thu 15 ( 200 450 592) 62 286 063 784 Giá vốn hàng bán Chỉ tiêu Năm kết thúc 31/03/2009 VND Tổng giá vốn hàng bán Hàng hóa bán 43 997 422 208 Dịch vụ cung cấp 734 456 433 Cho thuê bất động sản đầu tư 590 051 968 48 321 930 610 16 Chi phí thuế thu nhập hành Đối chiếu với thuế có hiệu lực Chỉ tiêu Lãi/(lỗ) trước thuế Thuế TNDN tính theo mức thuế suất áp dụng Giấy phép kinh doanh - Năm kết thúc 31/03/2009 VND 892 639 212 748 955 757 Trang 34 748 955 757 Hiệu lực ưu đãi thuế (523 633 148) Tài sản thuế hỗn lại khơng ghi 764 239 nhận 230 086 848 Ưu đãi thuế hưởng theo thơng tư số 03/2009/TT-BTC Bộ Tài Chính ban hành ngày 13/01/2009, cho phép công ty vừa nhỏ giảm 30% thuế thu nhập doanh nghiệp tính lợi nhuận chịu thuế quý 4/2008 năm 2009 17 Thu nhập thuế thu nhập hoãn lại Chỉ tiêu Năm kết thúc 31/03/2009 VND Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại 70 435 292 70 435 292 ... Bảng báo cáo lưu chuyển tiền tệ hợp 25 Một số thuyết minh báo cáo tài hợp 27 Trang SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH... THỰC TRẠNG LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Ở VIỆT NAM, NHẬN ĐỊNH VÀ ĐÁNH GIÁ CHUNG 2.1 Các chuẩn mực kế toán Việt nam hợp kinh doanh lập báo cáo tài hợp Báo cáo tài hợp lập tuân theo... GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP HCM NGUYỄN THỊ KIM OANH SO SÁNH ĐỐI CHIẾU CHUẨN MỰC KẾ TOÁN QUỐC TẾ VÀ VIỆT NAM TRONG VIỆC LẬP VÀ TRÌNH BÀY BÁO CÁO TÀI CHÍNH HỢP NHẤT Chuyên